会计论文范文

1 / 57 会计论文范文 【篇一：会计毕业论文范文】 我国会计制度改革的不足与完善 为适应我国经济体制的改革 ,自 90 年代初期开始 ,我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴 ,它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等 ,其中会计制度改革是会计改革的实质和核心 ,它不仅是会计改革成败的决定性因素 ,而且反映着会计改革成效的优劣。 一、我国会计制度改革的不足 (一 )行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 目前各 企业所执行的具体会计规范是在企业会计准则指导下的行业会计制度 ,这套规范体系存在着诸多不合理之处： (1)不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机2 / 57 制的日益完善和风险机制的日益形成 ,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务 ,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户 ,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理 ,这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量 ,影响核算效率和质量 ,而且难以保持口径一致 ,反映综合的财务会计信息。 (2)不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度 ,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同 ,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性 ,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择 ,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。 (3)不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息 ,然而 ,一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑 ,会不断的改变投资对象 ,使资金经常性地从一个行业转向另一个行业 ,或同时分布于若干不同行业；另一方 面不同行业又执行不同的财务会计制度 ,在这种情况下 ,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法 ,这无疑加大了财务监督的难度 ,影响财务监督效率。 (二 )现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 3 / 57 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务 ,使每一会计行为 ,每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下 ,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而 ,我国现行的会计 制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定 ,在构成上缺乏完整性和系统性 ,具体表现在两个方面： (1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来 ,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化 ,一些新的会计分支 ,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉 ,然而 ,有关这些会计分支 ,我国目前尚无具体的制度或准则规范 ,使得现行会计规范在内容上残缺不全 ,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费 ,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响 ,需要核算和报告金融 资产、金融负债及其对股东权益的影响等等 ,然而由于缺乏这方面的准则、制度 ,使得企业会计人员力不从心 ,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。 (2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范 ,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和4 / 57 办法 ,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而 ,目前许多企业只执行统一层次的会计规范 ,而无完善的内部核算制度与办法 ,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性 ,另 一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。 (三 )会计制度改革的国际化进程缓慢 企业会计准则的颁布实施 ,标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步 ,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调 ,甚至差异较大 ,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法 ,国际会计准则规定在保持一致性的前提下 ,企业可以自行选择 ,而在我国的会计准则和制度中 ,有关这些方法的选择作了较严格的限制 ,因此 ,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法 ,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地 ,或在应用的范围上受到严格限制。再如 ,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则 ,而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在 ,使得我国的会计信息缺乏国际可比性 ,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能 ,这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地5 / 57 会计准则编制两套口径不同的会计报表 ,并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明 ,由于会计规范的差异 ,一方面使我国涉外企业的会计工作量增大 ,会计信息成本上升 ,不利于这些企业的国际性竞争 ,另一方 面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。 (四 )现行会计规范的协调性差 在我国 ,自企业会计准则出台后 ,分行业、分所有制颁布了一系列会计制度 ,对相关事项的核算与报告作了许多规定 ,如公司法第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定 ,公开发行股票公司信息披露实施细则第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看 ,与会计制度的规定是一致的 ,但也存在诸多不协调的方面 ,以报表种类的设置为例 ,工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状 况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表 (商品销售利润明细表 ),而公司法规定企业除编制几个基本财务报表外 ,还应编制财务情况说明书 ,对主营业务收支明细表 (商品销售利润明细表 )则没有明确要求。新近出台的股份有限公司会计制度则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分6 / 57 配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致 ,就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从 ,比如一个从事产品制造的股份有限公司 ,是应执行工业企业会计制度还是按公司法规定处理 ,是无 从明确的 ,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理 ,损害会计信息的可比性。 (五 )会计制度的严肃性受到损害 会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范 ,具有强制性和严肃性 ,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告 ,但在现实中 ,一方面 ,由于监督措施不力 ,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需” ,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾 ,完全按厂长、经理的意图进行会计处理 ,导致核算不实、数据不真 ,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查 ,更为甚者 ,一些 审计部门和审计人员 ,在执行审计业务时 ,为了不得罪客户 ,不顾执业规范而按客户意图进行审计 ,提供虚假审计报告。另一方面 ,由于执法不严 ,纵容了违规违纪行为 ,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题 ,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例” ,对负责人从轻处理或不予处理 ,这就纵容了会计上的违规违纪7 / 57 行为 ,致使一些企业违规行为屡查屡犯 ,屡禁不止。 二、深化我国会计制度改革的思路 会计制度改革是一项复杂的系统工程 ,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标 ,我们 提出以下改革思路： (一 )按市场经济发展的要求构建企业会计制度 改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求 ,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程 ,因此 ,从理论上说 ,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善 ,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上 ,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先 ,市场经济发展作为客观环境的变化 ,具有其内在的规律性 ,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为 ,缺乏内在必然性的因素；其次 ,市场经济发展是一个渐进的过程 ,具 有动态性和连续性 ,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征 ,对原制度进行修正和革新 ,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明 ,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境 ,而且要8 / 57 能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求 (即具有前瞻性 ),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。 1、建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求 ,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况 ,尽快制定和颁布能适用于各行各业的具体会计准则 ,以使企业能对不同行业、不同性质的经 营业务按统一规定进行会计处理 ,简化企业的会计处理程序和处理方法 ,提高财务会计信息的综合程度和可比性。 2、制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施 ,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项 ,这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况 ,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范 ,并纳入统一的准则体系。 (二 )按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度 现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述 ,现代会 计除传统意义上的企业会计、预算9 / 57 会计外 ,还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支；纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业 (单位 )会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成 ,共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应 ,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置 ,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性 ,既要包括对传统财务会计事项的规范 ,又要针对各现代会计分支 ,制定出相应的准则和制度 ,如 通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性 ,它包括两方面含义 ,其一 ,与会计构成的层次性相适应 ,现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度 ,又要包括企业 (单位 )的会计准则与制度；其二 ,与会计制度制定主体的层次性相适应 ,会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度 ,又要包括各企业 (单位 )根据统一会计准则或制度 ,结合企业(单位 )实际情况制定的内部核算制度。 尚须指出 ,无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个 相对的动态的过程 ,从辩证的观点看 ,这里的“边”和“底”均是无止境的 ,理由在于：其一 ,随着我国会计改革以及会计10 / 57 理论研究的日益深化 ,将会不断拓展新的会计领域 ,形成新的会计分支 ,进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为 ,这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性；其二 ,随着集团化经营的进一步发展 ,企业规模不断扩大 ,层次不断增多 ,进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加 ,这表明会计制度在“底”的延伸上具有无限性。 (三 )加快我国会计规范的国际化进程 会计规范作为一种上层建筑 ,必须要随客观经济 环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异 ,我国的宏观经济环境有别于西方国家 ,但就发展市场、规范市场体系这一点而言 ,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成 ,我国市场必然要融于世界市场体系 ,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求 ,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界 ,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状 ,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多 ,但其核心在于会计规范的国际化。从我 国目前情况看 ,要加快会计规范国际化进程 ,主要应从以下两个方面努力： 11 / 57 1、按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架 ,包括： (1)加快具体会计准则的制定、颁布和实施 ,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变； (2)参照国际会计准则体系的构成 ,补充和完善我国会计准则的相关内容 ,如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。 2、参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定 ,修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则 ,如将成 本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则 ,并允许企业在特定的约束条件下自行选择。 尚须说明 ,加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色 ,不容质疑 ,我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时 ,体现国家化特色 ,具体说 ,其一 ,我国是社会主义国家 ,其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求 ,特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下 ,更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响；其二 ,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济 ,因此 ,会计 制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要 ,而且要满足国家宏观调控的需要。 12 / 57 (四 )强化会计制度执行的约束和监督机制 会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法 ,会得出不同的业绩信息 ,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此 ,会计主体出于增进自身局部利益的考虑 ,往往会偏离会计制度的规定 ,选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制 ,确保会计制度应有的严肃性 ,是深化会计制度改革的一项重要内容。 1、各会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而 言 ,自我约束具有防范性和能动性的特点 ,因而是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前情况看 ,强化会计主体的自我约束 ,主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求 ,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度 ,以规范内部会计行为。同时 ,各会计主体的管理当局应从增进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出发 ,督促会计人员严格执行制度规定 ,必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核 ,以促使会计人员自觉遵规守法。 2、强化外部监督机制。主要是外在于会计主体的各有关13 / 57 部门 ,如财政、税收、 银行等应定期对各会计主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督 ,经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况 ,对于能严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖或信贷优惠 ,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚 (如通报、罚款等 ),以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发 ,自觉遵规守法。同时 ,强化审计部门的监督职能 ,即审计部门应在对会计主体的审计业务中严格按照执业规范的要求执行审计业务 ,出具审计报告 ,对于审计中发现的有关制度执行方面的问题 ,应予以指出 ,并督促企业限期纠正 ,企 业不予纠正的 ,则应在审计报告中如实披露 ,以促使会计主体从维护其社会形象出发 ,自觉执行会计制度。 【篇二：我国高科技企业现金流管理策略分析】 一、我国高科技企业开展现金流管理的必要性 我国高科技企业起步于 20 世纪 80 年代末，国家为了鼓励其发展，先后制定和实施了“ 863 计划”、“火炬计划”以及一系列优惠政策，经过二十多年的努力，取得了较大发展。但总体来说，我国高科技企业起步较晚，在发展的过程中依然存在着不少问题。许多企业缺乏持续创新能力，企业管理14 / 57 水平相对较低，大多数企业的市场开拓能力较弱，人才 流失严重。人才的流失带来核心技术的流失，这些问题都在一定程度上制约着企业的发展，而现金流转顺畅与否对高科技企业显得尤为重要。处在高风险经营环境中的高科技企业，其新技术的不断研究与开发需要大量的现金投入，在有限的现金流来源下要面对巨大的现金支用需求，加上管理水平低下造成的现金低效运作，使得我国许多高科技企业陷入发展的窘境，并加大了流量破产风险。因此，加强高科技企业的现金流量管理势在必行。 二、现阶段我国高科技企业的现金流运行特点 与传统企业相比，高科技企业在发展、技术、管理、投资和资本等方面具有自 身的特点。与此相对应，其现金流运行也呈现出不同于传统企业的特点，具体表现为以下五个方面： （一）高科技企业的高投入、高成长及持续创新特征使得企业现金需求量大 与传统企业相比，高科技企业对自然资源的依赖程度较低，但是对资金的依赖性较高。 15 / 57 1.从高科技企业的崛起到形成一定的产业规模，从研发营销到产品产业化都要以大量的资金投入为先导。 2.企业持续的科技创新对资金的需求很大。信息化社会中知识的更新很快，企业要不断地进行技术改造和知识更新，才能保持其在市场上的竞争优势。 3.企业的创新所带来企业的高速 成长又形成了规模生产的资金需求。 （二）高科技企业自身的高风险性与独特的资产构成使得企业从外部获取现金的难度大，融资渠道狭窄 对于在高科技企业里面占很大比例的中小企业来说，政府很少也不可能给予大量的直接投资，融资的财政渠道对于大量的高科技企业来说是可望而不可及的。然而，由于高科技企业的高风险性，一般的金融主体不愿把大量的资金投向高科技企业。在高科技企业的种子阶段和创新阶段，很难看到银行贷款的身影。而对于成长、成熟期的高科技企业，上市融资虽为不错的选择，但我国目前没有建立起真正意义上的创业板市场， 中小企业版的高门槛让很大一部分企业止步门外。由此可见，高科技企业的金融融资渠道也受到很大的限制。 16 / 57 （三）目前我国高科技企业的未来发展过分依赖外部现金流，企业内部现金流量支持不足 目前，我国大部分高科技企业未来的高速发展并没有内部现金流的支持或力量极其弱小，高速发展只能伴随着高额度的外部融资，是否能够从企业外部获取现金流在很大程度上制约着我国高科技企业的发展。 （四）高科技企业投、筹资现金流水平的不平衡使企业现金流量普遍不足，流量破产风险较大 高科技企业现金流量的不足主要体现在现金流入 量与流出量在数量上的不平衡性与在时间上的不匹配性两方面。这与高科技企业自身的特点有很大关系。 1.数量上的不平衡。这是由高科技企业的投资特性与筹资特性产生的。（ 1）产品投入期加长，而产品的生命周期却在缩短，企业前期的高投入可能尚未收回而该项新产品却已被淘汰，现金流入与现金流出产生缺口。（ 2）从长期来看，高科技企业外部获取现金流约束较多，内部现金流水平不高使得企业总体现金流的来源不畅。 2.时间上的不匹配。高科技企业的发展是以单个企业的技术创新开始的，其过程有特殊性，即投入的初始阶段只是净投入，后续阶段大量投入之 后才能有产出。收益时间17 / 57 过程的滞后，使得现金回流与持续创新要求的现金支出在时间上不同步。如果获取的现金流入长期不能满足投资现金支出需要，则必然会制约企业的发展。更值得注意的是，若现金流量管理不善，出现现金流量不足以支付契约上要求的到期支付款项时，便会发生流量破产。 （五）高科技企业典型的周期性成长规律使现金流运动阶段性特征明显 高科技企业现金运动的阶段性，主要是由高科技企业的高风险性、资金的密集性及高科技企业成长的阶段性等特点决定的，使得高科技企业的现金运行及其所面临的风险都表现出明显的阶段性特征 。这便要求管理者把握现金流运动的周期规律，适应性地开展现金流量管理活动。 三、高科技企业现金流管理策略分析与选择 在开展现金流管理的过程中，应科学把握高科技企业现金流的特征，有的放矢地研究管理策略，以求对我国高科技企业现金流管理水平的提高有一定的借鉴意义。 高科技企业要维持增长，就要求有相应的投资现金流支18 / 57 持，只有通过投资现金流流出才能不断形成新的有竞争力的经营资产，增强高科技企业产生经营性现金流的能力。目前，高科技企业取得投资现金流的渠道主要是依赖对外筹资形成的外源性现金流，而通过经营产生 的内源性现金流普遍不足。这种外源性现金流与内生性现金的不平衡，将使高科技企业的投资现金流受制于人，从长期来看可能会引发危机。结合对我国高科技企业现金流量特征的分析，笔者认为，当前我国高科技企业现金流管理的总体思路是：以改善投资现金流量普遍不足问题为出发点，结合高科技企业不同成长阶段的现金流运行特点，通过充实现金流来源，控制优化现金流出、提高现金使用效率三方面的管理，使得高科技企业保持现金流动性与收益性的平衡，现金流入与现金流出匹配保证企业现金流量长期处于最优化状态。在管理过程中具体策略如下： （一）充 分考虑高科技企业特殊的现金流波动性、风险性，科学预测现金流量，为安排融资现金流做准备 高科技企业应注重持续发展，长期现金流量预测作为企业长期财务规划的一种有效手段，意义重大。高科技企业在编制短期现金流量为基础的预测的同时，应定期以资产负债表为基础编制长期现金流量预测，为企业的长期融资及经营投19 / 57 资决策提供依据，合理规划资本结构，帮助高科技企业走长期持续发展之路。 （二）优化外源现金流，从外部合理筹集企业营运所需要的充足现金流量 由于高科技企业的经营风险很大，而资金的流动性和安全性较差，因此债权 人将要求高科技企业对负债提供较高的风险溢酬，随着负债金额的增加，债务资本的风险也不断加大。高科技企业固有的高经营杠杆只有加上较低的财务杠杆才能够保证其经营能够保持一个比较平衡的状况，这样对于高科技企业的发展是很有好处的。高科技企业融资应以权益融资为主，不易过多通过债务融资获取现金流。但应当注意的是，在实践中高科技企业融资渠道的选择与融资优序还要受到实际资本市场金融市场环境以及高科技企业自身所处的发展阶段等因素的影响，管理者应结合实际情况做出相应的决策，并在可能的条件下尽量调整财务结构，使现金流入更加科学、合 理。 （三）提高内部现金流量水平，充实平衡企业现金流来源，降低投资支出对外部现金流的依赖性 20 / 57 高科技企业内部现金流量的水平与企业投资、筹资、经营以及股利分配活动中的现金流量都有着密切的关系。高科技企业内部现金流的管理策略应分别筹资、投资、经营及股利分配活动进行探讨，一方面扩大内部现金流量来源，即提高投资现金流收益回报，科学优选投资项目，增强未来创现能力；另一方面，管理收缩内部现金流量的抵减因素，以低负债比例筹集外部现金流；加强管理，降低营运资金对内部现金流的占用；充分考虑对内部现金流的影响，合理制 定股利政策。 （四）权衡企业融资现金流支持能力及未来创现能力，科学合理安排投资现金流 在投资活动的现金流运用管理中，应结合融资现金流状况，既不能轻视投资项目的现金流投入需求，又需关注其现金流产出效益，在融资现金流支持能力与未来创现能力的权衡中科学决策。在进行投资项目评价时，应充分考虑高科技企业的特征，全面分析未来现金流量，注意间接与无形收益的估计；用当量现金流量反映风险，避免过高的风险调整贴现率，低估投资价值，并在此基础上科学选择高科技企业适用的评价技术。 21 / 57 （五）统筹全局，做好收益分配中的 现金流管理 高科技企业制定现金股利政策时，应协调高科技企业即时利润与长期发展的矛盾，充分考虑对内部现金流量、外部再融资以及企业价值的影响。结合企业自身所处的发展阶段，以盈余的数量及稳定性为基础、以企业价值最大化为目标，并同时权衡不同股利政策下的现金流对企业内部现金流与再融资的影响，来选择股利政策。 （六）加强日常经营活动中的现金管理，提高营运资金管理效率 日常的生产经营活动是企业内部现金流的主要动力。营运资金是日常生产经营活动对现金流的占用，低效的营运资金管理使得企业营运资金存在部分低效甚 至是无效占用。这部分营运资金在抢占内部现金流的同时，使企业丧失了投资于优势项目的机会，降低了企业价值。高科技企业应把握营运资金现金流占用的适度原则，既要满足日常生产经营对营运资金的需求，又要尽量减少营运资金对现金流的占用，从而提高流动性、充实内部现金流量，提升企业价值。 以上现金流管理策略涉及高科技企业的各项基本业务活22 / 57 动，彼此间并不孤立，它们相互联系、相互影响而发挥作用。以其部分的优化，推动高科技企业整体现金流量状况的改善。 【篇三：会计论文范文】 分析导向从风险为导向的内部审计质量管理论 文结论范文 随着国际金融一体化进程的加快，大型企业的迅速发展，企业对内部经营管理、控制和监督的需要也逐步提高。内部审计职能也从查找错误为导向，监督、控制以及保护企业财产的“ *”角色，发展至今日以企业风险管理为导向，协助企业达成目标、提供咨询，并成为决策者和总会计师等高层管理者不可或缺的企业伙伴。以风险为导向的内审应时而出，主要关注对企业关键业务流程以及管理控制的风险辨识，从而采取措施，降低组织面临的风险。 一、以“风险管理”为导向的内部审计及内审质量管理 内部审计与内部控制之间相互依 存，内部审计是内部控制的要素之一，其职能是对其余内部控制要素的再控制，内部23 / 57 控制又是内部审计的直接对象，通过内部审计的检查、评价能不断促进内部控制的健全完善，内部审计对内部控制的关注远远超过了政府审计与独立审计。从一定程度上说，内部审计就是通过对内部控制的检查和评价进而把握整个管理活动。为了减少、规避、控制风险，必须采用一系列的风险管理程序，这些程序是否健全、有效是管理层的关键职责，内部审计人员的职责是通过检查、评价、报告风险管理过程的充分性和有效性比提出改进建议来协助管理层的工作。从发展趋势看，内部审计不仅 越来越多地关注风险，同时也是风险管理的重要组成部分，更是企业整合，内部审计更加强调确认经营风险并测试这些风险是否得到有效管理，有对交易事项和政策的遵循的评价，转变为对目标、战略和风险管理程序的关注。内部审计的建议更加强调风险规避、风险转移和风险控制，通过有效的风险管理提高组织整体管理的效率和效果。 风险管理体系框架从信息框架到风险评估、风险策略、风险解决方案以及风险 *与改进的闭环体系。内部审计质量控制以风险管理为导向，围绕内部审计质量从内部审计质量信息收集、风险辨识、风险评估、风险策略、解决方案 及监督改进形成负有自身特色的闭环管理。 24 / 57 二、以风险为导向，辨识内部审计质量风险 1.缺乏统一的业务规范和标准造成内部审计质量不高的风险。我国虽然制定了统一的内部审计基本准则以及一些具体准则，但缺少统一的业务规范和操作指南，使得企业内审目标不明确，内审工作计划带有一定的盲目性、随意性。内部审计大多依靠审计人员的经验和责任心，缺乏内审工作手册和职业规范。内审人员不同，工作地点不同、工作项目不同造成内部审计工作流程和工作质量也不尽相同，如：公司在进行资产清查审计的过程中，每个内审人员因没有工作规范和标 准，在制定审计工作方案时侧重点就不同；现场工作时，因没有工作规范和流程，个人对审计风险偏好也不同，对现场工作的重点关注度和审查重点也有所不同；在编制审计报告时，因没有规范性规定，内审人员对同一事件的描述也有所不同等，因缺少统一的业务规范和标准，内部审计工作质量也千差万别，这些都造成内部审计工作质量不高的风险。 2.内审人员业务能力选择单一造成内部审计质量不高的风险。随着审计工作的转型，在传统审计的业务基础上，拓展管理审计，推动内控制度建设，规范行为，使审计工作融入工作流程，从业务流程中进行梳理，发现问 题，寻找流程25 / 57 中的薄弱环节，督促健全和完善内控制度，规范内部控制程序。这就要求内审人员的业务能力提升到熟悉企业流程，善于思考和发现问题，对企业价值链的专业能力更上一个台阶，对内审人员提出了更高的要求。如：公司在进行物资采购管理审计时，涉及的采购物资有劳保用品、物料消耗、专用工装、数控 *等多达几百个品种的物资，内审人员往往只熟悉财务或基建知识，对物资的消耗、工装的制造、 *的选型、厂家的评选上因缺少专业的知识和数据的积累，面对纷繁复杂的物资采购而显得无从下手，心有余而力不足，带来内部审计质量不高的风险 。 3.内审人员的工作机制造成内审工作质量不高的风险。内审的目标逐步与风险管理目标靠近和融合，通过系统的收集、辨识、评价、应对以及监督风险，协助企业达到其所设定的目标。因此，企业对内审人员的要求，如今已提升至对企业战略、目标和计划制定的参与或了解，知道企业经营的管理模式以及熟悉经营流程等各个层面的能力。对内审人员的素质要求从长远看要高于企业其它职能部门的管理人员，目前大型企业内部基本都设立了内审机构，有的从属于其它部门，在内审人员的复合型人才选拔，业务培养缺乏良好的机制。内审人员因对自身的要求缺乏动力 ，忽略了对各类综合业务的学习和培训，对后期职业能力平台搭建上缺乏信26 / 57 心，没有相应的激励机制，由于先天不足而对审计质量不高造成风险。 4.内审部门由于业务职能的原因造成的内部审计质量不高的风险。由于内审部门是企业的业务职能部门，内审工作围绕企业经营管理活动开展，从业务流程入手，发现问题，提出建议，促其整改，监督改进。但从事过审计的人员都能体会，审计难，整改更难，对业务单位的整改措施及方案没有强制性，同属业务部门，其它业务部门的审计整改情况基本属于无风险状况，仅凭业务部门的自觉性远远不够，内审人员的独立性和 权威性由于业务职能的原因也被弱化，内审人员的工作压力可想而知，造成内审工作质量不高的风险。 三、评估内部审计工作质量，制定应对措施和控制方法，防范风险 1.建立内部审计工作手册，制定内部审计业务标准。建立内部审计业务标准，制定内部审计工作手册，使内审人员对每项业务工作有相应的工作目标和工作程序，使内审人员工作起来遵守哪些规则，参照哪些标准，执行哪些程序了然在胸，减少内审人员因个人偏好不同，习惯不同造成的内审工作时间和工作质量也不尽相同的局面。参考“二八”定律，27 / 57 百分之八十的内审工作质量依据工作手册 和工作标准来执行和约束，百分之二十的内审工作质量依据个人的业务能力、工作经验、学习能力和个人沟通技巧等方面的综合素质来体现，这也充分体现风险管理的重要性原则。使内部审计工作逐步走向制度化、规范化，减少内审工作的风险，提高内审工作质量。 2.重视项目的审前调查、审中工作、审后核实。在识别企业目标和风险后，针对与风险点相对应的控制进行内控测试，根据测试结构判断风险的大小。审计实施方案应详细列示每个审计要点对应的企业目标、风险、控制措施，同时编制内部能够测试模板细化审计步骤，详细列示需要访谈人员，抽取审计样 本，对审前调查的风险进行评估，避免由于审计人员经验不足或懈怠等原因而影响审计质量。 在审计过程中，审计人员要通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等审计程序，获取足以证实审计事项的审计证据，包括书面证据、实物证据、环境证据等，并做好审计工作底稿，明确规定各级复核的要求和责任。 现场审计结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。突出重点并提出有效的纠正28 / 57 措施。同时要对被审计单位或者部门经营活动及内部控制的适当性、合法性、有效性做出相应保证，并在向被审计单位征求反馈意见后，依照审计的不同结果，做出审计结论和审计建议。 3.提高内审人员的业务技能和专业知识。内审人员的职能，从以前的合规检查逐步转型为协助企业提升绩效，提供增值咨询，协助达到企业目标。随着跨部门、向上向下、对外对内的沟通、协调机会大量增加，口头和书面的沟通能力、人际关系处理能力和技巧以及整合 与协调能力，已成为执行内审工作不可或缺的重要技能之一。此外，由于内审人员被赋予了更多的责任和期望，所以在内审知识之外，对于与经营企业相关的知识和专业技术的涉及也是至关重要，要有根据既定规则熟练的工作的能力；识别问题或界定任务并构建典型的解决或执行方案的能力；在不确定条件下做出复杂的、有建设性的判断的能力；应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境的能力；通过人际互动取得收获的能力。 4.吸收专业人员进行内审交流，增加培训及学习。吸收专业及业务技能高的综合人员补充到内部审计队伍进行交流，发挥他们的专业优 势，根据不同的审计项目和特点补充相应的专业人员进行交流，使内部审计的工作更具有专业性，问29 / 57 题更具有针对性，内部审计工作质量得到提升。为内部审计增加新的审计队伍，同时增加内审人员在职学习的机会和培训，进行内审人员的再学习、再培训，同时制定相应的绩效激励机制，为内审人员提供展现的舞台，为他们职业生涯量身定做适合自身的职场规划，从而提高内部审计工作质量。 综上所述，要使内部审计工作逐步走向制度化、规范化、职业化，减少内审工作的风险，提高内审工作质量，必须要从组织机构、人员、制度和技术、机制等多个方面多管齐下，并持续进行优化和改进，才能全面提升内审质量，从而为企业的健康发展起到重要的保证作用。 【篇四：融资租赁会计处理】 根据企业会计准则 -租赁的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。 上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资30 / 57 产所实现的收益等。 二、承租人对融 资租赁的会计处理 1、租赁开始日的会计处理 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的 30%（含 30%）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以 自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；31 / 57 否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值 的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。 2、初始直接费用的会计处理 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 3、未确认融资费用的分摊 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将 未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需32 / 57 减少长期应付款，不必确认当期融资费用。 在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况： （ 1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值， 且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。 （ 2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。 （ 3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余33 / 57 值提供担保的 情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。 （ 4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。 （ 5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。 这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情 况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。 承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款 -应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”34 / 57 科目。 4、租赁资产折旧的计提 承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题： （ 1）、折旧政策 计提租赁资产 折旧时，承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 （ 2）、折旧期间 确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果35 / 57 无法合理确定租赁 期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。 5、履约成本的会计处理 履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。 6、或有租金的会计处理 由于或有租金的金额不确定，无法采用系统 合理的方法对其进行分摊，因此在实际发生时，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 7、租赁期满时的会计处理 租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况： 36 / 57 （ 1）、返还租赁资产。借记“长期应付款 -应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产 -融资租入固定资产”科目。 （ 2）、优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“ 银行存款”等科目。 （ 3）、留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记“长期应付款 -应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。 8、相关信息的会计披露。 承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有： （ 1）、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。 37 / 57 （ 2）、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额。 （ 3）、未 确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余额。 （ 4）、分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。 三、出租人对融资租赁的会计处理 1、租赁开始日的会计处理 出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。 在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按 租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”38 / 57 科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。 2、初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 3、未实现融资收益的分配 出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收 入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。 出租人每期收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“递延收益 -未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目。 39 / 57 当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时，应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。 4、未担保余值发生变动时的会计处理 出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果 有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的