管理会计第二章变动成本法(下).ppt

管理会计学2.2,主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第2学期,案例1华达工艺制品有限公司业绩分析(1),华达公司自2007年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，劳保手套每产10件工艺品领用1副，单价1元。当月固定资产折旧费8200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。,2,案例1华达工艺制品有限公司业绩分析(2),车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2400把，价值3120元。但是，在业绩考核中，李杰却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。,3,案例2：华闽化肥有限公司（1）,华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。2009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，而他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且2009年的目标销售量比2008年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上,4,案例2：华闽化肥有限公司（2）,年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的70万吨增加到80万吨，并把存货余额由50万吨降低到10万吨，但今年亏损了1500万元。”总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？,5,案例2：华闽花费有限公司（3）,”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：“我一直以来都是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。”总经理说：“你把这两年的报表给我看看。”财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么2009年会亏损。,6,7,注：2008年初存货单位成本为1100元。,复合肥产销量和成本资料表,8,损益表单位：万元,练习题,设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元,每个月的正常的生产和销售量为50,000件,以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为1元,其具体组成如下：变动成本总额37,500元；固定成本总额12,500元。假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法,13月份个月的生产量和销售量如下:1月份:生产50,000件,销售50,000件2月份:生产55,000件,销售47,000件3月份:生产44,000件,销售52,000件要求:1.根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体确定13各月份的税前利润。2具体说明13月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的税前利润发生差异的原因。,9,10,本量利分析举例（出租车营业分析）,假如每月份钱为6000元(a),油费0.5元/公里(b),载客价格2元/公里(p),问每月要跑多少公里(x)才能不赔不赚?X=6000/(2-0.5)=4000(公里)保本量2x4000=8000元（保本额）如果每月要挣5400元（P），要跑多少公里？（6000+5400)/(2-0.50)=7600(公里）保利量2x7600=15200元（保利额）主要指标（P,p,b,a,x),11,一、本量利分析的基本涵义,本量利分析（简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。,12,二、本量利分析的基本假定,1、成本性态分析的假定总成本固定成本变动成本2、相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变y=a+bx3、产销平衡和品种结构稳定的假定4、目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支,13,三、本量利关系的基本公式,14,营业利润=销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本=单价销量单位变动成本销量固定成本,PpxbxaP(pb)xa,四、贡献边际及其相关指标的计算,贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率,15,贡献边际总额（Tcm）,16,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。,贡献边际Tcm=销售收入变动成本=pxbx,注：贡献边际即为教材中的贡献毛益。,单位贡献边际（cm）,17,单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际cm=单价-单位变动成本=pb,贡献边际率（cmR）,18,贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。,贡献边际率cmR=贡献边际总额/销售收入100%=Tcm/px=单位贡献边际/单价100%=cm/p,变动成本率（bR）,19,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率bR=变动成本/销售收入100%=bx/px=单位变动成本/单价100%=b/p,边际贡献率+变动成本率=1,例,20,【例】甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。,解：（1）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际cm=pb=10060=40（元台）贡献边际总额Tcm=(pb)x=40500=20000（元）贡献边际率cmR=cmp=40100=40%（2）营业利润=贡献边际固定成本=2000010000=10000（元）（3）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明“边际贡献率+变动成本率=1”关系成立。,有关指标简单分析,单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标。当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。,21,单一品种的保本分析,保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标,22,注：保本点即为教材中的盈亏临界点。,保本分析的基本概念,23,保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,保本点(break-even-point）的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。单一品种的保本点有两种表现形式：,24,单一品种保本点的确定方法,25,图解法基本等式法贡献边际法,图解法,（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点,26,y(元),BEP,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,x(件),基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。,27,贡献边际法,28,安全边际指标,表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售额，简称安全边际额安全边际率保本作业率=保本量/正常销售量,29,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,30,y=px,y=a+bx,x,安全边际量,x。,安全边际额,x,人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表就是企业经常使用的经营安全程度标准。,评价经营安全程度的一般标准,