上市公司内部控制与盈余质量关系研究—神华集团案例分析
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上市公司内部控制与盈余质量关系研究—神华集团案例分析,上市公司,内部,控制,盈余,质量,关系,研究,集团,案例,分析
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在此处键入本 科 毕 业 设 计 论 文题 目 上市公司内部控制与盈余质量关系研究神华集团案例分析系 别 管理系 专 业 会计学 班 级 会计205班 学号 12053271 学生姓名 屈原疆 指导老师 杨芳 2016年 4 月本科毕业设计（论文）任务书题 目上市公司内部控制与盈余质量关系研究神华集团案例分析姓 名屈原疆专 业会计学学 号120532711.毕业设计（论文）课题的主要任务：1基本背景：当盈余是高质量时，它会：更加持续且稳定；与未来现金流的实现更相关；与公司股价或市场价值更相关。因此投资者会密切关注这一指标，那么内部控制会不会对其造成影响，也是值得我们去关注的内容。 2解决的主要问题：本文意在研究上市公司的内部控制与盈余质量的关系，结合所学知识，联系神华集团及旗下神华神东电力店塔发电公司的案例以及资料，对我国上市公司在有效的内部控制审计能否调高公司的盈余质量进行研究分析。3研究思路：首先，对我国内部控制与盈余质量发展进行简述；其次，对神华集团中内部控制与盈余质量材料对比分析，寻找两者之间的规律；最后，根据结论为企业提高内部控制的必要性提出建议。 4论文最终目标：依据神华集团的内部控制及盈余质量数据考察了内部控制是否能够提高公司的盈余质量，即对加强内部控制的必要性提出建议。2.课题的具体工作内容（原始数据、技术要求、工作要求）：1数据资料的收集主要通过网络资料库搜集和查阅专业书籍、期刊、报刊等搜集与课题相关资料。同时，通过在神华神东电力店塔发电公司进行企业访谈等获取原始数据资料。2毕业论文研究思路和论文结构要求首先，对我国内部控制与盈余质量发展进行简述；其次，对神华集团中内部控制与盈余质量数据对比分析，寻找两者之间的规律；最后，根据结论为企业提高内部控制的必要性提出建议。论文结构：1.绪论2.国内外研究综述3.与议题相关理论概述4.现状及调查分析 5.提出解决对策6.保障措施3毕业论文工作主要时间节点和进度要求2015年12月1日-2016年12月10日 与导师见面，下达题目2015年12月11日-2016年2月20日 企业调研、资料检索和阅读文献资料2016年2月21日-2016年3月4日 提交大纲、资料收集和开题报告2016年3月5日-2016年3月31日 完成论文初稿2016年4月1日-2016年4月31日 修改初稿、完成二稿2016年5月1日-2016年5月31日 完成论并定稿2015年6月上旬 答辩西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）3.课题完成后提交的书面材料要求（论文字数，图纸规格、数量，实物样品，外文翻译字数等）：13月初交毕业论文开题报告。2毕业论文正文1.5万字以上。5月底需提交含“中英文摘要、目录、正文、参考文献、附录”的论文装订版和电子版各一份。35月底完成20000印刷符号的外文文献译文，交纸质版。4.主要参考文献：1袁放建 内部控制鉴证、终极控制人性质与权益资本成本基于沪市A股的经验依据 审计与经济研究 2013（4）2刘宗盛 内部控制鉴证对提升公司盈余质量的效果分析 生产力研究 2015（3）3雷英 内部控制审计对会计盈余质量的影响基于沪市A股上市公司的实证分析会计研究 2013（11）4张晓岚 内部控制信息披露质量与公司经营状况 审计与经济研究基于面板数据的实证研究 2012（2）5徐虹 内部控制有效性、盈余质量识别与企业债务期限 江西财经大学学报 20146佟岩 我国上市公司内部控制效率与盈余质量的动态依存关系研究 中国软科学2013（2）7林静 内部控制鉴证对盈余质量的改善作用来自我国上市公司的经验证据商业会计 2012（17）8毛骏 内部控制重大缺陷与盈余质量的相关性研究基于制造业上市公司 会计之友 2015（18）9徐晶 内部控制审计能够提高盈余质量吗？ 财经问题研究 2015（3）10谢坤 上市公司内部控制与盈余质量的实证研究 中国商贸 2012（35）11严文永 关于内部控制审计对会计盈余质量的影响 现代经济信息 2015（9）12李德久 分析内部控制鉴证对会计盈余质量的提高效果 商场现代化 2015（3）13李伟 信息披露、盈余质量与权益资本成本关系综述 商业会计 2015（4）14蔡晓贝 浅谈内部控制信息披露与盈余质量的关系 科技风 2015（8）15Nerissa C.Brown, Christiane Pott, Andreas Wmpener The effect of internal control and risk management regulation on earnings quality: Evidence from Germany; Journal of Accounting and Public Policy 2013要求完成日期： 2016 年 5 月 30 日指导教师（签名）： 杨芳接受任务日期： 2015 年 12 月 3 日学生（签名）： 屈原疆II摘 要 我国的内控系统仍属于探索阶段，大部分公司都未曾建立完善的内部控制体系，公司也竭力建立一套自身融合性较高的内部控制体系。因此，对可能存在的内部控制缺陷问题进行系统研究，有助于建立规范的内部控制体系。在完善的内部控制体系背景下，公司的运营环境和运营流程等多方面经营过程将得到良好的控制，公司经营将得到全面监控，又因较高的盈余质量是公司良好运营的指标之一，因此，本文就内部控制缺陷对盈余质量的影响这一论题进行研究分析。上市公司内部控制应是贯穿于整个企业的各个方面，是公司有效管理非常重要的组成部分，有效的内部控制能够在一定程度上保证财务报告质量的水平，有效的防范公司经营风险，同时也是企业实务报现经营目标的重要保障。因此，内部控制质量的水平高低必然会对管理当局的盈余管理行为产生一定的影响。基于此点，文章对上市公司盈余管理与内部控制的相关性进行探讨。 本文釆用多案例分析的研究形式，总结大量学者关于内部控制、盈余质量和内控缺陷对盈余质量影响的文献，回顾研究阶段和研究成果，梳理与其相关的基础理论，并在研究背景下，结合神华集团的发展现状和研究现状，提出了本文的观点。在随后的案例分析中，总结了神华集团的内控缺陷认定标准，分析案例企业的内控现状，包括对内控信息披露分布、内控量化及存在的内控缺陷。并以净利润、经营活动净现金流量和资产为指标计算的盈余质量。通过对案例企业的盈余质量进行分析，研究内部控制缺陷对盈余质量的影响。关键词：上市公司；内部控制；盈余质量；ABSTRACT The internal control system of our country still belongs to the stage of exploration, most companies have not established a perfect internal control system, the company is trying to establish a set of internal control system of the integration of higher. Therefore, a systematic research on the defects of internal control problems, help to establish a standard system of internal control. In a perfect internal control system background, companys operation environment and operation flow and so on many business process will get good control, business will be a comprehensive monitoring, and for higher earnings quality is one of the indicators of the company in good operation. Therefore, in this paper, the internal control deficiencies of earnings quality on this topic of research and analysis. Listed company internal control throughout all aspects of the enterprise is a very important part of the effective management of the company, effective internal control can ensure the level of the quality of financial reporting in a certain extent, effectively prevent the business risk, but also business daily practice is now operating target important guarantee. Therefore, the level of internal control quality will inevitably have some impact on the management of earnings management. Based on this point, this paper discusses the correlation between earnings management and internal control of listing Corporation. The research in the form of case analysis and summary of a large number of scholars about internal control and earnings quality and internal control deficiencies of earnings quality of literature, review phase of the study and research, combing the related basic theory and under the research background, and combining with the Shenhua Groups development and research situation of the views put forward. In the subsequent case analysis, summed up the Shenhua Groups internal control deficiencies identified standards, analysis of the status quo of the internal control of the case, including the internal control information disclosure distribution, internal control and internal control deficiencies. And the net profit, net cash flow from operating activities and assets as indicators of earnings quality calculation. Through the analysis of earnings quality on the case of enterprises, influence of defects in the internal control research on earnings quality.KEY WORDS：Listing Corporation; Internal control; Earnings quality;IV目 录摘 要4ABSTRACT51绪 论81.1研究背景和意义81.1.1研究背景81.1.2研究意义81.2国内外文献综述91.2.1国外研究现状91.2.2国内研究现状91.3主要研究内容及采用方法101.3.1研究内容101.3.2采用方法112上市公司内部控制与盈余质量相关理论122.1内部控制相关理论122.1.1内部控制122.1.2内部控制的原则122.1.3内部控制理论的发展132.2盈余质量相关理论132.2.1盈余质量的内涵132.2.2盈余质量的特征143上市公司内部控制与盈余质量的现状分析-以神华集团为例163.1上市公司的现状分析163.1.1我国上市公司实施内部控制的现状分析163.1.2我国上市公司会计盈余质量现状分析163.2神华集团等多家企业的内控缺陷分析及对盈余质量的影响173.2.1煤炭公司内部控制情况173.2.2内控缺陷分布情况183.2.3神华集团等多家企业内部控制缺陷的详细描述193.2.4内部控制缺陷与盈余质量224上市公司内部控制与盈余质量关系分析244.1通过弥补企业契约的不完备性来提高盈余质量244.2通过减少管理层的代理成本提高企业的盈余质量244.3内部控制目标和盈余质量特征要求具有一致性254.4内部控制五大要素对盈余质量具有影响作用255提出改善企业内部控制和提高盈余质量的对策275.1内控体系的建立275.2规范内部控制自我评价报告的格式和内容要求275.3加强对盈余质量的综合治理275.4监管部门应该在加强监督管理力度275.5提高其执业道德水平286结论与展望29致 谢30参考文献31外文翻译及译文参考文献32VI1绪 论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景 早在1949年内部控制便被美国注册会计师协会定义然而该理论却没有就此蓬勃发展，直到2001年美国安然事件的发生，接连的世界通信和国内的银广夏、中航油等财务造假事件的发生，人们才意识到内部控制的重要性，人们也逐渐开始关注和研究内部控制的建立及对背后的因果分析。观察这些案件，不难发现，这些事件的背后都有一个很重要的隐患问题，那就是内部控制的缺失，正是由于缺失行之有效的内控措施来规避可能存在的风险，才酿成了如此后果。为了避免国内发生的财务舞弊案件的再次发生，美国国会在2012年颁布了萨班斯法案也称SOX法案。意见明确指出:“上市公司需要加强其内部控制制度,管理模式和评估检测系统,在2005年,中国证券监督管理委员会(以下简称中国证监会发布了“关于提高上市公司质量的建议”,同时也需要增加外部审计”。同年9月，深交所也提出了相关规定。 从业人员越来越深刻地了解到企业的盈余质量对资本市场健康发展起到至关重要的作用。尤其是对于世纪初的财务造假丑闻和2014年的金融危机来说，盈余质量都凸显着重要的影响作用。上市公司盈余的低质量往往伴随着财务报告舞弊案件的发生。财务报告是公司传播其价值的一个重要的媒介，是解决内、外部人由于信息不对称而产生的信任问题的一种手段，投资者往往从定期财务报告上获得公司价值的信息。尤其是盈余信息，往往盈余能力较好的公司被视为发展前景好、价值高的公司，从而更受投资者的青睐1.1.2研究意义 无论是Sarbanes-Oxley法案，并提高收益，或内部控制基本规范的质量，因为有效的内部控制可以减少机会主义行为的收益错报和管理者，其主要目的之一就是通过有效的内部控制，以提高收益质量，内控机制的效率低下是缺乏职责分工，不恰当的会计确认的，会计信息的不确定性较大。中航油新加坡公司等案例充分说明，大量公司破产是由于内控不力导致的。内部控制效率低下，使得管理层有机会在不受监督的情况下进行盈余管理，降低财务信息的可靠性和相关性，误导外部投资者。 在树立和执行过程中，捉住公司本身的关键问题树立一套行之有效的内部操控体系是必要的。而盈余质量又是通常公司在管控盈余时的一个重要的结果，无论内部或是外界，都会对盈余质量好的企业产生信任感，这也与盈余质量传递的重要企业价值信息相关。研究内部控制这一盈余管理之外的内部治理因素，可以在一定程度上避免企业人为的对盈余操控，导致不真实财务数据和经营状况的出现。我国仍处发展中国家，随着近年来国民经济的高速发展，上市公司也呈现出蓬勃发展的态势，我国上市公司存在着风险性但又并存着巨大的潜力，但从2004年起，国家开始实施宏观调控政策，并在随后的几年里加大了宏观调控的力度，宏观环境的严格控制和自身高速发展带来的冲突问题逐渐凸显出来，因此研究上市公司是大势所趋。1.2国内外文献综述1.2.1国外研究现状 McMullen,Dorothy 和 Ragahunandank (2013)18对 2013 年 2221 家上市公司的内部控制信息披露情况进行研究发现,仅有742家上市公司披露了内部控制信息,而在那些财务有问题的的公司中,仅有10.5%的公司披露了内部控制信息。对于那些财务有问题的小公司而言,这种关系更加突出。 Krishnan (2013)1通过研究披露内部控制缺陷的上市公司发现,审计委员会的会议次数、审计委员会中财务专家的比例、审计师变更的频繁程度与内部控制缺陷的披露有显著的正相关关系,而审计任期和审计费用与上市公司内部控制缺陷的披露则没有显著的相关关系。 Iriving (2014)2分析了上市公司披露的内部控制缺陷所包念的信息量,研究结论表明利益相关者对公司内部控制缺陷中所包含的信息有显著的反应,这表明披露内部控制缺陷可以为利益相关者提供与投资决策相关的增量信息。 Ashbaugh (2014)4将研究的对象锁定为萨班斯法案第404条款生效之前披露内部控制缺陷的上市公司,发现上市公司的业务量越多,经营环境越复杂,公司越经常变革,内部控制就越容易出现实质性缺陷。同时财务风险、审计人员及财务人员的经常变更会加剧这种情况的产生。款的实际执行成本远高于此估计。 BuPa (2015)3认为萨班斯法案强制要求上市公司披露内部控制信息,有利于抑制财务舞弊行为的发生,但同时也要考虑由此形成的高昂的执行成本。 J.Efrim.Boritz和Ping Zhang (2015)1认为内部控制信息披露的成本过高,管理层会在内部控制信息披露的成本与收益之间进行博弃,同时他们还运用博奔理论模型分析了管理者薪酬与内部控制信息披露之间的关系。1.2.2国内研究现状 李明辉,何海,马夕奎(2013)11运用统计分析方法研究了我国A股2001年1147家上市公司的内部控制信息披露状况,研究结果表明,在这些上市公司中,商业银行以及被PT的公司内部控制信息披露比较详细,而内部控制信息披露的相关规定并没有在其他的上市公司得到有效的执行。 李飞(2014),池国华,朱俊卿(2015)7运用描述性统计方法,对我国上市公司披露的内部控制信息状况进行分析,指出我国的内部控制信息披露总体水平比较低,内部控制信息的披露动机不强,相关规定未得到有效执行;披露的内部控制信息形式化、评价标准也不统一、信息披露的权责关系不明确、对内部控制制度缺乏正确的认识;大部分公司都不会披露内部控制的自我评估报告和内部控制鉴证报告的核实评价意见等问题,并提出相应的改进意见。 方红星,孙篙(2014)11研究了 20132015年在沪市上市的非金融类企业的内部控制信息披露状况,发现虽然内部控制信息披露的总体水平不高,但这种情况每年都在好转。本文还分析了相关信息在财务报表和内部控制信息披露水平,交叉清单之间的关系,会计事务所声誉,公司规模,资产净利率和独立董事比例显著影响内部控制信息披露的水平,但在这些因素,外部审计促进效果不明显。杨德明、胡停(2015)13研究内部控制信息披露水平和盈余质量的关系,都是用内部控制信息披露指数来衡量内部控制信息披露水平,用修正的Jones模型估算盈余质量,实证分析得出内部控制信息披露质量越高,盈余质量越高。 张龙平等(2014)15通过实证的分析我国上市公司的经验证据,发现内部控制鉴证报告可以抑制管理层的盈余管理活动,因此内部控制鉴证报告可以提高盈余质量。张国清(2015)24对我国内部控制信息披露水平与盈余质量关系进行研究,张国清以内部控制鉴证报告的正面评价作为评价内部控制质量的标准,而于忠泊,田高良,张雅嫁以是否披露内部控制自我评估报告作为内部控制质量的衡量标准,上述学者都是用Jones模型度量盈余质量。最终双方实证研究结果都表明内部控制信息披露水平与盈余质量相关关系不显著。1.3主要研究内容及采用方法1.3.1研究内容 这篇文章在内部操控缺点的广泛分类的根底上，联系上市公司的特色，将内部操控缺点进一步分类，在根底内控缺点认定上，讨论上市公司特定内控要素对盈余质量的影响。在分析上市公司内控情况的大环境基础上，挑选了神华集团等多家房产企业作为案例，深入探讨他们自身存在的内控缺陷，以及这些缺陷对盈余质量产生怎样的影响。为上市公司内控制度的建设提供更多的参考依据。 第一部分为引言部分，这一部分的介绍，有助于理解本文论题在大环境背景下的时代意义，并简介了内容和阐述了思路，使读者更好的理解文章的整体行文。第二部分为上市公司内控及盈余质量的理论基础。这篇文章首要运用的基础理论是：内部操控理论基础内控框架、信息不对称理论、托付署理理论和信号传递理论等。 第三部分为案例分析部分，第一节主要描述了上市公司内部控制现状，包括上市公司发展状况和内部控制披露情况。第二节为神华集团、西山煤电和露天煤业这三家地产企业的背景介绍，为后文分析案例企业奠定基础。第三节，首先根据上市公司特点对内部控制缺陷认定进行调整，后按照内控缺陷认定表分析神华集团等多家企业内控建设现状和可能存在的缺陷情况，并对这些企业的盈余质量分析，探讨其内部控制的缺陷情况对盈余质量的影响作用。 第四部分为对神华集团的内部控制情况与盈余质量的产生的现实情况及存在的问题进行分析。 第五部分：解决对策。制定了促进我国企业内部控制能力改善，提高盈余质量的相关对策。 第六部分：结论。对本文所做的主要研究工作及结论作简要概述。1.3.2采用方法文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握相关理论动态打好理论基础。（2）案例研究法。结合神华集团所出具的关于内部控制和盈余质量的相关资料结合实际问题，提出相关对策。 （3）综合分析法。通过理论基础，案例研究，综合分析影响内部控制、盈余质量的因素，并提出相关可行性的对策。42上市公司内部控制与盈余质量相关理论2.1内部控制相关理论2.1.1内部控制 美国注册会计师协会在1949年首次内部控制:“所谓的内部控制是企业为了保证安全性和完整性,检查会计信息的准确性和可靠性,提高企业的管理效率,促进企业实现既定的管理政策,采用相应的总体规划和总体规划的设计方法和措施”。这一解释初步界定了内部控制的地位，即为帮助企业达到相关目标的手段和方法。后来相继出现了更加与时代发展相符的有关内部控制的定义。1992年，“内部控制 - 整体框架”COSO内部控制委员会是在全国首次官方形式与内部控制（内部会计控制）的相关概念的定义的过程，1986年财政部发布“会计基础工作指南“，以确保公司实现既定目标。界说为：“为了进步会计信息质量，确保财物的完好，安全，确保了机组的有关法令，例如，措施和程序。”内部操控的方针是合理确保公司财物的安全，合法合规，财务管理报告及有关信息真实，进步运营功率和效益，在2013年，公司内部操控标准是最新的内部操控的界说：“内部操控由董事构成公司董事会，监事会，司理层和整体职工的电路板，以完结进程操控的方针完结。制定和施行了一系列的规章制度，操控方法，推进公司的发展战略。”2.1.2内部控制的原则 内部控制原则从内容上说可以分为是职责划分和制定工作标准。职责划分包括：组织规划、分工、授权、独立负责。制定工作标准是指企业制定各种作业程 序、管理办法和工作目标，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预 定的目标。制定的工作标准必须要合理、公平、明确、可衡量，才能具有激励作用，促使员工努力实现企业目标。 内部控制从性质角度有如下原则： （1）关联性原则。各部门应坚持相对独立，又应当相互配合。内部操控是整个公司各个环节的操控，只要各个部门相互配合，才干保证内部操操控度得到较好的履行。 (2)成本效益原则。任何劳动分工、审计、内部操控的制衡机制,有必要考虑是不是操作符本钱效益准则。如果劳动分工和制衡成本高于收益,不应采用控制。对于中小企业,由于人员有限,指责该部门可能不像大型企业罚款。但成本控制的有效性并不容易,需要更多的主观判断。确定具有成本效益的控制原理,是否应该站在整个企业的利益的角度考虑。如虽然有些控制会影响工作效率,但对整个企业来说,如果不使用控制,可能造成更大的损失的企业,还应该实现控制。企业应充分发挥所有机构和部门和广大员工的工作热情,努力降低操作成本,确保内部控制在一个合理的成本控制达到最优的效果。 (3)及时性原则。内外环境变化的企业内部控制,效果也会改变。因此,企业应及时评估内部控制,为了找到可能的主要缺陷,并采取补救措施。2.1.3内部控制理论的发展 内 部 控 制 的 认 识 , 经 历 了 一 个 逐 步 发 展 的 过 程 。 越 来 越 多 的 完 整 和 深 入 。 它 们 之 间 的 区 别 是 曼 联 部 门 。 从 内 部 会 计 控 制 的 研 究 五 个 理 论 发 展 到 今 天 的 八 个 理 论 , 这 两 个 概 念 : 内 部 控 制 和 内 部 会 计 控 制 。 内 部 会 计 控 制 的 概 念 于 2 0 1 0 年 提 出 了 注 册 会 计 师 , 内 部 会 计 控 制 包 括 组 织 规 划 的 所 有 方 法 和 程 序 。 的 所 有 方 法 和 程 序 和 房 地 产 财 务 记 录 的 安 全 性 和 可 靠 性 有 直 接 的 联 系 。 从 事 财 务 记 录 和 审 计 和 控 制 的 分 离 和 从 事 经 营 或 财 产 保 全 , 审 批 系 统 的 内 部 会 计 控 制 包 括 授 权 和 属 性 , 物 理 控 制 和 内 部 审 计 等 。 但系统理论、内部会计控制和内部控制的概念是平行独立或下属的概念,建立了目标的业务,包括会计制度),包括会计控制系统),协调理论,实现我们的目标,包括会计、所有坐标方法)不排除内部会计控制在内部控制。系统理论,各种管理系统的内部控制,在单词方面,有不同的理解。直到1990年代,中国开始实施内部控制和内部控制评价的标准化。根据中国的习俗,是内部控制的内部会计控制,但在很大程度上,内部会计控制的内部控制。2013年财政部颁布的内部会计控制规范-基本规范(试行)”,采取一系列措施加强的新形式下的单位内部控制制度的建设具有重要的指导意义。最简单的方法下面链接错误和舞弊控制规范。 2 0 1 4 年 4 月 , 中 国 证 券 监 督 管 理 委 员 会 制 定 和 发 布 了 “ 关 于 加 强 指 导 原 则 “ 期 货 经 纪 公 司 内 部 控 制 , 尤 其 是 风 险 管 理 系 统 的 完 整 性 、 合 理 性 和 有 效 性 的 评 估 , 同 时 还 需 要 委 托 商 业 银 行 聘 用 的 会 计 师 事 务 所 内 部 控 制 系 统 , 于 2 0 1 5 年 出 版 , 证 券 公 司 的 内 部 控 制 指 南 ” 。 提出混合,并出具评估报告。2.2盈余质量相关理论2.2.1盈余质量的内涵 经济效益的观点下的盈余(视图)收益质量;经济利益理论认为盈余质量是指会计收益的匹配程度和经济效益。会计收益只关注盈余的可预见性,并支付更多的关注过剩经济效益的真实性和可预测性,所以相比之下,会计收入,经济收入可以代表企业管理的发展的本质。在经济效益的概念,收益质量越高代表会计收益,越接近经济效益。虽然经济效益在收益质量的概念在理论上是可行的,但是由于经济收益受到会计确认的限制，在实践上无法对其进行准确的计量，只能取得一个中立无偏的接近值。 收益质量的概念下盈余特点;盈余质量的内涵特征理论认为盈余也可以定义为会计盈余的某些特征。如会计盈余的连续性和鲁棒性。一些学者认为,连续和稳定健康会计盈余应该是高质量的,当然,这里的持续和稳定是建立在管理人工干预的基础不存在,或盈余质量会减少。 盈余质量;盈余管理视图下的所谓的收益管理是企业会计准则的要求范围内的管理会计盈余信息的行为。下的盈余管理视图,以会计盈余信息的程度来衡量管理的收益质量,低水平的管理、盈余质量越高,反之亦然。尽管盈余管理并不影响盈余质量的唯一因素,但在目前的市场环境在我国,盈余管理是影响盈余质量的最重要的因素。因此盈余管理观得到了很多学者的认同，也在我国付诸了实践。 以上五种观点从不同的视角界定了盈余质量的内涵，盈佘特征观只是以某个方面来定义盈余质量，这样以偏概全的定义未免有失偏颇。而除盈余管理观和盈佘特征观之外的其它三种观点并没有本质的区别，会计收益和经济收益的一致性越高会使会计盈余和现金流量的匹配程度也越高，此时盈余信息的决策有用性也越高。本文认为，收益质量应该是最全面的内涵：盈利质量是关系到投资决策会计传输给外部投资者的信息，结合不同的盈余质量的角度来看的上述分析，会计信息是否真实反映了公司的持续发展能力和预测企业的未来净现金流的能力有关。2.2.2盈余质量的特征 所谓红利品质的相关性就是指红利信息对投资者停止投资决定筹划的有效性，红利品质的相关性特性是站在决定筹划有效观的视点成长进去的。盈佘信息作为会计信息的一种，也应该同其他的会计信息一样，必须与投资者的投资决策相联系，为投资者进行投资决策提供参考，满足投资者投资决策的信息需求，以帮助投资者详细的了解企业的过去和现在并且准确的预测未来的投资风险。盈余质量的信息含量越高，就越有利于投资者作出正确的投资决策，促进资本市场的有效发展。 真正的可靠性;实际收益质量的可靠性指的是外部投资者可以提供的盈余信息对企业给予充分的信任,减少投资决策的风险基于虚假信息。盈余质量可靠性的实际特点的角度决策有用的概念和盈余管理视角的发展。真正和盈余信息可靠性基于盈余管理的程度,否则,与虚假信息内容的收益信息将增加投资失败的风险。盈余信息的真实可靠性越高，盈余质量也就越高。复发的可能性被定义为一个盈余可靠性,没有预测盈余的变化更持久,收益信息质量越高。2014年根据会计盈余持续的时间长度,会计盈余分为三种类型:一种是常规业务活动相关的一个永久的会计盈余,和 这 种 会 计 盈 余 预 计 将 持 续 到 未 来 会 计 期 间 ; 二 是 与 应 急 业 务 活 动 相 关 的 瞬 态 会 计 盈 余 , 盈 余 将 汁 只 会 影 响 当 前 的 业 务 活 动 ; 三 是 与 公 司 无 关 的 未 来 会 计 盈 余 的 股 价 。 毫 无 疑 问 , 一 个 永 久 的 会 计 盈 余 反 映 了 企 业 可 持 续 发 展 能 力 是 企 业 的 核 心 竞 争 力 。 保 护 现 金 , 现 金 保 护 关 注 会 计 盈 利 和 现 金 流 匹 配 程 度 和 转 换 为 现 金 会 计 盈 余 能 力 、 收 益 质 量 的 特 征 是 站 在 的 角 度 现 金 流 的 概 念 。 众所周知，会计盈余转化为现金的能力越强，公司经营的未来不确定性就越低，企业经营失败的风险也越小，投资者依据盈余信息作出的投资决策也越正确。在当前的市场环境条件下，企业的生存和发展在很大程度上受会计盈余转化为现金的能力的影响。年爆发的全球金融危机向我们揭示了一个道理：要在变幻莫测的市场经济屮立于不败之地，必须要有充足的现金流做后盾。假如企业连续运营完成的管帐红利没有对应的现金流入，则这类管帐红利无疑会增长投资的不确定性。是以，为了削减管帐红利与现金流量不匹配所带来的迫害，基于收付完成制的现金流量表应运而生。103上市公司内部控制与盈余质量的现状分析-以神华集团为例3.1上市公司的现状分析3.1.1我国上市公司实施内部控制的现状 根 据 深 圳 迪 博 公 司 发 布 了 2 0 1 1 年 , 2 0 1 2 年 , 2 0 1 3 年 白 皮 书 在 中 国 上 市 公 司 的 内 部 控 制 , 以 及 逐 步 完 善 内 部 控 制 法 律 法 规 , 监 管 机 构 的 实 现 内 部 控 制 制 度 越 来 越 关 注 上 市 公 司 , 上 市 公 司 , 积 极 建 立 健 全 内 部 控 制 制 度 , 在 中 国 上 市 公 司 内 部 控 制 水 平 逐 年 上 升 趋 势 , 2 0 1 1 年 在 中 国 上 市 公 司 的 内 部 控 制 的 总 体 平 均 2 0 . 2 3 , 在 2 0 1 2 年 2 0 1 2 年 , 2 1 . 2 5 , 2 6 . 0 1 。2013年上市公司的内部控制的总体水平比2012年增加了21.40%,比2011年增长21.27%。 以2013年违法违规及财务重述的数据为例，我国有50家上市公司由于违法违规而被监管机构处罚，占家上市公司的2.38%；截止2014年4月30日，我国已有93家上市公司对2013年的年报进行财务重述，占2105家上市公司的4.42%。除 此 之 外 ， 还 有 多 家 上 市 公 司 存 在 着 安 全 质 量 环 保 等 问 题 ， 如 双 汇 发 展 、 紫 金 矿 业 等 公 司 。 与 我 国 相 比 ， 美 国 上 市 公 司 自 愿 披 露 内 部 控 制 缺 陷 的 比 例 高 达 1 3 . 8 % 。 针 对 此 种 现 象 ， 建 议 监 管 机 构 出 台 相 应 的 法 律 法 规 监 督 上 市 公 司 的 内 部 控 制 信 息 披 露 的 质 量 ， 可 以 借 鉴 美 国 的 萨 班 斯 法 案 中 的 9 0 6 条 款 对 隐 瞒 内 部 控 制 缺 陷 、 虚 假 披 露 内 部 控 制 有 效 性 的 上 市 公 司 进 行 严 厉 处 罚 ， 以 此 促 进 我 国 资 本 市 场 健 康 发 展 。 3.1.2我国上市公司会计盈余质量现状分析 相关研究表明,上市公司2012年的经常账户盈余将能够得到现金担保仅占总量的三分之一,尽管经常账户盈余现金保障程度并不代表企业的盈余质量现状,根据财政部会计信息质量检查,那么也意味着,超过一半的企业盈余质量也很低。但从一个侧面显示了企业的健康发展。烟雾在乍得,192家公司2013年,约63.5%的企业利润并不是真实的,收益质量是企业盈余信息的质量,抽查的152家公司在2014年,57.24%的企业利润不是固体,在乍得的超过一半的利润,企业在现实,通过前问卷柳树中国上市公司在我国,前者研究的形式,盈余质量结果表明,会计信息是企业投资者最为依赖的盈余信息,多数投资者认为,我国上市公司收益质量较低,上市公司盈余反应能力的指标在投资决策在一个中央位置。同时,研究结果还表明,收益质量导致投资者对上市公司财务报告的不信任。几年前发生了红色轻工、银金属,郑Baiwen,德隆系列,曹,东方的事件,如电子、凯股打击投资者的信心,让投资者怀疑上市公司收益质量作为新会计准则的实施,2013年,将会影响投资者对上市公司的财务报告的信心。2014年财政部、证券及期货事务监察委员会,五部委,中国银行业监督管理委员会、保险业监督管理委员会发布了审计在企业内部控制基本规范和2014年发布了一系列配套的内部控制指南”,通过这种方式,在中国上市公司的经营业绩逐步改善,并要求大中型企业一步一步的实现。会计盈余质量也得到了改善。3.2神华集团等多家企业的内控缺陷分析及对盈余质量的影响3.2.1煤炭公司内部控制情况 本文选取的统计样本为己上市的煤炭公司,为了增强可比性,本文剔除了创业版、中小板和新三板的公司,仅选取了沪深两市上市的主板公司。表3-1内控披露情况2013年2014年数量比例数量比例公司总数121134披露内部控制评价报告8872.73%11686.57%出具内控评价报告结论8771.90%11384.33%内部控制有效8872.73%11585.82%存在内部控制缺陷119.09%4533.58% 由表3-1可见,随着煤炭行业的发展,2013年的煤炭行业公司数量从2013年的121家增长到134家,增幅10%以上。尽管是在强制披露内控信息的情况,在2013年,仍然只有88家公司符合五部委的要求,披露了当年的内部控制评价报告,占比72.73%。而这一情况在2014年,无论是披露的公司数量还是比例都有定的提升,有116家企业披露了内部控制评价报告。 同时,表3-1显示,这些出具内控评价报告的企业仍存在没有得出内控自评报告结论的现象。2013年内部控制有效的企业有88家,伴随着内控评价报告披露数量和质量的增长,内部控制有效的企业数量也在增长,在2014年增加到115家,12占比85.82%。在2013年,存在内部控制缺陷的煤炭行业企业有8家,占比6.61%。大量的学者研究给出了内部控制建设的基本思路,业界纷纷开始自省,在内控建设中发现不足,提出整改,完善制度,2014年就显得是一个关键时点,内控制度建设在摸索中前行。在2014年,有45家煤炭行业企业存在着内部控制缺陷,占比高大33.85%。表3-2内控审计报告2013年2014年数量比例数量比例公司总数121134其中：披露内控审计报告32 26.45%8059.70%其中：披露标准意见内控审计报告3093.75%80100.00%披露非标意见内控审计报告26.25%00.00% 在2011年有121家房产企业,有32家企业披露内控审计报告,其中标准意见占比93.75%;在2012年有134家房产企业,有80家企业披露内控审计报告,并且全部为标准意见内控审计报告。3.2.2内控缺陷分布情况 本文对上市公司内控情况的统计描述,从另一方面也为本文的研究提供了思路,本文在统计案例企业内控缺陷信息情况将从内控自我评价报告、内控审计报告和财务报告中剖析。并且采用5级量表进行测评的内控披露信息(瞿旭,2009),本文采取5级量表对内部控制信息的八个部分披露的情况进行初步测量,其中“0”表示没有披露与内部控制有关的信息;“1”表示公司只用一句话总结说明内部控制情况,即只有“本公司内部控制制度合理、完整、有效”或类似的简短语句;“2”表示公司对有关内部控制信息做出的简单说明情况,或用简单语句概括在部分方面做了控制;“3”表示公司有针对内部控制建立健全的工作计划、董事会及监事会对内部控制有关工作的安排、或公司治理中关于部门的设置及运行情况等至少一项做出较为详细说明的情况;表3-3神华集团等多家企业内部控制信息情况分布神华集团西山煤电露天煤业201320142013201420132014公司治理234441股东大会简介000000董事会报告323343监事会报告202310重要事件121210报表附注222222内控自评444444审计意见4111413.2.3神华集团等多家企业内部控制缺陷的详细描述 由表3-3可观察,神华集团在公司治理中和监事会报告中会披露部分内控情况,描述状态停留在简要的介绍土地竞拍、经营发展计划、聘任会计师事务所等内控完善等。而在董事会报告和内控自我评价报告中有详细的内控建设现状,在董事会报告中,公司简要的介绍了公司存在的政策风险、市场风险和资金风险;公司为完善内部控制建立健全工作作出更多计划部署,坚持内控达标工作与制度完善、全面风险管理和子公司与分公司管理水平提高三结合的原则,分步推进学习培训,建立起了以财务管控为重点的内控体系,提交了涵盖了 18项的企业内部控制应用指引,聘请具有资格的内部控制审计机构完成了内部控制审计工作,出具了内部控制审计报告。但是值得注意的是,事务所为神华集团在2014年出具的审计报告为带有强调事项的审计报告,公司在1988年、1995年和1997年投资的三家公司已被吊销营业执照,然而,截至审计报告日,该等公司尚未进行清算。 制度建设:由于公司的内部控制体系属于建立的初期阶段,在运行中存在着消化较弱,又因国内在内控建设方面尚缺乏较为的成熟点的经验予以借鉴,;同时在运行过程中,公司也发现内控体系与实际运行存在差异,在内部控制手册如何与内控体系衔接、内控体系如何量化评价、内控建设如何信息化等方面问题都亟待解决,因此公司作为内控制度的建立者、实践者、探索者,在深化内控建设方面还有待优化。 培训:公司存在着新员工对新修订制度不了解、对业务不熟悉,员工对新体系振业纲领的学习力度较弱等问题,存在个别工作质量不高、制度执行不到位的情况。公司员工对内控体系的熟悉了解是更好的执行内控制度的保证,对关键岗位员工的制度制约也是防范风险的必要措施之一,因此,公司对员工培训这一问题仍需改善。 技术问题:随着内控体系的不断完善,在运营过程中,也发现运行系统的部分问题,在不断加强体系完善的基础上,EAS系统需要进一步修复。14 高级管理层:高级管理层往往是公司在内控制度建立时容易忽略的地方,内部控制制度会因缺乏对管理层的控制而被架空,以至于造成无效的控制环境,而影响公司的风险控制能力。在公司的内控评价报告和财报中都未标明对高级管理层采取控制规范,也未有文字提到对经营班子的考核制度,对于高级管理的监督控制和事后的考核制度,可以在防止舞弊方面起到一定的作用,公司在这方面的建设有待提高。 公司在2011年存在的内控缺陷主要为制度建设不完善;员工对内控制度的执行能力差;对投资项管理不足,未做到及时清理;信息管理系统存在着漏洞,有待升级;并且未披露对高级管理层的内部控制措施。但公司经过2012年一年的整改,基本解决了上述问题。 首先,事务所对2012年的内部控制审计报告出具的是标注无保留意见。在规章制度方面,神华集团制定了2012年内控持续提升工作方案(内部控制),加强落实制度的同时,提升商业智能系统运作,完善了 EAS系统,对企业的纲要性文件进一步进行学习和落实,进一步提高全体员工按章办事的意识和对制度的掌握,增加了执行力,注重在核心业务和关键岗位上的人才问题,建立正确的绩效考核和任用选拨机制。公司在2012年加强了对高级管理层的内部控制,进一步细化内控制度,增加了对董事会和董事的考核评价制度,增强董事会运作的规范性和有效性,公司加强了对高级管理层的双层控制,更加有效的执行公司治理职能。落实了监督和考核体制,在报告中有披露考评及激励情况。 控股子公司因部分商品房房源未实行一套一标价而被其他行政管理部门处罚,责令改正并罚款,对于子公司的管理控制不严格,对于子公司的公司政策运用监管不严格。子公司内控建设问题属于重要的内部控制缺陷,需要公司管理层高度重视。 西山煤电在公司治理、董事会报告、内控自评中披露较多的内控建设情况,也较为详细,西山煤电在内部控制建设方面表现优异,基本完成构建内控措施,对内幕交易防控,担保风险防范,子公司内控管制,高级管理人员的控制制度和社会责任方面都进行了详细的控制。建立并合理安排战略委员会人员,增强了战略委员会在公司战略建设中的作用。 于企业性质的要求,国有控股公司需要按照报备制度向大股东报送财务报表,且报送过程有严格的审批流程。同时,在董事会报告中能对董事会内控工作进行较为详尽的披露,例如董事对重大担保事项、高级管理人员的聘任、关联交易和对公司新一届董事的提名以及内部控制自我评价报告等重要事项均发表了独立意见。公司内部控制制度的建立和健全情况,严格按照财经法规建立与财务报告相关的内部控制制度,控制外币借款配套NDF交易风险并披露内控自我评价。公司全面梳理了各级管理权限,聘请了外部专业机构对其内控建设进行指导,能做到内部员工积极参加,全力配合,推动初步建立了内部控制规范化制度的进程。除此之外,ERP系统的分期上线推进了信息化建设,并完善知识管理系统使其在全国部分试运行,信息化水平的全面建立使工作更为规范化、标准化、精细化及信息化。在重要事项部分中,详细说明了报告期内衍生品持仓的风险及控制措施。总体来看,较为详尽全面的披露内部控制情况。 制度建设:在2013年,公司发现纳入内控评价范围内的全部七家单位在报告期内共存在设计缺陷79个,执行缺陷60个。缺陷较均匀分布于22个流程中,未发现针对同一控制目标存在一系列一般控制缺陷的情况。由于2013年初开始建立内部控制制度,起步较晚,内控制度需要进一步完善,又因(Geand McVay 2005)研究表明,公司业务复杂的企业的较业务单一的企业更容易存在内部控制缺陷,西山煤电具有业务广泛,除了煤炭行业经营外还有科研技术服务。且属于中外合资企业,因此从经营复杂性的角度上看,更容易出现内控缺陷,公司在运行过程中,尽管对大部分流程进行了控制规范,但描述分散化现象严重,未形成成型的内部控制体系,没有统一的执行标准,内控自评报告存在着标准型不强的现象,这也是导致内控执行力度较弱的原因之一。 培训:在2013年的财务报告中,西山煤电披露要对员工培训进行详尽的计划,但仍处于计划中,并为实施。增加对员工内控知识系统的培训,有助于员工理解和掌控在日常生产经营过程中可能发生的风险,从而达到从根源根治,防患于未然。 资金:公司在资金使用上有较为详尽的规定,对于子公司大额资金使用的控制、对于筹资、投资和运营方面都有较为详细的规定,公司对于公司的付款流程管理十分严格,但是对公司的收款项未有明确的管控。产业上下游的资金的有效的衔接有助于公司稳定的运营,收款项的管控同样重要,收款项可能导致资金链的断裂,影响可持续发展。公司的资产负债率在2013年为69%,在财务报告中,又披露公司新增融资90个亿,西山煤电资金的使用效率值得关注,否则大量的冗余资金增加公司的负债压力,是公司发展中隐患。 技术问题:公司初步建立信息化平台,CRM系统软件和OA办公系统的使用,是公司现有内部沟通办公和外部与供应商沟通的平台,通过实施ERP系统土地信息与审核管理模块,可以更好的管控土地资源,同时也是对土地成本进一步监控。尽管ERP系统已经初步建立,但仍需要通过优化煤炭行业ERP系统,完善项目计划、成本管理、采购招投标、会员管理、售楼管理、租赁管理、客户服务管理等流程等各方面的系统化水平。此外,公司的信息技术采用外包制,也需要加强对外包公司的内控制度。 子公司特定式:子公司治理中出现子公司缺乏内控的情况,子公司自身内控需要关注,且子公司未建立内控信息系统,现状是母公司对子公司的控制较好,但缺乏自主性,且由于理解掌握公司内控制度意识薄弱,其内控制度执行力较差。 高级管理层:没有关于具体控制的流程,同时缺乏对高级管理层控制效果的检查,缺乏完整的内控监管体系,监督执行方面需进一步加强。修订了共25个工作指引、制度文件及模板范本,整改了人力资源、资金活动、固定资产、全面预算等11个业务流程存在的设计缺陷;通过明源ERP系统的上线运行,加强了采购、成本、合同管理、工程付款等6个业务流程的操作规范性,提升了公司管控水平。纳入内控评价范围内的全部七家单位在报告期末仍存在7个设计缺陷,13个执行缺陷。3.2.4内部控制缺陷与盈余质量表3-4案例企业内控缺陷类型汇总缺陷类型出现次数制度建设4培训2帐户特定式1子公司特定式5技术问题3高级管理层3 由上述企业的内控缺陷分析所知(见表3-7),这三家企业会在制度建设、子公司特定式、技术问题和高级管理层等方面出现的次数较多,我们将内控缺陷分为公司层面的内控和账户层面的内控。其中,账户特定式、收入确认、对账问题、技术问题和资金是账户层面;培训、期末报告和会计政策、职责划分、子公司特定式、高级管理层和政策的消化属于公司层面的内控。在衡量盈余质量上,现有研究通常都会考虑应计项目的变化,随意性应计项目越大,盈余管理的成分越大,从而盈余质量越差。本文放弃采用这种研究方法,摒弃了繁琐的琼斯模型,而用另一种新的思考角度对盈余质量重新定义。盈余质量即为名义盈利能力与实际盈利能力的差,而名义盈利能力通常体现在净利润上,实际盈利能力则体现在经营活动净现金流量。又在考虑盈余质量时应校区对规模影响因素的考虑,因此我们将这两个变量同时除以资产。 则这一值越低表示盈余质量越好。由此,我们根据这一公式分析2011年和2012年神华集团等多家企业的盈余质量。表3-8神华集团等多家企业的盈余质量企业名称净利润经营活动净现金流量资产绝对盈余质量西山煤电-20133312954510.00-2112339698.0079666494368.000.0681西山煤电-20144277519103.495098777753.73109197242683.000.0075露天资源-2013116474240.81-626084369.908304668529.410.0894露天资源-201444066247.241562062956.8212496505298.080.1215神华集团-2013434117007.891198565275.408321974063.400.0919神华集团-2014629565379.962181610271.529343430259.570.1661 比较分析表3-9,神华集团在2013年的绝对盈余质量为0.0919,在2014年为0.1661,在2013年,神华集团存在着5类内控缺陷,其中2类为账户层面的,3类为公司层面的;在2014年,神华集团仅存在着子公司特定式这一内控缺陷。西山煤电在2013年的绝对盈余质量是0.0681,而在2014年,这一值直转直下,降到0.0075。相对应的,2013年西山煤电的内控缺陷有6类,有4个公司层面的,2个账户层面的内控缺陷。根据信息披露结果显示,西山煤电在2013年存在着79个内控缺陷,而在2014年,这些缺陷大部门都由于公司制定的整改措施而消失。2012年,在治理过程中,存在着4个内控缺陷类型。都为公司层面的。露天煤业在2013年的绝对盈余质量为0.0894,该公司在2013年被披露存在4类内控缺陷问题,且大部分为账户层面的内控缺陷,并在2014年逐步完善,根据露天煤业出具的报告中未发现明显的内控缺陷,其2014年的绝对盈余质量也随之上涨,达到了 0.1215。4上市公司内部控制与盈余质量关系分析4.1通过弥补企业契约的不完备性来提高盈余质量 现代企业理论是一套合同。在组织关系中,在运行时层形成层次结构,由形式建立平等的契约关系,在同一层的每个链接之间合同关系。或在企业操作的基础上形成的层次关系的监督内部控制的本质,不管企业组织的建立和同一层次供应链或需求链基础上形成的契约关系与内部控制的相互制衡的性质为其设计的目的是弥补不完整的合同。控制的制衡关系:所有者将交付给经理,出于兴趣,从而影响业主最终收益;家庭关系,管理者与信息优势,专业分工,控制权力分解为下属人员的手中。效用函数在一个理性的不匹配,代理、信息不对称假说,使用他的权力寻求利益,企业利益相关者对合同的要求,损害其他利益相关者。 企业的所有者需要财务报告来识别企业真实的盈余质量，了解管理层的受托责任履行情况；而管理层也需要真实的盈余质量信息来检查自己以及下属人员的工作结果，因而真实的盈余质量信息至关重要。内部控制的内容,还包含单独的控制内容之间的关系。同时包含平等的相互制衡关系,如所有者和经营者的权力和义务关系投资和操作,必须有大股东和小股东在股东大会或限制,经营者和员工的权利和义务关系的决策和执行,业务执行的各个方面应该业务流、物流、现金流,信息流,如业务分离,并分别从不同的部门或职位这些业务,有不同的董事在董事会、内部董事和外部董事、独立董事和独立董事或控制。在这些部门和岗位之间分别形成两个约束或限制关系。其存在的原因是企业所有者和管理层为了获得企业真实的盈余信息,从这个角度来看,设计的目的是弥补不完整的合同,这种制衡和个人控制的内部控制系统是一个补充各种类型的不完全合同的企业,所以一个良好的内部控制系统可以提高企业的质量盈余。4.2通过减少管理层的代理成本提高企业的盈余质量 委托代理理论的主要观点认为：由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富最大化，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。 所有者期望公司的会计信息是真实、可靠的，并且他们依赖这种真实可靠的会计信息评价公司的经营成果和正确估计公司的未来发展，从而做出投资决策。他们也想控制公司的会计政策,如全面实施审慎的原则。直接控制收益质量,公司可能不太关心管理公司长远利益,采取与业主打算会计政策的反应结果倾向于维护业主的利益,因为他们是在大多数情况下更重要的影响在短期内对自己的好处,管理是现实的企业经营者,他们倾向于掩盖决策失误和经营损失,甚至可能会损害所有者的利益。在公司的实际操作,所以会选择激进的会计政策或夸张的委托经营成果,大大有多余的所有者信息的内部信息。这种情况下声音和有效的内部控制来实现所有者和经营管理者之间的平衡,公司高质量的内部控制程序可以通过限制管理层的盈余管理能力、限制程序错误、减少估计误差而减低操控性应计，从而减少代理成本，或者通过其他什么途径其结果都有助于实现较高的应计质量和盈余质量。可见，内部控制机制使真实、公允的盈余质量的产生成为可能，从而保证公司目标的实现。 4.3内部控制目标和盈余质量特征要求具有一致性 基本规范是指出,内部控制的目标是合理保证企业资产的安全,管理,法律合规、财务报告和相关信息真实,促进企业发展战略。合理保证财务报告的可靠性和法规遵从性已经成为内部控制的主要目标。提高管理效率和有效性,根据决策有用的概念,基本的会计准则的目标是财务报告的可靠性,按照会计准则,财务会计准则委员会(FASB)的财务会计概念公告还指出,财务报告的目标是为利益相关者的决策有用的信息,是第一个会计信息质量的相关性和可靠性。提供公平的反映企业财务状况和经营成果的信息。 财务报告的可靠性,由于内部控制作为其主要目标,内部控制和内部控制目标实现的实现程度是为了提高企业会计信息的质量,收益质量,使企业会计信息质量和盈余质量更客观实际的反应条件。因此,其目标和会计信息的质量要求,和盈余质量在一定程度上有很大的一致性。如果实现内部控制的目标也可以推理,从内部控制目标和会计信息质量的可靠性的高要求的盈余一致性的角度来看,企业会计信息质量是可靠的,在同一时间盈余质量会更高。 4.4内部控制五大要素对盈余质量具有影响作用 控制环境的组织结构和职责分配,从组织结构设计,根据不相容职务分离的原则,部门之间相互协调、相互制约的机制,通过适当的人力资源政策,明确各部门的责任和权力,并确保人员能力和道德,与注意力的培养经理的风格,完整性,影响企业所提供的会计信息的质量,影响企业盈余质量的生产过程和最终结果。通过目标分解风险评估要素,确定风险管理,使变化由于各种因素和质量下降的可能性的盈余。及时识别风险和风险控制活动的化身的应对策略,控制活动包括不相容职责的分离,会计制度,审批、预算、产权保护等措施操作分析和绩效评估。控制活动在整个企业中至少以下业务流程:市场营销和销售,人力资源管理、服务、采购、研发、信息技术管理、法律事务管理、应付帐款、应收帐款、税务管理、固定资产管理、资本管理、薪酬管理、准备和提供财务报告,准备和提供生产成本管理,管理报告。控制活动,以实现有效的业务流程设计和运行的有效性。劳动分工的过程显然是为了有效地保护资产的安全,实现控制,保证企业的健康发展。业务流程中引入内部控制更好地实现资源的优化配置,企业内部控制制度的分工有明确规定,确保有效运行,确保盈余过程是可靠的和可以实现的劳动分工的合理性,增强企业的竞争力,企业风险控制。 从多个角度分析,我们可以看到,内部控制和收益质量有一个共同的基础,契约经济学理论和委托代理理论、内部控制制度可以弥补企业的管理可以降低代理成本提高企业盈余质量的提高盈余质量的完整合同,内部控制的目标和盈利质量属性需求的一致性,内部控制的五要素的整个过程盈余在保障发挥了重要作用,我们有理由得出这样的结论:内部控制是企业盈余的质量和质量密切相关。225提出改善企业内部控制和提高盈余质量的对策5.1内控体系的建立 建 议 监 管 机 构 强 制 性 披 露 上 市 公 司 内 部 控 制 自 我 评 估 报 告 以 及 事 务 所 鉴 证 报 告 ， 同 时 统 一 上 市 公 司 内 部 控 制 自 我 评 估 报 告 以 及 事 务 所 鉴 证 报 告 的 内 容 和 格 式 。 美 国 的 内 部 控 制 披 露 由 自 由 披 露 阶 段 跨 入 了 强 制 性 披 露 阶 段 ， 对 资 本 市 场 产 生 了 显 著 的 正 面 影 响 。 研 究 中 我 们 发 现 ， 上 市 公 司 内 部 控 制 自 我 评 估 报 告 以 及 事 务 所 鉴 证 报 告 格 式 和 内 容 不 一 ， 这 给 我 们 收 集 数 据 来 评 判 公 司 的 内 部 控 制 水 平 带 来 了 一 定 困 难 。 报 告 内 容 和 格 式 没 有 统 一 的 规 定 ， 导 致 上 市 公 司 披 露 的 内 控 信 息 可 比 困 难 。 统 一 的 披 露 要 求 能 增 强 上 市 公 司 内 控 信 息 的 可 比 性 ， 使 监 管 机 构 和 投 资 者 能 够 更 直 观 地 了 解 和 分 析 我 国 上 市 公 司 内 部 控 制 的 整 体 情 况 。 建议财政部尽快完善我国的内部控制体系。企业内部控制基本规范仅对内部控制进行了框架性的规定，但操作性不强；其他三项指引也仅仅是颁布了征求意见稿，还未最终形成规范性文件，财政部应尽快拟定最终的更为具体、可操作性更强的指引，以更加完善中国特色的的内部控制体系，更好的推进上市公司的内部控制建设。 5.2规范内部控制自我评价报告的格式和内容要求 内部控制的建立体系不健全直接体现在上市公司披露的内部控制自评报告中，经过手工整理后发现，这些自评报告无论从内容上还是格式上都千差万别，没有一套普适的、可理解的报告规范，且多数规则和控制活动都釆用分散方式描述；这种非标准的报告形式，给报告使用者带来了一定的麻烦，在等待国家新政出台之余，各个公司仔细学习落实内部控制规范指引，根据指引中对内部控制建设的纲要，建立普适性的内控缺陷报告体系。5.3加强对盈余质量的综合治理 在完善的行程规则、有效的监管安排、合理的公司治理结构等一系列条件的规范下会出现较高质量的盈余。为了保障较高的盈余质量，上市公司会设计实施一系列规章制度，这个过程称之为盈余质量的综合治理。能够保障高质量的盈余的因素有很多，比如会计、税务的相关法律处体系及实施准则，上市、退市配股条件规定等。因此，本文认为，国家相关监督管理部门应着重监督考察上市公司以及拟上市公司的会计准则实施效果、审计等方面的相关工作。因此，加强对这些项目的内部控制有助于建立高水平的盈余质量。5.4监管部门应该在加强监督管理力度 内部控制信息的真实性和可靠性直接影响投资决策的有效性,虽然我国的内部控制制度体系已经基本形成,但由于我国起步比较晚,管理层的内部控制意识也不强,因此企业是否能够按照相关规定建立完善的内部控制系统还有待于进一步考察。内部控制系统的建立和维护不能只靠上市公司一己之力,还需要监管部门予以支持和保证。相关监管部门应该定期或不定期的对上市公司披露的内部控制自我评估报告和内部控制鉴证报告进行监督和检查,限制上市公司的虚假披露行为,弥补内部控制可能存在的漏洞,提髙内部控制信息的真实性和可靠性,进而减少投资决策失误的可能性。 虽然我国的内部控制制度体系已经基本形成,但却没有对相应的违规行为明确处罚措施,从而导致有些上市公司完全忽略内部控制的相关规定,只披露对自己有利的内部控制信息,误导潜在的投资者。披露多少信息,披露包含什么内容的信息都是上市公司在权衡成本与收益之后作出的决定,因此公司在披露虚假信息时会对虚假信息带来的期望收益与可能的违规成本进行比较,若此时监管机构通过法律法规对违规行为予以严惩,加大上市公司虚假信息披露的违规成本,可以在一定程度上形成震慑作用,限制其虚假披露内部控制信息的倾向,从源头上防范上市公司披露虚假的内部控制信息可能性,从而提高内部控制信息披露的质量,创造一个良性竞争的市场环境。5.5提高其执业道德水平 管理层的内部控制自我评估报告在经过注册会计师鉴证之后,其可靠性和真实性大大提高,而内部控制鉴证不同于财务报告审计,前者需要注册会计师具有更加专业的知识水平。由于我国的内部控制鉴证业务起步比较晚,再加上整个资本市场的重视程度不够,对内部控制鉴证业务的培训也比较少,导致注册会计师的胜任能力面临着挑战。因此,需要专门针对内部控制鉴证业务对注册会计师的执业能力进行相关培训,鼓励对注册会计师进行内部控制鉴证业务的后续教育,在后续教育过程中我们可以充分利用专业机构的力量,把整个内部控制鉴证业务的后续教育完善起来,提高注册会计师的专业胜任能力。当然只有专业的胜任能力并不能满足投资者的决策需求,为避免注册会计师与上市公司串通起来披露虚假信息,因为上市公司和注册会计师的联合舞弊给投资者带来的损失会更大,还有必要提高他们的职业道德操守。职业道德修养是注册会计师应该具备的一种内在素质,保持较高的职业道德操守可以保证注册会计师的独立性,抵制各种诱惑,因此有助于注册会计师在比较客观公正的基础上对企业的内部控制发表鉴证意见,提高内部控制鉴证的真实性和可靠性,帮助其在证券市场上树立良好的形象,投资者会也更加信任经鉴证的内部控制,对企业披露的内部控制信息的真实性和可靠性也更有信心,加大了对内部控制信息的需求,使内部控制信息显示了应有的作用。246结论与展望 在资本市场现实背景下，从国内外研究现状出发，在理论分析的基础上，结合我国上市公司内部控制信息披露的实际情况，以我国上市企业中披露较为详细的企业神华集团为案例，以研究目标为核心，运用案例分析的方法，对内部控制缺陷与盈余质量关系展开研究。 本文利用神华集团多家企业2011年和2012年两年的内部控制自我评价报告、财务报告和内控审计报告，详细描述了煤炭业内控缺陷类型，并分析其当年所影响的盈余质量，对内部控制缺陷对盈余质量影响作了案例分析。得出结论，公司内部控制缺陷的存在会降低公司的盈余质量。公司层面的内控缺陷由于审计难易度不同于账户层面的内控缺陷，更加难以认定，且又因企业中公司层面的内控缺陷通常无法在一年内完成整改，因此，一般出现内控缺陷为公司层面的内控缺陷，其盈余质量大多在连续年内变化不大，甚至会因为仍然有缺陷的出现而导致绝对盈余质量下降。在分析的过程中，我们又发现，除了直接用内控自评报告认定的内控缺陷，手工认定的内控缺陷同样对盈余质量也有较大的影响。这在一定程度上说明我国现在仍存在着上市公司自我评价报告选择性披露信息，我国的内控体系仍然有待提高。 对未来的研究，本文认为可以从以下几个角度进行考虑： （1）在以后的研究中，在时间允许的情况下可以对盈余管理进行一个“度”的区分。尽管很多企业或多或少地都存在一些盈余管理，但是盈余管理的量和性质怎么界定，哪些盈余管理的幅度是在相关法律法规的范围内，哪些盈余管理已经超出了法律法规的规定，哪些盈余管理的性质是恶性的并必须加以惩处的，哪些盈余管理的性质没有对企业财务报告的目标造成实质上的影响，如果能够从盈余管理的合理性方面再进行进一步的探讨，相信会使本文更具有价值。 （2）在以后的研究中，如果条件具备的话希望可以到上市公司进行实际调查，亲身体验并了解上市公司盈余管理程度的大小以及内部控制质量的实际情况，从而提出更切实可行的政策建议。 致 谢在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，杨芳老师深厚的学术造诣、严谨的治学风格、严肃的科学态度、谈吐深深地令我折服。尤其是她渊博的学识,为我论文的选题、撰写提供了关键启发和帮助，值此论文完稿之际，特此向老师致以衷心的感谢! 同时，我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学。虽说在繁忙的工作之余要完成这样一篇论文的确不是一件很轻松的事情，但我内心深处却满含深深的感激之情。感谢各位任课老师，是您们让我能够在知识的海洋里吸取更多的营养，从而能够为自己进一步提升。通过论文的撰写，让我能够更系统、全面地学习有关银行外汇业务的理论知识，并得以借鉴众多专家学者的宝贵经验，这对于我今后的人身道路无疑获得不可多得的财富。 最后，感谢各位评审老师在百忙之中抽出宝贵时间来审阅我的论文，由于理论水平比较有限，论文中的有些观点以及对银行示例的归纳和阐述难免有疏漏和不足的地方，欢迎各位老师的指导。 参考文献1De Angelo L E. 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The majority of private small and medium enterprises in the family business, the success of these enterprises depends largely on internal control or entrepreneur leadership attention and level of implementation. Over the years, by traditional Chinese culture, business owners believe in Sincerity, fraternal loyalty permeate many aspects of enterprise management, strengthen internal controls that will affect the organization the members of distrust, resulting in internal control. Many private business owners that rely on business to do business benefits out of, rather than out of the internal financial management control; that the market is the most important internal control will be bound himself and staff development. Understanding of the bias, so that these leaders neglected the internal control system on the production and operation activities. Internal control can really become the leader of the internal needs of enterprise internal control system is the key to whether a mere formality. The internal control to make the internal needs of the enterprise depends largely on two points: First, determine whether the company financial information in decision-making; second is whether a companys financial information by providing a true win the trust of the community. Improved treatment of the risks of private SMEs leaders attitude and risk control methods, transform their attitudes on internal control, internal control Jiang Hua Yi Shi, Tigao internal control concepts, Jiang enterprise management control system among financial people can promote the business management of Kexue process and sustainable development, in order to effectively establish and implement internal control. (B) improve the quality of enterprise internal control system actors. In recent years, the ideological education of the private SME accountants, business training delayed, some do not have the qualifications of family members, relatives and friends was scheduled for accounting jobs, lack of knowledge of the internal control system. Although there are some companies internal control system, internal control system is not comprehensive and did not cover all the departments and personnel, not to penetrate the enterprise operating various business fields and in all sectors. Lack of effective inter-sectoral coordination and restraint, often resulted in disjointed management. Internal control system is the corporate business units or personnel in the business formation process of mutual influence and mutual restriction of a dynamic mechanism, is a control function of a variety of methods, measures and procedures in general, it is not equivalent to the regulations system, not the same as internal management, but not the organizational plan. Effective internal controls to the premise, the key is the internal control system as the main body of the manager and staff. Man is the subject of internal control behavior, failure of internal control, risk management, accounting, production risks are related to. Enterprises in the same time improve the internal control system to deal with the accounting staff of professional ethics education, Zeng Qiang accounting staff capacity to self-restraint; to strengthen professional training for accounting personnel to enhance the ability to work to reduce technical errors in the accounting business processes. (C) improve the external environment for enterprise development, improve the internal control inputs. As the external environment for SME Development of the poor, the main energy-consuming business executives outside the firm, engage in social relations outside the firm to expand living space, focus on the market, run funds, no time to take into account the internal control issues. Enterprise to its survival and development, in order to achieve social capital and government departments have to coordinate relations in the expenditures. Through follow-up entrepreneurs and existing growing social network for all kinds of resources into the development of private small and medium business and follow the basic conditions, so that business 30leaders will invest a lot of human and financial resources outside the firm. Changing functions of government departments to improve the SME Development of the external environment, reduce the business and development costs, limited resources make it possible to achieve the internal control objectives. Development of private small and medium enterprises should gradually improve the internal control inputs, efforts to increase the effectiveness of internal control. (D) establish an effective monitoring mechanism to ensure the effective implementation of the internal control system. To ensure effective internal control system was implemented, and performs well, it must be oversight. Enterprises should set up internal audit body or an internal control self-assessment system, to strengthen the internal control monitoring and evaluation, to detect vulnerabilities and risks, and On the emergence of new problems and new situations and internal control implementation of the weak link in a timely manner Xiuzheng or improvement. To strengthen supervision, including the Government of China has formed a social supervision, including supervision and monitoring system outside the enterprise. However, these monitoring systems on the private monitoring results are not satisfactory for SMEs, Chinas private enterprises accounting standard system is not perfect. Review report, the emphasis on technical errors and not pay attention to the authenticity of the report, submitted false information, lack of accountability and punishment. Absence of government supervision and government departments of information are independent, objective accounting practices of private enterprise free rein. External oversight of private enterprises is the absence of other social supervision of absence. Social supervision mainly to accounting firms accounting for the main intermediary agencies. As the current audit of the business community not involved in private enterprise, the law has not clearly defined annual accounting statements of private enterprises must be audited by certified public accountants, together with private enterprise financial management confusion, internal control weakness, so that certified public accountants and accounting firms reluctant to engage in private corporate audit. Only by strengthening external oversight, external oversight of the corporate pressure, and this pressure into motive force, and urge enterprises to implement internal accounting control system to eliminate the internal control system of nominal happen. (V) improve corporate governance mechanisms, clear management responsibilities. Internal control by the authorities as to achieve management objectives and establish a series of rules, policies, and organize the implementation of procedures, and corporate governance and corporate governance are inseparable. Internal control framework and corporate governance mechanisms of the internal management control system and system environment. Considerable part of private SMEs in China are individual, private sector, while investors in enterprises that operators of centralized leadership is serious business. Ownership and management a high degree of unified management model management of private SMEs lack the internal binding. Although some form of private SMEs in the establishment of the board of supervisors, but the real corporate governance institutions are not in place, the lack of authorization and supervision. Some cost savings of private SMEs often do not set the internal control agencies or hypothetical narrow connotation of internal control. 3. Strengthen the internal control system should regulate the main content In establishing the socialist market economic system and deepen the process of accounting reform in enterprises to comply with accounting standards should be based on the reality of the units to establish and improve accounting and strengthen their own sets of accounting policies and accounting management control system. Of these accounting policies and accounting control system should be made to the provisions of this written text not only help enterprises understand the personnel matters of daily accounting policies and methods. Also conducive to a coherent corporate accounting policies. (A) clearly defined economic and business deal with the division of responsibilities and procedural methods Enterprises internal organization is the enterprise to plan economic activity. Organizational foundation for command and control. The core problem is that a 32reasonable division of responsibilities. In general economic and business address of each whole process, or in the whole process a few important links are provided to two departments or two or more departments, two or division of responsibility over the staff played the role of mutual control. such as money remittance document procurement, provides for the procurement managers, please fill out a single paragraph. Supply planner (or supply department), please review the amount of content and collection units shall comply with Taiwan and Taiwan are the same and plans, accountants, paragraph one, please review the contents and preparation of payment vouchers after checking procurement budget. With the final clearance by the cashier shall complete Li remittance voucher settlement (cashier open the remittance settlement documents, but also audited by the accounting staff), before and after the deal is subject to division four. The procurement of remittances reimbursement business provides to After purchasing managers reported complete the bill. Delivery of goods to transportation personnel. Storekeeper acceptance quantity, the quality of inspectors and accountants audit inspection invoices, bills and acceptance certificates, preparation of journal vouchers for reimbursement. (B) clear division of assets and custody of records Requirements as money management Property Management account of correlation personnel, designed to protect the safety integrity of assets. 如 teller may not concurrently in charge of auditing, accounting and income archiving costs, the registration of credit and debt accounts, bank notes of the issuing stamp , there must be two were headed to the bank to withdraw large amounts of cash must be by two or more of the recipients, inspection of the entire process of database security were jointly responsible. A breakdown of storage materials to the designated persons or a separate audit bookkeeper bookkeeping. Control of money and material management. Management accounts staff to leave their posts for some reason or transfer work to provide competent leadership to designate a person or a successor agent and monitoring procedures for completing the necessary transfer or transfer list. Another. The review of cash-based system of material balance system for sending and receiving complex, complex points system, also are a variety of measures against the wrong system of internal controls. (C) clear that the accounting documents and accounting recor
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