cfp专业认证之税务总结(word版)

1 / 21 cfp 专业认证之税务总结 (word 版 ) 一、 VAT税基 *税率 道道征收 1.税基：价外税，税基为不含税价，不含税价含税价 / 不含消费税的组成计税价格或成本 * 含消费税的组成计税价格 /或成本 */ 进口货物不涉及消费税的税基， 进口货物涉及消费税的税基 / 2.税率：需要记，一般 17%，低税率 13%，小规模 3% 3.计算方式： 一般纳税人：销项税额进项税额 销项税不含税销售价 *17%， 进项税主要看专用发票上注明的税额，不相关的不能扣，已经扣的要 进项转出。运费 *7%，农产品按收购价 *13% 小规模：不含税价 *3% 4.筹划： 1）选当一般还是小规模：生产型纳税人 50 万元以上，零售批发 80 万元，否则为小规模。认定权在县级国家税务局 一般与小规模无差异时的增值率 3%/17% %或者=3%/13%=%，做题时算纳税人的实际增值率 /销项价，实际2 / 21 增值率无差异增值率，选小规模；实际增值率无差异增值率，选一般纳税 人 2）一般纳税人要想少交税，一是缩小销项，可以考虑推迟收入实现时间，如采取协议收款，赊销、代销等方式。二是加大进项，如课件中的奶制品厂的做法 二、 CT税基 *税率，只在生产环节征收 1.税基：价内税，税基为含税价 组成计税价格 /或成本 */ 进口货物涉及消费税的税基 / 2.税率：考试时给消费税率的，不用记 3.计算方式：消费税含税价 *T+数量 *税额 4.筹划：尽量降低初始环节价格，如课件中的白酒厂按低价将白 酒批发给自己的批发部，然后按市场价销售，可以节省消费税。 三、 BT税基 *税率 1.税基：价内税，税基为营业额 2.税率： 9 个税目，考试时给消费税率的，不用记 3.计算方式： 营业税营业额 *T 营业额要记住按差额计算的情况，一是交通运输业，二是旅游业、三是建筑业、四是金融商品买卖业务。 金融行业营业额按差额计算的有：融资租赁，股票、3 / 21 债券买卖，受托收款业务，其余按全额计算 4.筹划： 1）合作建房，一 方出钱，一方出地，合作建房。只有在双方出资成立另一纳税主体盖房，采取风险共担、利润共享的方式才能免营业税。 2）建筑材料供应方式，不包括建设方提供的设备的价款。 3）分解营业额，即尽量不要代其他纳税人代收费用，否则会多纳税 4）股权方式转让不动产，即不直接卖房子，而是拿房产投资入股成立公司，然后再将公司整体转让给其他公司，这样也就达到了转让房产的目的，又可以节省营业税。 5）混合销售与兼营，混合销售是指一项涉及增值税的业务同时引发了一项营业税的业务，这两个业务是 由此及彼的关系，即营业税业务是由增值税业务引发的。节税方法是将业务流程进行拆分，使之变成分别交增值税和营业税的业务。兼营，是指纳税主体即从事交增值税的业务，又从事交营业税的业务，但不是由此及彼、无直接的和从属关系，这种情况下，只要分开记账，就分别交税。否则由税务机关核定。 四、 CIT税基 *税率 1.税基：应纳税所得额，按年计算，可以弥补以前4 / 21 年度亏损 2.税率：一般 25%，小微企业 20%，高科技 15%，要记的，考试不给 3.计算方式： 企业所得税 应纳税所得额 *T 应纳税所得额收入成本费用税金损失， 或在会计利润的基础上进行调整，会计利润 +纳税调增纳税调减 限额扣除项目： ? 财务费用：向非金融部门借款利息不得超过同期银行贷款利息。 ? 工资及三费：合理工资，福利费 14%，工会 2%，教育 % ? 公益性捐赠：年度会计利润 12% ? 招待费：实际发生额的 60%与 %孰低原则 ? 广告及业务宣传费： 15% ? 经营租赁费：均匀扣除 不 得扣除项目： ? 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ? 企业所得税税款 ? 税收滞纳金 5 / 21 税务网络答疑： 1、个人所得税计算公式大全 2、个体工商户和合伙企业的个人所得税前的费用扣除？ 在计算个体工商户应纳所得税时，是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额。雇工的工资作为成本费用扣除了，所以不存在调整问题。而对雇主，只能扣除生计费用 1600，如果雇主给自己发 工资是不可以税前扣除的。 3、求助 :习题 70怎么不扣除生计费 1600*12 此题有点不严谨，题干与答案修正如下： 1.题干中的“路边门面房”改为“路边住房” 2.解题答案中： 如自己经营，应纳个人所得税应考虑扣除生计费用1600 12。 正准备修订此题 对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 对个人出租住房，不区分用途，在 3税率的基础上减半征收营业税，按 4的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。 对企事业单位、社会团体以及其 他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按 4的税率征收房产税。XX年 3 月 1日起执行 6 / 21 4、承包经营不满一年的如何计算 课件第二讲 P9中，不满一年的，先转化成全年的，再按比例计算。但是 P11 中，不满一年却按实际承包朋份作为一个纳税年度计算纳税。这两个为什么不同呢？ P9 是个体工商户需要年华， p11承包无需年化 5、出租房屋时物业管理费是否可以税前扣除。 出租房屋取得的租金收入应按租金全额计算缴纳房产税。纳税人取得的出租房屋收入中含有水费、电费和物业管理费等 费用的，在计算缴纳房产税时，对按照物价部门规定的标准收取，并提供合法、有效凭据，证明其确已交费的部分可给予扣除。 营业税和个人所得税在涉及到这块的时候，应该也有合格票据准予扣除 还有一点 “为出租该房每年发生的费用为 2160元”？这笔管理费是出租方承担的，还 是房客承担的？这块也需要明确。 物业管理费之所以应该扣除，还有个重要原因，税法应该遵循“受益原则”，谁受益，谁交税。物业管理费最终要交到物业公司，物业公司收取的管理费要交营业税的，所以前一个环节租金当中约定 的包含的物业管理费就不该征收营业税了，否则重复征税。 6、假设张三年终奖一次性发了 60000元，但是发奖7 / 21 金那个月的工资只发了 500 元，那如何算所缴的个人所得税？ 用 60000-/12 找到对应的税率 15%速算 125 60000- 15%-125 就是应交税额。 7、遗产税是在被继承人去世以后进行遗产税的申报纳税，赠与税按年计算、申报和纳税，在当年发生的赠与都要纳赠与税。 综合免税额和终身赠与税免征额是两回事。 如果赠与市值超过年度免征额，超过部 分就属于应征税部分，但是捐赠者暂且还不必付这部分税，因为他还可享受终身的赠与税免征额，从 2002 年开始，这个免征额度为 100万美元。 统一抵免额是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额。 统一抵免额是根据综合免税额计算出来的，比如在97年综合免税额是 60万，统一抵免额是万。万就是 60万遗产额应该交纳的税款。 综合免税额不能在应纳税遗产额中的扣除，课件上的例题非常清楚，在计算遗产税时候需要在计算出暂定遗产税后扣除统一抵免额。 在书上 318 页有综合免税额和统 一抵免额调整表。 在计算应纳遗产税税额时候，不要在前面减去综合免税额，8 / 21 只需要在后面扣除当年相应的统一抵免额就可以。如 240万遗产应交纳的遗产税额为： 2400,000 49 199,20022,0550 756,250。 8、企业所得税减免的一个问题请教 税务课件 1 的 60页：企业提取的用于环境保护、生态恢复专项资金允许扣除。 税务课件 4 的 48页：企业购置环境保护、节能节水、安全生产购买专用设备按 10%扣除，不足抵转， 5 年内结转。 两者之间的差别 1、企业提取的用于环境保护、生态恢复专项资金允许扣除。是指从应纳税所得额中扣除，得到的数值是实际应纳税所得额。 2、企业购置环境保护、节能节水、安全生产购买专用设备按 10%抵免，不足抵免， 5 年内结转。是指从已计算出的应纳税额中抵免，而非应纳税所得额。 另一个解答： 税务课件 1 的 60页：企业提取的用于环境保护、生态恢复专项资金允许扣除。 税务课件 4 的 48页：企业购置环境保护、节能节水、安全生产购买专用设备按 10%扣除，不足抵转， 5 年内结转。 9、请问习题 请问习题：财务费用账户中，列支尚未完工的在建工程银行借款利息万元和向某财务公司借款利9 / 21 息万元 答案中解析：借款利息调增应纳税所得额 疑问：万元的银行借款利息不是应该正常抵扣吗？为什么还调增呢？我的理解哪里出问题了？ 答：未完工的在建工程借款利息应该在在建工程里列支，不能在当期损益中列支。 10、老师土地增殖税率表考试给吗 问老师土地增殖税率表考试给吗 ,另在计算房屋出租所的时应税收入在 4000 元附近时如果扣除其他费用前吵4000,扣除后少 于 4000,究竟是再减 800元 ,还是 1-20%,还有是房屋出租都按月计税吗 ,即便题目给出年租金收入 ?请老师解答 ,谢谢 答：土地增值税税率表会给； 在计算房屋出租所的时应税收入在 4000元附近时如果扣除其他费用前多于 4000,扣除后少于 4000,还是乘以计算应纳税所得额 房屋出租都按月计税，给出年租金收入折成月租金计税 11、股票期权问题请教老师 股票期权应纳税公式中规定月份数是指施权日到行权日的月份数还是员工施权日前的工作月份数 ?看课件弄不明白 ,请老师指教 答：是员工施权日前的工作月份数。如果超过一年，10 / 21 按 12个计算。 税收制度与个人理财 税收制度：国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素，包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等 一、货物和劳务税 : 流转税，在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。 包括：增值税、消费税、营业税、关税。 增值税 :是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。 增值税的类型 按购进固定资产所含增值税能否扣除分为： 生产型增值税：不扣进项税。 收入型增值税 : 可按当期折旧所含增值税扣进项税。 消费型增值税：可在当期扣除。从 2016 年 1 月 1日起全面实行“消费型”增值税。 增值税征税范围 : 销售货物，指有偿转让货物的所有权。 提供加工、修理修配劳务，有偿。 -修理对象为动产可移动 ,若修理不动产交营业税 11 / 21 进口货物。 增值税纳税义务 人 纳税人和 扣缴义务人 :境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人； 没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 一般纳税人与小规模纳税人 - 一般纳税人 :指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，年销售额超过小规模纳税人标准 - 小规模纳税人 :经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。 确定小规模纳税人的标准： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以上述业务为主、兼营货物批发或零售的纳税人， 年应税的销售额 50万； 上述以外的纳税人，年应税销售额 80万。 个人都是小规模纳税人；非企业性单位、不经常发生应税行为企业可选按小规模纳税人纳税。 认定两者的权限在县级以上国家税务局机关。 增值税税率 : 基本税率： 17% 低税率 : 13%-可理解为关系民生的产品： 农业产品、粮食、食用植物油、 12 / 21 自来水、暖气、冷气、热 水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、 图书、报纸、杂志、 饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物。 含增值税销售额的换算：计税销售额 = 含增值税销售额 / 自产自用的，按纳税人生产的同类消费品的价格 或按组成计税价格计算： - 从价定率的组成计税价格 = - 复合计税的组成计税价格 = 进口消费税的计税：实行从价定率：组成计税价格=/ 实行复合计 税：组成计税价格 / 一种商品既征消费税又征增值税，则：先算关税，包含后算消费税，包含后再计消费税 计算消费税，要用含消费税、不含增值税的价 计算增值税，要用含消费税、不含增值税的价 案例 1: 某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计 1200 元，消费税率 30%，增值税率 17% ，那么该企业每生产一套化妆品应缴增值税、消费税多少？ 13 / 21 解： 应缴消费税 =1 200 30%= 应缴增值税 = 1 200 17%= 案例 2: 假如有同样品质的一套进口化妆品，在我国海关关税完税价格同样为 1 200 元。关税税率 40%，那么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是多少呢？ 解：应缴关税： 1 200 40% = 480 应缴消费税： 30%= 720 应缴增值税： 17%= 408 营业税 1、营业税纳税人：在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 2、界定标准： 提供或接受劳务的单位或者个人 在境内 转让的无形资产的接受单位或个人 在境内 转让或出租土地使用权的土地 在境内 销售或出租的不动产 在境内 3、税目税率表：考试给出 4、分行业计税营业额： 承揽的运输业务分出的：全部价款价外费用运输费用 旅游业务：全部价款价外费用支付给其他的旅游费 工程分包给的： 全部价款价外费用分包款 14 / 21 金融买卖业务： 卖出价买入价 其他的以全额为营业额 5、金融业营业额 的确定： 贷款业务 -贷款利息收入 融资租赁 -全部价款和价外费用减实际成本 股票、债券买卖 -卖出价减买入价及相关费用 金融经纪业务 -手续费类的全部收入 受托收款业务 -全部收入减去支付给委托方价款 二 . 企业所得税 税率：比例税率、 累进税率按每一纳税年度核算 1、 纳税人： 居民企业，是依法在中国境内成立，或 依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、 征税对象： 15 / 21 - 居民企业：来源于境内、境外的所得 25%- 非居民企业：在境内设立机构的， 就其来源于境内所得，以及发生在境外但与其所设机构有实际联系的所得 10% - 非居民企业：境内未设立 机构的，或虽设立机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的， 就其来源于境内的所得缴税。 来源于境内、境外确定原则：销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定 转让财产所得，不动产转让按不动产所在地确定， 动产转让 按转让动产的企业所在地确定 权益性投资资产转让 按被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 利息、租金、特许权使用费所得，按支付所得的 企业所在地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 3、 税率： 25% 优惠税率：小型微利企业 20% -小型微利条件：工业企业年应纳税所得额 30 万元、从业人数 100 人、资产总额 3000 万元 其它企业，年度应纳税所得额 30 万元，从业人数16 / 21 80人，资产总额 1000万元 - 国家需要重点扶持的高新技术企业， 15%。 4、应纳税所得额收入总额免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损利润总额纳税调整项目额免税收入 ：如国债利息收入 收入总额：销售货物、提供劳务、转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息、租金；特许权使用费、接受捐赠及其他 准予扣除项目及范围：与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 1、税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的税金及附加。 2、规定范围内的五险一金准予扣除； 补充养老保险费、补充医疗保险费，分别不超过职工工资总额 5 % 3、专项资金：按规 定提取的用于环境保护、生态恢复等方面准予扣除，不得改变用途 4、财产保险和运输保险费用 5、坏账损失及经税务机关核定的准备金 6、固定资产租赁费：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按租赁期均匀扣除； 以融资租赁方式，按规定提取折旧费用，分期17 / 21 扣除。 不得扣除的项目 : 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款、被没收财物的损失 超 过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他各项支出 亏损弥补 : 下一年算起可结转 ,最长不得结转超过 5年 5、 企业所得税优惠政策 免税 :国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税； 获得的符合条件的技术转让所得，一个纳税年度内 500万元的部分 其他 :500万元的部 分，减半征收 18 / 21 新产品新技术新工艺研发费用加计 50%扣除； 安置残疾人员，按支付给残疾职工工资的 100%加计扣除 -即 200% 技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧； 股权投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的，可按其投资额的 70%抵扣 从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符合条件的环境保护、 节能节水项目所得，可免征、减征 案例 1：某企业 XX 年度取得主营业务收入 2 100 万元，其他业务收入 300万元，投资收益 200万元，营业外收入 15 万元。该年度该企业在管理费用中共列支业务招待费17万元。 解：业务招待费实际发生额的 60% 17 60% 业务招待费扣除限额： 5 =12 业务招待费允许税前扣除万元，不得税前扣除 17 = 如果该企业当年列支的业务招待费为 25万元，则所得税税前允许扣除的业务招待费为 12万元。 25 60% =15 业务招待费扣除限额： 5 =12 不得税前扣除的业务 招待费为 13万元 案例 2：某企业 XX 年 9 月 1 日发生经营性租入固定19 / 21 资产业务，租赁期 10个月，租赁费 10万元，企业当年实际列支租赁 费 10万元。 XX年税前允许扣除额： 10 10 4=4 案例 3：刘敬于 XX 年初投资 500 万元成立一个私营有限责任公司。 2016 年初对前一年度企业所得税计