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浅析企业的固定成本与变动成本,浅析,企业,固定,成本,变动
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黑龙江八一农垦大学毕业论文学士学位毕业论文浅析企业的固定成本与变动成本学 号: 20104041650学生姓名： 赵菁指导教师： 柴永来所在学院： 会计学院专 业： 会计学中国大庆2014年5月 摘 要现代企业的成本管理是提高企业竞争力的重要。从事经营的企业，目的是为了追求经济效益，在商品经济社会中，只追求经济效益，企业的生存和发展，为了实现企业价值最大化的企业目标。为了取得更好的经济效益，成本管理与控制是一个非常重要的措施。通过理论分析，结合一些案例来说明概念，在固定成本和可变成本企业成本，固定成本和可变成本可以有效地结合起来，从而提高企业的经济效益。关键词：成本；固定成本；变动成本； 成本管理Abstract Modern enterprise cost management is very important for improving the competitiveness of enterprises. Cost management, and can enable enterprises to have the opportunity to compete in the market on a higher platform. Through theoretical analysis, combined with certain cases, to specify the concept of corporate costs in fixed costs and variable costs. Keywords: costs；fixed costs；variable costs；cost management目 录1 绪论11.1 本文研究的理论意义和实用价值11.2 国内外研究现状11.2.1国内研究现状11.2.2国外研究现状31.3论文研究的主要内容及拟解决的关键问题42 基本理论概述42.1 企业的固定成本的含义与分类42.2 企业的变动成本的含义53 企业的固定成本分析53.1 企业的固定成本管理中存在的问题53.1.1企业忽视固定成本管理的重要性53.1.2 不能很好的提高固定资产的利用率63.2 针对企业的固定成本的问题解决对策63.2.1 企业重视固定成本管理的重要性63.2.2 提高固定资产的利用率63.3 科学地进行固定成本战略管理73.3.1采用轻资产结构有效管理固定成本83.3.2增加对固定成本管理的贡献93.3.3管理和分析固定成本94企业的变动成本分析104.1 企业的变动成本存在的问题104.1.1 变动成本无法保证提供长期的投资104.1.2 增大了企业的成本管理风险104.2 企业的变动成本存在的问题解决对策104.2.1 建立完善的长期投资成本控制制度104.2.2 提高变动成本管理的水平114.3科学地进行变动成本战略管理124.3.1从变动资产投资角度管理变动成本124.3.2提高变动资产利用率管理变动成本134.3.3在生产环节上管理和分析变动成本135 总结14参考文献15致谢161 绪论1.1 本文研究的理论意义和实用价值在输出固定成本法的波动将使企业改变利润。这也表明在销量的电流的增加不增加利润，但利润下降。也就是说，固定成本法的成本信息是不能够帮助企业做出正确的决策，但会使企业做出错误的决定 1 。在可变成本的方法，将有快速生成将获得更多的利润。在可变成本的方法可以通过生产销售的决定，以提高信息的决策有用性，帮助企业领导进行短期的决定。变动成本法在西方企业内部管理得到了广泛的应用 2 。由于变动成本法有一定的优点，近年来，我国越来越多的企业采用变动成本法进行管理决策，这有利于中国领导人做出科学的决策，因此，我国企业发展的科学，健康，快速的方向。 1.2 国内外研究现状1.2.1国内研究现状成本管理理论在我国起步较晚，随着中国改革开放的深入，西方国家的现代企业管理理论的介绍，在中国成本管理理论取得了迅速的发展和广泛的应用。2010陈志祥，马士华提出供应链管理的目的是最大限度地减少管理系统产品进入市场以获得最大利润的成本；成本最小化的 3 的用户和用户价值最大化。探讨了思维对成本管理的苏Sigma公司供应链管理的影响，提出了三层价值链模型；还探讨了供应链的成本控制模式，提出了用户成本的概念；并探讨了基于供应链的分析作业成本法的原理和方法，确定目标成本的方法，然后提出了四种供应成本控制策略。2011，现代成本控制策略的研究焦粤华。他认为现代成本控制的显著特点是加强成本控制的战略，从战略角度加强成本控制，使用从战略角度分析，选择成本数据的过程，优化策略。成本控制的战略思考和总结了战略成本控制的理论总结，确定成本控制策略的基本思想，提出了 4 内容和成本控制措施。2009，黄烟波，张汉江等人。成本控制的方法应用于物流业 5 。在物流管理中的物流成本和物流成本的控制结构的分析中起着重要的作用，在本文中，提出了从物流成本核算体系，物流和供应链的优化技术，物流成本控制物流成本控制的思想三个方面的技术。2010，贤俊，王平心，吴清华通过产品视觉生命周期研究成本控制策略 6 。随着产品生命周期成本分析方法对成本控制战略的演变的理论解释的帮助。对关键特征变量的战略成本控制的重点，即控制环境，控制机制，控制方式，控制方法，控制的内容和成本驱动因素，激励的不同内涵，改变在每个阶段的特征变量和相互比较，梳理和解释系统。因此，建立一个预测成本控制策略的发展和完善企业。2012，吴教授他出版的理论在企业营销加强成本控制，指出企业应充分重视成本控制；在整个过程中，企业的营销成本控制，应该是多方面的，主要从供应和市场规模的控制，适用于质量控制，网络控制，服务控制，产品生命周期管理，品牌的投资控制，广告模式控制和幼稚，控制和其他方面，为了获得 7 经济效益是企业营销更好。2009蜀魏将成本控制理论应用于企业生产 8 。随着现代经济的发展和世界范围内的竞争，尤其是石油行业内部竞争的白热化，在以往的粗放式管理的传统方法无论成本控制以获得短期利润已无法满足现代企业的需要，企业的管理决策提出了成本管理的新要求，本文分析了企业的生产成本控制中存在的问题及其原因的过程，在这种环境下，提出了按照成本控制的综合生产企业实施现状的一些方法。1.2.2国外研究现状成本管理是企业产品制造和接触会计价值点，自觉的成本管理体系，人们开始在泰勒（f.wtaylor）的科学管理理论。泰勒发表科学管理原理。在成本管理泰勒科学管理的技术原理主要表现在以下三个方面：标准成本（成本），预算控制（预算控制），方差分析（方差分析） 9 。基于作为成本管理体系的核心标准成本现代行为科学的支柱的介绍后，对各责任中心的绩效责任与相应的责任成本的概念成本责任体系的形成。在责任成本制度，每行动成本各责任中心的可控性标准分为可控和不可控成本。同时，责任成本制度也强调预算制定过程中强调集体理性的成本标准，以期为标准，鼓励和引导。在第二十世纪50至第二十世纪80.90年，新的成本管理方法已成为学术界讨论和实践的热点，人们开始认识到新技术对成本管理模式的冲击，逐步提出了战略成本管理（strategiccostmanagement，SCM）这一战略的概念 10 。战略定位分析，价值链分析，成本动因分析，作业成本管理（包括作业成本法），产品的生命周期成本，目标成本计算，不同于传统的成本管理，降低成本，培育企业的竞争优势具有重要的战略意义，因此被称为“战略成本管理”。战略成本管理是从上世纪50年代，进入80年代后，其理论体系完善。在那之后，日本学者进一步的战略成本管理扩展到企业界，形成成本计划特别的日本企业管理模式。关于成本管理的内容，通过陈胜群（2009）写道：“在日本的成本管理模型的代表成本规划”已被广泛引入到成本管理方法在日本的成本计划，并描述和分析两种模式的基础上，提出了维护，提高为三层控制”的现代成本管理理论的核心”的创新，特别是有相当数量的 11 思维成本控制的方法。许郑，陈盛群（2009）提出了现代成本管理的基本范畴需要八 12 了，因为“单值信息的有效性，从结构性成本动因出发，在技术转移的实施成本管理的重点是管理者的必然选择。广义的会计新的成本控制方法，技术和组织三个元素在中国有广阔的应用前景应该。andreas.nicolaou（2009）认为，企业战略目标的实现是生产成本的一个先决条件。根据学者们的观点，由于技术的进步，成本管理变得越来越重要，成本管理方法不再是单一的。在第二十世纪50年在美国的目标管理，是由著名的管理学家彼得德鲁克根据泰勒的科学管理和行为科学理论的起源提出了现代管理系统 13 。在他的管理实践一书中，提出了“目标管理和自我控制”的观点，第一，然后在“管理任务，责任，实践（2010）一书中作了进一步的阐述。德鲁克认为，不与工作目标，但相反的，以确保每个人的工作，所以“企业的使命和任务，必须转化为目标”。德鲁克认为，如果一个领域没有特定的目标，该字段将被忽略。如果没有方向目标指令的每个人的工作，是企业规模更大，更多的专业人才，分工越细，对更大的冲突和浪费的潜力。目标每个企业管理者和工人的总目标是企业对他的要求，而且他们对企业的总目标的贡献。只有每个目标完成后，企业的总目标是希望，和目标是，各级政府官员考核下属人员的主要依据。目标成本管理是对原理的应用，在成本管理中的目标管理法。目标成本管理是目标成本为依据，分解，实施目标成本，控制和评价方法，全面综合管理，企业生产经营活动的全过程，以实现一个全面的科学的管理方法，企业效益目标的实现。1.3论文研究的主要内容及拟解决的关键问题通过对现状的分析和成本管理，成本管理，提出了成本管理中存在的问题。为了解决上述问题，根据最新的国家标准，成本优化的过程，现代信息系统，以避免不可控因素的隐性成本，建立一套合理的成本核算体系，可以降低物流成本，提高成本管理水平。因此，对成本管理的主要问题和分析问题的研究。2 基本理论概述2.1 企业的固定成本的含义与分类固定成本或固定成本，这是一个对称的 14 可变成本。固定成本是指成本，在一定范围内不随产品或商品流通量的变化。固定成本是间接成本，如企业管理人员的工资和保险、固定资产折旧，维修费用，办公费用。当输出的产品或商品的流通量的变化超过一定的范围内，固定成本的增加和减少。因此，固定成本是相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量的增加和减少。固定成本可以分为固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本是指管理决策可以影响量的固定成本，如广告，工作人员的教育和培训成本，技术发展基金；约束固定成本是指政府无法确定量的固定成本，如厂房和设备折旧的折旧费，房屋和设备的租金，物业税，财产保险，照明，行政人员的工资。2.2 企业的变动成本的含义可变成本是指在一定时期内的业务量的变化和对 15成本的比例范围的总业务一定量。例如，直接材料费，包装费，计件工资，支付的销售佣金，并根据固定资产的折旧处理量的计算。可变成本又可以分为自由变量约束成本和可变成本。根据支付工人工资率，按一定比例的销售收入的销售佣金的计算，技术转让，可以作为酌定可变成本。约束的可变成本通常直接对企业的产品成本，直接材料成本是最典型的。3 企业的固定成本分析3.1 企业的固定成本管理中存在的问题3.1.1企业忽视固定成本管理的重要性在决策方法是加强宏观经济的一个重要基础研究，属于整个宏观经济控制系统的一个子系统，其有效性会受到影响，在很大程度上，宏观调控的效果 16 。成本管理，总结了财务风险控制仍然最有重要影响的对策；成本决策是现代成本管理的一个重要特征。近年来，管理科学的进步已经对成本管理的重要影响，人们已经认识到，单一的计划管理和行政手段不能满足现代生产管理的需要。新理论的应用，采用新方法，更新传统的成本管理模式是合乎逻辑的，在目前的阶段，这种更新的必要和可能比成本决策的实施，这是现代成本管理的一个重要标志。很长一段时间，我国的固定成本管理的重要性没有深刻的严重许多企业，更不用说注意。我国企业成本普遍失控现象，导致企业的浪费现象越来越严重，成本不断上升，经济效益下降，输入和输出偏移率。因此，工业和商业企业意识越来越多，想要在市场中的竞争活力，必须要眼睛向内，严格控制成本，克服资金短缺，效益下滑的风险。3.1.2 不能很好的提高固定资产的利用率对成本管理我国的许多企业也不是很好，因为固定资产和长期使用，没有很高的 17 。固定资产没有得到充分有效的利用，减少资源的浪费和资产管理效益；和资产利用率太高，超过计划的使用时间，将导致资产超负荷运行的设备，如加速磨损，使用寿命短，因此，在供应链也尽量避免这样的情况的发生，一个合理的资产的使用。3.2 针对企业的固定成本的问题解决对策3.2.1 企业重视固定成本管理的重要性固定成本控制过程中的各种生产过程中的操作成本计算过程中的企业系统工程原理的使用，管理和监督，但也发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。企业降低成本，提高盈利水平，增强产品的竞争力，扩大市场份额。成本控制和科学的组织实施，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，提高企业素质，使企业的生存，在市场环境和竞争的发展 18 。因此，企业需要关注的固定成本管理。只有这样，才能帮助企业向更高层次发展，参与市场竞争，在一个更高的水平。3.2.2 提高固定资产的利用率大家都知道，在固定成本的成本结构，比重越大，固定资产在生产更多的单位成本的利用效率的影响。例如：固定成本和汽车及零部件在约10一个比行业的固定成本与可变成本；钢铁，水泥，粮食，糖的可变成本，番茄花园机械工业的比例约为20:80；固定成本和可变成本比果汁饮料在52:48患者；和固定成本和可变成本的自来水产业比重约98:2。固定资产利用率更高，更快的周转，盈利能力更强。这样的一个例子，一个小钢铁企业设备落后，但盈利能力非常强。经过研究发现，2.2次企业的实际产量超过设计能力，即公司的一套设备生产比其他钢铁企业两套设备生产，这等于是把一组设备投资。钢铁企业平均固定成本和可变成本比为20:80，和公司已达到11:89，单位生产成本低于90元/吨的行业平均水平，而这方面的贡献的管理主要是由于企业的固定资产。例如：季节番茄酱生产，很强的 19 糖和其他产品，只有2-3个月的一年，生产期，在其他任何时间都闲置设备。然而，通过研究开发，番茄育种早或晚，提前10天开始或扩大生产超过10天，可增加番茄产量约14000吨，每吨番茄酱是由于固定资产折旧减少，成本约10元，300000吨的生产能降低约3000000元的成本。此外，闲置设备能够通过多种方式被回收，根据柔性生产设备可以提高设备利用率。上海通用汽车公司的汽车装配线是灵活的，别克君威系列，帆系列，GL8商务车系列，以及新凯越系列是在相同的装配线。例如，一个小的汽车零部件企业的模拟，在现有的条件下保持不变，总资产（包括固定资产和流动资产周转率），利润的增长率会更快。从提高固定资产的使用效率，企业需要有战略管理指标相应的考虑：生产能力利用格局指数，内部组织效率指标，产品指标。3.3 科学地进行固定成本战略管理不同行业资产的投资比例，产生不同的 20 。例如，航空，邮电业固定资产投资远高于相应的流动资产投资；固定资产和流动资产投资矿业，化工行业是非常高；流动资产投资的产业多集中在日常消费品和零售业领域；在固定资产和流动资产投资。一般要求不高。3.3.1采用轻资产结构有效管理固定成本固定资产不盲目追求先进的投资，以确保科学，合理，在最小范围内固定资产投资的成本控制，降低固定成本占总成本的份额，增加利润的贡献率。为达到投资成本动因的规模，成本优势。（1）为新的投资考虑每个细小的环节。丰田汽车公司在全球每投资一个同等规模的新的汽车生产厂，至少10%低于去年的汽车工厂的投资，所以在2002的丰田汽车公司的毛利率在世界汽车工业中，最高的达到8.5%；与一般只有1.5%。在新工厂的设计，丰田公司认为每个环节需要钱，包括厂房，设备，生产工艺，布局等。尤其是物流，从原材料到成品，每一个环节都采用了科学的设计，节省时间和节约。据统计，一个螺丝钉丰田汽车厂从采购到组装厂，在工厂迁至25公里。（2）在设备投资方面，没有必要追求所谓的名声，只要合适，能用国产代替进口。例如：一个私人的涂料公司设备购置一个花2000000元从国内，与上市公司从国外购买一套规模相同的设备花费了11000000元。这不是股东的钱你在开玩笑吧？（3）装置的功能是适用的，没有剩余的功能和追求奢华。例如：水泥生产设备的电气控制系统，应能适应高温多尘环境，故障率低，易于操作的主要功能。同样是日产尼桑1000吨水泥生产线，一个企业来甘肃投资70000000元购买设备，和一个陕西企业投资130000000元，电气控制系统采用的是美国航天技术。想象一下，在一个水泥生产企业，在航天控制的尖端技术，所以必要的有用吗？（4）进口设备的成熟，操作简单，实际操作层面和企业自身的工程师，技术人员，工人相结合，新的设备应选择最先进的，不受欢迎的。本案例数不胜数的失败。饮料企业购买最先进的设备，由于技术上的困难，企业花了近两年的时间来调试，最终没有达到其设计能力。（5）植物是钢筋混凝土砖结构的选择，或钢结构？即使是轻型钢结构钢结构？企业通过合理的设计，通过可行性论证，最合适的钢结构，降低钢材消耗，从而降低投资金额。从战略管理的角度来看，固定资产投资，企业需要有相应的指标是：与规模经营的关系，集成度，内部和外部的学习资源，降低成本指标，区位选择指标，供应商管理指标。3.3.2增加对固定成本管理的贡献大家都知道，在固定成本的成本结构，比重越大，固定资产的大 21 单位成本的使用效率。例如：固定成本和汽车及零部件在约10一个比行业的固定成本与可变成本；钢铁，水泥，粮食，糖的可变成本，番茄花园机械工业的比例约为20:80；固定成本和可变成本比果汁饮料在52:48患者；和固定成本和可变成本的自来水产业比重约98:2。固定资产利用率更高，更快的周转，盈利能力更强。这样的一个例子，一个小钢铁企业设备落后，但盈利能力非常强。经过研究发现，2.2次企业的实际产量超过设计能力，即公司的一套设备生产比其他钢铁企业两套设备生产，这等于是把一组设备投资。钢铁企业平均固定成本和可变成本比为20:80，和公司已达到11:89，单位生产成本低于90元/吨的行业平均水平，而这方面的贡献的管理主要是由于企业的固定资产。3.3.3管理和分析固定成本事实上，从固定成本分析和财务战略管理是困难的。固定成本通常用在传统的本量利，盈亏平衡分析，和数据是不准确的，这也是为什么在不实际应用管理会计方法。从生产的固定成本的角度，企业需要战略管理指标相应的考虑包括输出率指标，非计划停机的指标，机器利用率指标，生产准备时间和人力，产品合格率指标，采购质量合格率，供货及时率指标。4企业的变动成本分析4.1 企业的变动成本存在的问题4.1.1 变动成本无法保证提供长期的投资基于成本行为的变动成本法，但由于技术进步的影响，经营规模，通货膨胀和其他因素，从长远的角度来看，产品的单位变动成本不可维持在同一水平，固定成本是不可能总是不受业务量的影响，所以变动成本法提供单位变动成本和总收入的贡献是唯一有效的信息，在一定范围内，可用于规模不变的，短期的决策能力不变的情况下，长期的决定是困难的。而对固定成本和可变成本清晰的分类完全成本法，其成本是非常准确的，所以是每个企业的基础上进行产品价格和长期决策。4.1.2 增大了企业的成本管理风险变动成本法作为会计成本管理会计的基本方法，根据核的计算成本的行为特点，确实可以发挥重要作用的完全成本法无法比拟的。但即使是最好的方法是不可避免地有其缺点，一个可变成本的方法是不符合传统的成本概念相一致的要求。传统的成本概念是指发生在产品的生产总成本，它包含固定制造费用。这个概念一直存在，在世界上被广泛认可的。变动成本法是不固定制造费用计入产品的生产成本，但作为期间费用，显然违背了传统的成本概念，而不是作为一个产品的价格决策。这样的操作，不利于管理。4.2 企业的变动成本存在的问题解决对策4.2.1 建立完善的长期投资成本控制制度(1) 成本管理委员会成立成本管理委员会由主任工程师，财务总监，经理，主任的材料，该公司成本控制的决策和领导的工作中的作用。通过对成本控制的具体指导意见，提出了成本管理委员会工作，负责公司的总经理，直接决定了成本控制工作。(2)成本管理队伍建设委员会的指导下，在总经理和公司成本管理成本管理小组的建立，是机构的日常工作，成本控制，作业成本控制，日常工作。负责成本控制部门的有关人员的成本管理团队成员。规则的制定，可以保证公司的成本控制工作的顺利进行，使公司的利益得到很好的维护。(3)系统的建立与目标成本责任明确业务流程的实时跟踪和控制房地产企业，房地产企业的成本责任制和监督考核机制，建立和完善企业管理。合同任务，以质量，安全，对项目的控制指标和成本控制目标本书的写作任务的时间限制。竞争机制能够有效地在内部引进房地产企业成本控制的信息，也有利于房地产企业收集和积累，确保房地产企业严格的成本控制。4.2.2 提高变动成本管理的水平有向节点与生产组织的可变成本密切相关，在更加科学合理的成本进行更改，必须熟悉业务流程，每个成本费用控制节点，仔细分析，找到突破口，金融人才的要求是要抓住经济实体的施工队伍水平的处理，对下沉，深入了解企业，促进效率型领域，熟悉业务流程和生产过程组织。一个管理中心，联合控制成本。如果你想控制什么，我们必须了解它，知道它的突破中，成本管理也。作为财务管理，必须熟悉每一个过程。团队层次的经济实体建设是我们组的绩效管理的集锦，而且提高了夹具的最强大的金融领域的业务能力。通过加强施工队伍水平的经济实体，使绩效管理，为公司管理层的最小单位，受益最直接的创造者，从本地源增强效益管理。通过抓队伍建设水平的经济实体的财务人员，和重力下管理中心，越到基层，基层团队沟通，多站点，了解业务流程，了解成本的原因是什么，为什么会发生这么多，然后制定控制措施是合理的分析和研究，是的绩效管理提升。为了进一步优化操作流程，使生产成本和效益最大化。两个特殊的分析为切入点，加强管理。公司目前的项目成本越来越广，成本节点也越来越多，加强专项分析成本，成为成本控制的必要手段。4.3科学地进行变动成本战略管理可变成本和固定相反，可变成本是指那些总成本在相关范围内的业务量的变化呈线性变化。直接人工，直接材料成本的变化是典型的，它们发生的总业务量的增加和比例的时期，但单位产品成本不变。4.3.1从变动资产投资角度管理变动成本同时，该股东权益报酬率告诉我们：不同产业之间的关系，投资与收益之间没有显著的相关性；并在同行业中，投资的变化，一般产量相关。事实证明，我们还可以期待：在资产投资更多的单位变动成本的动作，更多的摊销，每单位产品总成本较高，利润少，投资回报率低。其中，标准是资产周转率的变化。对企业而言，弥补资产投资的变化具有较低的收入是高附加值的生产（高价格）的产品得到更高的劳动生产率。但由于资产投资行业的变化（如星级酒店，挂kongye）有很强的竞争力，提高价格是不可行的，所以提高回报，生长，提高劳动生产率，并挖掘人的潜能，是管理的主要方式，科学设计，合理降低可变资产投资是关键的战略途径。中国蒙牛乳业是轻资产结构，一个典型的例子。蒙牛公司从无到有，经过4年，销售收入达到约2000000000。其方法是，把有限的资金投入到关键设备和核心技术；及其匹配需要500辆以上都是支持商业投资，农民的牛的全部资产也由农民自己集资；企业不具有更大的负担，获得的发展比在同行业竞争对手更快。（1）的资产租赁活动的合理使用。无论是短期或长期使用，厂房，设备可采取租赁的形式，特别是设备使用效率低下。例如：大型施工设备广泛用于租赁。香港和台湾在台湾高速铁路和香港机场的商人的完成，将有大量的工程机械设备租赁为大陆和泰国。这是在较发达的地区，一个非常正常的现象。（2）及时处理企业闲置资产是必要的。虽然这将导致目前的恢复时间的损失，但能产生现金的企业，增加经营现金流，降低未来折旧。（3）此外，投资在大型工厂的建立，可以根据需要将资金逐步到位，不需要一个输入。由于投资项目是容易形成沉没成本，如果项目建立和完善投资，没有反复。虽然阶段的资金，有可能是一个定期的审查，确保以最低可能发生无损失或损失。等汽车配件的国产化率只有35%的美国克莱斯勒汽车公司，其余的是公共设施（OEM）。4.3.2提高变动资产利用率管理变动成本季节番茄酱生产，糖和其他的产品是很强的，只有2-3个月的一年，生产期，在其他时候，设备闲置 22 。然而，通过研究开发，番茄育种早或晚，提前10天开始或扩大生产超过10天，可增加番茄产量约14000吨，每吨番茄酱而减少的资产折旧成本约10元的变化，然后300000吨的生产能减少约3000000元成本。此外，闲置设备能够通过多种方式被回收，根据柔性生产设备可以提高设备利用率。上海通用汽车公司的汽车装配线是灵活的，别克君威系列，帆系列，GL8商务车系列，以及新凯越系列是在相同的装配线。例如，一个小的汽车零部件企业的模拟，在现有的条件下保持不变，总资产（包括资产和流动资产周转率的变化），利润的增长率会更快。从改变资产使用效率提高的角度，企业需要有战略管理指标相应的考虑：生产能力利用格局指数，内部组织效率指标，产品指标。4.3.3 在生产环节上管理和分析变动成本可变成本（费用）不仅指折旧，因为可变成本包括在中国人的间接成本，传统成本会计，往往按照计算的产量评估。有些设备甚至没有使用折旧摊销，也在产品成本，它掩盖了真相产品实际成本，它可以很容易被忽视，使管理者的管理。如果作业成本法计算，按照人工将实际成本分配到实际行动或操作设备，机器，它可以弥补的缺点。例如，一个农业机械生产企业效益逐年下降，严重的损失。根据传统的会计分析，如企业的大部分损失的原因：市场低迷，竞争太激烈，原材料价格，911事件，SARS，伊拉克战争。但属性为ABC重新核定的制造成本，你会发现真相。本企业的基本问题是产品结构不合理，设备利用率太低，太频繁更换生产，很长一段时间的生产，产品收率和单，产品价值低，劳动生产率太低，以弥补在相对高的成本的变化，产品是第一位的发达国家向发展中国家生产的产品。5 总结为了适应市场经济的发展趋势，企业应采取这条生命线的成本管理，努力克服其成本管理中存在的问题，改变观念，成本管理方法的科学性，对企业发展的有效保障，在升级，企业应加强员工的成本意识，提高成本的概念，明确经营者的经济责任，提高管理人员的成本意识。企业应建立全面，成本管理系统的全过程，过程和企业的成本环节，成本管理责任，具体的责任人实施，建立一个从上到下，包括各级，部门和个人负责制。同时，建立适当的激励机制，充分调动每个员工关心企业的成本，成本控制的积极性和主动性，让每一个员工都有成本管理与控制的足够重视。而企业也要实现成本管理与控制是一项集体努力，而不是个人的活动，必须依靠全体员工同心协力，落实成本管理的各个环节。降低成本的角度对产品开发，设计，采购，制造，销售和服务的各个方面，延伸到产品的整个生命周期中的内容，在时间专注于防患于未然，预先对成本控制。做好企业成本管理，树立成本效益观念，实现利润最大化，保证企业经济效益的不断提高。参考文献l孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示M.北京:经济科学出版社,1997:752余绪缨.管理会计学M.北京:中国人民大学出版社,2012:435-4363阎达五.论核算型会计向核算管理型会计转化的问题J.会计之友,2012,94焦跃华,袁天荣.论现代成本控制目标J.会计文苑,2012,65于绪缨.以 ABM 为核心的新管理体系的基本框架.当代财经.1995（,3）：54566王平心.作业成本计算理论与应用研究M东北财经大学出版社,2001,77加登丰.成本策划战略性成本管理.日本经济新闻社.1994.6158田中雅康,小林启孝.成本策划战略获取竞争优势的成本管理.中央经济社.1995.31369张健梅.J四川会计,2012.610陈庆保.技术进步对传统成本计算方法的冲击J.财会月刊,2012,8 11黄安全.ERP中价值流的体现-管理会计中几种成本计算方法分析J.IT经理世界,2012.812 徐政旦,陈胜群.现代成本管理的基本范畴研究J.四川会计,2012,713周朝崎,侯龙文.目标成本管理M.经济管理出版社,2012,1014 Peter B.B. Turmey. The ABC Perfomance Breakthrough. Cost Technology.OR 1991.717215 左藤嘉彦(日本)编著.降低成本新利器J厦门大学出版社,2012,116李明红.基础成本核算体系设计研究,硕士学位论文.西安，西安交通大学，2012:294-296.17李容.战略成本动因与企业的成本决策J.财会通讯,2012,1118刘继红.企业战略分析M经济出版社,2001,19-2519余绪樱.简论当代管理会计的新发展,会计研究 1995，7:1-420王平心.管理会计专题D.西安交通人学管理学院，199721乐艳芬.试谈现代企业成本管理的变革J.上海会计,2012,622张承耀.中国企业经营与管理案例J经济管理出版社,2012,1致谢 整个毕业论文顺利撰写完，顿时感觉很轻松，很有成就感。回想这刚过去的几个月毕业论文撰写，第一个涌入眼前的次就是“辛苦”。为了写毕业论文，经常每天十多个小时的泡在图书馆，查阅资料，询问学姐，向老师请教。所以这一份毕业论文能够顺利写完，也是对我四年大学生活的总结。 看着这份反复修改的毕业论文，我要感谢的是我的导师柴老师。我知道自己毕业论文导师是柴老师，自己就非常高兴。因为他曾经教过我们管理会计一科，对我们也比较熟悉，而且他是一位德艺双馨的好老师。整个论文阶段，每当我在论文上有不懂的问题，他都会给我耐心的解答，让我能够顺利继续我的论文。在此，我要衷心地向拆来时说一声谢谢。可以说，没有我的导师柴老师的无私帮助，就没有我这篇论文的完成。 此外，我还要感谢论文撰写过程中给我提供过帮助的学长，同学。他们给我在论文撰写过程中遇到的问题，都提供了帮助和意见。对于我的论文的顺利完成，功不可没。在此，也要诚挚地说一声，谢谢。 最后，我要向我的父母衷心地说一声谢谢。 向在我毕业论文中给过我帮助的所有人，再次说声谢谢。15黑龙江八一农垦大学毕业论文学士学位毕业论文浅析企业的固定成本与变动成本学 号: 20104041650学生姓名： 赵菁指导教师： 柴永来所在学院： 会计学院专 业： 会计学中国大庆2014年5月 摘 要现代企业成本管理对于提高企业的竞争力非常重要。办企业搞经营，目的就是要追求经济效益，在现在商品经济社会，只有追求经济效益，企业才能生存发展，才能达到企业价值最大化的目标。要取得良好的经济效益，进行成本管理和控制是的一项十分重要的措施。通过理论分析，结合一定的案例，来具体说明企业成本中的固定成本和变动成本的概念，这样使得固定成本和变动成本能够有效的结合，从而提高了企业自身的经济效益。关键词：成本；固定成本；变动成本； 成本管理Abstract Modern enterprise cost management is very important for improving the competitiveness of enterprises. Cost management, and can enable enterprises to have the opportunity to compete in the market on a higher platform. Through theoretical analysis, combined with certain cases, to specify the concept of corporate costs in fixed costs and variable costs. Keywords: costs；fixed costs；variable costs；cost management目 录1 绪论11.1 本文研究的理论意义和实用价值11.2 国内外研究现状11.2.1国内研究现状11.2.2国外研究现状31.3论文研究的主要内容及拟解决的关键问题42 基本理论概述42.1 企业的固定成本的含义与分类42.2 企业的变动成本的含义53 企业的固定成本分析53.1 企业的固定成本管理中存在的问题53.1.1企业忽视固定成本管理的重要性53.1.2 不能很好的提高固定资产的利用率63.2 针对企业的固定成本的问题解决对策63.2.1 企业重视固定成本管理的重要性63.2.2 提高固定资产的利用率63.3 科学地进行固定成本战略管理73.3.1采用轻资产结构有效管理固定成本83.3.2增加对固定成本管理的贡献93.3.3管理和分析固定成本94企业的变动成本分析104.1 企业的变动成本存在的问题104.1.1 变动成本无法保证提供长期的投资104.1.2 增大了企业的成本管理风险104.2 企业的变动成本存在的问题解决对策104.2.1 建立完善的长期投资成本控制制度104.2.2 提高变动成本管理的水平114.3科学地进行变动成本战略管理124.3.1从变动资产投资角度管理变动成本124.3.2提高变动资产利用率管理变动成本134.3.3在生产环节上管理和分析变动成本135 总结14参考文献15致谢161 绪论1.1 本文研究的理论意义和实用价值固定成本法下产量的波动会使得企业的利润发生一定的变化。这也就说明当期增加销售量不仅不会提高利润，反而会使得企业的利润下降。也就是说，固定成本法下的成本信息不能够帮助企业者做出正确的决策，反而会使得企业者做出错误的决策1。在变动成本法下，会出现多销代就会获得更多的利润。在变动成本法中可以通过销售量来确定产量，从而有利于增加成本信息的有用性，有利于企业的领导者进行短期决策。变动成本法在西方企业的内部管理中得到广泛的应用2。由于变动成本法具有一定的好处，近几年，我国有越来越多的企业也采用变动成本法进行管理决策，这样有利于我国的企业领导者进行科学的决策，从而使得我国的企业沿着一个健康、科学、快速的方向发展。 1.2 国内外研究现状1.2.1国内研究现状成本管理理论在我国的起步较晚，随着我国改革开放的不断深入，西方国家现代企业管理理论的引进，成本管理理论在我国实现了飞速的发展并得到了广泛的运用。 2010年陈志祥、马士华提出供应链管理的最终目的是用系统的管理思想最大限度地降低企业产品进入市场的成本以获得最大的利润；同时使用户的价值最大化和用户的成本最小化3。文章论述了供应链管理思想对苏格玛公司成本管理的影响，提出了企业三层价值链模型；还探讨了供应链的成本控制模式，提出了用户成本的概念；并探讨了基于活动的作业成本核算的原理和方法，分析了供应链目标成本的确定方法，然后提出供应成本控制的四种控制策略。 2011年焦跃华进行了现代成本控制战略思想的研究。他认为现代成本控制的显著特点就是强化成本控制战略，从战略角度来强化成本控制，即利用成本资料从战略角度来分析、选择、优化企业战略的过程。成本控制战略思想是关于成本控制战略理论构架的概括与总结，它决定了成本控制战略的基本思路，规定了成本控制的内容与控制措施4。 2009年黄炎波、张汉江等人将成本控制方式运用到物流业5。文中分析了物流成本的构成及物流成本控制在物流管理中的作用，提出要从物流成本核算体系、物流供应链优化技术、物流成本控制技术三个方面研究控制物流成本的思路。 2010年殷俊明、王平心、吴清华通过产品寿命周期的视觉来研究成本控制战略6。文章借助产品寿命周期成本分析方法对成本控制战略的演进逻辑进行理论解读。着重从成本控制战略中涉及的关键特征变量，即控制环境、控制机制、控制形式、控制方法、控制内容和成本动因等，对各个阶段的变迁之诱因、特征变量之不同内涵及相互比较等进行系统的梳理和阐释。籍此，构筑一个为预测成本控制战略发展及完善企业。 2012年吴少平教授发表的论在企业营销中加强成本控制，文中指出企业营销要充分重视成本控制；企业营销中的成本控制应当是全过程、多方位的，主要应从供销规模控制、适宜质量控制、网点布局控制、服务设施控制、产品寿命周期控制、品牌投资控制、广告方式控制和薄利多销控制等方面进行，以求得企业营销中更好的经济效益7。 2009年舒伟将成本控制理论应用于采油企业8。随着现代经济的发展和世界范围内的企业竞争的加剧，尤其是石油行业内部竞争的白热化，靠以往粗放经营而不顾成本控制来获得短期经营利润的传统方法己经不能适应现代企业的需要，企业管理决策开始向成本管理提出了新的需求，文章在这种环境下分析了采油企业成本控制过程中出现的问题及其原因，并依据现状提出采油企业全面成本控制实施的一些途径。1.2.2国外研究现状 成本管理是企业产品制造与会计价值分析的联系点，人们进行有意识的、系统的成本管理始于泰勒 (F.WTaylor)的科学管理理论的出现。泰勒发表了科学管理原理一书。泰勒科学管理原理在成本管理方面的技术主要表现在以下三个方面：标准成本 (StandardCost)、预算控制 (BudgetControl)、差异分析(varianee Analysis)9。以标准成本为核心的成本管理体系在引入现代行为科学支柱之后，就形成对各责任中心进行责任业绩的责任成本制度和与之相应的责任成本概念。在责任成本制度中，成本按各责任中心的行为可控性标准分为可控成本和不可控成本。同时，责任成本制度还通过强调预算的集体制定过程来强调成本标准的合理性，以期对标准的执行者起到激励和引导作用。 20世纪50年代到20世纪80.90年代，新的成本管理方法成为西方理论界讨论和实践的焦点，人们开始认识到新技术对成本管理模式的影响，逐步提出了战略成本管理 (Strategiccostmanagement，SCM)这一具有战略意义的概念10。战略定位分析、价值链分析、成本动因分析、作业基础管理(含作业基础成本计算)、产品生命周期成本法、目标成本计算等，与传统成本管理不同，成本削减对培育企业竞争优势方面具有战略意义，所以被称为“战略成本管理”。 战略成本管理的思想源于上世纪50年代，进入80年代后，其理论体系得到了完善。之后，日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界，形成了独具特色的日本企业管理模式一成本企划。关于成本管理的内容，由陈胜群(2009)所撰写的论日本成本管理的代表模式一成本企划大量引入了日本的成本管理方法一成本企划，并对美日两大模式进行阐述和分析的基础上，提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“现代成本管理理论”，特别是对成本控制方法做出了 相当多的思考11。 徐政旦、陈胜群(2009)提出现代成本管理需要确立的八大基本范畴12，认为由于“单一价值量信息的实效，成本管理实施的重心转移从技术这一结构性成本动因出发是管理者的必然选择。综合会计、技术和组织三大要素的新型成本广义控制方法在我国理应有广阔的应用前景”。 AndreaS.NIColaou(2009)认为，企业实现战略目标的先决条件是生产策略与成本。依以上学者的观点，由于技术进步，成本管理日益重要，成本管理的方法不再是单一的。目标管理20世纪50年代出现在美国，是由著名管理学家彼得德鲁克根据泰罗的科学管理和行为科学理论首创提出的一种现代管理制度13。他在管理的实践一书中，首先提出“目标管理与自我控制”的主张，随后在管理任务、责任、实践(2010)一书中对此作了进一步阐述。 德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作，所以“企业的使命和任务，必须转化为目标”。德鲁克认为，如果一个领域没有特定的目标，这个领域必然会被忽视。如果没有方向一致的分目标指示每个人的工作，则企业的规模越大，人员越多，专业分工越细，发生冲突和浪费的可能性就越大。企业每个管理人员和工人的分目标就是企业总目标对他的要求，同时也是员工对企业总目标的贡献。只有完成每一个目标，企业总目标才有完成的希望，而分目标又是各级领导人员对下属人员进行考核的主要依据。目标成本管理是目标管理的原则、方法在成本管理中的应用。目标成本管理是以目标成本为依据，通过目标成本的分解、落实、控制和考核等手段，对企业生产经营活动的全过程实行全面的、综合性管理，以期达到实现企业效益目标的一种综合科学管理方法。 1.3论文研究的主要内容及拟解决的关键问题 通过对成本管理问题及成本管理现状的分析，提出了成本管理中存在的问题。针对以上存在的问题，依据国家最新制定的标准，优化成本流程，构筑现代信息系统，避免隐性成本中的不可控因素，建立一套合理的成本核算体系，可以降低物流成本，加强成本管理的水平。所以，研究及分析公司成本管理问题为主要的问题。2 基本理论概述2.1 企业的固定成本的含义与分类 固定成本也称固定费用，它是变动成本的对称14。固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本。固定成本大部分是间接成本，如企业管理人员的薪金和保险费、固定资产的折旧和维护费、办公费等。当产品产量或商品流转量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减。 固定成本又可以分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本指管理当局的决策可以影响其数额的固定成本，例如广告费、职工教育培训费、技术开发经费等；约束性固定成本是指管理当局无法决定其数额的固定成本，例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员薪金等。2.2 企业的变动成本的含义 变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本15。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算的固定资产折旧费等。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金、技术转让等可看作是酌量性变动成本。约束性变动成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。3 企业的固定成本分析3.1 企业的固定成本管理中存在的问题3.1.1企业忽视固定成本管理的重要性 成本决策方法的研究是加强整个宏观经济的重要基础，属于整个宏观经济控制系统中的一个子系统，它的效果如何将在很大程度上影响到宏观经济控制的效果16。成本对策的管理与总结对控制财务风险仍然有着至关重要的影响；成本决策是现代化成本管理的重要特征。近年来，管理科学的进步已对成本管理产生了重大影响，人们已经认识到，单一的计划管理和行政手段远远不能满足现代化生产经营管理的需要。应用新理论，采取新方法，更新传统的成本管理方式也就顺理成章，在目前阶段，这种更新最显示出必要并确有可能的莫过于实施成本决策了，这也是现代化成本管理的重要标志。 长期以来，我国很多企业对于固定成本管理的重要性一直没有深刻的认真，更不要说重视了。我国企业成本普遍存在着失控现象，造成企业浪费日趋严重，成本不断上升，经济效益下降，投入与产出的比例失调。因此，越来越多的工商企业意识到，要想在商场竞争中寻求生机，必须眼睛向内，严格控制成本费用，以克服资金短缺、效益下滑的危险。3.1.2 不能很好的提高固定资产的利用率 我国很多企业对于成本管理并不是很在行，固定资产的利用率长期以来，一直都不是很高17。固定资产没有得到充分有效地利用，导致资源浪费和资产经营效益降低;而资产利用率过高，超过了计划利用时间，就会导致资产超负荷运作，导致其设备等磨损加速、使用寿命缩短，因而，在供应链上也要尽力避免这种情况的发生，合理的运用资产。3.2 针对企业的固定成本的问题解决对策3.2.1 企业重视固定成本管理的重要性 固定成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程,同时也是一个发现薄弱环节,挖掘内部潜力,寻找一切可能降低成本途径的过程。企业降低成本可以提高盈利水平,增强产品的竞争力,扩大市场占有率。科学地组织实施成本控制,可以促进企业改善经营管理,转变经营机制,全面提高企业素质,使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大18。因此，企业特别需要注意重视固定成本的管理工作。只有这样，才能帮助企业提高一个层次，在更高水平参与市场竞争。3.2.2 提高固定资产的利用率 众所周知，在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产的使用效率对单位制造成本的影响就越大。例如：汽车及零部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为10：90；钢铁、水泥、园林机械、番茄食品、糖等行业的固定成本与变动成本的比例大约在20：80；果汁饮料的固定成本与变动成本的比例大约在52：48；而自来水行业的固定成本与变动成本的比例大约在98：2。固定资产使用率越高，周转的越快，企业的获利能力也就越强。 有这么一个例子，某小型钢铁企业虽然设备落后，但盈利能力非常强。经过研究发现，该企业的实际产量超过设计能力的2.2倍，也就是说这家企业一套设备的产量比其他钢铁企业二套设备的产量还多，这样就等于是节约了一套设备的投资。钢铁企业平均固定成本与变动成本的比例约为20：80，而这家企业却达到11：89，单位制造成本比行业平均水平低了90元/吨，而这个贡献主要来自企业对固定资产的管理。 又比如：番茄酱、糖类等产品的生产季节性很强19，一年中只有2-3个月的生产期，在其他时间设备都是闲置的。然而，通过研究开发，培育早熟或晚熟的番茄品种，提前10天开始或延长10天结束生产，就能增加番茄酱产量约1.4万吨，每吨番茄酱因固定资产折旧而降低的成本约为10元，那么30万吨的产量就可以降低成本约300万元。除了闲置设备可以通过各种途径再利用，依靠生产设备的柔性化也可以提高设备的利用率。上海通用汽车公司的轿车组装生产线就是柔性化的，别克君威系列、赛欧系列、GL8商务车系列、以及新车凯越系列都是可以在同样一条流水线上组装出来的。 再比如说，通过对某小型汽车零配件企业的模拟，在现有条件不变的情况下，总资产（包括固定资产和流动资产）周转率加快，利润的增长率会更快。从提高固定资产使用效率的角度，企业需要考虑的相应的战略管理指标包括：生产能力运用模式指标、企业内部组织效率指标、产品开发指标等。3.3 科学地进行固定成本战略管理不同的行业资产投资比例不同，收益率也不同20。例如，航空、邮电通讯行业的固定资产投资就远远高于相应的流动资产投入；而采矿、化工类行业对固定资产和流动资产的投资要求都很高；流动资产投入大的行业多集中在日用消费品领域；而零售业对固定资产和流动资产的投入普遍没有较高要求。3.3.1采用轻资产结构有效管理固定成本在固定资产投资上不盲目求大求先进，在保证科学、合理的前提下，把固定资产投资成本控制在最少的范围内，降低固定成本占总成本的份额，增加对利润的贡献比例。实现投资规模的成本驱动，获取成本优势。（1）对新投资要考虑到每一个细小的环节。丰田汽车公司在全球每投资一个同等规模的新的汽车生产厂，至少要比上一个汽车厂的投资额少 10%，所以2002年丰田汽车公司的毛利率是全球汽车行业最高的，达到了8.5%；而通用只有1.5%。在设计新工厂时，丰田公司全面考虑了需要花钱 的每个环节，包括厂房、设备、生产工艺、布置等。尤其是物流，从原材料到成品，每一个环节都采用科学设计，做到省时节效。据统计，丰田某一汽车厂的一个螺丝钉从采购进厂到装配后产品出厂，在厂区里被搬运了25公里。（2）在设备投资方面，没有必要追求所谓的名声，只要合适，能用国产的就不用进口的。比如：某民营油漆公司的设备从国内采购一套花费了200万元，而一家上市公司从国外采购一套同样规模的设备却花了1100万元。这不是拿股东的钱开玩笑吗？（3）设备功能以适用为准，不追求富余功能和豪华性。比如：水泥生产设备的电气控制系统，应该以能够适应高温粉尘环境、故障率低、易操作为主要功能。同样是日产1000吨水泥的生产线，甘肃某企业投资7000万元购买设备，而陕西某企业却投资了13000万元，电气控制系统部分采用的是运用于美国航天飞机上的技术。试想一下，在一个水泥生产企业，有用到航天控制那么尖端技术的必要吗？（4）进口设备以成熟且易于掌握操作为主，与企业自身的工程师、技术人员、工人的实际操控水平相结合，不宜选择最先进的、尚未普及的新型设备。这方面失败的案例数不胜数。某饮料企业购买国外最先进的设备，由于操作技术难度大，企业花了近二年的时间进行调试，最终还是没有达到其设计产能。（5）厂房是选择钢混砖结构，还是钢结构？甚至是钢结构中的轻钢结构？企业可以通过合理设计，经过可行性论证，采用最合适的用钢比例结构，减少钢材用量，从而降低投资金额。 从固定资产投资的角度，企业需要考虑的相应的战略管理指标包括：业务与规模的关系、企业内部和外部资源的整合程度、学习带来的成本降低指标、地理位置选择指标、供应商管理指标等。3.3.2增加对固定成本管理的贡献众所周知，在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产的使用效率对单位制造成本的影响就越大21。例如：汽车及零部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为10：90；钢铁、水泥、园林机械、番茄食品、糖等行业的固定成本与变动成本的比例大约在20：80；果汁饮料的固定成本与变动成本的比例大约在52：48；而自来水行业的固定成本与变动成本的比例大约在98：2。固定资产使用率越高，周转的越快，企业的获利能力也就越强。有这么一个例子，某小型钢铁企业虽然设备落后，但盈利能力非常强。经过研究发现，该企业的实际产量超过设计能力的2.2倍，也就是说这家企业一套设备的产量比其他钢铁企业二套设备的产量还多，这样就等于是节约了一套设备的投资。钢铁企业平均固定成本与变动成本的比例约为20：80，而这家企业却达到11：89，单位制造成本比行业平均水平低了90元/吨，而这个贡献主要来自企业对固定资产的管理。3.3.3管理和分析固定成本事实上，从战略管理方面对固定成本进行分析和核算是比较困难的。传统的固定成本大多采用本量利、盈亏平衡等分析方法，而且数据不准确，这也是管理会计方法在实际中应用比较少的原因。从生产环节固定成本的角度，企业需要考虑的相应的战略管理指标包括产出率指标、计划外停工的指标、机时占用率指标、生产准备时间和人力、产品合格率指标、采购质量合格率和供应及时率指标等。4企业的变动成本分析4.1 企业的变动成本存在的问题4.1.1 变动成本无法保证提供长期的投资 变动成本法以成本习性为基础，但由于受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因素的影响，从较长时期考察，单位产品变动成本不可能维持在同一水平，固定成本也不可能始终不受业务量的影响，因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息，只在一定的相关范围内有效，可以用于经营规模不变，生产能力不变的短期决策，对于长期决策却难以胜任。而完全成本法因其固定成本与变动成本的划分明确，其成本计算很准确，所以是每个企业制定产品价格和进行长期决策的基础。4.1.2 增大了企业的成本管理风险 变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法，根据成本习性的特点核 算成本，确实能起到完全成本法所无法比拟的重要作用。但是再好的方法也不可 避免的有它的弊端，变动成本法的缺陷之一就是不符合传统成本概念要求。传统 的成本概念是指为生产产品而发生的全部成本，它包含固定性制造费用。这种观 念长期以来一直存在，在世界范围内得到公认。变动成本法不把固定性制造费用 计入产品生产成本，而是作为期间成本，显然与传统的成本概念相违，不能作为 产品价格决策的依据。这样操作起来，不利于管理。4.2 企业的变动成本存在的问题解决对策4.2.1 建立完善的长期投资成本控制制度 成本管理委员会的成立 成本管理委员会可由总工程师、财务总监、预算经理、材料总监组成，它在公司成本控制工作中起了决策和领导的作用。对公司成本控制工作的具体指导性意见是由成本管理委员会提出，向公司总经理负责，直接决定公司成本控制工作。 成本管理小组的建立 在总经理和公司成本管理委员会的指导下建立成本管理小组，它是公司成本控制工作的日常工作机构，进行公司成本控制的日常工作。各部门负责成本控制的相关人员是成本管理小组的成员。对其制定工作细则，可以保证公司成本控制工作的顺利进行，使公司的利益得到很好的维护。 目标成本的制定与责任体系的明确 实时跟踪与控制房地产企业的业务过程，房地产企业的成本责任制和监督考核机制，应由企业的管理层制定与完善。承包任务下达时,要将质量、安全、工期等控制指标和成本控制指标写入任务书中。竞争机制可以在房地产企业内部得到有效地引入，成本控制的资料也有利于房地产企业搜集与积累，确保房地产企业严格加强成本控制。4.2.2 提高变动成本管理的水平 变动成本发生的节点和现场的生产组织有密切相关，要想使变动成本更为科学合理，必须要熟悉掌握现场的业务流程，认真研究分析每一个成本发生节点，找到控制成本的突破口，这对财务人员的要求是以抓队级经济实体建设为把手，切实沉下去，深入一线了解业务，提升面向现场的实效，熟悉业务流程和生产组织环节。一要管理重心下移，掌握成本发生节点。要想控制什么，就必须了解它，知道它的突破口在哪，成本管理也同样。作为财务管理，必须熟悉掌握每一个流程。队级经济实体建设是我们集团绩效管理的亮点之一，也是财务提升自己现场业务能力最有力的抓手。通过强化队级经济实体建设，让绩效管理深入到公司经营的最小单元，效益最直接的创造者，从最源头的地方强化效益管理。财务人员通过抓队级经济实体建设，切实将管理重心下移，多到基层和基层队交流，多上现场，了解业务流程，知道成本费用为什么发生，为什么发生这么多，然后通过分析研究制定科学合理的控制措施，是对绩效管理工作的一个提升。为了进一步优化作业流程，让生产成本效益最大化。二要以专项分析为突破口，强化管理。公司目前的成本项目越来越广，成本发生节点也越来越多，加强成本专项分析，成为控制成本的必要手段之一。4.3科学地进行变动成本战略管理 变动成本与固定相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。4.3.1从变动资产投资角度管理变动成本 同时，股本收益率告诉我们：不同行业之间，投资与收益没有显著的相关性；而同一行业内，变动资产投资与收益率普遍相关。事实可以证明，我们也可以预见：变动资产投入越大，单位产品所摊销的变动成本就越多，单位产品的总成本越高，利润就越少，投资收益率就越低。其中，衡量的标准就是变动资产周转率。对企业而言，弥补变动资产投资大却带来低收益的方法是生产附加值高（价格高）的产品和获得较高的劳动生产率。但由于变动资产投资大的行业（比如星级宾馆、航空业）竞争非常激烈，提高价格是不可行的，因此要提高回报、获得增长，提高劳动生产率，挖掘人的潜力是主要的经营途径，而科学设计、合理减少变动资产投入是关键的战略途径。 国内的蒙牛乳业就是采用轻资产结构的典型例子。蒙牛公司从零开始，经过4年时间，销售收入达到20多亿。他们的做法就是把有限的资金投入到与核心技术相关的关键设备上；而为其配套需要的500多辆车则全部由配套商自己投资，农民养牛需要的全部资产也由农民自己投入；企业没有较大的包袱，从而获得比同行业竞争对手更快的发展。 （1）合理利用变动资产租赁业务。不管是短期使用还是长期使用，厂房、设备都可以采取租赁的形式，特别是使用效率不高的设备。比如：大型工程建设用设备就普遍采用租赁的方式。港台商人在台湾高速铁路和香港机场的建设完成后，就将大量使用过的工程机械设备租赁到大陆和泰国使用。这在较发达地区是一种很正常的现象。（2）及时处理企业闲置资产也是很必要的。这虽然会造成当前的一次性损失，但却可以为企业带来现金的回收，增加营运现金流，并减少未来的折旧。（3）另外，投资设立大型工厂可以根据需要将资金逐步到位，没有一次投入完毕的必要。因为投资项目容易形成沉没成本，一旦项目确立并且投资完成，就没有任何的回头反复。而分期分批进行资金的投入，还有定期review的可能，保证不发生可能的损失或将已经发生的损失降到最低。诸如美国克莱斯勒汽车公司的汽车零部
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