浅谈企业应收账款风险的控制

中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 远程与继续教育学院 本科毕业论文（设计） 题目： 浅谈企业应收账款风险的控制 学习中心： 内蒙古学习中心 学 号： 090F12133118 姓 名： 万喜萍 专 业： 会计学 指导教师： 康莉 2015 年 8 月 2 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） II 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表业论文（设计）指导教师指导意见表 学生姓名学生姓名：万喜萍 学号：学号： 090F12133118 专业专业： 会计学 毕业设计（论文）题目毕业设计（论文）题目： 浅谈企业应收账款风险的控制 指导教师意见指导教师意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所 用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确 指出论文中存在的问题和不足之处。） 本文通过对应收账款存在的风险及其风险产生的原因进行分析说明，并且针对 应收账款运行过程中的三个阶段（事前、事中、事后）都提出相应的防范与控制对 策。 本文论述全面、结构合理、调理清晰，论文格式基本符合学校论文写作的要求。 同意该论文进入评阅阶段。 指导教师指导教师结论结论： 合格 （合格、不合格） 指导教师指导教师 姓名姓名 康莉所在单位所在单位内蒙古财经大学指导时指导时间间2015.10.6. 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） III 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表 学生姓名学生姓名： 万喜萍 学号学号： 090F12133118 专业专业： 会计学 毕业设计（论文）题目毕业设计（论文）题目： 浅谈企业应收账款风险的控制 评阅意见：评阅意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、 实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文 中存在的问题和不足之处。） 该文通过对应收账款存在的风险及其风险产生的原因进行分析说明，并且针对 应收账款运行过程中的三个阶段提出相应的防范与控制对策。文章观点明确；内容 较为充实；选题及内容有一定的理论基础；论证较严谨，逻辑性较强；文章结构完 整，层次较为清楚，语言流畅，格式较规范。目前存在的问题是有些内容论述不够 全面，缺乏案例数据等。 修改意见：修改意见：（针对上面提出的问题和不足之处提出具体修改意见。评阅成绩合格，并可不用修 改直接参加答辩的不必填此意见。） 补充案例数据 毕业设计（论文）评阅成绩毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）（百分制）： 70 评阅结论：评阅结论： 修改后答辩 （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩） 评阅人姓名评阅人姓名吉仕红所在单位所在单位中国地质大学（武汉）评阅时间评阅时间2015-10-11 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） IV 论文原创性声明论文原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文浅谈企业应收账款风险的控制， 是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资 料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的 材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。 本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿 意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）：万喜萍 日期：2015 年 8 月 2 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 摘摘 要要 随着经济全球化的发展，企业之间的竞争日趋激烈。企业为了生存，被迫采用各种 手段来扩大销售渠道，除了依靠自身的产品质量、价格优势、售后服务和广告宣传外， 采用信用交易的赊销方式也是扩大销售渠道的手段之一1。企业利用赊销方式不仅可以扩 大市场份额，降低企业的销售成本，还可以增强企业的竞争力。但采用赊销方式必然会 导致应收账款增多，同时也会增加企业的应收账款风险，如果管理不善，很可能会造成 企业资金周转困难，产生坏账损失，甚至会影响企业的正常生产经营活动。因此，对已 经产生的应收账款进行风险防范与控制，尽量减少风险带来的损失就显得尤其重要。本 文通过对应收账款存在的风险及其风险产生的原因进行分析说明，并且针对应收账款运 行过程中的三个阶段（事前、事中、事后）都提出相应的防范与控制对策。 关键词：关键词：1、应收账款 2、风险 3、防范与控制 1 来源于孙雅丽浅析应收账款风险防范与控制，湖北成人教育学院学报，2011 年 5 月 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） i 目目 录录 摘 要.I 目 录.I 一、绪 论.1 （一）选题背景.1 （二）研究目的及主要内容.1 二、企业应收账款风险概述.2 （一）应收账款风险的定义及分类.2 （二）企业应收账款存在的风险.2 三、企业应收账款风险原因分析.5 （一）应收账款风险的内部原因分析.5 （二）企业应收账款风险的外部原因分析.6 四、企业应收账款风险的防范与控制.8 (一) 企业应收账款风险事前控制.8 （二）企业应收账款风险事中控制.10 （三）企业应收账款风险事后控制.11 五、总结.13 （一）结论.13 （二）不足之处及未来展望.13 参考文献.14 致 谢.15 Comment W用1: 2014:？ 1 一、绪一、绪 论论 应收账款是指企业在正常的生产经营活动中因销售商品、材料或提供劳务等向购货 单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票2。应收账款 是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。 （一）选题背景 随着中国加入WTO及经济全球化的影响，国内外市场竞争进一步激化。企业为了生 存和发展，使自身立于不败之地，被迫采用各种手段来扩大市场占有率。选择赊销的信 用销售方式似乎可以满足企业的需求，因为它不仅可以创造令人满意的销售业绩，还可 以实现企业预期的账面利润。在这种情况下，采用赊销的信用销售方式似乎已成为各行 各业约定俗成的惯例。 然而，在目前我国信用体制尚不完善的情况下，采用赊销的信用销售方式产生的日 益增多的应收账款隐藏着巨大的经营危机。据有关资料统计, 我国中小企业应收账款资 金占用率居高不下，许多企业的应收账款占本企业流动资金的一半以上，远远高于发达 国家的20%，企业之间相互拖欠账款的现象也比较严重。目前我国有80%以上的企业深受 “三角债”的困扰，企业之间互相拖欠货款高达上万亿元。据中国证券报统计,截止2012 年底，已披露的1664家A股上市公司应收账款金额总计14257.73亿元，同比增长4.92。 另一方面, 在发达国家市场经济中, 企业逾期应收账款总额一般低于10%, 而我国这一比 率高于60%；中国企业坏账率为5%到10%, 美国企业则为0.25%到0.5%,仅为中国企业坏账率 的10%到50%；在应收账款逾期回收时间方面，中国企业逾期账款时间平均为90多天，美 国企业则只有7天2。 由于企业采用赊销方式扩占市场份额，提高销售利润，应收账款金额必然会相应增 加，企业要承担的回款风险也会越大。虽然企业已经采取了很多措施：委托专业的收账 机构追收拖欠的款项、在规定时间内还款可以享受价格优惠等，但这些都只是杯水车薪， 代价大，且门槛高。许多企业的应收账款因此长期挂账，回收很困难，制约着企业的可 持续发展2。 （二）研究目的及主要内容 企业要对已经发生的应收账款实施风险分散管理，务必使风险带来的损失最小化。 对此，我们可以适当借鉴国外的管理经验。国外许多企业已建立了一系列适合自身风险 防范与控制的方法，而且他们注重科学管理，对风险的量化也非常重视。相比而言，我 国企业在应收账款风险的防范与控制方面还存在缺陷，尚未建立一套完整并且适合本国 2 来源于吴富娣企业应收账款风险的防范与管理，经济师2008 年第 9 期 2 企业的管理方法。因此对应收账款运行过程中的三个阶段（事前、事中、事后）都做出 相应的控制对策就显得尤为重要。 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 3 二、二、企业应收账款风险概述企业应收账款风险概述 （一）应收账款风险的定义及分类 企业在进行生产经营的过程中，通常会遇到各种不确定的事情，这种事情发生的概 率及其带来的影响 是无法提前预知的，但这些事情往往又会 对企业的经营活动产生 一定的影响。这种在一定环境下和一定限期内客观存在 的、影响企业生产经营的各 种不确定性事件就是 风险。 应收账款风险是指企业的应收账款由于受到市场的不稳定性及债权债务关系在清偿 时的不确定性因素影响，给应收账款的回收带来的阻碍，导致赊销企业不能及时收回拖 欠的应收账款3。换言之，应收账款风险是指企业不能及时或者足额收回拖欠的账款时而 存在的潜在的或是实际上的损失。 应收账款风险主要分为 2 个方面：即回收金额上的风险和回收时间上的不确定性。 在买卖双方市场上，赊销企业的应收账款客户有时会超过协议规定的期限付款，也就是 通常所说的回收时间上的不确定性，从而使赊销企业面临损失的风险。而回收金额上的 风险，也可以称为坏账损失，是指企业无法收回全部的应收账款，使部分或全部款项成 为坏账的风险。 应收账款若不能及时收回，会增加企业的资金成本，降低企业的资金使用效率，而 应收账款一旦发展成为坏账、死账，就会使企业出现严重的财务危机，影响企业的正常 生产经营。 （二）企业应收账款存在的风险 有经验的企业经营者都知道：“应收账款是企业的中枢神经。”企业能否有效地控 制应收账款，不仅直接决定了企业流动资金的周转水平，而且还会直接影响企业销售业 绩和市场竞争力的获得4。然而，不幸的是，人们在实践中往往会忽视对应收账款的风险 管理。 1. 应收账款降低了企业资金使用率 由于应收账款是企业流动资金的重要部分，应收账款若不及时收回，就会影响企业 资金周转。我国企业在记账时一般都采用权责发生制，这就意味着企业在卖出商品时， 虽然确认了收入，但在实际情况下并没有收到现金，使得企业资金被大量占用，再加上 企业的客户并不能全部及时归还欠款，企业也没有采取积极地收账政策，与此同时收入 上产生的增值税和所得税还必须要支付相应的资金。长此以往，应收账款的大量存在必 3 来源于王春雷. 企业应收账款风险管理研究, 安徽农业大学，2007 年 6 月 4 来源于谢旭. 客户管理与账款回收，企业管理出版，2001 年 4 月第一版 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 4 然会影响企业流动资金周转，降低企业资金使用率，影响企业的正常经营活动，引发企 业的财务危机。 2. 应收账款加大了企业的经营成本 企业经营应收账款所付出的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本5。 首先，大量存在的应收账款相当于企业内部的流动资产，但这些资产又会受到外部 因素的影响，不能自由流动，成了企业的闲置资金，同时也丧失了该部分资产投入金融 市场或其他方面获得的收入，增加了企业的机会成本。流动资产周转越快，企业获得的 盈利也越多，但由于企业没有有效的利用该部分资金，使得应收账款成为企业流动资产 中的“固定资产”，丧失了大量的盈利机会。正是因为该部分资金被大量占用，企业的 机会成本也增加了。 其次，企业的管理成本费用支出加大。应收账款日常管理需要企业投入大量的人力、 物力和财力，如对客户的资信调查、收账时的各种费用（差旅费、通讯费、职工工资和 其他费用）等。当企业经营资金不足而企业又无法及时收回拖欠的应收账款时，就只能 依靠银行贷款解决，企业因此要支付额外的利息费用，增加了财务费用。 再次，应收账款无法收回也给企业带来了很大的损失，即坏账损失成本。此成本一 般与应收账款金额同方向变动，即应收账款金额越多，坏账成本越大。如若不采取有效 地管理措施，及时催收、清理，就会出现坏账、呆账、死账，使企业遭受巨大损失。 此外，应收账款也加大了企业的相关现金支出。采用赊销的销售方式虽然会产生较 多的利润，但这些利润并不能真的转化为现金收入。相反，企业还要垫付资金来支付相 关的税费，加速了企业的现金流出。此外，应收账款的回收成本和管理成本也会加速企 业现金流出。这些成本费用在一定程度上加大了企业的经营成本。 3. 应收账款夸大企业的经营成果 根据企业会计准则规定，我国企业在确认收入时一般采用权责发生制作为记账 基础。也就是说，当发生一笔经济业务且确认收入时，应当借记“应收账款”科目，贷 记“主营业务收入”科目，这样就将当期发生的赊销收入全部计入了当期收入，增加了 企业的账面利润。但应收账款并不能全都如期转化为企业的现金收入，因而虚增了企业 的经营利润 5。 如果企业存在大量的应收账款，势必会导致企业现金流入的减少而不是增加，出现 有利润而无资金，财务状况良好但资金短缺的尴尬局面。企业账面上存在的无法收回的 应收账款数额也会相应增加。我国会计准则要求企业采用余额百分比法来计提应收账款 的坏账损失，其计提比率一般为 35。如果应收账款数额过大，实际发生的坏账损失 5 来源于双小红. 企业应收账款风险管理研究，华北电力大学，2011 年 6 月 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 5 就会远远超过已计提的坏账准备。这样，就会虚增企业的资产与利润，造成企业资产不 实，这就等于夸大了企业的经营成果，使企业存在潜在的亏损，也为日后的发展埋下了 隐患。 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 6 三、三、企业应收账款风险原因分析企业应收账款风险原因分析 （一）应收账款风险的内部原因分析 1. 企业内部管理制度不完善 应收账款之所以会存在回收风险，很大程度上是由于企业自身原因，其中企业内部 管理制度不完善是一个重要方面。在企业日常经营管理的过程中，没有制定严格规范的 应收账款管理机制，造成部门之间的责任不明确，相关部门之间又缺乏及时的沟通，各 行其是，以至于销售与核算脱节。有些企业还未建立起赊销业务，或者企业虽已建立但 因时间太久已不适应本单位内部管理制度,或者是在执行过程中没有到位,制度形同虚设， 未能起到内部防范控制的作用, 给企业的赊销业务管理、责任落实、风险防范都留下了 极大的隐患。有的企业甚至还没有具体的岗位管理应收账款，也没有规范的管理办法， 使得应收账款无法及时收回，给企业带来了极大地损失。 （1）应收账款管理存在误区。大多数企业在日常管理应收账款方面，会存在以下几 个误区4：应收账款责任不清；销售人员负责收账；将责任转移个财务部门。从管 理方面来看，企业的销售部门主要是以销售业绩为导向，他们的主要目标是争取订单、 卖出产品，而企业的财务部门管理应收账款的目标是为了追求经营利润。销售部门就好 比一支球队的前锋，它的主要目标是为了进攻和进球，而不是防守大门（控制坏账、死 账）。从专业性来看，管理应收账款是一项技术性很强的工作（客户的信用度分析、企 业信息管理、应收账款账龄分析等），一般销售人员很难胜任。而一般的财务人员在日 常工作中会以会计核算为主，并不了解客户的相关情况，在应收账款风险控制方面缺乏 专业知识和丰富的经验。 （2）缺乏有效地内部激励机制。为了扩大大市场份额，赚取高额利润，许多企业都 将销售人员的业绩与工资挂钩，以此来调动销售人员的积极性，却忽视了产生坏账的可 能性，也未将应收账款纳入考核范围。在这种情况下，销售人员更加注重自身的利益， 希望及时完成销售指标，而不关心应收账款是否能如期收回。对于上述账款，企业也未 采取有效的措施要求有关部门和经销人员及时追讨和催收欠款，定期与对方企业进行对 账核实，应收账款因此大量堆积起来，增加了应收账款的回收风险。 2. 企业管理层素质不高 企业管理层认识存在误区，缺乏风险防范意识，忽视企业的资信管理。应收账款虽 是企业的中枢神经，但管理层的正确决策却是决定一个企业成败与否的关键。正确的管 理理念对企业的正常运行起着至关重要的作用。在日常生产经营中，许多企业实行工资 与利润挂钩，企业管理层为了完成既定的利润目标，往往只注重销售业绩而忽视对应收 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 7 账款进行系统规范管理，风险防范意识较差。并且企业管理层为了满足一时的漂亮业绩， 将应收账款长期挂在账上，不愿意将无法收回的应收账款作为坏账处理，自我麻痹，给 企业的经营带来了沉重的负担。 企业管理层的错误领导理念只重视高额的账面利润，使得应收账款大量增加， 忽视了企业的流动资金被客户大量占用不能及时回收的问题，未能正确处理眼前利益与 长远利益的关系，加大了应收账款的回款风险。 3. 销售人员问题 应收账款的正确管理关系到企业的根本利益，涉及到企业的各个部门。销售人员是 应收账款管理中一环，在应收账款的管理中也发挥着重要的作用。许多企业过分注重市 场占有率，把销售人员的工资与销售业绩挂钩。销售人员受自身利益驱使，只注重个人 的眼前利益，关心销售业务的完成，并不关心应收账款是否能购如期收回，因此导致了 应收账款的大幅度增加。而且受企业管理层政策的错误导向，销售人员通常认为只要能 卖出产品，对客户无条件的迁让不算什么。赊销产品时既不签订合同，也不签订还款协 议，盲目赊销。在这种情况下，坏账、死账的产生也就不足为怪了。 （二）企业应收账款风险的外部原因分析 1. 市场竞争激烈 市场经济条件下，市场竞争激烈是应收账款风险发生的主要原因。一些企业为了扩 大市场份额，提高市场占有率，采用各种手段吸引客户，其中很重要的一项就是对客户 进行赊销。企业之所以愿意采用信用销售方式而不是现金销售方式，其主要原因是希望 企业可以通过此种手段扩大销售渠道，提高自身的经济效益。然而在实际情况中，企业 由于受可支配现金的控制，并不能如期还款，应收账款风险增加。 另一方面，企业产品质量的好坏也是影响应收账款风险的原因之一。市场经济条件 下，企业产品之间的竞争激烈。当前由于各行业大多都是买方市场，一些企业由于在技 术、成本或者是销售策略上存在缺陷，导致其产品竞争力不足，市场占有率低。企业为 了提高自身的经济效益，必然会大量的生产产品，但其生产的产品往往会大于市场份额， 导致产品过剩。为了卖出相应的产品，增加销售量和企业的销售利润，企业在销售时通 常会做出妥协，例如在规定时间内还款可以给予一定的折扣等，使得企业应收账款在数 量上和时间上都大大增加6。 商品质量的好坏、价格的高低以及品种规格的齐全会影响客户的付款意愿。如果客 户在购买产品后，感觉产品在质量、价格或规格上与客户的要求不符，客户可能会异常 愤怒，甚至会拖欠账款或者拒付。同时，随着企业应收账款的增多，回款时间的延长， 6 来源于梁晓瑾中小企业应收账款风险管理的现状分析与防范控制, 集体经济财务管理，2011 年 27 期 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 8 如果企业管理不善，应收账款的风险就会随之而来。 2. 国家信用管理体制不健全 当前，我国信用管理体制还刚刚建立，相关的法律制度还不健全，法律环境还有待 改善，由此也导致全民信用意识比较淡薄。而目前我国进行信用管理的单位也不是很多， 主要限于银行、证券等金融行业，企业则很少进行专门的信用管理。企业不重视自身的 应收账款信用制度管理，没有制定合理的信用管理政策，不能准确的掌握客户信用，使 得企业之间拖欠账款成风，一旦形成恶性循环，将造成信用危机。赊销是商业信用销售 的一种，在信用环境不好的情况下，伴随着赊销产生的应收账款也会因为不能及时收回 而产生风险。 3. 客户方面的问题 客户方面的问题是造成应收账款不能如期回收而产生风险的直接原因。它主要表现 在以下几个方面： (1)客户信用度较差。一方面，企业为了提高自身的经济利益，扩占市场额，会对客 户百般迁就，更甚者不会对客户进行资信调查就盲目的赊销。如果客户的资金周转出现 问题，便会造成企业资金链的断裂，产生信用危机。另一方面，受信用体制不健全的影 响，许多企业有时不会严格遵守协议或合同的规定，以各种借口拖欠账款，由此产生的 应收账款风险巨大。 (2)客户支付能力有限。在交易中，有时会碰到一些问题。一些信誉很好的客户由于 受到某些方面的原因，一时资金周转困难，无法在规定的时间内及时还款，也会增加应 收账款风险。 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 9 四、四、企业应收账款风险的防范与控制企业应收账款风险的防范与控制 当前由于我国信用制度体系不完善，相关的法律制度不健全，社会信用基础也因此 比较薄弱。目前我国尚有许多企业还未建立信用管理制度体系，大部分企业应收账款风 险管理理念比较淡薄，没有有效的管理方式，本文从应收账款的防范和控制出发，对应 收账款风险进行全程控制，希望发挥应收账款的积极作用，以减小应收账款风险。 (一) 企业应收账款风险事前控制 1. 树立正确的经营策略 在当今市场竞争格局下，企业要想持续发展，必须树立正确的经营策略。针对激烈 的市场竞争，企业应对自己的产品准确定位，生产适销对路的产品。 首先，企业管理层要加强认识，走出应收账款管理误区，充分认识到应收账款风险 防范与控制的重要性。在制定赊销政策时，一定要科学谨慎的计算出各种赊销政策给企 业带来的影响（收益大于代价或代价大于收益），不能仅满足于应收账款的账面利润而 忽视其回收风险。因为应收账款是一个自上而下的过程，所以企业管理层的重视是加强 应收账款管理和顺利回款的首要条件。企业管理层还必须严格要求自己，不断提高自身 素质，与时俱进，时刻关注市场最新动态，时刻警惕，避免因自己的知识漏洞或一时疏 忽使企业蒙受不必要的损失。 其次，企业应树立正确的盈利观念。企业应该根据自身情况制定合适的发展路线， 只有这样，企业才能拥有属于自己的竞争优势，将赊销业务始终稳定在安全水平。企业 应牢记“没有现金流的利润不是真正的利润”，摒弃以往只注重数字增长而忽视其他的 经营观念5。企业及其管理层一定要重视现金流，关注由于应收账款管理不善而导致的现 金流短缺所带来的经营风险。 2. 完善企业的内部管理制度 首先，建立健全收款激励制度。对收款工作的激励主要主要分为3个方面：对主管 部门的激励。在一般情况下，应收账款回收工作的监督和落实主要是靠各级主管部门， 企业可以根据收款的性质和数量上的差异来制定奖励标准。对收款人的激励。应收账 款的收款人可以是专门的收款人员，也可以是签订此笔业务的销售人员。如果是签订此 笔业务的销售人员，可以实行销售责任制，将销售额的收现情况与其经办的收款人员工 资薪酬挂钩，以提高销售人员的积极性。如果是专门的收款人员，企业应当进一步明确 有关应收账款回收的相关规定。对客户的激励。应收账款的顺利回收并不完全取决于 企业内部的管理工作，还与客户的态度息息相关。为了提高客户还款的积极性，企业可 以作出适当的让步，例如：对于及时归还应收账款欠款的客户，可以在价格上予以优惠 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 10 或者奖励，也可以在返利上做出让步以及在售后服务等方面给予特殊优惠等3。 其次，提高销售人员的素质，加强对收款人员的技能培训。企业要严格要求销售人 员，在招聘销售人员时，要唯才是用，不能任人唯亲，同时要不定期的对销售人员进行 培训考核。由于收款是一项技术性很强的工作，即使是一些经验丰富的收款人员在收款 时也不免会出现一些问题。因此企业要加强对收款人员的技能培训，培养收款人员的信 心，同时收款人员在收款时也可以尽量多的运用收款技巧。 最后，构建合理的经营管理体制。针对一些企业应收账款管理混乱、责任不明的情 况，条件允许的企业应该建立一个专门的信用风险管理部门，配备专业的人员对赊销进 行管理，控制好客户风险，承担对应收账款的管理责任，使应收账款的管理系统化、科 学化。 3. 完善企业客户的资信管理制度 首先，对客户进行资信调查，对客户的信用进行评估7。企业在决定是否对客户提供 赊销之前，必须对客户的信用状况及经济能力进行调查。企业应该广泛的收集客户的信 用资料，并据此对客户的信用状况进行评估。同时根据评估的结果对客户采取不同的赊 销方式，比如对资金信用状况较差的客户可以选择不赊销或者采取现款交易；资金信用 状况一般的客户可以让其先提供担保再给予赊销；资金信用状况好的客户在赊销时可以 允许采用分期付款。企业还可以对提前付款的客户给予一定的折扣等优惠政策。在签订 赊销合同时，相关条款一定要清楚明白，避免不必要的纠纷。企业在赊销时，应该根据 客户的资金信用状况，确定所能给与赊销的最大额度，避免坏账损失。 其次，建立客户信用档案。企业在收集好客户的信用状况，并对其进行信用评估后， 应该确定信用等级，以此来建立客户档案。对于老客户，要制定出一套完整的经济业务 往来信用记录；对于新客户，应根据信用评估后的结果来确定相应的信用政策。如果企 业不重视信用调查，盲目赊销，企业应收账款的坏账损失增大，会加大企业的财务危机， 影响企业的正常运转。此外，企业在向客户提供赊销后，还应时刻关注客户的资金信用 状况变化。一旦客户的资金周转出现问题，信用状况不好或是经营不佳时，企业应立刻 调整经营策略，避免发生不必要的损失。 最后，制定合理的信用政策8。合理的信用政策应该综合考虑信用标准、信用期间、 现金折扣和收账政策的变化对应收账款的各种成本以及销售额的影响。信用标准是指客 户获得商业信用应该达到的最低标准；信用期间是指客户从购货到付款之间的时间，企 业应谨慎确定该期间，使之不会过长或过短；现金折扣又称为销售折扣，是指企业为了 敦促顾客尽早付清货款而给予的一种价格优惠；收账政策是指当客户违反信用条件拖欠 7 来源于邹振凤 应收账款风险的防范与控制，财经研究，2007 年 12 月 8 来源于何永明对应收账款的内部控制分析，会计与审计，2010 年 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 11 甚至拒付应收账款时，企业应当采取的措施。对于信用状况不同的客户，企业应给予不 同的信用额度和信用期限。另外，对于客户的信用，企业还应采取动态管理办法，根据 前期合作的情况，对客户的信用状况重新评定。以此，对客户采用不同的收账政策。 （二）企业应收账款风险事中控制 1. 建立赊销审批制度 应收账款的事中控制主要依靠信用管理部门、财务部门和销售部门三个部门的相互 合作来共同完成，它们的主要工作是对销售业务办理的赊销手续以及对签订赊销合同等 环节进行控制和管理。 企业可以根据自身的经营情况，建立赊销审批制度，实行由谁审批就由谁管理和负 责，强化企业的责任管理。对于每一笔应收账款，都不能采用任其自然的态度放手不管， 而应采取措施，对于每一笔业务的发生都要记录其负责人，以方便对应收账款的管理， 确保应收账款可以及时收回，减少坏账损失。例如各经办人员负责办理的业务都应当由 其本人负责，并且与其本人的工资薪酬挂钩，要求对于其本人办理的业务进行监控，直 到资金回笼为止。企业还可以对不同级别的人员赋予不同金额的审批权限，规定所有的 经办人员都只能在自己的权限内办理赊销审批业务，超过权限的业务必须请示上一级负 责人同意后方能办理审批，对于金额特别大的，必须上报由企业的最高领导人审批9。 同时，企业还要加强对赊销过程的监督管理。在发生赊销时，一定要严格执行企业 的赊销审批制度。在有关人员或部门批准赊销之后，信用管理部门要加强对发出商品的 赊销过程进行持续监督和管理，及时查询发货、跟踪货款和进行对账，以免造成账目混 乱而使相关人员相互推脱责任；销售部门应该按照合同规定，对客户开出提货单，并送 交客户或者运货人员签收；在企业的运输部门发货后，财务部门应根据提货单等凭证向 客户开具发票，办理结算，在受到客户的货款后，要及时与销售部门进行核实沟通，并 销账5。 2. 加强授信管理工作 授信管理工作的核心是制定信用限额。通过一系列科学化、定量化的信用评估和控 制方法，从而形成制约企业内外的信用机制。通过授信制度，对客户的信用进行分析， 争取对企业有力的条件。企业可以通过对企业的信用标准进行分析来争取客户订单，通 过分析企业的信用条件来签订对企业有利的合同等等。例如企业对客户制定一个信用限 额，意味着将使企业的管理决策人员、销售人员以及客户都受到不同程度的约束。因此， 只有在严格的授信制度下，赊销才会成为一个有计划、有成本但是可控的过程，企业的 应收账款风险也才能从源头上减少4。 9 来源于韩福才，韦修玲企业应收账款风险的防范措施，财会研究，2010 年 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 12 （三）企业应收账款风险事后控制 1. 加强应收账款日常管理 （1）对应收账款进行跟踪分析。企业如果发生应收账款，就必须考虑如何按时收回 客户欠款的问题。企业的信用管理部门、财务部门和销售部门应当对货款的运行状态进 行跟踪管理。直到收回货款为止，企业都应对客户进行跟踪监督，保证客户能够正常付 款，从而最大限度的减少逾期账款的发生，减少坏账损失。 客户购买商品后，企业应当着重关注客户的经营情况，分析客户的销售情况、信用 情况、财务状况以及偿付能力等，调查客户的现金持有量与调剂程度能否及时兑现，以 保证按时还清企业欠款。同时企业还可以将一些信誉较差、欠款时间较长且金额较大的 客户作为重点考察对象。如果客户不能按期还清欠款，必要时企业还可以要求对方提供 担保；如果客户恶意拖欠账款，企业可以通过法律途径解决。市场环境变幻莫测，加强 跟踪分析应收账款，可以在一定程度上降低应收账款逾期不付的情况。 （2）加强应收账款的催收力度，定期对账。应收账款发生后，企业应采取积极措施， 保证按时足额收回应收账款。同时财务人员也要定期与销售人员对账，核对往来应收账 款发生额和余额，保证双方在应收账款金额和还款期限方面都能达成一致。企业还应督 促相关人员提早收账，尽量避免坏账损失。企业销售部门应对未到期的应收账款提前催 收，并且要随时关注客户信息，了解有无发生坏账的可能性。同时根据财务部门的分析， 确定优先催收的对象，大力催收那些被判定为有可能成为坏账的款项。 （3）对应收账款进行账龄分析。一般来说，客户的应收账款账龄越长, 收不回来的 可能性越大, 产生坏帐的可能性也就越高。因此，企业要对客户的账龄进行分析。账龄 分析是指根据客户拖欠账款的时间长短，分析应收账款回收的可能性和金额。具体就是 分析有多少欠款是在信用期内，有多少欠款超过信用期，对所有逾期的应收账款进行账 龄分析，结合客户信用，这样就可以分析出现坏账的可能性大小。企业在进行账龄分析 时，要把逾期的应收账款作为重点考察对象，并据此调整企业的信用政策，努力提高企 业的应收账款的收现率。同时对于还未到期的款项，也应加强监督，防止出现新的拖欠。 （4）认真落实坏账准备金制度。市场环境变幻莫测，企业之间大量的商业信用交易 存在风险，应收账款因无法顺利回收成为坏账损失。考虑到企业存在的隐藏风险，企业 应当认真落实坏账准备金制度。现行会计制度规定: 在每年年末, 企业应按应收账款余 额的一定比例计提坏账准备金, 以备发生坏账时进行抵销,使风险降至最低点。由于各企 业的经营状况不一样，企业提取的坏账准备金也是不同的。企业一旦确定了提取的坏账 准备金比例，就不能随意变更。否则就会引起企业的生产和财务收支的困难，给企业的 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文） 13 经营带来沉重的打击。 2. 逾期应收账款处理 在赊销合同到期时，客户没有按时归还欠款，则应收账款变为逾期应收账款。对于 逾期应收账款，企业应该保持警惕，对逾期应收账款的控制处理越早，企业发生坏账损 失的风险越小。企业应该了解客户未能及时还款的实际情况，并采取相应的处理方式。 发生逾期应收账款主要由以下几种情况10： （1）赊销合同存在漏洞。许多企业发生坏账是由于交易中没有签订合同或者是合同 虚设，外贸企业常常出现这种情况。因此企业在进行商品交易时，应该签订严谨的经济 合同，并尽可能的在合同中设置对企业有利的条款。 （2）有关交易人员和客户相互勾结，故意造成逾期应收账款。面对这种情况，企业 有关部门应向管理层汇报，向交易人员施加压力，促使交易人员尽快收回账款，否则企 业将采取法律手段。 （3）客户出现暂时性经营困难。企业的信用管理部门应当再次调查客户的资信情况， 可以考虑给予客户延期付款，但要提供相应的担保条件，也可以直接把客户列入催收账 款的行列名单中。 （4）客户经营不善，即将破产。企业应当尽快与法律顾问沟通，采取相应的对策， 降低应收账款损失。 （5）客户恶意拖欠账款。面对这种情况，企业应当立即和律师商讨如何取得客户恶 意拖欠账款