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年税收专项检查自查提纲 一、营业税 1、交通运输业 （1）是否按规定结算应税收入计税营业额的计算是否准确 （2）有合作运输业务的抵减应税收入票据是否合法（票据应为运输发票） （3）混淆应税行为是否将代理业的应税行为混淆为运输业少纳营业税 2、建筑业 （1）以工程劳务收入抵减设备价款抵减的设备是否为设备本体价值是否为从生产厂家直接购入是否将有关材料及附件原值进行抵减抵减的设备票据是否合法（票据应为增值税发票） (2)是否按工程完工进度申报缴纳营业税有无以未实际收到款项为由未申报缴纳税款 （3）甲方提供材料、动力等的价款和以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报（甲供材情况） （4）总分包工程总包方抵减应税收入是否符合总分包的条件票据是否合法 3、服务业 （1）餐饮业是否存在不计或少计营业收入 （2）混淆经营行为经营范围有娱乐业行为的是否将娱乐业的应税收入按服务业申报 （3）代理业抵减代垫费用抵减的费用是否存在任意抵扣扩大扣除项目范围是否存在长期挂在往来账项未及时结转的行为 （4）技术开发、技术转让收入免征营业税是否履行了备案程序 4、转让无形资产和销售不动产 （1）取得拆迁补偿收入符合不征税行为的是否办理了不征税认定不符合不征税行为的是否缴纳了营业税 （2）销售不动产预收账款是否缴纳营业税 （3）转让自建房产是否缴纳自建环节的营业税 （4）单位将不动产赠与他人是否缴纳营业税 （5）单位销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额营业额减除项目的票据是否合法 5、境外的非贸易项下境外付汇是否代扣代缴营业税 二、企业所得税 1、按照我局XX年度汇算清缴通知的扣除项目进行自查 2、新企业所得税法实施以后企业所得税应纳税所得额的计算以权责发生制为原则属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付也不作为当期的收入和费用 一、工资薪金支出 （一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出准予扣除 （二）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出准予税前扣除对实行“后发薪”制度的纳税人提取但未发放的12月份工资允许12月末工资余额保留一个月（下年度1月份） （三）对实行工效挂钩企业提取而未实际支付未发放的部分当年要调整纳税以后发放时允许作纳税调减处理 （四）实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金对工资薪金进行合理性确认时可按以下原则掌握： 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进行的； 4、企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 5、有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的 二、职工福利费 （一）企业在XX年度所得税汇算清缴中职工福利费按以下方式进行税务处理：XX年发生的职工福利费支出应冲减其XX年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额不足部分按新企业所得税法规定进行扣除 （二）根据国家税务总局下发的国税函【XX】3号文件精神职工福利费包括以下内容： 1、尚未实行分离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 3、按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等 三、职工教育经费 企业XX年发生的职工教育经费应冲减其历年职工教育经费余额不足部分按新税法规定的比例进行扣除不超过工资薪金的2.5%超过部分准予在以后年度结转扣除 四、工会经费 企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除工会经费的税前扣除应当在实际向工会拨缴后凭工会组织开据的专用收据扣除（收据为工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制） 五、防暑降温费、冬季取暖费标准 XX年企业发放的防暑降温费、冬季取暖费按原渠道列支并按下列标准扣除超过部分并入工资薪金 1、防暑降温费自XX年起调整发放标准由每人每月45元调至67元发放时间为6、7、8、9四个月 2、冬季取暖费520元 六、企业支付给职工一次性补偿金 XX年度企业与受雇人员解除劳动关系按照中华人民共和国劳动合同法规定的标准支付的一次性补偿金准予税前扣除 七、住房公积金、补充公积金 上半年：按天津市公积金管理委员会的规定为职工缴纳的住房公积金在不超过XX年度职工月平均工资3倍（7110元）的基数和不超过15%比例的缴存金额税前扣除为职工缴纳的补充住房公积金在不超过XX年度职工月平均工资3倍（7110元）的基数和不超过30%比例的缴存金额税前扣除 下半年：按天津市公积金管理委员会的规定为职工缴纳的住房公积金在不超过XX年度职工月平均工资3倍（8469元）的基数和不超过15%比例的缴存金额税前扣除为职工缴纳的补充住房公积金在不超过XX年度职工月平均工资3倍（8469元）的基数和不超过30%比例的缴存金额税前扣除 八、关于劳动保护支出 纳税人发生的合理的劳动保护支出准予扣除劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等安全保护方面所发生的支出 九、业务招待费、广告费及业务宣传费 纳税人发生的与生产经营活动有关的业务招待费按照发生额的60扣除但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 纳税人发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除对于纳税人在新税法以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费可按照原政策规定结转到XX年度并与新法实施后符合条件的广告费按新法规定合并扣除 十、公益性捐赠支出 1、企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 2、企业发生的公益性捐赠支出应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除 3、根据财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税XX104号）规定自XX年5月12日起至XX年12月31日止对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠允许在当年企业所得税前全额扣除 十一、非金融企业之间发生的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除此项支出应凭借款合同或协议、发票等相关凭证作为税前扣除的依据没有发票可到税务机关开具相关合同或协议应包括借款金额、利率、利息所属时间、利息金额等内容并双方加盖财务（合同）专用章 十二、准备金支出 根据中华人民共和国企业所得税法第十条规定未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除因此在总局尚未做出明确规定之前企业提取的准备金支出不得在税前扣除 十三、关于固定资产年限、残值处理 1、新税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整为保持政策的连续性也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题对XX年1月1日前已购置并使用的固定资产的折旧年限仍按原规定执行在税务处理上不再调整对XX年1月1日以后购置并使用的固定资产的折旧年限按照新税法规定执行 2、新税法对固定资产预计残值率没有作具体规定由企业自行决定因此对XX年1月1日前已购置固定资产的预计残值率不再进行调整仍按原规定执行对XX年1月1日以后购置的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定残值率一经确定除另有规定外不得随意改变 十四、筹办费（开办费）的处理 新法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用与会计准则及会计制度处理一致即企业可以从生产经营当期一次性扣除对于企业在新法实施以前年度发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止 十五、企业股权投资转让损失 内资企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失可以在税前扣除但每一纳税年度扣除的股权投资损失不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得超过部分可向以后纳税年度结转扣除企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除 十六、基本养老保险费、补充养老保险、基本医疗保险费、补充医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费准予扣除 （一）根据天津市城镇企业职工养老保险条例规定企业按照全部职工个人缴费基数之和20缴纳的基本养老保险费可在税前扣除 （二）新税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除”补充养老保险按天津市政府规定的范围和标准执行（即工资总额8） （三）基本医疗保险：根据市政府批转市劳动和社会保障局拟定的天津市城镇职工基本医疗保险规定的通知（津政发XX80号）规定用人单位按照职工个人缴费基数之和的9向社会保险经办机构缴纳的基本医疗保险费；以及实行门（急）诊大额医疗费补助办法用人单位按照职工个人缴费基数之和的1向社会保险经办机构缴纳的门（急）诊大额医疗保险费可在税前扣除 （四）补充医疗保险：根据市政府批转市劳动局、市财政局拟定的天津市企业补充医疗保险暂行办法（津政发XX55号）规定凡参加我市基本医疗保险并按时足额缴纳基本医疗保险的企业（含企业化管理的事业单位）都应建立补充医疗保险补充医疗保险用于对基本医疗保险支付以外由职工和退休人员个人负担的医药费进行补助减轻参保人员的医药费负担企业补充医疗保险、在工资总额4以内的部分可直接从成本中列支准予在缴纳企业所得税前扣除企业补充医疗保险资金要单独建帐单独管理不得划入基本医疗保险个人帐户也不得建立个人帐户或变相用于职工其他方面的开支 （五）失业保险：根据中共中央国务院关于切实做好国有企业下岗职工基本生活保障和再就业工作的通知以及市人民政府关于调整失业保险基金缴费比例的通知规定企业按上年度全部职工工资总额的2缴纳的失业保险费可在税前扣除 （六）工伤保险费：根据市政府天津市工伤保险若干规定（津政令第012号）规定从XX年1月1日起本市行政区域内的各类企业应当依法参加工伤保险为本单位全部职工缴纳工伤保险费对企业按照我市规定的行业基准费率缴纳的工伤保险准予税前扣除 行业基准费率：一类为风险较小的行业如银行业、证券业、保险业、居民服务业、租赁业、餐饮业、批发业、零售业、仓储业、广播电视电影音像业、城市公交业等；费率为用人单位工资总额的0.5二类为中等风险行业如房地产业、体育、娱乐业、食品制造业、建筑安装业等；费率为用人单位工资总额的1三类为风险较大行业如石油加工、采矿业等费率为用人单位工资总额的2 （七）生育保险：按照天津市政府规定从XX年9月1日起用人单位按照职工个人上年度月平均工资之和的0.8%按月缴纳生育保险费准予税前扣除职工个人不缴纳生育保险费 十七、企业研发费加计扣除 根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发XX116号）规定企业对研究开发费用实行专账管理同时必须按照本办法附表的规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额 十八、管理费 企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除对属于不同独立法人的母子公司之间,确实发生提供管理服务的管理费,必须按照企业之间公平交易原则确定管理服务的价格,作为正常的劳务费用进行税务处理开据劳务发票 三、个人所得税 1、在中国境内连续或累计居住超过90天或有税收协定的国家超过183天的外籍人员其来源于中国境内的所得（包括境外雇主支付部分）其境内外的工资薪金所得是否合并申报个人所得税 2、在中国境内居住满五年且第六年在中国境内居住满一年的外籍人员除来源于中国境内的所得在中国境内纳税外其来源于中国境外的其它所得是否按规定在中国境内申报纳税 3、在中国境外兼职的外籍人员其境内外工资薪金不能根据其任职情况明确划分的是否按要求合并申报 4、在中国境内兼职的个人其兼职收入应合并申报缴纳个人所得税 5、以现金形式发放的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、出差补贴、探亲费、子女教育费、语言训练费、人人有份的误餐补助、其他形式的补贴、津贴等是否与工资薪金所得合并申报缴纳个人所得税 6、以实物发放的福利是否折算价值后合并工资薪金所得纳税 7、同一月份取得的数月奖金、半年奖、完成任务奖等是否合并申报纳税 8、保险问题： 外籍人员按本国法律应由雇主代为扣缴的境外社会保险费企业已作为费用列支的是否已合并到个人工资薪金所得中申报缴纳个人所得税未作为费用列支的是否能提供外籍人员居民身份证明、所在国社会保险规定（必须是雇主代为扣缴的社会保险部分、个人负担部分不能税前扣除）；商业保险是否合并计税等 中方人员：企业和中方个人自行缴纳的商业保险费及超出国家规定比例缴纳的社会保险是否合并工资薪金所得申报缴纳个人所得税 9、对履约的外籍人员是否按“劳务报酬”所得扣缴营业税及个人所得税 10、董事会费是否按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税 11、不含税收入额是否换算成含税收入额缴纳个人所得税 12、企业用盈余公积金派发红股是否缴纳个人所得税 13、企业对职工奖励的股票期权行权后是否缴纳个人所得税 14、对企业发放的超出标准发放的住房补贴是否合并工资薪金所得报税 15、退职费收入超过标准的部分是否按规定计算缴税 16、年所得12万以上纳税人是否已进行12万申报 四、房产税、土地使用税 1、自建房产：自建成验收或投入使用次月起开始征税；购入房产：自产权转移次月起征税合同中未约定产权转移日期的自合同终止日次月起征税 2、地下建筑应征收房产税（津财税政【XX】3号） 3、纳税人以房产租金收入为主营业务收入的可按房产原值计征房产税 4、房产租金偏低的依据房屋租金指导价格（津国土房管XX353号）调整计税价格XX年经济下滑计税价格可适当下浮原则上：从租计征的税款不得低于从价计征的税款 5、纳税人无偿借用或无租使用个人住房、免税单位房产的由使用人按照房产原值计算缴纳房产税 6、房地产开发企业：应自取得土地使用证或施工许可证次月起征收土地使用税计税截止时间：取得建委颁发的天津市新建住宅商品房准许使用证的次月纳税地点：在其项目所在地申报缴纳土地使用税及开发单位用房的房产税 五、车船税 1、自XX年车船税条例修改后国家机关、行政事业单位车船不再享受免税 2、自XX年车船税条例修改后车船税征期由每年13月份改为全年征期纳税申报截止期为行车证的发放日期由保险公司和通达公司联合代征 3、目前部分小规模保险公司已自愿放弃代征资格（允许）最终由通达公司在验车环节把关 六、印花税 1、自XX年4月1日起纳税人均采取汇总申报或核定征收方式申报纳税印花税单笔合同印花税金额500元以上的不得购买印花税票 2、为避免对我局税收任务造成影响暂对管理二、三所负责的重点税源企业不实行核定征收 3、房地产行业、建筑业纳税人印花税实行源泉扣缴制度即在项目所在地申报缴纳印花税 4、自XX年1月1日起商品房买卖合同税率由万分之三提高到万分之五同时对电子合同、土地出