严真红 中财 第六章固定资产 课件

第六章固定资产,【本章学习要点】一.固定资产的确认和计量二.固定资产增加的核算三.固定资产折旧四.固定资产后续支出的核算五.固定资产减少的核算,第一节固定资产的确认,一.固定资产的定义、特征1.定义：见教材P2782.主要特征（1）使用寿命超过一个会计年度。（2）持有目的是为使用而非出售。（3）单件价值较高。（4）使用寿命有限（土地除外）。（5）属于企业的主要劳动资料。二.固定资产的确认条件：符合资产定义，同时满足以下两个条件。1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该资产的成本能够可靠地计量。,注：在实际工作中，下列各项满足固定资产确认条件的，也应作为固定资产管理及核算：A.企业（航空航空运输）的高价周转件。B企业以经营方式租入的固定资产发生的改良支出。如满足固定资产确认条件的装修费用等。C企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。D企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。E企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。以上见教材P280不符合固定资产条件的劳动资料，应当确认为周转材料-低值易耗品。,三.固定资产的分类：见教材P281-282第二节固定资产的计量一.初始计量：一般按成本进行初始计量。固定资产取得方式不同，价值确定方法不同，具体包括以下情况：1.购买取得实际成本=买价+增值税+其他相关税费注：其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。2.自行建造实际成本=建造达到预定可使用状态前发生的全部必要支出之和。,3.投资者投入：按投资协议约定价值计量，但协议价值明显不公允除外。4.接受捐赠A.捐赠方提供了相关单据，按单据标明金额加应支付的相关税费作为入账价值。B.捐赠方未提供相关单据，按同类或类似资产市价估计的金额加相关税费确定入账价值。若没有市价，按预计该资产未来现金流量的现值确定入账价值。注：以上接受捐赠固定资产计量方法，适用于企业收到的所有非现金资产捐赠的计量。5.债务重组、非货币性资产交换取得及融资租入固定资产：按有关准则规定计量。,二.固定资产的后续计量1.在使用期限内每月计提折旧。2.发生后续支出区分资本性支出或收益性支出。资本性支出增加固定资产价值，收益性支出计入到期损益。3.期末发生减值，计提减值准备。（不得转回）第三节固定资产增加的核算一.购买固定资产1.不需安装：直接增加“固定资产”教材P2832.需要安装：通过“在建工程”核算教材P283注：超过正常信用期（一般三年）延期支付价款购买固定资产，实质上具有融资性质。见教材P284,二、自行建造的固定资产（重点内容）,1.自营工程：通过“在建工程”核算。【例】A企业自行建造仓库一幢，购入为工程准备的物资400000元，支付的增值税68000元，全部用于该项工程；另领用生产用原材料一批，实际成本30000元，增值税5100元；支付工程人员工资80000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元；工程建造领用自产产品一批，产品成本70000元，公允价值100000元，增值税率17%；计提工程长期借款利息10000元。工程完工达到预定可使用状态并交付使用。有关会计处理如下：1）借：工程物资468000贷：银行存款468000,2）借：在建工程468000贷：工程物资4680003）借：在建工程35100贷：原材料30000应交税费应交增值税(进项税额转出)51004）借：在建工程80000贷：应付职工薪酬800005）借：在建工程5000贷：生产成本辅助生产成本50006）借：在建工程87000贷：库存商品7000应交税费应交增值税（销项税额）17000,7）借：在建工程10000贷：长期借款应计利息100008）借：固定资产680100贷：在建工程6801002.出包方式建造固定资产（1）预付工程价款时借：在建工程-预付工程款贷：银行存款（2）工程完工时借：固定资产贷：在建工程-预付工程款,三.投资者投入（按协议价）借：固定资产贷：实收资本若协议价明显不公允，按公允价值计量借：固定资产贷：实收资本资本公积四.接受捐赠借：固定资产贷：递延所得税负债营业外收入,五.融资租入借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款注：按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为固定资产入账价值。六.债务重组，非货币性资产交换取得：按相关准则规定处理。七.盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整第四节固定资产折旧一.折旧的含义：教材P293,二.折旧的原因1.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。三.影响折旧的因素：固定资产原值、预计净残值、预计使用期限、已计提的减值准备、弃置费用。四.计提折旧的范围：除土地和提足折旧继续使用的固定资产外，其余固定资产无论是否使用，一律需要按月计提折旧。五.折旧的时间规定1.必须按月计提折旧2.当月投入使用，当月不计折旧，下月开始计提。,3.当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。注：实际工作中，应按月初固定资产原值和规定的折旧率计算当月折旧额。六.折旧的计算方法1.年限平均法（直线法）（1）计算方法：教材P296年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限年折旧额=原值年折价率=（原值-预计净残值）预计使用年限月折旧率=年折旧率12（2）评价：计算简单，但没有考虑固定资产使用情况及无形损耗。不符合谨慎性要求。,2.工作量法（1）计算方法单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）预计使用寿命内工作总量月折旧额=当月实际工作量单位工作量折旧额（2）评价：计算简单，考虑了固定资产使用情况，没有考虑无形损耗且合理预计工作量难度较大。3.加速折旧法（重点）（1）含义：固定资产使用前期多计折旧，以后逐期少计，折旧费用呈逐期递减趋势，从而相对加快折旧速度的方法。（2）主张采用加速折旧法的理由（优点）,第一，符合谨慎性要求。第二，可以为企业带来递延纳税时间上的财务收益。第三，相对加快折旧速度，可以相对降低固定资产投资风险。第四，可以使固定资产使用成本各期较为均衡第五，可以增加固定资产使用前期的现金流量第六，考虑了固定资产无形损耗。缺点：加速折旧法可能会影响企业所得税的征缴，对国家税收产生不利影响。计算比较复杂。（3）构成：双倍余额递减法、年数总和法,（4）计算方法第一，双倍余额递减法年双倍直线折旧率=2预计使用年限年折旧额=年初折余价值年双倍直线折旧率注：采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。使用年限内的最后两年，必须改用直线法，改用直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧额，再计算月折旧额。【例】某设备买价8万元，增值税1.36万元，安装费0.64万元。预计可使用5年，预计净残值率为2%，采用双倍余额递减法计算如下（万元）原值=8+1.36+0.64=10净残值=102%=0.2,年折旧率=25=0.4各年折旧计算如下：第一年：100.4=4第二年：（10-4）0.4=2.4第三年：（10-4-2.4）0.4=1.44第四，五年：（104-2.4-1.44-0.2）2=0.98第二.年数总和法年折旧率=尚可使用年限/年序数总和年折旧额=（原值-净残值）当年的折旧率【例】某设备原价100万元，预计净残值率5%，预计可使用五年。采用年数总和法计算如下：应计折旧额=100（1-5%）=95,第一年：折旧率=5/1+2+3+4+5=5/15折旧额=955/15第二年：折旧额=954/15第三年：折旧额=953/15第四年：折旧额=952/15第五年：折旧额=951/15七.折旧的会计处理借：管理费用（企业行政管理部门折旧费）制造费用（车间折旧费)其他业务成本（出租固定资产折旧费）贷：累计折旧,第四节固定资产减少核算一.出售、报废、毁损固定资产：通过“固定资产清理”账户核算。1.将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.出售不动产计算营业税借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税,3.支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等4.取得清理收入借：银行存款（价款收入）其他应收款（应收赔款收入）原材料-残料（残料收入）贷：固定资产清理5.结转清理损益（1）结转净收益借：固定资产清理贷：营业外收入,（2）结转净损失借：营业外支出贷：固定资产清理【综合举例】A公司2006年12月5日购入设备一套，支付买价100万元，增值税17万元。投入安装时，领用工程物资1万元，计算安装人员工资2万元。当月交付车间使用。该设备预计可使用4年，预计净残值率5%。采用双倍余额递减法计算折旧。2008年9月5日，A公司出售该设备，取得价款收入50万元，存款支付设备运杂费0.5万元。会计分录如下：（单位万元）,（1）购入时借：在建工程117贷：银行存款117（2）投入安装时借：在建工程3贷：工程物资1应付职工薪酬2（3）交付使用时借：固定资产120贷：在建工程120（4）计算07年折旧1202/4=60,借：制造费用60贷：累计折旧60（5）计算08年折旧（120-60）2/49/12=22.5借：制造费用22.5贷：累计折旧22.5（6）出售时转入清理借：固定资产清理37.5累计折旧82.5贷：固定资产120（7）取得清理收入借：银行存款50贷：固定资产清理50,（8）支付清理费用借：固定资产清理0.5贷：银行存款0.5（9）结转清理损益50-37.5-0.5=12借：固定资产清理12贷：营业外收入12二.对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产等减少固定资产：通过“固定资产清理”账户核算1.将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,2.支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.交易完成时借：长期股权投资（应付账款、营业外支出等）贷：固定资产清理三.盘亏固定资产：不通过“固定资产清理”核算借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需要通过“固定资产清理”账户核算。,第五节固定资产后续支出及期末减值一.后续支出1.资本化的后续支出(1)确认：支出的结果会导致原有固定资产数量增加或质量效能显著提高或使用寿命显著延长的支出，应当确认为资本化后续支出。（2）构成：改扩建支出、符合固定资产确认条件的装修费用等。（3）会计处理：作为资本性支出，计入支出发生后的固定资产价值。如改