关于企业内部管理报告的建立

1 / 9 关于企业内部管理报告的建立 【论文关键词】 企业 内部管理报告 财务报告信息 经营管理者 财务报告体系 决策报告 【论文摘要】 为了向投资者提供财务信息，满足社会了解企业经营成果和企业加强内部管理的需要，企业要定期出财务报告。现行财务报告的缺陷很多，难以满足经营者、尤其最高管理当局独特的信息需求。本文就如何通过建立一系列相关内部报告来弥补财务报告的不足，提出了一些 见见解。 现行财务报告 的的目标，主要定位于向 投投资者提供财务会计报 告告，以及满足有关各方 了了解企业财务状况和经 营营成果、企业加强内部 经经营管理的需 要。财务 报报告的多重目的，造成 了了现行财务会计报告的 诸诸多缺陷，理论界和实 务务界也一直致力于研究 和和改进企业财务报告。 但但对于何谓管理报告， 一一套完整的管理报告应 包包含哪些内容，如何建 立立管理报告体系等实际 问问题感到困惑。本文试 图图从分析现行财务报告 信信息和经营管理当局需 求求信息的差异人手，逐 步步分析管理报告的目标 和和内容，提出建立企业 内内部管理报告的设想， 以以及建立管理报告的意 义义和难点，以期在企业 实实践中建立其自身的内 部部管理报告体系提供帮 助助，也为财务报告的改 进进提供参考。 一、 现行财务报告信息 和 经经营管理当局需求信息 的的差异 2 / 9 现行财务报告 的的构成 企业现行的 财财务报告，主要由财务 报报表、报表附注、财务 情情况说明书，以及有关 市市场竞争状况、管理层 讨讨论与分析等其他相关 内内容构成。其中，财务 报报表、报表附注、财务 情情况说明书部分，主要 报报告受托人对受托责任 的的履行情况，投资者决 策策所用的信息则包含全 部部内容。如图 1 所示： 从图 1 可以看出，企业 现现行的财务报告主要反 映映企业某一特定日期财 务务状况和某一会计期间 经经营成果、现金流量， 其其目的在于满足投资者 等等相关信息使用群体的 需需要。 经营管理者 对对 信息的需求 经营 管管理当局需求的信息复 杂杂多变，概括起来，主 要要有如下几种类型：报 告告资源受托责任的履行 。由财务和非财务信息 构构成，包括财务报表和 相相关报表附注所反映的 经经营成果、财务状况和 现现金流量，基于历史成 本本基础上完成。对财务 和和非财务数据的分析。 主主要分析财务、经营和 业业绩数据变动的原因主 要要趋势、特征，以及对 未未来的影响。预算控制 和和业绩评价信息，包括 全全面预算管理、各成本 费费用中心、利润中心和 投投资中心的绩效评价等 方方面的信息。前瞻性信 息息。主要是机遇和风险 信信息，包括主要趋势所 引引起的机 遇和风险，管 理理层的计划，关键性的 成成功因素，实际的业绩 和和以前预计的机遇、风 险险和管理计划之间的比 较较。公司宏观信息。主 要要是公司经营目标与预 计计之检讨，公司战略实 现现程度，行业竞3 / 9 争和产 业业结构对公司的影响。 内内部财务和经营决策信 息息。主要是投资决策信 息息、单向产品盈利能力 及及其敏感性分析，资产 价价值及质量信息，组织 资资本及其优势，绩效评 价价及控制等。可见，经 营营管理当局所需信息范 围围广、内容详细，与企 业业外部财务报告使用者 相相比更具独特性，有其 特特定的需求目标。许多 信信息涉及企业的商业秘 密密，财务报告信 息只是 经经营管理当局所需信息 的的一部分两者之间差异 较较大。因此，为了及时 准准确地满足经营管理当 局局的信息需求，建立企 业业内部的管理报告体系 便便成为一种必然但是， 由由于理论和实务研究多 集集中于财务报告和改进 企企业财务报告，研究管 理理报告的相关内容很少 涉涉及，管理会计又多注 重重于研究成本确认、决 策策分析、最佳激励方式 、业绩考核方案的选择 等等管理会计技术方法， 所所以，何谓管理报告， 如如何建立一套完整的管 理理报告，便成了实践中 的的一个难题。 12 3下一页 二 、企业内部管理报告的 目目标和内容分析 管 理理报告的总目标是及时 准准确地满足经营管理当 局局的信息需求。但经营 管管理当局所需信息范围 较较广，现行财务报告可 以以满足其中部分信息， 因因此，管理报告应该满 足足其中另外部分，财务 报报告和管理报告应互为 补补充、相互依存，形成 企企业完整的内部管理报 告告和外部财务报告体系 。这里，以单项产品或 服服务在企业内部的价值 创创造为例来进行分析。 4 / 9 从图 2 可看出，企业 对对外提供有关某一特定 日日期财务状况和某一会 计计期间经营成果、现金 流流量的财务报告，实际 上上是报告其不同产品或 服服务为股东所创造的价 值值。企业在决定经营这 些些产 品或服务以前，首 先先面临产品或服务的投 资资决策选择净现值、风 险险因素、报酬率等管理 会会计指标开始在决策分 析析中使用；而决定投资 后后，企业又要对不同产 品品或服务的边际贡献、 敏敏感性等进行分析，以 选选择不同的财务政策和 经经营政策这些构成了企 业业决策报告的主要内容 。在日常经营过程中， 企企业通过对预算目标的 层层层分解和落实，与各 个个不同的责任主体签订 业业绩目标实行管理控制 ，并定期或不 定期的报 告告其预算执行情况，分 析析其预算与实际、实际 与与行业标杆值之间的差 异异，这些构成了企业责 任任报告的主要内容。面 对对日益激烈 的竞争环境 和和客户需求的多样和差 异异，企业将传统的产品 或或服务经营改为及时满 足足客户需求，因而客户 对对产品或服务的满意度 ，客户对企业所创造的 价价值、何种类型或地区 的的客户是企业的主要价 值值来源，预计何种类型 或或地区客户的价值创造 ，提供给每类客户所耗 费费的单位成本等信息， 以以及许多不用或不能用 货货币进行计量的经济事 项项信息，构成了企业价 值值报告的主要内容。因 此此，除对外财务报告外 ，企业内部的管理报告 体体系包含三方面内容， 即即决策报告、责任报告 和和价值报告，三者构成 了了完整的内部管理报告 体体系。其中，决策 报告 的的目标是为企业投资决 策策、财务和经营政策选 择择提5 / 9 供信息，责任报告 则则为责任主体的业绩评 价价提供依据，价值报告 为为跟踪客户和市场、改 变变竞争策略提供大量的 信信息。三者的总体目标 是是一致的，都是为了满 足足经营管理当局的信息 需需求。 三、建立企业 内内部管理报告的设想 建立企业内部管理报告 应应分析的信息 管理 报报告的目标和内容，提 供供了建立企业内部管理 报报告的方向，但要建立 企企业内部的管理报告体 系系，还需要分析决策报 告告、责任报告、价值报 告告这三者的报告基础、 报报告运行和报告呈报。 1 艮告基础。决 策策报告面临投资决策选 择择时，重点关注现金流 量量、净现值、风险因素 、报酬率等指标；面临 财财务政策和经营政策选 择择时，则主要报告边际 贡贡献、敏感程度等因素 。因此，决策报告以时 间间价值、本量利要素和 成成本分摊为基础报告要 素素。企业通常在评价投 资资中心、利润中心和成 本本费用中心的业绩时， 需需要报告边际贡献、部 门门经理可控边际、投资 报报酬率、剩余收益等指 标标，同时报告这些指标 与与预算目标、行业标杆 值值的差异及原因等相关 内内容，故责任报告是以 可可控资源和责权利结合 为为基础报告要素。价值 报报告则重视客户的价值 创创造和 预计价值创造， 以以及一些不用或 不能用 货货币进行计量的经济事 项项，因此主要以历史成 本本信息结合经济事项为 基基础报告要素。 6 / 9 2 报报告运行。决策报告涉 及及时间价值、量本利要 素素和成本分摊，故以价 值值和非价值为确认标准 ，并以货币和非货币进 行行计量；而责任报告关 注注可控资源在不同主体 的的受托责任，因此主要 以以可控贡献边际及其过 程程为确认标准，并结合 财财务与非财务信息；价 值值报告的运行稍稍复杂 ，其客户的价值创造和 预预计价值创造将以价值 实实现及其过程为确认标 准准，但一些经济事项则 不不能通过现金进行计量 ，其所提供的 信息可能 细细致到每一项具体活动 ，并允许采用多种计量 方方法来描述这些经济事 项项的各个方面，以更准 确确地反映经营活动的全 貌貌，有助于对客户及其 行行为对企业的影响作出 整整体评 价。 3报 告告呈报。决策报告主要 向向企业的决策机构呈报 投投资、更新改造等资本 性性支出活动，以及单项 产产品或服务的贡献边际 、敏感程度、安全边际 分分析等相关决策活动所 需需的信息；责任报告则 需需要逐级向责任主体呈 报报责任人在授权范围内 的的责任业绩实现程度， 并并报告实际与预算、实 际际与行业标杆的差异及 其其改进措施；价值报告 重重点向经营管理当局 呈 报报客户创造的价值、价 值值的实现过程、经营风 险险和财务风险的控制、 例例外信息和风险预警机 制制等。 至于管理报 告告的报告框架，尽管因 决决策报告、责任报告、 价价值报告的具体目标和 内内容有差异，但总体来 说说，首先要求报告突出 重重点事项。由于及时性 的的要求，管理报告不可 能能像财务报告那样有固 定定的报表结构和报表项 目目，有时候可能是7 / 9 一件 事事项的描述，有时候可 能能是一些数据的传递， 但但并不表明管理报告可 以以不要自己的架构，我 们们可以将重点和关键的 报报告内容列为管理报告 的的第一项目要素。其次 ，常规的管理报告框架 可可 以按照决策报告、责 任任报告、价值报告的具 体体目标和内容进行设计 。比如责任报告的报告 框框架就可以包括报告要 素素、预算数、实际数、 差差异、差异原因、改进 措措施等内容。第三，具 体体明细项目的报告框架 ，可以借助财务报告现 成成架构或根据需要进行 设设计。按照这三项措施 的的基本要求，企业就可 以以建立起自己的管理报 告告框架体系。 3 拟拟订具体的管理报告。 根根据已明确的信息需求 和和管理报告基本框架， 拟拟定具体的管理报告便 不不再是一件难事，只需 拟拟定一个各 “ 用户 ” 对 管管理报告的需求目录， 再再制定管理报告的总体 要要求、编 制要求、报送 要要求、数据来源、例外 信信息及风险预警报告等 相相关内容，便可以构建 一一个具体的管理报告体 系系。 四、建立企业内 部部管理报告的意义及难 点点 建立企业内部管 理理报告的意义 构建 企企业管理报告体系，对 企企业财务报告的改进、 内内部管理控制系统的完 善善、科学正确的决策、 合合理的绩效评价、改进 对对客户的服务等具有重 要要意义。主要体现在： 企企业改进财务报告的努 力力，一直是从外部的角 度度进行研究与分析，分 析析管理报告与财务报告 的的关系，而从经营管理 当当局的角度提8 / 9 出对财务 报报告的改进，将更具探 索索性意义，也为 完善财 务务报告的理论和方法提 供供了新的思路；企业内 部部管理控制的研究一直 从从授权与分析、不相容 职职务的分离等角度进行 ，但其最终效果缺乏直 接接的体现，通过研究内 部部管理报告体系，可以 实实现责任主体的层层目 标标控制；科学的决策来 源源于对事实的清晰分析 和和判断，信息的充分和 准准确、客户前沿信息的 及及时反馈，管理报告在 其其中起着非常关键的作 用用；全面预算管理与绩 效效管理的结合，可以更 好好地凋动责任主体的积 极极性，这需要管理报告 提提供相应的信息；来源 于于客户价值创造和预计 价价值创造的报告，可以 更更好地赢得市场和改进 对对客户的服务。 建 立立企业内部管理报告的 难难点 构建管理报告 体体系，有以下几方面的 难难点：一个企业通常只 有有一个基本的信息收集 、加工系统，这就是以 财财务会计为主体的信息 收收集、加工系统。该系 统统对许多经济交易和事 项项的确认、计量和报告 主主要以权责发生制为记 账账原则，以历史成本为 计计价基础。但管理报告 中中许多重要的交易或事 项项可能会采用收付实现 制制，根据基本资料预测 等等方式来报告，这给管 理理报告的取数和与现行 IIrr 系统的接口增加 了了难度。管理报告的计 量量基础可能与现行财务 会会计计量基础不一致， 许许多 内容需要采用现值 或或公允价值进行计量， 而而现值或公允价值本身 取取决于未来现金流量估 计计的准确和贴现率的 选 择择，因9 / 9 此，计量的准确 性性和可操作性变得难以 解解决。企业生命周期不 同同、管理重点不同，管 理理报告目标和内容亦不 一一样。加之管理报告与