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网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战,网络,发票,征收,我国,电子商务,带来,机遇,挑战
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本 科 毕 业 设 计 论 文 题 目 所 在 系 学生姓名 专 业 班 级 学 号 指导教师 教学服务中心制表2016年5月摘要电子商务作为一种新型的贸易方式，在当前信息全球化和经济全球化的形式下，以其强大的竞争优势和生命力，迅速蔓延到国际商务的各个领域，并对国际经济格局的改变产生了深远的影响。电子商务是在计算机技术的快速发展和广泛应用的基础上，利用互联网络和先进的通讯技术，改变以往传统的实物买卖和现金交易，在一个虚拟化的市场中，通过网页介绍商品，在网上进行支付，利用先进的物流系统配送物品来进行有形和无形商品交易的一种新型的贸易方式。这种新型的交易方式颠覆了以往传统的交易方式，使整个商务过程，不论是在国内外贸易的应用中，都实现了网上购物和交易的目标。电子商务节省了国际贸易交易成本，提高了交易的效率，改变了对外贸易交易流程，发展了第三方交易平台，增加了企业的竞争能力和创造了就业机会，对一国的对外贸易的各个方面和整体经济都产生了重要的影响。 我国电子商务经过迅速扩张、井喷式发展之后，近年来进入到相对理性和稳定的发展阶段。作为一种新兴的经济业态，电子商务内在地对其生态系统内的不同环节提出不断改善的要求。而网络发票征收作为电子商务的重要支点，其发展必然受到电子商务的影响。电子商务为网络发票征收业带来发展契机，引领其未来的发展方向，但网络发票征收也面临着电子商务提出的新要求、新挑战。研究电子商务背景下我国网络发票征收发展问题，对深化推进我国电子商务在当前阶段的发展，对网络发票征收借助于电子商务的难得机遇向现代化方向转型，都具有现实价值和理论价值。关键词： 网络发票； 电子商务；对外贸易； ABSTRACT Electronic commerce as a new trade mode, in the form of current information and economic globalization, with its strong competitive advantage and vitality and quickly spread to all areas of international business, and had a far-reaching influence on the changes of international economic pattern. Electronic commerce is on the basis of the rapid development and wide application of computer technology, using the Internet and advanced communication technology, change in the past the traditional physical trading and cash transactions, in a virtual market, through the pages of the commodity, in the online payment, tangible and intangible goods trade, a new trade mode using advanced logistics distribution system items. This new type of transaction to subvert the traditional way of trading, so that the whole business process, whether in the application of domestic and foreign trade, have achieved the goal of online shopping and trading. Electronic commerce save the transaction cost of international trade, improve the efficiency of the transaction, change the foreign trade transaction process, the development of third-party trading platform, increase the competition ability of the enterprise and creates the employment opportunity, have important influence on a countrys foreign trade in all aspects and the overall economy. The electronic commerce of our country after the rapid expansion and development of blowout, in recent years into a relatively rational and stable The stage of development. As a new economic form, e-commerce on the inner ecological system is notWith the continuous improvement of the requirements of the points. The network invoice collection as an important fulcrum of e-commerce, its development will inevitably be affected by electronic commerce. Electronic commerce brings opportunity for development of network invoice collection industry, leading the future direction of development, but also face the new network invoice collection requirements of electronic commerce, puts forward a new challenge. Research background of electronic commerce in our country under the network invoice collection development, to further promote the development of electronic commerce in our country in the current stage, the network invoice levied by the transformation from the rare opportunity of e-commerce to the direction of modernization, has practical value and theoretical value.Keywords: Network invoice; Electronic commerce; Foreign trade; 目 录摘要2 ABSTRACT31绪 论51.1 选题背景及意义51.1.1选题背景51.1.2 研究意义61.2国内外研究现状71.2.1国外研究综述71.2.2国内文献综述81.3本文研究内容及结构框架91.4 研究方法和思路101.4.1研究思路101.4.2研究方法101.5本文研究创新与不足112电子商务税收征管的相关基础理论122.1电子商务和网络发票的基本概念122.1.1电子商务基本概念122.1.2网络发票基本概念132.2电子商务的功能与特性132.2.1电子商务特点132.2.2电子商务功能142.3电子商务发展的动态142.3.1互联网普及率继续提升，网民数量持续增长142.3.2网购市场呈现全球化趋势152.3.3电子商务规模多元化153我国电子商务网络发票征收的发展及现状163.1我国电子商务的发展历程163.2网络发票的发展历程163.3我国网络发票征收的现状问题分析173.3.1我国网络发票征收的现状173.3.2我国网络发票征收存在的问题分析184网络发票征收给我国电子商务税收征收带来的机遇和挑战214.1网络发票征收给我国电子商务税收征收带来的机遇214.1.1加速税收电子化进程214.1.2促进国际税收的合作214.1.3给提供税收的新来源224.2 发票征收给我国电子商务税收征管带来的挑战224.2.1对现行税制的影响224.2.2对税务管理的挑战234.2.3对税收法律的影响245 完善电子商务税收征管的建议265.1从国外环境层面上的建议265.1.1强化电子商务应用意识和应用手段265.1.2转变外贸企业的管理模式265.1.3建立人性化的国际系统275.2从国家政府层面上的建议275.3从企业管理层面上的建议285.3.1完善电子商务的税收管辖权制度285.3.2加强电子商务税收征管硬软件的建设286结论与展望306.1结论306.2展望30致谢31参考文献目录321绪 论1.1 选题背景及意义1.1.1选题背景 在互联网技术迅猛发展的今天，信息科技成为促进经济增长的主要力量。通过互联网的网络发票征收应用可以改变现行传统征收模式，给不适应经济发展的传统行业注入力量提高竞争力，在利用信息技术改革的潮流中不至于被淘汰。 2015 年 3 月，李克强总理在第十二届全国人大第三次会议上作政府报告时提出“互联网+”计划，利用互联网平台及信息科技技术，把互联网和传统行业结合起来，创造新的产业形态，是传统行业的升级。上个世纪末，才在我国萌芽生根的电子商务就是在互联网基础上发展起来的，是将传统中存在于物理空间上的买卖交易场所，搬到互联网这个虚拟的空间内进行交易活动，形成对传统市场的一种升级，加速了全球经济的发展。不同于传统商务中的交易活动，电子商务继承了互联网虚拟性、无界性、电子化特性使得网络发票征收的内容和范围发生了巨大改变。 企业利用电子商务可以降低交易成本，合理配置资源，提高效率，促进企业资金快速流动，节省资金用以扩大企业发展规模，提高竞争力。现行网络发票税收政策和征管制度基本是建立在传统商务的基础上设计的，电子商务的快速、高效、虚拟性特点，使得企业在交易过程中有了偷逃税的可能。对于通过互联网购物的人们来说，网络购物价格低廉、方便、快捷、商品可选择性多、可以跨境购买商品等价格和地理上的优势，使得越来越多的人们更愿意选择在网上购物。 电子商务虚拟化经营，交易场所虚拟、出现数字化产品、全球化经营，对于以实物交易为基础的现行税制及征管造成了冲击，显现出传统税收征管模式的不足，税收法律没有对电子商务中数字产品做出征税的说明和以及在征管上税务机关税收征管能力达不到对电子商务全部征税的效果，造成大量税款流失。电子商务产品数字化难定义、跨国交易税收管辖权冲突等税收问题，使得电子商务税收征管问题成为国际关注焦点之一。一方面，电子商务的发展带动了消费水平的提升促进经济增长，给各国政府带来潜在税收资源。另一方面，电子商务的特性使得建立在传统商务模式下的税收征管难以适用于电子商务，纳税主体模糊、纳税环节分散、纳税地点难定、适用税种不明、跨国管辖权冲突等问题对我国现行税收征管提出挑战。21世纪是电子商务的时代，我国要客观看待电子商务整体发展，既要保证电子商务健康发展，又要合理征税。 1.1.2 研究意义理论意义:电子商务随着计算机、网络和通信技术日新月异的发展和融合迅猛发展,对全球经济一体化产生巨大的推动作用。电子商务会给商家带来巨大的发展机遇和丰厚利润,但电子商务不同于传统的贸易方式,由于其虚拟化、数字化、隐匿化等特点,对建立在传统的生产、贸易方式基础之上的税收管理影响广泛,涉及到增值税、营业税、关税、所得税、印花税等多个税种,给我国税收管理提出新的而且相当严峻的挑战。可以预期,我国电子商务在未来将得到更加充分的发展,在国民经济发展中将扮演越来越重要的角色。 随着我国电子商务的飞速发展，网上购物逐渐取代传统的购物方式，改变着人们的生活。但网络商铺大多没有实体店，很多无法提供发票，业内人士表示， 在完成了“放水养鱼”的市场培育期后，电子商务即将迎来规范的发展方式;电子发票即将推广开来。实践意义：本文从电子商务的基本概念、内涵、分类、发展现状及其与税收相关的各种特殊性质的分析切入,深入研究电子商务这一新生事务给税收带来的诸多问题,如:政府税款大量流失,税务征管、稽查难题重重,税收负担严重不公平,国际税收问题难于处理,国际避税加剧等。如何为电子商务的发展营造公平、有序的税收环境,充分发挥税收的宏观调控和为国聚财作用,为我国经济在新世纪的国际竞争中争取有利位置,已经成为税收理论研究的一个重要课题。本文阐述了电子发票在电子商务活动中的优势及存在问题，同时为我国电子发票的健康快速发展提出了建议。通过本文研究，根据笔者所学知识和对网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战在近些年发展状况进行系统分析，详述网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战的现状；总结其存在的问题并进一步提出解决的措施，对促进网络发票征收给我国电子商务带来的健康持续发展具有重大参考意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究综述以美国、西欧为代表的西方发达国家因为二战后社会稳定，资本主工商业一度繁荣而在上个世纪90年代起就催生了电子商务带来的机遇与挑战的产出和发展，宏观经济学的创造者John Maynard Keynes比较赞赏网络发票征收给我国电子商务带来的机遇。随着电子商务运作的进一步成熟，学者们对其研究的主题开始转移到业务的创新、问题的发现和对策上。R.Guttman(2002)应用似乎不相关回归分析的方法分析了电子商务应用对美国企业的绩效影响。他们在分析中把企业的电子商务应用分解为四个方面:沟通、内部管理、订单接收和电子采购。结果显示应用电子商务并没有给企业绩效带来很显著的影响,而只在一定水平上对客户满意和关系改进的影响大些,对效率和销售绩效的影响较小。Kyrie EThorpe(2005)认为企业在应用互联网技术的时候,一定要根据战略需要,并和企业当前的业务流程紧密结合起来才能提升其市场地位,增加其收入。本文分析了互联网使用和互联网绩效之间的关系；为了节省时间,企业可以利用互联网进行与客户和供应商的互动,进行内部运作管理。Qiang Peng(2012)将销售管理活动和产品管理活动作为中介变量,利用结构方程模型的方法分析了互联网预算、互联网工具的应用与销售绩效和销售效率之间的关系,通过对美国和加拿大企业的调查,证实了网络的使用确实对企业营销活动和营销绩效有正面影响。Li Chang-kun(2014)从企业资源观的角度出发分析了电子商务技术资源、人力资源和业务资源对电子商务绩效、对企业绩效的影响。其研究结论为:信息技术资源和业务资源对企业的电子商务绩效有影响,而人力资源对电子商务绩效的影响并不显著。这一结果支持了对电子商务可以通过其增加的分销渠道、新营销媒介、加强的运营效率、改进了的客户数据收集技术、以及实时和互动的信息交换等方式影响对企业绩效的期望。1.2.2国内文献综述电子商务在我国还不是完全普及，还有更大的发展余地。总之，着眼企业商务需求，着眼于企业的创新，以电子商务技术满足商务需求，以创新适应和促进企业发展，是企业应对电子商务挑战和机遇时应该遵循的原则，也是来自企业电子商务成功者的经验，我国应该加强电子商务的发展与应用，增强企业实力。国内许多学者都参与了对电子商务的相关研究，其主题内容涉及到发展历史、发展现状、存在问题及对策、转型、前景分析、风险规避、与国外的比较等几个方面。潘琳琳（2012）正随着电子商务在我国的迅速发展,我国的税务部门应深入实际。完善现行税法补充有关对电子商务适用的税收条款,加大税收倾斜力度,促进信息产业发展。日益发展的电子商务无论是从流转税所得税,还是涉外税收以及税收基本理论方面。费松山（2012）随着网络信息技术的高速发展,电子商务悄然崛起,引起了流通领域市场交易方式的深刻变革。税务机关如何面对这一挑战,做到未雨绸缎,是摆在全体税务干部面前的一个亟待解决的问题。在电子商务处在萌芽状态的今天,探讨对电子商务是否征税以及如何征税等问题具有现实性意义。刘祖根（2013）本文全面分析矛盾和问题的基础上，从树立电子商务税收理念、建立税法支撑平台、搭建税收技术支持平台、完善税源监控考核体系、构建电子商务税收征管流程五个方面着手，分别提出加强我国电子商务税收征管应采取的措施和办法，具有较强的理论和实践参考意义。柯小霞（2014）电子商务的迅猛发展,在一定程 度上代替了传统的贸易活动。而现行税收法律、法规严重滞后于电子商务的发展,难以适应信息时代的要求,尤其使税收的征管与稽查难度加大,致使出现税收缺位、税款流失等问题。本文对面临严峻的挑战进行研究,应在强化征管对策及完善电子商务环境下的税收法制建设上采取相应的措施。刘汉松（2014）本文将博弈分析模型和方法引入我国税收发票管理问题研究之中，从税收发票管理过程中的主要博弈关系入手，建立税收发票管理的博弈分析模型，确定博弈的参与人、结构和均衡等要素，探寻解决发票管理问题的方法和途径，进一步加强我国税收发票管理，提高税务管理水平，促进社会经济税收稳定健康发展。杨江文等(2014)电子商务作为信息化社会中的一种全新贸易方式，其全新的商业模式。本文立足国情加强理论与实践相结合的研究与探索，科学吸收发达国家先进经验，我国的税收制度改革就一定能满足电子商务迅猛发展的要求，并更有力地推动我国电子商务的健康发展。曾建美（2015）本文首先采取了归纳相关文献分析关于我国电子商务征收管理及其机制的理论,紧接着通过对我国电子商务税务征收管理机制和国外电子商务征收管理机制的对比分析,总结出了我国石狮市电子商务税务征收管理中存在的不足,诸如税务注册登记环节不清晰、税负工作缺乏规范性、税务征收环节不完善、纳税评估环节不完善以及税务稽查力度不够等问题。综上所述，国内学者对内部控制信息披露问题的研究到目前已经经历较长时间，在研究角度、研究方法及研究内容等方面呈现多样化的特点，相关规定也比较完善，而我国对此问题的研究起步时间较晚，相关文献较缺乏，主要集中在内部控制信息披露的现状、相关理论及文献引进及国际比较和影响因素研究，正对出现的问题提出改进措施，但是采用描述性统计较多，实证研究较少，由于描述性统计对内部控制影响因素的研究只能粗略分类，不能对其深入研究，缺乏说服力。本文基于国内外文献，以一个全新的视角，分析研究网络发票征收给我国电子商务带来的影响，并针对问题提出相关改进建议，以期丰富相关理论，促进公司的可持续发展。1.3本文研究内容及结构框架 近年来，我国电子商务发展迅速，网购规模呈现井喷式剧增。电子商务的发展带动对电子商务息息相关的支持性产业，尤其是物流业的研究不断深入。电子商务网络发票征收不仅仅是一种新的交易方式，还体现了一种全新的商业模式和经济业态，并随着自身的不断发展带动完整的产业链条的不断完善。而对网络发票征收发展而言，作为电子商务的重要一环，既面临网络发票征收情境下为电子商务提供的难得发展机遇，同时，由于我国网络发票征收的整体发展水平和发展模式仍处于较低水平，也面临着进一步发展和向网络发票征收转型的严峻挑战。因此，本文力图通过对我国电子商务背景下网络发票征收发展的研究，达到以下目的：一是搞清电子商务与网络发票征收发展的关系，不仅仅是局部的、静态的关系，而是强调二者动态的、全局的发展关系，这是本文分析的基础，网络发票征收未来发展的总体方向和趋势都离不开电子商务的背景。二是在理论上明确电子商务背景下网络发票征收应该有的发展方向之后，描述我国网络发票征收的发展现状以及存在的主要问题，目的是透过网络发票征收发展中呈现的现象，来进一步分析当前制约我国网络发票征收向着电子商务所要求的方向，也即是现代网络发票征收发展的原因。三是，找到电子商务背景下制约网络发票征收发展的根本原因，并从网络发票征收与电子商务产业链合作、网络发票征收自身整合物流资源两个角度，提出我国网络发票征收的发展的思路，并从企业、政府两个层面给出相关的配套措施。本文共分为六部分： 第一大部分：绪论，主要介绍了研究背景及研究意义，通过国内外文献资料归纳，构建本文的研究内容和结构框架，阐述本文的研究所采用的方法和研究思路，以及本文在研究过程中的创新和不足。第二大部分：电子商务税收征管的相关基础理论，论述了电子商务和网络发票的基本概念和电子商务的功能特征，以及电子商务将来的发展态势。第三大部分：我国电子商务网络发票征收的发展及现状，重点研究了我国电子商务和网络发票的发展历程，就网络发票征收现状存在的问题做了具体分析。第四大部分：网络发票征收给我国电子商务税收征收带来的机遇和挑战，研究了当今电子商务时代网络发票征收给我国带来那些机遇和挑战。第五大部分：完善电子商务税收征管的建议，分别从多个角度给电子商务网络发票征收提出可行建议。第六大部分：结论与展望，根据研究后对本文进行了详细的总结和对未来的展望。1.4 研究方法和思路1.4.1研究思路 （1）方案与手段；本文在研究过程中，运用实证分析以及规范分析相结合的方法，通过理论分析、比较分析法、理论与实践相结合法等具体研究方法。 （2）技术路线； 第一步，数据的收集。在充分理解并掌握理论的基础上，积极广泛的收集数据，收集的数据来源如下：中国宏观经济信息数据库、国务院发展研究中心信息网(wwwdrcnetcorncn)、中国知网。第二步，数据的处理。利用层次分析法对数据进行分析，从而判断其是否合理。第三步，估计与调整。通过反复计算，逐步去掉不显著的变量与因素，建立满足经济意义。 （3）可行性论证；本文综合运用人力资源学，管理学，金融学，统计学析等课程，通过从各种文献获得的大量资料作为研究基础，与国内外的研究相结合，对网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战的现状和问题做出了一定的分析，并提出了可行性建议。1.4.2研究方法 一、定性与定量结合分析法；本文在总结前人提出的有关电子商务的各种研究结果的基础上，使用定性与定量相结合的分析方法，对电子商务在国内外应用的现状的进行探讨，深入分析网络贸易和电子商务飞速发展的今天，电子商务对国内外相关行业产生的影响以及中国如何开始自己的电子商务活动来促进本国的对外贸易。例如以电子商务市场全球和中国的交易额为例，对近十年电子国内外电子商务的发展情况建立数据模型进行分析和预测并加以总结和创新，深刻的归纳了电子商务在对外贸易中存在的问题，并从宏观和微观的角度，提出了中国在电子商务发展上的对策和建议。 二、实证、规范分析和案例分析相结合；从电子商务的起源和发展出发，使用实证分析和规范分析的方法，系统分析了国际上电子商务的经营模式和运作平台，进而分析电子商务的竞争优势和它给对外经贸企业带来的发展变化，建立相关模型，用实际的案例分析来检验我国企业应用外贸电子商务的效果。三、文献研究和借鉴法；大量的电子商务与国际贸易相关的研究理论和数据经过整理，本着拿来主义的精神弃其糟粕，为本文提供理论参考。先综合分析国内外应用电子商务现状，接下来综合探讨电子商务对国内外产生的深远影响及相关问题。最后，得出结论，给出我国如何促进外贸电子商务的发展的建议。1.5本文研究创新与不足据我收集的信息，在国内外贸易和电子商务研究上，已取得了一定的研究成果，但由于互联网的飞速发展，电子商务将继续出现新的现象和问题。新的问题和现象的解决还在摸索当中，我们的理论研究也就还在摸索当中。尤其是我国在电子商务国际化发展方面的研究还不太深入，对新出现的问题的解决方案提出的不够全面。本文的创新点就是在运用提出的电子商务应用阶段理论模型分析实际案例的基础上，通过对比、例证和推论等分析手段，对我国外贸行业应用电子商务的情况进行探究，总结出我国外贸企业应用电子商务的阶段和特点以及分析出哪些企业哪种商品更适合使用电子商务的交易方式，从而全方位阐述电子商务对我国对外贸易总体的积极影响和存在的问题，并在此基础上提出一些浅显的建议和意见。本文的不足之处在于经济全球化背景下，信息技术的迅猛发展使得电子商务广泛应用成为普遍现象，但就理论层面而言，相应的经典理论文献并不多，这使得本人在理论回顾部分的撰写差强人意。由于资源所限，本人在查找案例时的难度较大，只得从相关文献中寻找合适的案例，典型性不够，另外在最新数据的难以获得也使得本文的数据不是全部都能够使用最新统计数据。就研究范围及研究深度而言，本文研究尚属于探索性研究，研究深度和广度都还有欠缺。2电子商务税收征管的相关基础理论2.1电子商务和网络发票的基本概念2.1.1电子商务基本概念 电 子 商 务 (Electronic Commerce, 即 EC) 也 可 以 称 为 电 子 贸 易 (Electronic Business,EB)，兴起于 20 世纪 90 年代初，发展至今国际上尚无统一概念。由于理解的角度不同，因而世界组织机构、各国（地区）政府及学者提出的电子商务概念也各有差异。比较典型的界定有以下几种： 国际商会在 1997 年举办的巴黎世界电子商务会议中将电子商务概括为：实现整个贸易活动电子化的过程。这种说法的不足之处在于，没有交代电子化的含义；没有指出电子商务参与主体；没有交代电子商务采用的工具和技术手段；将电子商务局限于贸易活动。电子商务从涵盖范围看可定义为，交易的双方通过电子交易方式而非直接面谈或交换等其他方式进行的商业交易行为。从技术方面，电子商务是一种涵盖多种技术的集合体。WTO 在电子商务工作计划报告中认为电子商务是指涵盖使用电子化工具完成商品和服务的生产、分配、运输和销售的整个过程。OECD 则将电子商务定义为：个人和组织基于互联网进行的包括文本、声音、可视图像等数字化数据的传输和处理等方面的商业活动。 美国在全球电子商务纲要中指出，电子商务是指通过互联网进行的各项商务活动，包括广告、交易、支付与服务等活动。韩国在电子商务基本法中则认为：“电子商务是指全部或部分利用电子数据进行货物或服务交易行为。” 英国学者麦考尔奇斯克和阿利斯蒂凯门在其文章电子商务法律和实践中广义的定义电子商务为运用技术性手段进行的电子化商业活动。台湾学者邱祥荣认为，凡借由计算机或与通信技术的结合等手段，以电子化方式通过互联网所从事的商业活动均可称之为电子商务。2.1.2网络发票基本概念 网络发票是通过计算机网络技术的应用,以电子交易为手段完成金融,物品,服务,信息等价值的交换,快速而有效地进行各种商务活动的税收最新方法。网络发票无非包括三个方面第一网络发票首先是用因特网来做广告出售有形的产品其次用电子媒介来出售服务第三,把信息转化为数字模式,并对数字产品加以传送。电子商务模式及各模式的特点方式目前的电子商务模式有七类电子商务模式。2.2电子商务的功能与特性2.2.1电子商务特点（1）交易范围的全球化互联网在全球具有开放性特点，可以实现跨地区、跨国界信息流通。全球范围内，各种货物、劳务、信息技术及服务，在互联网上流通，消费者通过网络平台可以在任何时间、购买全球范围内的商品，打破了传统商务关于贸易地域的限制，跨国界交易给税收管辖权的认定造成困扰。（2）交易过程的虚拟化 在网上交易过程中，商品买卖双方仅通过注册的账号以代表自己身份，贸易磋商通过网上聊天方式进行洽谈，双方不须直接面对面交流，合同订单的签订到资金款项的支付都是以电子信息方式进行，整个过程虚拟化，对交易过程及资金流的监控带来极大挑战。（3）交易信息无纸化计算机网络属于高科技信息技术，传递的信息在计算机终端由计算机汇编语言读取并显示。传统商务交易时商品的订购、运送等都会由一系列纸质单据和合同表现，这是确定双方法律关系的凭证，在网上交易过程中双方交易的达成无法以承载信息的纸质书面合同表现，呈现无纸化状态，电子凭证是否具有法律效力以及凭证签名的安全性问题在实践中非常关键。（4）产品数字化传统商品都为有形商品或承载于有形物质中，在计算机等高科技产赋予了一些无形知识或内容以特殊的形态，这些特殊形态的商品可以通过特殊的媒介物来表现，如电子书可以通过计算机或手机等显示屏读取，音乐、电影可以通过 MP4、MP5、DVD 电脑、电视播放，这些特殊形式的产品存储于一定的媒介中，可以通过网络直接在线传输，使得无形的产品呈现数字化内容。因此，如何对数字化产品进行定性将关系税法对于无形数字化产品交易行为征收何种税及如何征税的问题。（5）交易成本低廉化 商品的销售者在现实中销售商品，需要实体地点比如店面，储藏、展示和销售商品，消费者则须到实体店去购买。电子商务中卖方，只需在网页上注册虚拟店铺，展示商品信息，以供买者挑选，交易成功通过线下传统物流寄送商品，大幅度降低店铺租金、人员开支等经营成本，效率高成本低，是传统商务无法比的。2.2.2电子商务功能 （一）提升便利性的服务功能；在电子商务背景下，一些之前由消费者亲自完成的活动可以由商品或服务的供应方来完成，消费者可以更简单、方便地获得商品或服务。例如，电子商务门到门服务、物流全程追踪、物流信息的及时传递与反馈、货到付款、提供物流相关的电子设备应用程序等，这些物流功能够提升消费者对商品的价值判断。 （二）快速反应的物流服务；快速反应是电子商务下物流的核心要求，也是电子商务竞争力的关键。快速反应不仅仅是要求物流运输设备的快速，还要求要有合理的物流网络。物流提速，可以通过提高运输设备的性能、建立快速的运输设备和运输通道（如高速公路、铁路提速等）来实现，而合理的物流网络则是通过综合优化物流系统中的配送中心、物流中心网络、物流渠道，减少流通环节，简化流通过程来实现的。 （三）降低成本的物流服务；电子商务物流需求具有小品种、多批次、多品种的特点，而且通常要求配送到消费者指定的地点，电子商务下的物流成本相对于传统的物流模式成本可能更高。因此，提供成本更低的物流服务显得更为重要，物流企业的目标是要在物流的全过程中以综合最小成本来满足顾客需求。 （四）延伸服务功能；延伸物流服务是指根据客户需要为客户所提供的超出一般服务的物流服务功能。如，配合电子商务企业的品牌宣传、营销计划、促销活动等进行的物流重新包装设计，为商品打印价格标签或者条形码，也包括一些特定商品的专门服务，比如为食品、药品类客户提供低温冷藏服务等。延伸物流服务还包括对电子商务企业全面的物流解决方案的提供；对第三方物流企业的物流资源进行优化配置，对其物流业务流程进行再造，甚至对其组织结构进行重新组合；对客户提供专业物流信息以及物流专业知识的咨询等。2.3电子商务发展的动态2.3.1互联网普及率继续提升，网民数量持续增长 根据 CNNIC 在 2015 年 2 月发布的报告，较 2013 年相比，2014 年中国网民规模进一步扩大，互联网用户总规模约 6.49 亿，互联网普及率都在以每年增长的速度发展，同时随着手机 4G 运行，手机网民也在不断增加。 之所以出现这种情况主要在于，一方面政府的大力支持使得我国互联网的普及率每年都以超前的增长速度提升；另一方面随着增值税的扩围，原先的网络运营商开通手机4G业务及各种消费返还活动，给予手机消费者优惠，使得越来消费者更加倾向于利用方便携带的移动手机上网，浏览信息及网上购物。2.3.2网购市场呈现全球化趋势 伴随着我国的消费者对于海外产品的偏好在逐年递增，并且我国对外出口的商品销量也在增加，以及当今时代的跨境支付体验的平台已经逐步完善，2014 年跨境的 B2C 业务也陆续在苏宁、京东、天猫等各大电商平台上线。据有关数据显示，“双十一”期间，在阿里平台上进行商品交易的国家以及地区竟高达了217 个，这都是网购市场趋向全球化的表现。2.3.3电子商务规模多元化 B2B 继续占据主体地位当前，由于国家大力支持互联网的发展，我国电子商务的发展势头一直被看好。2015 年 1 月 28 日，艾瑞咨询在其召开的 2014 互联网经济的核心数据发布会上发布电子商务相关数据报告，报告表明14 年我国电商的市场交易额高达 12.3 万亿元，与上期相比增长了 21.3%，并预测至 2018 年，我国电商的市场交易额将保持平稳快速增长。通过对电商行业中诸如 B2B 电子商务、网络购物、在线旅游、本地O2O服务等的行业结构分析可知，B2B电子商务的占比最大，超过了百分之七十，仍是中国电子商务的主体。3我国电子商务网络发票征收的发展及现状3.1我国电子商务的发展历程 互联网的普及极大的改变了当今社会的运作模式，对于经济的发展起到巨大推动作用。中国互联网技术水平落后于发达国家，直至90 年代中期，互联网才真正进入中国。中国政府意识到互联网的巨大潜力，大力支持并建设互联网工程，为加大政府信息化工程建设，90年代至今出台了一系列相关政策和措施。贸易信息化在1997 年全国信息化工作会议上被列为了中国的重点工程。中国政府在 1998 年的亚太OECD 领导人非正式会议上，也明确了要发展网络发票征收的态度：在全球范围内，电子商务的飞速崛起有利于经济的增长，所以应该把重点发展电子商务作为推动国家经济信息化的内容之一。 2003年8 月，我国国务院为促进网络发票征收发展，着手启动“中国下一代互联网示范工程”，在我国实施国家级网络发票征收示范工程及电子政务示范工程，推动我国信息化建设进程。2004 年，对于在电子商务中出现的无纸化交易和电子化交易模式下存在的数据签名的法律效力认定问题特别颁布了电子签名法，在法律上承认了电子签名的效力。2007 年，为了维持我国网络发票征收发展的稳定步伐，国家对于“十一五”期间电子商务发展要达到的目标以及政府预计采取的措施作出了规划。2010 年，工商总局为提高网上交易营业人的信用问题，实施网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法规定利用互联网进行营业活动的电子商务企业及个人都要在向第三方平台申请注册时，出示真实的身份证明，实现网上经营行为实名制。2013 年 12 月 7 号，全国人大常委会启动电子商务法立法进程，有望在 2015 年 1 月-2016 年 6 月，开展并完成电子商务法法案起草，若草案立法，则我国现阶段电子商务出现的一系列问题将得到很大程度的解决。政府一系列政策及基础设施建设，都为网络发票征收发展提供了法律环境和设施基础。 3.2网络发票的发展历程 一般来说，电子商务经历了三个发展阶段】：（1）EDI型电子商务（世纪年代至世纪年代）电子数据交换，通常指将企业内部及对外贸易搭档之间的商业信息或文档，在计算机之间通过专用网络进行传输，由于逐第二章了商务的发展历程及其应用现状步替代国际贸易过程中的纸面单证等文件，所以，又被大家习惯的称作无纸贸易”。在年代的美国，当贸易商们使用计算机来处理所有的业务文件，然而一台微机中的数据来源于另外一台计算机的占到数据的，太多的人为因素，使数据的准确性受到影响，工作效率低下，由此一些人开始在交易伙伴之间的微机上自动转换数据，的方式由此而生。（2）Internet型电子商务（世纪年代至今）在第二十世纪年代中期，互联网在全球的快速普及，普通家庭使用互联网用户越来越多，互联网的功能已演变为一种大众传播。由于对互联网的陌生和各项配套措施的落后，电子商务一直没有进入到商业领域，这一现象在年发生转变，随着万维网在上出现，标志着电子商务的发展已经初具规模，电子商务逐渐成为最大的互联网应用热点。近年来政策环境不断改善，科学技术日益发达，电子商务也迅速成长。据中国电子商务研究中心报告，年世界电子商务市场的贸易总额已经超过了万亿美元，年总额超过了万亿美元，年，世界电子商务市场的交易总额超过了万亿美元。可见，全球电子商务市场交易总额的增长速度年均都达到。年，传统被动的电子商务形式被进一步打破，电子商务进入智慧化阶段。互联网信息碎片化的发展极大地活跃了互联网市场。云计算技术的发明和剑新，使得管理者开始找寻与客户实现良性的沟通和互动的方式。特别是亿赞普（亿赞普）科技集团提出的是最具代表性的。（3）移动通信型电子商务（世纪至今）进入二十一世纪，移动电子商务飞速发展并且迅速普及，所谓移动电子商务指的是利用和无线网络，在智能手机、平板电脑、笔记本电脑等快速换代的移动通讯设备上进行的电子商务模式。当前移动电子商务已经可以在任何时间和地点进行网上查询、网上购物等服务，它所具有的灵活性强、服务及时和安全可靠的特点使这种交易方式迅速被广大用户接受。目前大街小巷随处可见利用手机等移动设备网购的用户，移动电子商务正悄悄的改变我们的生活。3.3我国网络发票征收的现状问题分析3.3.1我国网络发票征收的现状纳税人有逃避纳税义务的心理，并不是所有的纳税人都能自觉遵守法律规定，真实的履行纳税义务。因此，税务机关通过一定的方式核查纳税人真实的经营行为，判断是否真正足额的缴纳应缴税款。通常情况下，税务机关根据发票信息的记录对纳税人进行税收管理和控制。税收法规定，企业经营时，必须根据审核无误的原始凭证记录收入来源情况和经济支出情况，每一笔记录都要写清收付款人和对应数量金额，不允许弄虚作假。企业根据凭证做账簿及报表，相关经济业务发票要依法保存一定的时间。发票从领购、开具到凭票制证、凭证制账、再到发票的检查环节都要求税务机关和企业依法合理进行，税务机关根据企业开具的发票上记载的信息有效掌握其收入和支出情况。“以票控税”的前提是企业依法进行税务登记和按照实际金额开具发票，如果企业通过假发票、阴阳票等手段不按照实际开具发票，以票控税的效果会大打折扣。因此，如果能够对企业的资金流进行监控，那么税务机关将能够很好的控税。在实践中，税务机关可以要求企业及企业开户行提供企业资金往来对账单，与业纳税申报中的收支及现金流情况对比，发现是否相符。当企业的收支主要通过银行进行且企业所有银行账户都能为税务机关掌握，银行主动配合调查，那么“银企对账”才能发挥作用。在我国，税收信息化程度还不足，银行和税务机关还未能实现信息共享，“银企对账”效率低。 现行税收征管是建立在传统商务的基础上的，对于建立在互联网基础上的电子商务征管效力上产生不足。电子商务交易范围的全球化、交易主体的虚拟化、交易信息的电子化、产品的数字化、交易环节的减少使得我国现行税收征管难度进一步加大，主要表现为： 其一；虚拟化经营，电子化交易，使得税务机关对于纳税人身份难定、交易信息难获取，增加了纳税人隐瞒营业收入的能力，纳税不遵从现象进一步加大。 其二；现行税法没有对于直接电子商务交易的数字化产品，使得产品在定性上难以确定，同时可以直接在线下载的特点，使得税务机关计税困难。其三；交易全球化加剧了各国在税收管辖权上的冲突，税收在分配上产生困难。3.3.2我国网络发票征收存在的问题分析 一、现行税收征管模式不适应电子商务发展；我国现行税收征管对于传统商务（交易主体、交易的物流、信息流、资金流都可控）贸易方式税款的征收可以达到很好的效果，但对于网上交易行为却效果不佳。电子商务采用先进的科技手段，在互联网上通过计算机编码数字完成信息的传输，利用电子支付完成支付。在电子商务虚拟环境中，纳税人和税务机关的信息不对称程度加深，税务机关很难掌握网上交易的具体信息，纳税主体、物流、资金流、信息流难以控制，使得征管基础变得薄弱。在税收征管流程中，虚拟电商不进行税务登记难定纳税人，远距离交易纳税申报效率低，纳税人隐瞒收入进行虚假纳税申报，电子票据易修改，更加大了税务机关税务检查难度，以现在是税收管理手段，比较难以发现电子商务中的偷逃税行为。 现阶段应对现行税收征管模式不适应电子商务发展的问题，我国应利用电子商务思想，建立新的税收征管模式，从电子商务交易的资金流和信息流入手，把握其特点和规律，创新技术手段，围绕传统税收征管流程，以“人、财、物”为核心，利用计算机网络，建立各部门信息共享机制，实现电子商务税收征管过程信息化、电子化、网络化。同时，还必须制定相关法律规范，保证整个系统运行的安全、严密、高效。在我国还未出台电子商务税收政策情况下，研究如何对电子商务进行税收征管是组织电子商务税收的重点。 二、电子商务税收征管法律制度不健全；经济的发展需要法律的支持，电子商务的发展和对其税收征管的探索过程中需要法律的支撑，电子商务只有在合理健全的法律环境中才能快速发展，国家的税收政策的执行才能够顺利进行，在电子商务发展和相关税收政策的制定过程中出现了一系列的问题，主要表现在以下几个方面： （1）电子商务的交易在虚拟网上进行，良好的经营环境是经济发展的基础。只有保证电子商务各方面的有序进行，税务机关进行税收征管，在获取信息的过程中涉及对交易信息的真实性和完整性的确认，才变得有意义。2004 年 8 月我国颁布中华人民共和国电子签名法，并于 2005 年 4 月 1 日起正式施行，立法赋予电子签名的法律效力以及政府执法机构对电子商务数据的获取权。北京市 2008 年 8 月 1日施行的“关于贯彻落实北京市信息化促进条例加强电子商务监督管理的意见”规定，除了出售、置换自用物品，且不以营利为目的的个人外，北京市内其他机构和个人必须经登记注册领取营业执照后，方可从事网上经营活动第一次以地方法规的形式，明确了电子商务与工商注册的关系。2010 年 7 月 1 日至2014 年 3 月 15 日，国家开始实施网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法，该规定标志着电子商务步入“实名制”时代，给予电子商务交易行为一定的规范性。然而电子商务法律比较零散，目前对于网络商业隐私和个人隐私的保护问题，电子商务网络安全问题、网络违法行为及 ISP、CA、EM 的认定和行为的规范问题等等在我国现在还没有相关统一的法律给予规定，信息网络安全性、信用性等问题严峻。 （2）税收实体法中，税法在流转税所得税和财产、资源等税收方面清楚的规定了相关的课税对象、征收范围、适用税种、税率等税收基本问题，这是税务部门制定税收征管措施的法律依据，然而，在电子商务中出现的新型产品数字化产品网上在线服务、网上游戏等没有做出征税范围的规定，如可以在线下载的音乐、视频、电子书等数字化产品，因为信息化技术的发展使得知识信息存在的方式发生了改变，对于数字化产品的交易是同与其性质相同的传统商品一样征收增值税或营业税？还是作为无形资产的转让或是特许权的使用？我国税收法律中没有明确规定，这就使得税收征管无法开展。电子商务对于现行税制带来冲击在各国都是比较难以解决的问题，我国政府一直都对电子商务税收问题予以重视，由于我国电子商务发展和相关法律基础和技术建设还不够完善，至今未对直接电子商务的税收问题做出明确法律规定。 （3）在税收征管法中，对于电子商务经营行为负有纳税义务的规定还存在不足。如：没有明确规定营业人必须进行税务登记，导致部分纳税人利用税收征管漏洞，网上开展营业活动不进行税务登记。只要发生交易行为，纳税人就存在纳税的义务，进行税务登记是营业人开展营业活动应尽的义务，因此，为防止纳税人利用法律的漏洞，不遵从相关规定，需要在税收征管发生明晰。而如何把握对纳税人征管的流程和行为的合法，对纳税人经营信息的保密等方面都需要在征管法中予以规定。2015 年新的税收征管法草案规定了网上经营行为必须在经营网站上公示纳税登记信息，如新的征管法出台，则给征纳双方的税收行为给予标准。 三、税务机关税收征管能力不足；税收征管能力是指在一定的法律政策、制度、经济、技术环境下，税务机关对税款征收和管理的能力。现行征管中，税务机关主要通过各流程达到“对谁征税征多少税如何组织税款征收入库税款是否足额入库如何惩罚违法行为”等目的。因此，税务机关的征管能力主要包括：a.税源掌握能力（即通过规定纳税人进行工商注册后一定时间内进行税务登记，与工商部门联合取得纳税人名单，掌握对谁征税）；b.税额的确定能力（通过纳税人自行申报和税务机关核定校对，确定纳税人经营活动的应纳税额）；c.税款的征收能力（税务机关利用合理手段和制度方法，组织税款的征收入库）；d.税收的评估和检查能力（税务机关通过一定的技术方法和手段，发现纳税人是否有隐瞒收入、虚列支出、做假账、关联企业转移利润等在纳税申报时的不实之处）；e.违法的处罚能力（通过法律规定，对纳税人不同程度的违法行为进行有效的处罚，以一定的威慑力，提高纳税人税收遵从度）。面对电子商务虚拟化、电子化、全球化特点，税务机关和纳税人在交易中的信息不对称程度进一步加深。首先，在纳税人掌握环节，部分电子商务纳税人不进行税务登记影响税务机关对于税源的掌握能力。其次，在税额的确定方面，电子商务纳税人隐瞒收入不进行自行纳税申报或进行虚假纳税申报等行为将影响税务机关对纳税人应纳税额的确定，从而影响税款的征收能力。再次，在对电子商务纳税人进行纳税评估和税务检查过程中，基于虚拟场所经营、电子化交易、在线电子转账等特点使得税务机关在获取纳税人真实经营信息方面困难加大，因而，在对电子商务税收征管中的纳税评估能力和税务检查能力不足。最后，在对于电子商务税收违法行为方面没有明确法律规定，致使部分纳税人误以为，进行网上经营税收违法行为不会遭到惩罚，现行税收法律对于税收违法行为的惩罚效力威胁不到电子商务纳税人，以为税务机关查不到其税收违法行为，进而存在侥幸心理。随着电子商务领域技术的发展，税收征管在电子商务领域显得无力，这种现象不仅不利于税收的增长，同时也不利于电子商务的持续发展。4网络发票征收给我国电子商务税收征收带来的机遇和挑战4.1网络发票征收给我国电子商务税收征收带来的机遇4.1.1加速税收电子化进程 电子商务的发展必须有支付工具和支付方式电子化的支持，尤其是外贸业务。只有把网上支付系统和支付信息传递的安全性解决好了，外贸电子商务才能够顺利进行。我们需要在在线支付的过程中统一电子货币支付程序，统一约束电子支付上的安全性、保密性和信用等级评价标准。同时，中央银行应在电子商务活动的核心功能上发挥作用，提供更完善的法律保护和政策支持来完善在线电子支付系统。目前普遍的方法有：根据数字化证书来识别网上买卖对象的身份；利用非对称密钥密码技术使得在传输过程中交易信息被保密；为了得到处理后得到完整，正确的信息，我们主要釆用数字信封，数字摘要，数字签名的方法；数字时间的运用能够认证电子交易文件发出的时间。技术方法加以运用外，最近几年也出来了很多安全认证协议，如安全电子交易协议等，这些协议促进了电子交易，同时也确保交易安全。目前外贸电子商务支付方式主要有美国的贝宝、西联、信用证、信用卡等。此外还需对国际贸易业务人员提高要求，进行网上国际贸易的员工深入认识电子商务和网上国际贸易的性质，能提前意识到对网上国际贸易风险，商务操作规范化，灵活运用电子商务国际贸易统一商务法规，不仅能利用自己经验和技术保证电子交易的安全性，还要在工作时严于律己。企业中这样的业务人员是电子商务平台下的业务交易安全保障，在安全的环境中，电子商务和网上国际贸易健康成长方能实现。4.1.2促进国际税收的合作 在建立了通畅快速的网络购物渠道之后，如何建立相互信任的跨国界的市场合作方式，建立成熟完备的支付体系，才是外贸电子商务当前和今后发展的重要目标。在我国，支付体系和诚信机制都还建立的不够完善，当然这也不是我们一个国家面临的问题，所以，我们应当加强和世界其他国家在这方面的交流和合作，努力共同完成这一体系的建设。目前，由于我国外贸中介型企业居多，货源多不是自己企业生产，有的甚至没有见到实物就发货，导致产品的质量无法保证，以次充好、假冒伪劣等现象影响了我国外贸产品的诚信。因此，我国应加强对产品质量的监督，加强产品质量标准体系建设，培育和发展成熟的电子商务的交易市场诚信体系，而使外贸电子商务向更健康的方向发展。这就要求各级政府部门充分发挥宏观调控的职能，做好以下相关方面的工作：政府相关部门比如工商管理部门、国家质量监督检验检疫局等应当共同对中国制造的商品把关，大力加强产品质量监管力度，严格监控生产过程和使用过程，保护知识产权，打击假冒伪劣，使中国制造的商品符合我国及国际的标准，其中特别想提一下目前大家都较为关注的食品安全，希望有关部门能够管理力度，严厉打击违法生产，从婴儿奶粉的三聚氰胺事件到现在的工业皮革废料制造的食品药品级的明胶事件，无不反映出我国在监管力度和惩罚力度上的欠缺，政府需要在这种与人民生活息息相关的、关系到全民健康和国家的长远发展的重要行业的重要产品上加强监管。我国的海关部门也应当履行好自己监管和再监管”的职能，守好国家的大门，把我国的优秀产品送出国外发扬光大，把伪劣产品封闭在国门之内。同时各种金融系统的完善和信用体系的建立对建立一个完善的外贸电子商务市场体系也具有非常重要的意义。4.1.3给提供税收的新来源 国际金融危机给全世界经济带来了沉重的打击,大部分国家都是采取降低税率来刺激经济,比如出口退税的设置有利于调整出口贸易结构、促进产业结构优化升级,提高出口效益有利于消除财政和经济运行的风险隐患,缓解国家财政的压力有利于合理调整中央与地方、沿海与内地之间的收入分配关系,调动中央和地方发展出口贸易、加强退税管理的两个积极性有利于促进外贸和经济持续快速健康发展。个人所得税率的降低可以刺激个人消费,拉动内需,增加投资,加速经济的发展。但是税率的降低,意味着一部分税收的减少,这对国家财政的来源有很大的冲击,这会影响观经济发展,减少设施的投入,降低宏观调控能力。就必须要有新的税源与税种作为补充。电子商务在金融危机下没有出现萎缩,相反电子商务每年的发展速度与规模都是超过了许多经济学家以及学者的预计,电子商务为增加新的税种提供了可能。笔者以下对电子商务税收改革提出了自己的意见以及对策。4.2 发票征收给我国电子商务税收征管带来的挑战4.2.1对现行税制的影响 （一）虚拟化交易，纳税主体模糊；税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，称为纳税义务人。确定纳税主体的纳税义务是税务机关进行税收征管的前提条件。电子商务的经营者，在网上注册网址进行营业活动，对于固定营业场所依赖程度降低，电子商务交易中，交易双方通过注册的虚拟账号进行网上交易，不受时间和地点的限制，可以24 小时随时随地在全球范围内进行交易使得交易双方易隐藏真实身份和交易地和交易行为，使得纳税主体模糊。税务机关对属于自己管辖区域内的纳税人进行税收征管，管辖的判定依据纳税人存在的物理空间而定，对流转税纳税人依照注册登记地、常设机构、交易行为发生地等确定管辖权，对所得税纳税人依照居民管辖权和收入管辖权进行税款的征收，电子商务注册 IP 网址虚拟化经营，对物理上交易及营业场所的依赖降低，使得税务机关在确定纳税主体上存在困难。 （二）数字化产品适用税种不明，课税对象难界定；课税对象是指税法规定的征税所指向的对象，是征纳双方权利义务所指向的标的物。我国流转税和所得税分别规定了不同的课税对象。我国流转税的征税对象是有形商品销售额和提供服务的营业额，所得税的课税对象是纳税人的应纳所得额。在电子商务交易中不仅包括有形产品的销售和劳务的提供，而且还包括互联网高科技技术产生的新型产品数字化产品（如音乐、视频、计算机软件、电子书等）的销售。 对于有形产品的交易行为来说只是交易方式的改变，适用课征增值税和营业税。对于数字化产品的销售来说在现行税收法律上没有对其适用的税种、税率、纳税期限等相关问题做出规定。各国在电子商务税收问题的讨论中对于数字化产品定义问题争议很大，有的认为数字化产品（如音乐、视频、计算机软件、电子书）在使用性质上同有形商品（承载于CD中的音乐、视频、计算机软件，纸质书籍）没有差别，应将其定义为有形产品销售范围；有的认为数字化产品属于智能财产范围，建议将其销售行为定义为转让无形产品或特许权的使用，亦或者定义为提供劳务。数字化产品不同的定义在适用税种和税收管辖权上不同。 （三）纳税地点难定，造成税收管辖权冲突；纳税地点是纳税人履行纳税义务、代扣代缴义务人履行代扣代缴义务缴纳税款的地点。不同的税种的纳税地点不同，以增值税为例，销售货物的起运地在境内，或提供应税劳务的发生地在我国境内时，该项交易行为的纳税人在我国负有增值税纳税义务。电子商务全球化交易特点对于各国跨国税收管辖权的确定产生影响。 传统交易模式下，各国实行各自确定的税收管辖权，国外居民到本国进行生活或经营都需要特别的审批，获得通行证。纳税人在不同的国界范围内要根据各国的税收管辖规定履行该国规定的纳税义务。4.2.2对税务管理的挑战 （一）设立税务登记制度及门槛；电子商务跨国交易，给以“常设机构”作为税务登记和税款征收标准的国家带来冲击，为了防止税款的流失以及保证征收的便利性，欧盟规定，境内进行网上营业活动的纳税人都负有纳税义务，须进行税务登记，缴纳增值税。欧盟境外电子商务营业人在向境内消费者销售货物或提供劳务的，可以选择在欧盟境内任何国家进行税务登记，缴纳的税款由登记注册国家在规定期限内转入消费国。针对资本额较小的企业以及境外偶尔向欧盟境内提供直接电子商务的营业人，年销售额在10万欧元及以下的可以免缴所得税款。 （二）普遍建立电子发票制度，实行电子申报纳税；电子商务交易无纸化，营业人开具纸质发票比较麻烦，同时更容易使得营业人在经营网上业务时采取不开票的做法，逃避纳税义务，因而部分国家为加强对纳税人营业行为的监管，普遍建立电子发票制度，进行电子申报纳税。 法国在税务机关制定电子发票时，规定了发票的开具流程，采用防伪技术，保障了电子发票的真实性，修改和作假行为都会通过在线验证直接查出结果。纳税人申请开具电子发票有一定的限制，税务机关建立专门的认证机构（CA）对申请使用电子发票纳税人进行认证，给予符合条件的纳税人以申请领用的资格，通过税务机关发放空白电子发票，电子发票需要营业人在交易时填写交易双方和交易商品名称数量等相关具体信息，电子发票申请时产生发票代码，一旦纳税人开具电子发票，相关交易信息即可进入税务机关服务器数据库，消费者可以在税务局设立的电子发票服务平台上进行发票信息真伪的验证。在法国，规定电子发票的使用者必须是法国国内企业与企业之间进行交易时，开具电子发票，通过在线申报缴纳税款。 （三）建立第三方代扣代缴机制；电子商务中，电子化交易在线支付的行为与传统商务当面支付或到银行进行转账的支付方式不同，消费者通过网银支付或通过绑定第三方支付平台账户，通过网络操作，在线支付货款，快捷方便的方式使得税务机关在对营业人营业资金流的监管难度加大。考虑电子商务支付方式特点，有些国家和地区建立了第三方代扣代缴机制。 在欧美地区，部分国家提出建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式设想。德国联邦财政部依照电子商务在线电子化支付体系相关特点，设计通过金融部门资金流向征收商品税，根据电子商务中支付手段的不同分别设计第三方金融机构代扣代缴税款的方案：a.针对企业与企业的交易的客户账户支付体系中，由购买方在向销售方划拨款项同时代为扣缴税款；b.针对使用信用卡支付的情形，由发卡行负责从收取的客户佣金中扣缴税款；c.针对电子货币支付体系，由负责转账的银行在发行或兑现电子货币时扣缴税款。 4.2.3对税收法律的影响 （一）法律上保证电子信息审查权；电子商务交易中采用无纸化交易，交易信息的保存多为电子信息，现行税收法律规定相关部门对营业人营业情况检查时，检查的基本为纸质材料，因而最重要的是在电子商务税收征管法律层次上保障税务机关对于电子信息的审查权。 澳大利亚在法律上扩大了政府对于电子信息数据的检查权，并规定网上营业人必须向检察部门提供真实的交易信息，否则程度违法惩罚。 （二）建立专门电子商务稽查机构；针对虚拟网上交易，导致征纳双方信息不对称问题，法国及日本通过建立专门的电子商务稽查机构，与海关、公安、银行、金融机构等部门合作，信息数据共享，完成电子商务交易信息的稽查。5 完善电子商务税收征管的建议5.1从国外环境层面上的建议5.1.1强化电子商务应用意识和应用手段 企业需要加深对电子商务积极作用的认知，电子商务并非仅仅局限于配备几台计算机或是相关设备、接上互联网、在阿里巴巴网站注册一个用户、或是开发一个应用系统就算是应用电子商务了。电子商务不仅仅为企业提供营销服务，而且还能在物流仓储、管理、融资、技术等环节提供不同类型的服务。它的核心还是在于管理，是将信息技术与企业管理集于一身，所谓“三分技术、七分管理”。企业管理者只有充分认知到信息技术、电子商务对企业管理、运作模式的深刻影响，才可能作出电子商务应用发展的正确决策，同时结合自身的需求，拓宽应用范围，深化应用水平充分发挥电子商务在企业海外市场拓展中的积极作用。 当然，电子商务营销平台在展示企业产品及服务，提升企业形象，扩大企业知名度等方面确实会起一定的积极作用，但是由于目前我国外贸企业特别是一些中小企业电子商务应用尚处于初级阶段，诚信及信用等问题仍没有得到很好的解决，所以在一段时期内，企业还是要将电子商务营销平台与传统的海外市场销渠道有机的结合起来，才会对企业海外市场的拓展及维护起到更大的积极作用。 另外，根据商品及服务的特性来看，产品或服务标准化程度越高，越适宜电子商务营销，如果产品的安全性能要求较高，或是应用范围较窄，也会在一定程度上影响电子商务的营销效果。因此企业还需针对海外营销产品及服务的特性，有针对性的开展营销活动。5.1.2转变外贸企业的管理模式 外贸电子商务的发展要求企业在经营上要做到程序化、科学化和现代化。要摆脱目前我国外贸企业管理仍然是基于经验管理的现状，企业应该提高管理过程中获取信息的速度、广度和精度，规范和优化信息加工处理的手段，外贸企业的业务管理、财务管理、进销存管理、和人力资源管理等系统都应当尽快实现数字化管理，从而才能适应和促进电子商务和对外贸易的发展丨。企业可以在技术层面、管理层面、制度层面尝试不同程度的创新，如自主研发系统，为企业节省高昂的购买费用；可以尝试利用国外相关商业网站；此外，随着二维码技术的海外推广，也可以尝试将其应用到企业自身产品或服务的营销推广之中等。5.1.3建立人性化的国际系统 客户关系管理的核心思想就是通过知道和满足客户想的，更加有效的经营企业。外贸企业建立，能够很好的满足客户要求，利用市场营销、；综合客服、客户管理、合作伙伴管理和产品管理等功能，整个过程的自动管理和协作为市场营销和客户服务提供有力保障，有效地支持企业的战略决策。特别是外贸企业客户由于不同的语言，文化，风俗，法律，技术水平等复杂的关系，因此，人性化的客户关系管理系统能使外贸企业更加尊重各国国情在世界经济对外贸易依存度日益提高的今天，企业的发展壮大必然要走外向型道路，与世界市场接轨已经是企业想做大做强必须要走的路。对企业而言，信息时代带来前所未有的机遇和挑战，电子商务的有效合理使用将帮助企业拓宽业务范围和领域，走向国际化。5.2从国家政府层面上的建议 税务机关在对电子商务税收征管中，依照税收征管法的规定执行税收征管。在电子商务发展的过程中，对于建立在传统商业模式的税务登记、发票和凭证账簿的管理、纳税申报以及税款的征收和检查等提出新的挑战。现行税收征管制度和方法应对电子商务虚拟性、电子化、全球化交易显现不足，因此，需要对现行税收征管制度予以改进。 在征管制度的改进中会遇到许多问题需要征管法律予以支持，以便税务机关是税款征收行为有法可依。如在税务机关进行税收检查时，针对电子交易数据信息的检查权应在法律条文中规定税务机关有权按照程序进行查阅和复制；纳税人有提供真实的电子数据涉税信息和财务信息的责任和义务；同时，税务人员检查纳税人相关电子信息的经营数据时，除纳税人违法行为，检查人员有义务对纳税人商业信息保密。 由于纳税人追求自身利益本质，电子商务虚拟性更加深了税务机关和纳税人信息不对称程度，因此，会有更多的纳税人利用这点进行逃避纳税义务。根据电子商务交易流程和参与主体分析，第三方交易平台和支付平台以及金融机构对于纳税人涉税信息的掌握比较全面，因而，可以从规定第三方配合税务机关税款征收的义务来入手，在涉及具体流程和方法涉及中，规定第三方法律责任。 如针对电子商务虚拟经营导致的部分纳税人税务登记不遵从行为，进行税收征管制度的完善，如规定纳税人在第三方平台网上经营实名登记注册、电子商务交易的第三方（如电子商务交易平台、电子商务支付平台、银行机构等）配合税务机关提供纳税人交易信息的义务等等。 总之，通过建立、修改和完善电子商务税收涉及的一系列相关法律，可以使得电子商务在安全的网络环境发展和实施税收征管在公平的税收法律环境中有法可依。5.3从企业管理层面上的建议5.3.1完善电子商务的税收管辖权制度 居民管辖权亦称“居住管辖权”。按照属人原则确立的税收管辖权。它是指一国政府对本国居民来自世界范围的全部所得行使的征税权力。居民管辖权的行使其关键是确定纳税人包括自然人和法人的居民身份。自然人居民身份的判定,各国主要以住所或居所为标准,其中居所标准又主要根据居住时间来鉴别。法人居民身份的判定,各国主要采用注册地标准、总机构标准和实际管理机构所在地标准。只要纳税人符合一国的居民身份判定标准,即被确认为具有本国居民身份。本国政府就有权对它的居民来自国内和国外的全部所得征税。即使其居民在本国无所得而仅在外国有所得,也要向本国履行纳税义务。居民管辖权并不注重外国居民来源于本国境内的所得。居民管辖权是在第二次世界大战后,适应经济国际化而从公民管辖权衍生出来的,它较之公民管辖权能更好地维护国家的经济利益。因此,世界上绝大多数国家在实行地域管辖权的同时行使居民管辖权。亦称“收入来源地管辖权“。按照属地原则确立的税收管辖权,一国政府只对来自或被认为是来自本国境内所得拥有征税权力。在实行地域管辖权的国家里,所考虑的不是收入者的居住地即纳税人的身份,而是其收入的来源地,即以纳税人的收入来源地为依据,确定征税与不征税,因此,有称之为“从源课税”。它一般只对跨国纳税人一切来自本国国境以内的收入或在本国境内从事经济活动,不分本国人或外国人,一概行使税收管辖权,依照本国税法全部进行征税而对跨国纳税人来源于国境以外的收入,不论其所在国家是否征税,都不在本国税收管辖权力范围之内,即对其来自本国境外的收入不征税。由于这既体现国际间经济利益分配的合理性,又体现税务行政管理的方便性,故己被世界各国公认,并得到普遍采用。结合我国的具体国情,我国先处于电子商务的发展上升期,我国还主要是电子商务的进口国,对大量的数字商品还是进口,为了保护我国的电子商务能够健康发展,我们一定采用二者都要重视的原则,以美国为首的发达国际主要是电子商品的出口国,他们采用的前者。5.3.2加强电子商务税收征管硬软件的建设 迎接国际电子商务的时代潮流,培养一批精通电子商务税收的专项性人才。管子,权修一年之计,莫如树谷,十年之计,莫如树木,终身之计,莫如树人。就说明了人才的重要性。当今社会时代,国际的竞争在
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