资源目录
压缩包内文档预览：(预览前20页/共34页)
编号：26381657
类型：共享资源
大小：950.97KB
格式：ZIP
上传时间：2019-11-22
上传人：遗****
认证信息
个人认证
刘**（实名认证）
湖北
IP属地：湖北
6
积分
- 关 键 词：
-
网络
发票
征收
我国
电子商务
带来
机遇
挑战
- 资源描述：
-
网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战,网络,发票,征收,我国,电子商务,带来,机遇,挑战
- 内容简介：
-
全文页面设置:上、下、左、右的页边距分别为：2.54cm, 2.54cm, 3.17cm, 3.17cm。装订线0cm，位置左。应用于整篇文档。本 科 毕 业 设 计 论 文说明：封面由学院统一提供。 题 目 网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战 系 别 应用经济系 专 业 财政学 班 级 201 学 号 12022007 学生姓名 张逸芬 指导老师 郭敏 2016年4月摘要 电子商务作为一种新型的贸易方式，在当前信息全球化和经济全球化的形式下，以其强大的竞争优势和生命力，迅速蔓延到国际商务的各个领域，并对国际经济格局的改变产生了深远的影响。电子商务节省了国际贸易交易成本，提高了交易的效率，改变了对外贸易交易流程，发展了第三方交易平台，增加了企业的竞争能力和创造了就业机会，对一国的对外贸易的各个方面和整体经济都产生了重要的影响。本文对网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战研究；首先，第一章介绍了选题背景及意义、国内外研究现状和研究方法；第二章相关理论概述；分别阐述了网络发票、税收征管和电子商务的相关概念；第三章网络发票征收给我国电子商务带来的机遇；主要对电子商务营造良好的外部环境、电子商务发展的政策环境和电子商务工作方面的规划等方面带来了机遇；第三章网络发票征收给我国电子商务带来的挑战；分别对现行税制的影响，对税务管理的挑战和对税收法律的影响，并详细分析我国网络发票征收存在的问题分析；最后第五章完善电子商务税收征管的建议，主要从国外环境层面上、国外环境层面上和企业管理层面上提出相应的措施。关键词： 网络发票；电子商务；对外贸易 ABSTRACT E-commerce as a new type of trade, the current information in the form of globalization and economic globalization, with its strong competitive advantage and vitality, quickly spread to all areas of international business, and the changing international economic structure created profound influence. E-commerce saves international trade transaction costs and improve the efficiency of transactions, changing the foreign trade transaction process, the development of third-party trading platform, increasing the competitiveness of enterprises and create employment opportunities in all aspects of a countrys foreign trade and the overall economy have had a significant impact.This paper invoice collection network to study the opportunities and challenges of electronic commerce; First, the first chapter introduces the background and significance, research status at home and abroad and research methods; The second chapter outlines the theory; invoices were elaborated network the main aspects of e-commerce to create a favorable external environment, the development of e-commerce and e-business policy environment of work planning; Chapter III network to invoice collection of e-commerce opportunities; tax collection and management and e-commerce related concepts brought opportunities; Chapter III network invoice collection challenges for our country electronic commerce; the impact of the current tax system, respectively, challenges and impact on the tax administration of the tax law, and a detailed analysis of the problem of the existence of the collection network analysis invoices ; Finally, Chapter recommendations to improve electronic commerce tax collection, mainly from foreign environmental aspects, environmental aspects and foreign enterprise management level corresponding measures proposed.Keywords: Network invoice; Electronic commerce; Foreign trade; 目 录摘要3 ABSTRACT41绪 论71.1选题背景及意义71.1.1选题背景71.1.2 研究意义81.2国内外研究现状81.2.1国外研究现状81.2.2国内研究现状91.3 研究方法112相关理论概述122.1网络发票的概念122.1.1网络发票的概念122.1.2网络发票的特征122.2税收征管的概述132.2.1税收征管的概念132.2.2税收征管的原则及目标132.3电子商务的概述132.3.1电子商务的概念132.3.2电子商务的特点142.2.3电子商务功能143网络发票征收给我国电子商务带来的机遇163.1给电子商务营造良好的外部环境163.1.1加强电子商务信息化163.1.2改进电子商务技术水平163.1.3减少电子商务的税务风险173.2网络发票征收带来的机遇173.2.1推进电子商务的税收登记和纳税申报 173.2.2建立电子商务的税收代征与数据交换制度183.2.3建立电子商务税收数据的风险评估与管理机制194网络发票征收给我国电子商务带来的挑战204.1网络发票征收给我国电子商务带来的挑战204.1.1对现行税制的影响204.1.2对税务管理的挑战214.1.3对税收法律的影响224.2我国网络发票征收存在的问题分析234.2.1现行税收征管模式不适应电子商务发展234.2.2电子商务税收征管法律制度不健全234.2.3税务机关税收征管能力不足245 完善电子商务税收征管的建议255.1从国际贸易层面上的建议255.1.1强化电子商务应用意识和应用手段255.1.2转变外贸企业的管理模式265.1.3建立人性化的国际系统265.2从国内税务层面上的建议275.3从企业管理层面上的建议275.3.1完善电子商务的税收管辖权制度275.3.2加强电子商务税收征管硬软件的建设286结论30致谢31参考文献321绪 论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景 在互联网技术迅猛发展的今天，信息科技成为促进经济增长的主要力量。通过互联网的网络发票征收应用可以改变现行传统征收模式，给不适应经济发展的传统行业注入力量提高竞争力，在利用信息技术改革的潮流中不至于被淘汰。 2015 年 3 月，李克强总理在第十二届全国人大第三次会议上作政府报告时提出“互联网+”计划，利用互联网平台及信息科技技术，把互联网和传统行业结合起来，创造新的产业形态，是传统行业的升级。上个世纪末，才在我国萌芽生根的电子商务就是在互联网基础上发展起来的，是将传统中存在于物理空间上的买卖交易场所，搬到互联网这个虚拟的空间内进行交易活动，形成对传统市场的一种升级，加速了全球经济的发展。不同于传统商务中的交易活动，电子商务继承了互联网虚拟性、无界性、电子化特性使得网络发票征收的内容和范围发生了巨大改变。 企业利用电子商务可以降低交易成本，合理配置资源，提高效率，促进企业资金快速流动，节省资金用以扩大企业发展规模，提高竞争力。现行网络发票税收政策和征管制度基本是建立在传统商务的基础上设计的，电子商务的快速、高效、虚拟性特点，使得企业在交易过程中有了偷逃税的可能。对于通过互联网购物的人们来说，网络购物价格低廉、方便、快捷、商品可选择性多、可以跨境购买商品等价格和地理上的优势，使得越来越多的人们更愿意选择在网上购物。 电子商务虚拟化经营，交易场所虚拟、出现数字化产品、全球化经营，对于以实物交易为基础的现行税制及征管造成了冲击，显现出传统税收征管模式的不足，税收法律没有对电子商务中数字产品做出征税的说明和以及在征管上税务机关税收征管能力达不到对电子商务全部征税的效果，造成大量税款流失。电子商务产品数字化难定义、跨国交易税收管辖权冲突等税收问题，使得电子商务税收征管问题成为国际关注焦点之一。一方面，电子商务的发展带动了消费水平的提升促进经济增长，给各国政府带来潜在税收资源。另一方面，电子商务的特性使得建立在传统商务模式下的税收征管难以适用于电子商务，纳税主体模糊、纳税环节分散、纳税地点难定、适用税种不明、跨国管辖权冲突等问题对我国现行税收征管提出挑战。21世纪是电子商务的时代，我国要客观看待电子商务整体发展，既要保证电子商务健康发展，又要合理征税。 1.1.2 研究意义理论意义:电子商务随着计算机、网络和通信技术日新月异的发展和融合迅猛发展,对全球经济一体化产生巨大的推动作用。电子商务会给商家带来巨大的发展机遇和丰厚利润,但电子商务不同于传统的贸易方式,由于其虚拟化、数字化、隐匿化等特点,对建立在传统的生产、贸易方式基础之上的税收管理影响广泛,涉及到增值税、营业税、关税、所得税、印花税等多个税种,给我国税收管理提出新的而且相当严峻的挑战。可以预期,我国电子商务在未来将得到更加充分的发展,在国民经济发展中将扮演越来越重要的角色。 随着我国电子商务的飞速发展，网上购物逐渐取代传统的购物方式，改变着人们的生活。但网络商铺大多没有实体店，很多无法提供发票，业内人士表示， 在完成了“放水养鱼”的市场培育期后，电子商务即将迎来规范的发展方式;电子发票即将推广开来。实践意义：本文从电子商务的基本概念、内涵、分类、发展现状及其与税收相关的各种特殊性质的分析切入,深入研究电子商务这一新生事务给税收带来的诸多问题,如:政府税款大量流失,税务征管、稽查难题重重,税收负担严重不公平,国际税收问题难于处理,国际避税加剧等。如何为电子商务的发展营造公平、有序的税收环境,充分发挥税收的宏观调控和为国聚财作用,为我国经济在新世纪的国际竞争中争取有利位置,已经成为税收理论研究的一个重要课题。本文阐述了电子发票在电子商务活动中的优势及存在问题，同时为我国电子发票的健康快速发展提出了建议。通过本文研究，根据笔者所学知识和对网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战在近些年发展状况进行系统分析，详述网络发票征收给我国电子商务带来的机遇与挑战的现状；总结其存在的问题并进一步提出解决的措施，对促进网络发票征收给我国电子商务带来的健康持续发展具有重大参考意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状 当前电子商务问题虽然引起了世界各国和各经济组织的广泛关注，但成熟的理论和政策仍然是非常有限的。从国外来看，各国对此都非常重视，纷纷提出了自己的观点，从总体上看主要有两种观点：主张开征新税和不开征新税。其中主张开征新税的有：加拿大的税收专家阿瑟科德尔(Arthur Cordell)、荷兰学者卢克苏特(Lue Soete)，提出了针对交互式数字通信征收“比特税”(bit tax)的概念；美国耶鲁大学的教授詹姆斯托宾(James Tobin)，建议开征以网上交易的货币支付流量为对象征收的交易税(transaction tax)；也有些学者主张开征与基础通讯费用相关的电讯税(telecoms tax)和开征连接到互联网计算机的计算机税(PC tax)。对于开征新税种，持反对态度的观点认为开征新税种加重了电子商务的负担，对网络服务者与使用者造成歧视。因此，美国、欧盟以及 OECD 都不主张开征新税种。 R.Guttman(2002)应用似乎不相关回归分析的方法分析了电子商务应用对美国企业的绩效影响。他们在分析中把企业的电子商务应用分解为四个方面:沟通、内部管理、订单接收和电子采购。结果显示应用电子商务并没有给企业绩效带来很显著的影响,而只在一定水平上对客户满意和关系改进的影响大些,对效率和销售绩效的影响较小。Kyrie EThorpe(2005)认为企业在应用互联网技术的时候,一定要根据战略需要,并和企业当前的业务流程紧密结合起来才能提升其市场地位,增加其收入。本文分析了互联网使用和互联网绩效之间的关系；为了节省时间,企业可以利用互联网进行与客户和供应商的互动,进行内部运作管理。Owens（2012）认为因特网作为电子商务的技术基础在很多方面影响了税收系统的运作,包括:非中介化、加密信息、业务职能集成范围增大、组织形式的灵活性、经济活动的分离化、缺乏中央控制、交易信息追溯困难等3。电子商务交易具有虚拟性、隐匿性、数字化、无国界性、流动性等特点,这些特点给电子商务税收征管带来了许多问题。Qiang Peng(2012)将销售管理活动和产品管理活动作为中介变量,利用结构方程模型的方法分析了互联网预算、互联网工具的应用与销售绩效和销售效率之间的关系,通过对美国和加拿大企业的调查,证实了网络的使用确实对企业营销活动和营销绩效有正面影响。Li Chang-kun(2014)从企业资源观的角度出发分析了电子商务技术资源、人力资源和业务资源对电子商务绩效、对企业绩效的影响。其研究结论为:信息技术资源和业务资源对企业的电子商务绩效有影响,而人力资源对电子商务绩效的影响并不显著。这一结果支持了对电子商务可以通过其增加的分销渠道、新营销媒介、加强的运营效率、改进了的客户数据收集技术、以及实时和互动的信息交换等方式影响对企业绩效的期望。1.2.2国内研究现状电子商务在我国还不是完全普及，还有更大的发展余地。总之，着眼企业商务需求，着眼于企业的创新，以电子商务技术满足商务需求，以创新适应和促进企业发展，是企业应对电子商务挑战和机遇时应该遵循的原则，也是来自企业电子商务成功者的经验，我国应该加强电子商务的发展与应用，增强企业实力。国内许多学者都参与了对电子商务的相关研究，其主题内容涉及到发展历史、发展现状、存在问题及对策、转型、前景分析、风险规避、与国外的比较等几个方面。潘琳琳（2012）正随着电子商务在我国的迅速发展,我国的税务部门应深入实际。完善现行税法补充有关对电子商务适用的税收条款,加大税收倾斜力度,促进信息产业发展。日益发展的电子商务无论是从流转税所得税,还是涉外税收以及税收基本理论方面。费松山（2012）随着网络信息技术的高速发展,电子商务悄然崛起,引起了流通领域市场交易方式的深刻变革。税务机关如何面对这一挑战,做到未雨绸缎,是摆在全体税务干部面前的一个亟待解决的问题。在电子商务处在萌芽状态的今天,探讨对电子商务是否征税以及如何征税等问题具有现实性意义。刘祖根（2013）本文全面分析矛盾和问题的基础上，从树立电子商务税收理念、建立税法支撑平台、搭建税收技术支持平台、完善税源监控考核体系、构建电子商务税收征管流程五个方面着手，分别提出加强我国电子商务税收征管应采取的措施和办法，具有较强的理论和实践参考意义。柯小霞（2014）电子商务的迅猛发展,在一定程 度上代替了传统的贸易活动。而现行税收法律、法规严重滞后于电子商务的发展,难以适应信息时代的要求,尤其使税收的征管与稽查难度加大,致使出现税收缺位、税款流失等问题。本文对面临严峻的挑战进行研究,应在强化征管对策及完善电子商务环境下的税收法制建设上采取相应的措施。刘汉松（2014）本文将博弈分析模型和方法引入我国税收发票管理问题研究之中，从税收发票管理过程中的主要博弈关系入手，建立税收发票管理的博弈分析模型，确定博弈的参与人、结构和均衡等要素，探寻解决发票管理问题的方法和途径，进一步加强我国税收发票管理，提高税务管理水平，促进社会经济税收稳定健康发展。杨江文等(2014)电子商务作为信息化社会中的一种全新贸易方式，其全新的商业模式。本文立足国情加强理论与实践相结合的研究与探索，科学吸收发达国家先进经验，我国的税收制度改革就一定能满足电子商务迅猛发展的要求，并更有力地推动我国电子商务的健康发展。曾建美（2015）本文首先采取了归纳相关文献分析关于我国电子商务征收管理及其机制的理论,紧接着通过对我国电子商务税务征收管理机制和国外电子商务征收管理机制的对比分析,总结出了我国石狮市电子商务税务征收管理中存在的不足,诸如税务注册登记环节不清晰、税负工作缺乏规范性、税务征收环节不完善、纳税评估环节不完善以及税务稽查力度不够等问题。综上所述，国内学者对内部控制信息披露问题的研究到目前已经经历较长时间，在研究角度、研究方法及研究内容等方面呈现多样化的特点，相关规定也比较完善，而我国对此问题的研究起步时间较晚，相关文献较缺乏，主要集中在内部控制信息披露的现状、相关理论及文献引进及国际比较和影响因素研究，正对出现的问题提出改进措施，但是采用描述性统计较多，实证研究较少，由于描述性统计对内部控制影响因素的研究只能粗略分类，不能对其深入研究，缺乏说服力。本文基于国内外文献，以一个全新的视角，分析研究网络发票征收给我国电子商务带来的影响，并针对问题提出相关改进建议，以期丰富相关理论，促进公司的可持续发展。1.3 研究方法 1）定性与定量结合分析法；本文在总结前人提出的有关电子商务的各种研究结果的基础上，使用定性与定量相结合的分析方法，对电子商务在国内外应用的现状的进行探讨，深入分析网络贸易和电子商务飞速发展的今天，电子商务对国内外相关行业产生的影响以及中国如何开始自己的电子商务活动来促进本国的对外贸易。例如以电子商务市场全球和中国的交易额为例，对近十年电子国内外电子商务的发展情况建立数据模型进行分析和预测并加以总结和创新，深刻的归纳了电子商务在对外贸易中存在的问题，并从宏观和微观的角度，提出了中国在电子商务发展上的对策和建议。 2）实证、规范分析和案例分析相结合；从电子商务的起源和发展出发，使用实证分析和规范分析的方法，系统分析了国际上电子商务的经营模式和运作平台，进而分析电子商务的竞争优势和它给对外经贸企业带来的发展变化，建立相关模型，用实际的案例分析来检验我国企业应用外贸电子商务的效果。3)文献研究和借鉴法；大量的电子商务与国际贸易相关的研究理论和数据经过整理，本着拿来主义的精神弃其糟粕，为本文提供理论参考。先综合分析国内外应用电子商务现状，接下来综合探讨电子商务对国内外产生的深远影响及相关问题。最后，得出结论，给出我国如何促进外贸电子商务的发展的建议。2相关理论概述2.1网络发票的概念2.1.1网络发票的概念 网络发票指的是纳税人通过互联网、使用税务机关提供（或认可）的网络发票开具系统所开具的普通发票。目前我国的网络发票主要指普通发票，并不包括增值税专用发票。 和传统的纸质发票相比，在线申请、在线开具、实时传输，实时查验是网络发票的重要特征。以江苏省地税局的网络发票为例，纳税人开具网络发票的所有操作，包括登录、发票开具、赋码、打印、验销等均在互联网上实时在线完成，开票数据实时保存在后台数据库。 网络发票除了在线开具外，还可以离线开具，同离线开票相比，在线开票更加方便、安全。一般，只有当出现网络故障时，纳税人才需要采用离线的方式开具发票。网络发票管理办法规定，开具发票后不得改动开票信息，并需要在48小时内上传发票信息。2.1.2网络发票的特征 我们首先应注意的问题，就是并不是所有网上开具的发票都是符合规定的网络发票。确认网络发票的关键，是确认开具网络发票的工具合不合法。根据网络发票管理办法规定，只有符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国税局和地税局公布的网络发票管理系统才是符合规定的系统。使用这样的系统填开从税务机关领用的纸质发票，才是符合规定的网络发票。 网络发票有如下特征： 1）是税务机关首先会核定开票方可开具的发票种类、行业类别和开票限额； 2）是开票方应登录网络发票管理系统，在税务机关核定的范围内，完整填开发票相关内容及数据； 3）是在线开具的网络发票，经系统自动保存数据后即完成开票信息的确认，查验。这条规定简化了税务机关查验发票的方式，除了作废、红冲发票之外，网络发票不需要象以前那样定期到税务机关查验； 4）是使用网络发票时，纳税人还可以通过发票在线系统生成发票记账清单，作为会计记账的原始凭证。2.2税收征管的概述2.2.1税收征管的概念税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。广义的税收征管包括各税种的征收管理，主要是管理服务、征收监控、税务稽查、税收法制和税务执行五个方面，具体可理解为两大方面：一是税收行政执法，包括纳税人税务登记管理、申报纳税管理、减免缓税管理、稽查管理、行政处罚、行政复议等管理。二是税收内部管理，即长期以来形成的以宏观经济管理需要出发而运用税收计划、税收会计、税务统计、税收票证等进行的内部管理活动。税收征管是整个税收管理活动的中心环节，是实现税收管理目标，将潜在的税源变为现实的税收收入的实现手段，也是贯彻国家产业政策，指导、监督纳税人正确履行纳税义务，发挥税收作用的重要措施的基础性工作。2.2.2税收征管的原则及目标 税收征管的原则主要有以下三个方面：（1）依法办事，依率计征的原则。（2）促进生产与组织收入相结合的原则。（3）群众办税与专业管理相结合的原则。提高税收征管质量和效率是中国税收征管工作的基本目标，具体包括：1）执法规范。努力做到严格执法、公正执法、文明执法，确保各项税收政策措施落实到位。2）征收率高。依据税法和政策，通过各方面管理和服务工作，使税款实征数不断接近法定应征数，保持税收收入与经济协调增长。3）成本降低。降低税收征纳成本，以尽量少的征纳成本获得尽量多的税收。4）社会满意。有效发挥税收作用，为纳税人提供优质高效的纳税服务，税务部门形象日益改善。2.3电子商务的概述2.3.1电子商务的概念 电子商务(Electronic Commerce, 即EC) 也可以称为电子贸易 (Electronic Business,EB)，兴起于20 世纪 90 年代初，发展至今国际上尚无统一概念。由于理解的角度不同，因而世界组织机构、各国（地区）政府及学者提出的电子商务概念也各有差异。比较典型的界定有以下几种： 国际商会在 1997 年举办的巴黎世界电子商务会议中将电子商务概括为：实现整个贸易活动电子化的过程。这种说法的不足之处在于，没有交代电子化的含义；没有指出电子商务参与主体；没有交代电子商务采用的工具和技术手段；将电子商务局限于贸易活动。电子商务从涵盖范围看可定义为，交易的双方通过电子交易方式而非直接面谈或交换等其他方式进行的商业交易行为。2.3.2电子商务的特点1）交易范围的全球化互联网在全球具有开放性特点，可以实现跨地区、跨国界信息流通。全球范围内，各种货物、劳务、信息技术及服务，在互联网上流通，消费者通过网络平台可以在任何时间、购买全球范围内的商品，打破了传统商务关于贸易地域的限制，跨国界交易给税收管辖权的认定造成困扰。2）交易过程的虚拟化 在网上交易过程中，商品买卖双方仅通过注册的账号以代表自己身份，贸易磋商通过网上聊天方式进行洽谈，双方不须直接面对面交流，合同订单的签订到资金款项的支付都是以电子信息方式进行，整个过程虚拟化，对交易过程及资金流的监控带来极大挑战。3）交易信息无纸化计算机网络属于高科技信息技术，传递的信息在计算机终端由计算机汇编语言读取并显示。4）产品数字化传统商品都为有形商品或承载于有形物质中，在计算机等高科技产赋予了一些无形知识或内容以特殊的形态，这些特殊形态的商品可以通过特殊的媒介物来表现，如电子书可以通过计算机或手机等显示屏读取，音乐、电影可以通过 MP4、MP5、DVD 电脑、电视播放，这些特殊形式的产品存储于一定的媒介中，可以通过网络直接在线传输，使得无形的产品呈现数字化内容。 5）交易成本低廉化 商品的销售者在现实中销售商品，需要实体地点比如店面，储藏、展示和销售商品，消费者则须到实体店去购买。电子商务中卖方，只需在网页上注册虚拟店铺，展示商品信息，以供买者挑选，交易成功通过线下传统物流寄送商品，大幅度降低店铺租金、人员开支等经营成本，效率高成本低，是传统商务无法比的。2.2.3电子商务功能 1）提升便利性的服务功能；在电子商务背景下，一些之前由消费者亲自完成的活动可以由商品或服务的供应方来完成，消费者可以更简单、方便地获得商品或服务。例如，电子商务门到门服务、物流全程追踪、物流信息的及时传递与反馈、货到付款、提供物流相关的电子设备应用程序等，这些物流功能够提升消费者对商品的价值判断。 2）快速反应的物流服务；快速反应是电子商务下物流的核心要求，也是电子商务竞争力的关键。快速反应不仅仅是要求物流运输设备的快速，还要求要有合理的物流网络。物流提速，可以通过提高运输设备的性能、建立快速的运输设备和运输通道（如高速公路、铁路提速等）来实现，而合理的物流网络则是通过综合优化物流系统中的配送中心、物流中心网络、物流渠道，减少流通环节，简化流通过程来实现的。 3）降低成本的物流服务；电子商务物流需求具有小品种、多批次、多品种的特点，而且通常要求配送到消费者指定的地点，电子商务下的物流成本相对于传统的物流模式成本可能更高。因此，提供成本更低的物流服务显得更为重要，物流企业的目标是要在物流的全过程中以综合最小成本来满足顾客需求。 3网络发票征收给我国电子商务带来的机遇3.1给电子商务营造良好的外部环境3.1.1加强电子商务信息化网络发票征收给我国电子商务带来的机遇；首先在电子商务经济环境是指将商务活动建立在以信息和网络科技术为支撑的技术平台上的经济条件，包括信息网络的基础设施、企业信息和金融电子化等内容。在良好的电子商务经济环境下，企业可以利用网络，超越空间界限，在全球范围内开展从原材料采购到产品开发、生产、宣传、销售、货款结算及银行之间往来等各个环节的业务。人力资源供求信息的疏通和供求协议的达成也可以通过网络进行。 企业信息化是电子商务的前提条件。企业信息化是指企业在生产、经营、管理和决策的过程中，不断开发和广泛运用信息和网络科学技术，使企业经济效益和竞争能力不断提高的过程。企业信息化的内容包括产品设计信息化、经营管理信息化、决策信息化和信息化的人力资源培养等诸多方面。企业能否利用电子商务带来的好处，或者说能在多大程度上利用电子商务带来的好处，依赖于企业信息化的水平。只有当企业信息化发展到一定水平后，企业才能利用电子商务开展从原材料的采购到产品开发、生产、销售、货款结算及与银行之间的业务往来等各个环节的业务。 金融信息化是发展电子商务的关键。金融信息化是指金融机构在其为客户提供金融服务和进行经营管理的过程中，通过对信息资源的深入开发和广泛运用，使金融服务更加及时、便捷、安全、多功能和全球化。在金融信息化的条件下，金融机构通过信息网络开展业务。金融信息化使网上银行应运而生。 通过网上的支付工具进行的电子支付与结算，起着联结网上交易双方的纽带作用。由于突破了地域与时间限制的电子商务正在迅速发展，金融业为了在信息时代求生存，必须要适应新时代电子商务发展的需要，尽可能为网上交易的市场主体提供优质服务。 3.1.2改进电子商务技术水平在全球信息化大势所驱的影响下，信息服务业成为21世纪的主导产业，直接的促进了电子商务的产生和发展，随着各国的电子商务不断的完善和改进，在经济全球化和信息化加速发展的同时，中国也开始世界信息技术升级换代和信息产业结构的调整，这就为发展电子商务的形成和发展创造了条件，电子商务是一件新事物，它对国民经济增长，提高企业乃至国家的竞争力，具有广阔的发展前景。21世纪中国的互联网推进了社会经济发展，在经济领域互联网加速向传统产业渗透，产业边界日益交融，新型商务模式和服务经济加速兴起，衍生了新的业态。互联网在促进经济结构调整、转变经济发展方式等方面发挥着越来越重要的作用和正对社会生活的方方面面产生着深刻影响，当今的电子商务界百花齐放百家争鸣。百度、腾讯、阿里巴巴呈现“三足鼎立“之势，然而随着互联网的发展，巨头模式的互联网环境仍存在难以突破的瓶颈。过去的两年，中国电子商务呈现了巨大发展和变革，B2B电子商务将会是越来越多人的选择，这一点毋庸置疑。中国发展的过程中，工业化程度大幅提高。这个阶段在中国会持续很长一段时间。电子商务层出不穷，但更多的是B2C和C2C模式的电子商务行业，为了改变这一种电子商务的行业形式的差异，中国不乏一些优秀的电子商务行业。推动了中国电子商务向便捷、廉价的模式发展。 目前国内互联网巨头群狼环伺，目前越来越多的搜索引擎正在切入由百度引擎市场的垄断，群雄争斗的互联网时代也充斥着硝烟。信息时代，创新为赢，唯独将客户的利益的为根本，中国的电子商务、互联网行业才能有健康的发展。3.1.3减少电子商务的税务风险 国际金融危机给全世界经济带来了沉重的打击,大部分国家都是采取降低税率来刺激经济,比如出口退税的设置有利于调整出口贸易结构、促进产业结构优化升级,提高出口效益有利于消除财政和经济运行的风险隐患,缓解国家财政的压力有利于合理调整中央与地方、沿海与内地之间的收入分配关系,调动中央和地方发展出口贸易、加强退税管理的两个积极性有利于促进外贸和经济持续快速健康发展。个人所得税率的降低可以刺激个人消费,拉动内需,增加投资,加速经济的发展。但是税率的降低,意味着一部分税收的减少,这对国家财政的来源有很大的冲击,这会影响观经济发展,减少设施的投入,降低宏观调控能力。就必须要有新的税源与税种作为补充。电子商务在金融危机下没有出现萎缩,相反电子商务每年的发展速度与规模都是超过了许多经济学家以及学者的预计,电子商务为增加新的税种提供了可能。笔者以下对电子商务税收改革提出了自己的意见以及对策。3.2网络发票征收带来的机遇3.2.1推进电子商务的税收登记和纳税申报 税 收 数 据 的 收 集 对 于 解 决 大 数 据 时 代 的 电 子 商 务 税 收 征 管 问 题 至 关 重 要 ， 相 应 纳 税 主 体 必 须 在 涉 税 信 息 的 供 给 中 承 担 相 应 的 义 务 。 在 此 方 面 ， 我 国 应 当 依 据 相 关 信 息 流 、 现 金 流 和 货 物 流 来 明 确 纳 税 主 体 、 征 税 对 象 的 性 质 、 纳 税 期 限 和 地 点 ， 通 过 完 善 电 子 商 务 税 务 登 记 ， 规 范 电 子 发 票 发 行 ， 减 少 偷 逃 税 现 象 ， 深 化 电 子 税 务 稽 查 工 作 。 尤 其 是 在 信 息 的 源 头 监 管 领 域 ， 必 须 做 好 税 收 登 记 工 作 ， 鼓 励 纳 税 人 自 主 申 报 相 关 涉 税 信 息 。首 先 ， 我 国 应 不 断 建 立 和 完 善 相 关 法 律 ， 在 未 来 的 电 子 商 务 法 、 电 子 商 务 税 收 管 理 办 法 等 法 律 法 规 当 中 明 确 电 子 商 务 服 务 商 协 助 税 务 机 关 处 理 涉 税 信 息 的 义 务 ， 并 对 它 们 协 助 税 务 机 关 进 行 涉 税 信 息 管 理 提 供 明 确 的 规 则 指 引 ， 要 求 纳 税 人 在 办 理 了 上 网 交 易 手 续 之 后 必 须 到 主 管 税 务 机 关 办 理 电 子 商 务 的 税 收 登 记 ， 取 得 专 门 的 税 务 登 记 号 。 与 此 同 时 ， 税 务 机 关 则 应 对 纳 税 人 申 报 有 关 网 上 交 易 事 项 进 行 严 格 审 核 ， 逐 一 登 记 ， 并 通 过 税 务 登 记 对 纳 税 人 进 行 监 督 和 治 理 。 其 次 ，还 应 做 好 税 务 登 记 的 公 示 工 作 ， 尽 可 能 多 地 公 开 原 始 数 据 ， 以 方 便 公 众 在 网 上 查 询 相 关 信 息 。 以 广 东 省 地 税 局 为 例 ， 目 前 该 省 地 税 局 正 依 托 大 数 据 平 台 逐 步 推 动 透 明 税 务 局 的 建 设 ， 公 众 在 网 上 既 可 以 查 询 广 东 全 省 税 收 总 收 入 、 分 地 区 分 税 种 收 入 ， 也 可 以 查 询 企 业 缴 税 情 况 、 个 人 所 得 税 、 社 保 费 、 欠 税 公 告 、纳 税 信 用 等 级 、电 子 发 票 查 验 、 纳 税 人 状 态 等 数 据 。 可 见 ， 不 断 推 动 税 务 信 息 的 “ 透 明 化 ” 是 提 高 纳 税 人 遵 从 的 重 要 方 式 。 在 具 体 公 示 方 法 上 ， 则 可 以 采 取 这 样 的 做 法 ： 对 于 自 建 网 站 开 展 电 子 商 务 活 动 的 企 业 ， 可 以 要 求 其 将 税 务 登 记 在 网 站 上 永 久 展 示 ； 对 于 利 用 第 三 方 专 用 电 子 商 务 网 站 开 展 电 子 商 务 活 动 的 企 业 ， 则 应 要 求 在 商 家 介 绍 处 展 示 税 务 登 记 信 息 ， 推 行 实 名 制 个 人 电 子 商 务 经 营 等 ， 完 善 电 子 商 务 条 件 下 的 税 务 登 记 制 度 。 最 后 ， 在 大 数 据 时 代 ， 还 应 不 断 加 强 对 纳 税 人 自 主 申 报 的 制 度 激 励 。 当 前 ， 我 国 纳 税 人 自 行 申 报 的 制 度 依 旧 不 完 善 ， 根 据 个 人 所 得 税 自 行 纳 税 申 报 办 法 （ 试 行 ） 的 规 定 ， 只 有 年 收 入 1 2 万 以 上 的 纳 税 人 才 适 用 自 行 申 报 制 度 ， 其 他 纳 税 人 缴 税 依 然 依 托 税 务 机 关 的 “ 检 查 ” 来 进 行 征 收 ， 这 就 带 来 了 畸 高 的 税 收 征 管 成 本 。 因 此 ， 我 国 应 不 断 推 进 以 “ 行 政 强 制 力 为 支 撑 ” 的 税 收 征 管 向 以 “ 纳 税 人 自 行 申 报 、 自 行 遵 从 ” 为 支 撑 的 税 收 征 管 模 式 改 进 ， 通 过 推 动 税 收 立 法 制 度 改 革 来 激 励 纳 税 人 自 行 申 报 纳 税 信 息 ， 最 终 促 使 纳 税 人 自 觉 、 诚 信 纳 税 。 总的说来，我国的信息化政策还不够完善，尤其体现在电子商务方面，有关的政策不够明朗，相应的法律、法规，相关的标准还都没有建立，跨部门、跨地区的协调存在较大问题。因为参与电子商务的不仅仅是交易双方，更重要的涉及工商行政管理、海关、保险、财税、银行等众多部门和不同地区、不同国家，这就需要有统一的法律、政策框架，以及跨部门、跨地区的强有力的综合协调组织，才能促进电子商务的蓬勃发展。3.2.2建立电子商务的税收代征与数据交换制度 第 一 ， 应 逐 步 建 立 起 电 子 商 务 领 域 的 法 定 “ 代 征 ” 制 度 。 当 下 ， 我 国 电 子 商 务 征 税 之 所 以 举 步 维 艰 ， 其 中 一 个 重 要 原 因 就 在 于 税 收 来 源 的 难 以 监 控 。 以 C 2 C 模 式 为 例 ， 每 一 个 网 络 交 易 平 台 都 会 推 出 自 己 的 电 子 商 务 支 付 信 息 ， 以 此 作 为 第 三 方 来 管 理 支 付 结 算 ， 以 确 保 电 子 支 付 的 方 便 与 安 全 。 在 这 种 模 式 下 ， 处 于 “ 中 间 位 置 ” 的 第 三 方 支 付 平 台 反 而 容 易 对 个 人 网 店 的 经 营 规 模 、 账 目 往 来 信 息 以 及 交 易 额 等 信 息 轻 易 地 掌 控 。 因 此 ， 我 们 可 以 依 据 网 络 支 付 第 三 方 掌 握 的 特 点 ， 建 立 由 网 络 支 付 平 台 （ 支 付 宝 、财 付 通 、 快 钱 支 付 、 网 上 银 行 ） 进 行 代 缴 代 征 税 款 的 法 定 机 制 ， 由 税 务 主 管 机 关 依 法 委 托 相 关 的 网 络 支 付 平 台 代 征 有 关 供 货 方 ， 特 别 是 无 税 务 登 记 的 供 货 方 从 事 网 络 交 易 的 税 费 ， 以 解 决 征 税 难 的 问 题 。 具 体 操 作 上 ， 我 们 可 以 以 淘 宝 为 例 ， 将 第 三 方 代 缴 电 子 商 务 税 收 的 流 程 规 范 如 下 ： 由 买 家 在 购 买 货 物 后 付 款 给 支 付 宝 ， 等 确 认 买 家 收 货 后 ， 直 接 将 支 付 宝 中 的 税 款 进 行 扣 缴 。 第 二 ， 应 逐 步 推 动 电 子 发 票 在 网 络 交 易 中 的 使 用 。 电 商 交 易 在 更 新 了 交 易 模 式 的 同 时 ， 也 使 我 国 传 统 “ 以 票 管 税 ” 的 征 管 模 式 受 到 了 冲 击 ， 在 此 背 景 下 ， 以 信 息 为 载 体 的 电 商 交 易 亟 须 通 过 “ 电 子 发 票 ” 这 种 新 的 发 票 样 式 来 进 行 管 理 。 电 子 发 票 正 是 信 息 时 代 发 票 形 态 及 服 务 管 理 方 式 变 革 的 新 产 物 ， 它 是 储 存 信 息 系 统 的 电 子 记 录 信 息 ， 采 用 的 是 全 新 的 无 纸 化 发 票 形 式 。 它 的 推 出 打 破 了 网 络 交 易 没 有 发 票 的 “ 潜 规 则 ” ， 既 为 电 子 商 务 交 易 的 公 平 性 和 安 全 性 奠 定 了 基 础 ， 也 填 补 了 发 票 管 理 与 税 收 管 理 的 空 白 。 借 助 电 子 发 票 的 使 用 ， 税 务 机 关 可 以 对 发 票 的 流 转 、 贮 存 、 查 验 、 比 对 进 行 全 方 位 的 管 理 ， 进 而 能 够 实 时 掌 控 相 关 电 子 商 务 的 交 易 信 息 ， 发 挥 电 子 商 务 的 税 收 集 聚 效 应 ， 因 此 ， 我 国 应 在 当 前 电 子 发 票 大 力 试 点 的 背 景 下 ， 推 广 电 子 发 票 在 电 子 商 务 交 易 中 的 使 用 。 第 三 ， 应 着 力 推 动 大 数 据 时 代 的 信 息 共 享 机 制 建 设 。 伴 随 着 科 技 与 信 息 化 的 发 展 ， 信 息 共 享 成 为 大 数 据 时 代 的 必 然 趋 势 和 选 择 ， 税 收 数 据 作 为 大 数 据 的 重 要 组 成 部 分 ， 也 必 须 加 强 “ 信 息 管 税 ” 建 设 ， 推 动 电 子 商 务 的 税 收 征 管 。 正 如 电 子 商 务 需 要 第 三 方 支 付 平 台 一 样 ， 税 收 征 管 同 样 需 要 第 三 方 辅 助 平 台 ， 在 我 国 ， 税 收 征 管 辅 助 平 台 主 要 是 “ 中 国 税 收 征 管 信 息 系 统 （ C T A I S ） ” 。 然 而 ， 尽 管 该 系 统 已 在 全 国 大 部 分 省 市 上 线 成 功 ， 涉 及 的 税 收 收 入 占 全 国 的 7 0 % ， 但 现 有 的 许 多 数 据 流 程 依 然 流 于 表 面 ， 无 法 发 挥 该 系 统 在 电 子 商 务 税 收 征 管 中 的 优 势 。 有 鉴 于 此 ， 在 大 数 据 时 代 ， 税 务 部 门 必 须 在 确 保 数 据 可 获 取 的 前 提 下 加 强 信 息 化 建 设 ， 尽 早 实 现 在 网 上 与 银 行 、 海 关 、 网 上 商 业 用 户 的 数 据 连 接 ， 对 企 业 的 生 产 和 交 易 活 动 数 据 进 行 有 效 地 监 控 ， 推 动 信 息 核 查 、 监 控 的 “ 网 络 化 ” 。 在 跨 境 电 子 商 务 领 域 ， 还 应 尽 早 与 国 际 互 联 网 实 行 全 面 连 接 ， 达 成 税 收 交 换 与 纳 税 遵 从 协 定 ， 通 过 与 各 国 税 务 局 的 网 上 合 作 ， 防 止 电 子 商 务 领 域 的 税 收 流 失 ， 打 击 逃 税 、 漏 税 。 3.2.3建立电子商务税收数据的风险评估与管理机制为 防 止 “ 信 息 偏 在 ” 和 增 强 税 收 数 据 的 确 定 性 ， 我 国 还 应 在 纳 税 人 自 主 申 报 和 法 定 代 征 的 基 础 上 ， 积 极 开 展 电 子 商 务 数 据 分 析 、 比 对 ， 做 好 税 收 数 据 的 风 险 评 估 和 管 理 。 首 先 ， 税 务 机 关 应 当 建 立 网 络 经 济 与 实 体 经 济 的 有 效 关 联 ， 将 电 子 商 务 企 业 纳 入 省 局 预 警 评 估 系 统 ， 定 期 发 布 风 险 预 警 信 息 ， 将 电 子 商 务 纳 入 正 常 的 税 源 监 控 范 围 ， 进 一 步 减 少 税 收 流 失 。 其 次 ， 作 为 信 息 管 理 的 主 管 机 关 ， 税 务 机 关 在 信 息 处 理 过 程 中 ， 应 当 遵 守 “ 正 当 程 序 原 则 ” ， 采 用 科 学 、 合 理 的 管 理 程 序 与 管 理 方 法 ， 以 避 免 信 息 和 相 关 数 据 在 管 理 的 过 程 中 遭 到 篡 改 和 扭 曲 。 对 此 ， 为 了 既 方 便 税 务 机 关 使 用 相 关 涉 税 信 息 ， 又 方 便 利 益 相 关 方 查 询 相 关 信 息 ， 可 以 在 大 数 据 的 管 理 中 引 入 加 密 的 设 置 ， 为 税 务 机 关 和 利 益 相 关 方 提 供 密 钥 或 解 密 的 技 术 支 撑 ， 以 防 止 信 息 受 到 非 法 查 询 、 篡 改 或 删 除 。 最 后 ， 法 律 责 任 是 制 度 实 施 的 保 障 ， 在 大 数 据 的 平 台 之 下 ， 如 果 税 务 机 关 违 反 了 相 关 涉 税 信 息 管 理 保 密 义 务 而 对 电 子 商 务 领 域 纳 税 人 的 信 息 进 行 违 法 披 露 的 ， 应 当 承 担 相 关 的 行 政 责 任 ， 且 应 当 对 纳 税 人 所 造 成 的 损 失 进 行 合 理 的 行 政 赔 偿 ； 而 如 果 是 税 务 机 关 之 外 的 第 三 方 非 法 披 露 和 侵 犯 纳 税 人 的 涉 税 信 息 的 ， 则 应 当 承 担 相 应 的 民 事 侵 权 责 任 ， 以 弥 补 对 纳 税 人 合 法 权 益 所 造 成 的 损 害 。4网络发票征收给我国电子商务带来的挑战4.1网络发票征收给带来的挑战4.1.1对现行税制的影响 1）虚拟化交易，纳税主体模糊；税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，称为纳税义务人。确定纳税主体的纳税义务是税务机关进行税收征管的前提条件。电子商务的经营者，在网上注册网址进行营业活动，对于固定营业场所依赖程度降低，电子商务交易中，交易双方通过注册的虚拟账号进行网上交易，不受时间和地点的限制，可以24 小时随时随地在全球范围内进行交易使得交易双方易隐藏真实身份和交易地和交易行为，使得纳税主体模糊。税务机关对属于自己管辖区域内的纳税人进行税收征管，管辖的判定依据纳税人存在的物理空间而定，对流转税纳税人依照注册登记地、常设机构、交易行为发生地等确定管辖权，对所得税纳税人依照居民管辖权和收入管辖权进行税款的征收，电子商务注册 IP 网址虚拟化经营，对物理上交易及营业场所的依赖降低，使得税务机关在确定纳税主体上存在困难。 2）数字化产品适用税种不明，课税对象难界定；课税对象是指税法规定的征税所指向的对象，是征纳双方权利义务所指向的标的物。我国流转税和所得税分别规定了不同的课税对象。我国流转税的征税对象是有形商品销售额和提供服务的营业额，所得税的课税对象是纳税人的应纳所得额。在电子商务交易中不仅包括有形产品的销售和劳务的提供，而且还包括互联网高科技技术产生的新型产品数字化产品（如音乐、视频、计算机软件、电子书等）的销售。 对于有形产品的交易行为来说只是交易方式的改变，适用课征增值税和营业税。对于数字化产品的销售来说在现行税收法律上没有对其适用的税种、税率、纳税期限等相关问题做出规定。各国在电子商务税收问题的讨论中对于数字化产品定义问题争议很大，有的认为数字化产品（如音乐、视频、计算机软件、电子书）在使用性质上同有形商品（承载于CD中的音乐、视频、计算机软件，纸质书籍）没有差别，应将其定义为有形产品销售范围；有的认为数字化产品属于智能财产范围，建议将其销售行为定义为转让无形产品或特许权的使用，亦或者定义为提供劳务。数字化产品不同的定义在适用税种和税收管辖权上不同。 3）纳税地点难定，造成税收管辖权冲突；纳税地点是纳税人履行纳税义务、代扣代缴义务人履行代扣代缴义务缴纳税款的地点。不同的税种的纳税地点不同，以增值税为例，销售货物的起运地在境内，或提供应税劳务的发生地在我国境内时，该项交易行为的纳税人在我国负有增值税纳税义务。电子商务全球化交易特点对于各国跨国税收管辖权的确定产生影响。 传统交易模式下，各国实行各自确定的税收管辖权，国外居民到本国进行生活或经营都需要特别的审批，获得通行证。纳税人在不同的国界范围内要根据各国的税收管辖规定履行该国规定的纳税义务。4.1.2对税务管理的挑战 1）设立税务登记制度及门槛；电子商务跨国交易，给以“常设机构”作为税务登记和税款征收标准的国家带来冲击，为了防止税款的流失以及保证征收的便利性，欧盟规定，境内进行网上营业活动的纳税人都负有纳税义务，须进行税务登记，缴纳增值税。欧盟境外电子商务营业人在向境内消费者销售货物或提供劳务的，可以选择在欧盟境内任何国家进行税务登记，缴纳的税款由登记注册国家在规定期限内转入消费国。针对资本额较小的企业以及境外偶尔向欧盟境内提供直接电子商务的营业人，年销售额在10万欧元及以下的可以免缴所得税款。 2）普遍建立电子发票制度，实行电子申报纳税；电子商务交易无纸化，营业人开具纸质发票比较麻烦，同时更容易使得营业人在经营网上业务时采取不开票的做法，逃避纳税义务，因而部分国家为加强对纳税人营业行为的监管，普遍建立电子发票制度，进行电子申报纳税。 法国在税务机关制定电子发票时，规定了发票的开具流程，采用防伪技术，保障了电子发票的真实性，修改和作假行为都会通过在线验证直接查出结果。纳税人申请开具电子发票有一定的限制，税务机关建立专门的认证机构（CA）对申请使用电子发票纳税人进行认证，给予符合条件的纳税人以申请领用的资格，通过税务机关发放空白电子发票，电子发票需要营业人在交易时填写交易双方和交易商品名称数量等相关具体信息，电子发票申请时产生发票代码，一旦纳税人开具电子发票，相关交易信息即可进入税务机关服务器数据库，消费者可以在税务局设立的电子发票服务平台上进行发票信息真伪的验证。在法国，规定电子发票的使用者必须是法国国内企业与企业之间进行交易时，开具电子发票，通过在线申报缴纳税款。 3）建立第三方代扣代缴机制；电子商务中，电子化交易在线支付的行为与传统商务当面支付或到银行进行转账的支付方式不同，消费者通过网银支付或通过绑定第三方支付平台账户，通过网络操作，在线支付货款，快捷方便的方式使得税务机关在对营业人营业资金流的监管难度加大。考虑电子商务支付方式特点，有些国家和地区建立了第三方代扣代缴机制。 在欧美地区，部分国家提出建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式设想。德国联邦财政部依照电子商务在线电子化支付体系相关特点，设计通过金融部门资金流向征收商品税，根据电子商务中支付手段的不同分别设计第三方金融机构代扣代缴税款的方案：a.针对企业与企业的交易的客户账户支付体系中，由购买方在向销售方划拨款项同时代为扣缴税款；b.针对使用信用卡支付的情形，由发卡行负责从收取的客户佣金中扣缴税款；c.针对电子货币支付体系，由负责转账的银行在发行或兑现电子货币时扣缴税款。 4.1.3对税收法律的影响 1）法律上保证电子信息审查权；电子商务交易中采用无纸化交易，交易信息的保存多为电子信息，现行税收法律规定相关部门对营业人营业情况检查时，检查的基本为纸质材料，因而最重要的是在电子商务税收征管法律层次上保障税务机关对于电子信息的审查权。澳大利亚在法律上扩大了政府对于电子信息数据的检查权，并规定网上营业人必须向检察部门提供真实的交易信息，否则程度违法惩罚。 2）建立专门电子商务稽查机构；针对虚拟网上交易，导致征纳双方信息不对称问题，法国及日本通过建立专门的电子商务稽查机构，与海关、公安、银行、金融机构等部门合作，信息数据共享，完成电子商务交易信息的稽查。4.2我国网络发票征收存在的问题分析 4.2.1现行税收征管模式不适应电子商务发展 我国现行税收征管对于传统商务（交易主体、交易的物流、信息流、资金流都可控）贸易方式税款的征收可以达到很好的效果，但对于网上交易行为却效果不佳。电子商务采用先进的科技手段，在互联网上通过计算机编码数字完成信息的传输，利用电子支付完成支付。在电子商务虚拟环境中，纳税人和税务机关的信息不对称程度加深，税务机关很难掌握网上交易的具体信息，纳税主体、物流、资金流、信息流难以控制，使得征管基础变得薄弱。在税收征管流程中，虚拟电商不进行税务登记难定纳税人，远距离交易纳税申报效率低，纳税人隐瞒收入进行虚假纳税申报，电子票据易修改，更加大了税务机关税务检查难度，以现在是税收管理手段，比较难以发现电子商务中的偷逃税行为。 现阶段应对现行税收征管模式不适应电子商务发展的问题，我国应利用电子商务思想，建立新的税收征管模式，从电子商务交易的资金流和信息流入手，把握其特点和规律，创新技术手段，围绕传统税收征管流程，以“人、财、物”为核心，利用计算机网络，建立各部门信息共享机制，实现电子商务税收征管过程信息化、电子化、网络化。同时，还必须制定相关法律规范，保证整个系统运行的安全、严密、高效。在我国还未出台电子商务税收政策情况下，研究如何对电子商务进行税收征管是组织电子商务税收的重点。4.2.2电子商务税收征管法律制度不健全 经济的发展需要法律的支持，电子商务的发展和对其税收征管的探索过程中需要法律的支撑，电子商务只有在合理健全的法律环境中才能快速发展，国家的税收政策的执行才能够顺利进行，在电子商务发展和相关税收政策的制定过程中出现了一系列的问题，主要表现在以下几个方面： 1）电子商务的交易在虚拟网上进行，良好的经营环境是经济发展的基础。只有保证电子商务各方面的有序进行，税务机关进行税收征管，在获取信息的过程中涉及对交易信息的真实性和完整性的确认，才变得有意义。2004 年 8 月我国颁布中华人民共和国电子签名法，并于 2005 年 4 月 1 日起正式施行，立法赋予电子签名的法律效力以及政府执法机构对电子商务数据的获取权。北京市 2008 年 8 月 1日施行的“关于贯彻落实北京市信息化促进条例加强电子商务监督管理的意见”规定，除了出售、置换自用物品，且不以营利为目的的个人外，北京市内其他机构和个人必须经登记注册领取营业执照后，方可从事网上经营活动第一次以地方法规的形式，明确了电子商务与工商注册的关系。2010 年 7 月 1 日至2014 年 3 月 15 日，国家开始实施网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法，该规定标志着电子商务步入“实名制”时代，给予电子商务交易行为一定的规范性。然而电子商务法律比较零散，目前对于网络商业隐私和个人隐私的保护问题，电子商务网络安全问题、网络违法行为及 ISP、CA、EM 的认定和行为的规范问题等等在我国现在还没有相关统一的法律给予规定，信息网络安全性、信用性等问题严峻。 2）税收实体法中，税法在流转税所得税和财产、资源等税收方面清楚的规定了相关的课税对象、征收范围、适用税种、税率等税收基本问题，这是税务部门制定税收征管措施的法律依据，然而，在电子商务中出现的新型产品数字化产品网上在线服务、网上游戏等没有做出征税范围的规定，如可以在线下载的音乐、视频、电子书等数字化产品，因为信息化技术的发展使得知识信息存在的方式发生了改变，对于数字化产品的交易是同与其性质相同的传统商品一样征收增值税或营业税？还是作为无形资产的转让或是特许权的使用？我国税收法律中没有明确规定，这就使得税收征管无法开展。电子商务对于现行税制带来冲击在各国都是比较难以解决的问题，我国政府一直都对电子商务税收问题予以重视，由于我国电子商务发展和相关法律基础和技术建设还不够完善，至今未对直接电子商务的税收问题做出明确法律规定。 3）在税收征管法中，对于电子商务经营行为负有纳税义务的规定还存在不足。如：没有明确规定营业人必须进行税务登记，导致部分纳税人利用税收征管漏洞，网上开展营业活动不进行税务登记。只要发生交易行为，纳税人就存在纳税的义务，进行税务登记是营业人开展营业活动应尽的义务，因此，为防止纳税人利用法律的漏洞，不遵从相关规定，需要在税收征管发生明晰。而如何把握对纳税人征管的流程和行为的合法，对纳税人经营信息的保密等方面都需要在征管法中予以规定。2015 年新的税收征管法草案规定了网上经营行为必须在经营网站上公示纳税登记信息，如新的征管法出台，则给征纳双方的税收行为给予标准。4.2.3税务机关税收征管能力不足税收征管能力是指在一定的法律政策、制度、经济、技术环境下，税务机关对税款征收和管理的能力。现行征管中，税务机关主要通过各流程达到“对谁征税征多少税如何组织税款征收入库税款是否足额入库如何惩罚违法行为”等目的。因此，税务机关的征管能力主要包括：（1）税源掌握能力（即通过规定纳税人进行工商注册后一定时间内进行税务登记，与工商部门联合取得纳税人名单，掌握对谁征税）；（2）税额的确定能力（通过纳税人自行申报和税务机关核定校对，确定纳税人经营活动的应纳税额）；（3）税款的征收能力（税务机关利用合理手段和制度方法，组织税款的征收入库）；（4）税收的评估和检查能力（税务机关通过一定的技术方法和手段，发现纳税人是否有隐瞒收入、虚列支出、做假账、关联企业转移利润等在纳税申报时的不实之处）；（5)违法的处罚能力（通过法律规定，对纳税人不同程度的违法行为进行有效的处罚，以一定的威慑力，提高纳税人税收遵从度）。面对电子商务虚拟化、电子化、全球化特点，税务机关和纳税人在交易中的信息不对称程度进一步加深。首先，在纳税人掌握环节，部分电子商务纳税人不进行税务登记影响税务机关对于税源的掌握能力。其次，在税额的确定方面，电子商务纳税人隐瞒收入不进行自行纳税申报或进行虚假纳税申报等行为将影响税务机关对纳税人应纳税额的确定，从而影响税款的征收能力。再次，在对电子商务纳税人进行纳税评估和税务检查过程中，基于虚拟场所经营、电子化交易、在线电子转账等特点使得税务机关在获取纳税人真实经营信息方面困难加大，因而，在对电子商务税收征管中的纳税评估能力和税务检查能力不足。最后，在对于电子商务税收违法行为方面没有明确法律规定，致使部分纳税人误以为，进行网上经营税收违法行为不会遭到惩罚，现行税收法律对于税收违法行为的惩罚效力威胁不到电子商务纳税人，以为税务机关查不到其税收违法行为，进而存在侥幸心理。随着电子商务领域技术的发展，税收征管在电子商务领域显得无力，这种现象不仅不利于税收的增长，同时也不利于电子商务的持续发展。5 完善电子商务税收征管的建议5.1从国际贸易层面上的建议5.1.1强化电子商务应用意识和应用手段 企业需要加深对电子商务积极作用的认知，电子商务并非仅仅局限于配备几台计算机或是相关设备、接上互联网、在阿里巴巴网站注册一个用户、或是开发一个应用系统就算是应用电子商务了。电子商务不仅仅为企业提供营销服务，而且还能在物流仓储、管理、融资、技术等环节提供不同类型的服务。它的核心还是在于管理，是将信息技术与企业管理集于一身，所谓“三分技术、七分管理”。企业管理者只有充分认知到信息技术、电子商务对企业管理、运作模式的深刻影响，才可能作出电子商务应用发展的正确决策，同时结合自身的需求，拓宽应用范围，深化应用水平充分发挥电子商务在企业海外市场拓展中的积极作用。 当然，电子商务营销平台在展示企业产品及服务，提升企业形象，扩大企业知名度等方面确实会起一定的积极作用，但是由于目前我国外贸企业特别是一些中小企业电子商务应用尚处于初级阶段，诚信及信用等问题仍没有得到很好的解决，所以在一段时期内，企业还是要将电子商务营销平台与传统的海外市场销渠道有机的结合起来，才会对企业海外市场的拓展及维护起到更大的积极作用。 另外，根据商品及服务的特性来看，产品或服务标准化程度越高，越适宜电子商务营销，如果产品的安全性能要求较高，或是应用范围较窄，也会在一定程度上影响电子商务的营销效果。因此企业还需针对海外营销产品及服务的特性，有针对性的开展营销活动。5.1.2转变外贸企业的管理模式 外贸电子商务的发展要求企业在经营上要做到程序化、科学化和现代化。要摆脱目前我国外贸企业管理仍然是基于经验管理的现状，企业应该提高管理过程中获取信息的速度、广度和精度，规范和优化信息加工处理的手段，外贸企业的业务管理、财务管理、进销存管理、和人力资源管理等系统都应当尽快实现数字化管理，从而才能适应和促进电子商务和对外贸易的发展丨。企业可以在技术层面、管理层面、制度层面尝试不同程度的创新，如自主研发系统，为企业节省高昂的购买费用；可以尝试利用国外相关商业网站；此外，随着二维码技术的海外推广，也可以尝试将其应用到企业自身产品或服务的营销推广之中等。5.1.3建立人性化的国际系统 客户关系管理的核心思想就是通过知道和满足客户想的，更加有效的经营企业。外贸企业建立，能够很好的满足客户要求，利用市场营销、；综合客服、客户管理、合作伙伴管理和产品管理等功能，整个过程的自动管理和协作为市场营销和客户服务提供有力保障，有效地支持企业的战略决策。特别是外贸企业客户由于不同的语言，文化，风俗，法律，技术水平等复杂的关系，因此，人性化的客户关系管理系统能使外贸企业更加尊重各国国情在世界经济对外贸易依存度日益提高的今天，企业的发展壮大必然要走外向型道路，与世界市场接轨已经是企业想做大做强必须要走的路。对企业而言，信息时代带来前所未有的机遇和挑战，电子商务的有效合理使用将帮助企业拓宽业务范围和领域，走向国际化。5.2从国内税务层面上的建议 税务机关在对电子商务税收征管中，依照税收征管法的规定执行税收征管。在电子商务发展的过程中，对于建立在传统商业模式的税务登记、发票和凭证账簿的管理、纳税申报以及税款的征收和检查等提出新的挑战。现行税收征管制度和方法应对电子商务虚拟性、电子化、全球化交易显现不足，因此，需要对现行税收征管制度予以改进。 在征管制度的改进中会遇到许多问题需要征管法律予以支持，以便税务机关是税款征收行为有法可依。如在税务机关进行税收检查时，针对电子交易数据信息的检查权应在法律条文中规定税务机关有权按照程序进行查阅和复制；纳税人有提供真实的电子数据涉税信息和财务信息的责任和义务；同时，税务人员检查纳税人相关电子信息的经营数据时，除纳税人违法行为，检查人员有义务对纳税人商业信息保密。 由于纳税人追求自身利益本质，电子商务虚拟性更加深了税务机关和纳税人信息不对称程度，因此，会有更多的纳税人利用这点进行逃避纳税义务。根据电子商务交易流程和参与主体分析，第三方交易平台和支付平台以及金融机构对于纳税人涉税信息的掌握比较全面，因而，可以从规定第三方配合税务机关税款征收的义务来入手，在涉及具体流程和方法涉及中，规定第三方法律责任。 如针对电子商务虚拟经营导致的部分纳税人税务登记不遵从行为，进行税收征管制度的完善，如规定纳税人在第三方平台网上经营实名登记注册、电子商务交易的第三方（如电子商务交易平台、电子商务支付平台、银行机构等）配合税务机关提供纳税人交易信息的义务等等。 总之，通过建立、修改和完善电子商务税收涉及的一系列相关法律，可以使得电子商务在安全的网络环境发展和实施税收征管在公平的税收法律环境中有法可依。5.3从企业管理层面上的建议5.3.1完善电子商务的税收管辖权制度 居民管辖权亦称“居住管辖权”。按照属人原则确立的税收管辖权。它是指一国政府对本国居民来自世界范围的全部所得行使的征税权力。居民管辖权的行使其关键是确定纳税人包括自然人和法人的居民身份。自然人居民身份的判定,各国主要以住所或居所为标准,其中居所标准又主要根据居住时间来鉴别。法人居民身份的判定,各国主要采用注册地标准、总机构标准和实际管理机构所在地标准。只要纳税人符合一国的居民身份判定标准,即被确认为具有本国居民身份。本国政府就有权对它的居民来自国内和国外的全部所得征税。即使其居民在本国无所得而仅在外国有所得,也要向本国履行纳税义务。居民管辖权并不注重外国居民来源于本国境内的所得。居民管辖权是在第二次世界大战后,适应经济国际化而从公民管辖权衍生出来的,它较之公民管辖权能更好地维护国家的经济利益。因此,世界上绝大多数国家在实行地域管辖权的同时行使居民管辖权。亦称“收入来源地管辖权“。按照属地原则确立的税收管辖权,一国政府只对来自或被认为是来自本国境内所得拥有征税权力。在实行地域管辖权的国家里,所考虑的不是收入者的居住地即纳税人的身份,而是其收入的来源地,即以纳税人的收入来源地为依据,确定征税与不征税,因此,有称之为“从源课税”。它一般只对跨国纳税人一切来自本国国境以内的收入或在本国境内从事经济活动,不分本国人或外国人,一概行使税收管辖权,依照本国税法全部进行征税而对跨国纳税人来源于国境以外的收入,不论其所在国家是否征税,都不在本国税收管辖权力范围之内,即对其来自本国境外的收入不征税。由于这既体现国际间经济利益分配的合理性,又体现税务行政管理的方便性,故己被世界各国公认,并得到普遍采用。结合我国的具体国情,我国先处于电子商务的发展上升期,我国还主要是电子商务的进口国,对大量的数字商品还是进口,为了保护我国的电子商务能够健康发展,我们一
- 温馨提示:
1: 本站所有资源如无特殊说明，都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
2: 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等，如果需要附件，请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
3.本站RAR压缩包中若带图纸，网页内容里面会有图纸预览，若没有图纸预览就没有图纸。
4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
5. 人人文库网仅提供信息存储空间，仅对用户上传内容的表现方式做保护处理，对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑，并不能对任何下载内容负责。
6. 下载文件中如有侵权或不适当内容，请与我们联系，我们立即纠正。
7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
人人文库网所有资源均是用户自行上传分享，仅供网友学习交流，未经上传用户书面授权，请勿作他用。
川公网安备: 51019002004831号