（企业管理专业论文）ABCM在建筑企业应用研究.pdf

西安建筑科技大学硕士学位论文 a b c m 在建筑企业应用研究 专业：企业管理 研究生：原建军 导师：韩洪云教授 摘要 2 1 世纪，科技迅速发展，全球竞争加剧，传统成本管理因固有缺陷受到有力挑战， 作业成本管理应运而生并倍受重视。 本文在国内外对作业成本管理理论研究基础上，采用定性与定量相结合的分析方 法，就其在建筑企业应用进一步深入研究。首先，提出应用a b c m 的必要性、迫切性 及现实意义：其次，介绍a b c m 基本理论框架体系及其信息支持系统a b c 的基本方 法、程序，建立作业成本网络优化模型，随后针对建筑工程案例进行实证分析，最后， 针对a b c m 在建筑企业应用进行思考，并对进一步推广提出建议。 可以相信，面对当前建筑企业成本普遍偏高的严峻形势，通过本论文的研究，必 将对我国建筑企业利润空间增大和整体竞争力提高起到推动作用。 【关键词】作业成本管理建筑企业应用 【论文类型】应用基础 西安建筑科技人学硕士学位论文 t h er e s e a r c ho na p p l yo fa b c m i nc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e m a j o r ：e n t e r p r i s em a n a g e m e n t n a m e ：1 沌a nj i a n j u n t u t o r ：h a n h o n g y u n p r o f e s s o r a b s t r a c t i n2 1 s tc e n t u r y , a l o n gw i t hs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yr a p i d l yd e v e l o p i n ga n dg l o b a l i z i n g c o m p e t i t i o nb e c o m em o r ev i o l e n t ，t h e t r a d i t i o n a lm e t h o do fc o s tm a n a g e m e n th a sb e e n s t r o n g l yc h a l l e n g e df o ri t s i n s t r i n s i cw e a k n e s s t h e r e f o r e ，an e wm e t h o do fa b c mh a s b e c o m ea p p l i e da n dv a l u e d t h ea r t i c l eb a s e do nt h e o r yr e s e a r c ho fa b c mi nc h i n aa n do t h e rc o u n t r i e sa n dm a k e s t h ef u r t h e rs t u d yo fa p p l y i n ga b c mi nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s eb yc o m b i n i n gq u a l i t a t i v e a n a l y s i s a n dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i s t h ea r t i c l ef i r s t l y s t a t e st h en e c e s s i t ya n du r g e n c yo f p r a c t i c a l l y us i n ga b c m ，a n d t h e p r i n c i p l e o f a b c w h i c h i sr e g a r d e da s t h e i n f o r m a t i o n s u p p o r t i n gs y s t e mt o a b c ma n ds e t su pt h eo p t i m i z i n gn e tm o d e lo fa c t i v i t y ；n e x t ，i t c o n c r e t e l ya n a l y s i sa c a s eo fac o n s t r u c t i o ne n g i n e e r i n g ；a tl a s ti tg i v e su s e f u ls u g g e s t i o n si n a c c o r d a n c ew i t ht h ep r o b l e m se x i s t i n gi np r a c t i c e i tc a no b v i o u s l yb e l i v et h a tt h ea r t i c l ew i l lp r o m o t et h er e s e a r c hi nh o wt h ei n c r e a s e t h ep r o f i ta n dc o m p e t i t i v ep o w e ri nc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s eu n d e rt h ec o m m o n l ys h a r p s i t u a t i o nj nc o n s t r u c t i o na r e a s k e y w o r d s1a b c mc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s ea p p l i e d r e s e a r c h t y p eo f t h e s i s a p p l i c a t i o nf u n d a m e n t a l 声明 本人郑重声明我所呈交的论文是我个人在导师指导下 进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特 别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含本人或其他人在其它单位已 申请学位或为其它用途使用过的成果。与我一同工作的同志 对本研究所做的所有贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了致谢。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关 责任。 论文作者签名：压宣扩 日期：g 关于论文使用授权的说明 本人完全了解西安建筑科技大学有关保留、使用学位论 文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文 被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以 采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在论文解密后应遵守此规定) 论文作者签名：万纷导师签名：韩澎毒 日期：彳，驴 注：请将此页附在论文首页。 ? 7 西安建筑科技大学硕士学位论文 ! ! ! ! j ! ! e ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! s ! ! ! ! ! ! ! ! ! 自! ! ! 1 1 绪论 自从企业诞生的那一天起，围绕着市场、产品、价格和利润，大大小小的企业之 间就充满了激烈而残酷的竞争。可以说企业的本性就是竞争。如果某一市场上有一家 以上的企业，企业间长期保持和平相处，彼此保持谦谦相让的君子风度，反倒是市场 经济中的一大新闻。企业之所以要不断地进行竞争是出于其生存本能，而生存则是要 依赖资源，在稀缺的资源面前，企业的数量总显得过剩，其结果就表现为企业相互之 间永无休止的竞争。 企业的竞争从表现形式来看，是价格和质量的竞争。就其内部因素而言。竞争实 际上是人才的竞争、技术的竞争、管理理念和方法的竞争等。这些竞争最终落脚于产 品成本和质量。建筑企业，也不例外，建筑市场发展趋势表明，投标价格的下移 或者是绝对下降，或者是相对下降已成为不可改变的趋势。为了在价格下降的同 时获得更多的利润，企业只能降低成本以抵消价格下降所形成的不利影响，所以价格 的竞争实质是成本竞争，有吸引力的价格背后必定是优势的成本。本文主要针对成本 问题展开论述。 1 1 选题背景及意义 随着新科技时代的到来和全球竞争的加剧，现代制造技术和先进的管理哲学已被 广泛采用，制造环境发生了很大的变化。在现代制造技术方面，数控机床、智能机器 人、电脑辅助设计和制造、弹性制造系统及电脑复合制造的使用日渐普及，企业自动 化程度提高，可以及时满足客户多样化、小批量的商品需求，快速、高质量生产出多 品种小批量的产品。社会经济环境发生了很大的变化，这种变化影响着企业的生产领 域、流通领域乃至管理领域，在促使企业竞争愈加激烈的同时推动了管理科学的发 展、管理新理念的形成和管理新方法的产生，传统成本管理正遭遇巨大冲击。新形势 下的企业成本管理必须面对这样的事实； 1 科技发展，企业科技含量不断提高，成本结构发生改变。 近l o 多年以来，建筑企业发展相当快，机械化施工程度大大提高，由于自动化 机器设备的应用，许多原本由人工完成的作业已被机器所取代，成本中直接人工成本 的比重大幅度下降，直接材料的消耗由受制于生产入员操作水平转向更多受制于机器 设备。与此同时，外部交易成本不断增加，企业间接费用( 制造费用和管理费用) 建 筑产品成本中的比重大幅度增加。成本结构的变化使成本控制的重点逐步由直接材 料、直接人工转向间接费用。问接费用的各具体构成项目具有不同的特性，已不能满 西安建筑科技大学硕士学位论文 ! ! 穹! 苎! 曼詈! 置曼穹! ! ! 暑鼍! 皇詈毫曼兰苎皇! ! ! ! ! ! 曼! 鼍皇皇皇皇! 曼詈! ! ! ! 詈詈詈穹曼曼曼墨曼! 墨! ! ! ! ! ! ! ! i 足成本控制的信息需求。另外，传统成本分配方法只有在产品品种很少或间接费用数 额不大的情况下才有其适应性，面对间接费用在产品总成本中所占比例日趋增大和建 筑产品服务类型1 3 趋多样化，如果仍以一个或几个标准来分配间接费用，必然导致成 本信息失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误。 2 管理新观念下，成本范围拓宽，成本重心和内容发生改变 新经济环境下，战略管理越来越受到重视，作为战略管理重要子系统之一的战略 成本管理从更广阔的视野审视成本管理，从而使成本范围大大拓宽。它将成本从企业 内部这一微观层面引向企业整体战略这一更为宏观层面，将仅限于可量化成本变量分 析拓展到难以量化或非量化成本变量，并加以综合分析，使得成本管理更加科学、有 效，传统成本方法因其局限性而显得黯然失色。 新的管理理念把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合 体，形成一个由此及彼，由内n ； t - 的作业链，每完成一个作业要消费一定的资源，而 作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步转移，直到把最终产品 提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。可见新理念的形成，使管理的起点和核 心发生了重大变化，即从“产品”转为了“作业”，企业管理重心由产品管理转向作 业管理，将作业管理与成本计算相结合，使成本管理的重心和内容由“部门”深入到 “作业”层面，这一适应于现代企业管理要求的新兴的成本管理方法正风靡全球，成 为未来发展的必然趋势。 3 环境变迁，竞争加剧，要求企业成本信息更加适时准确 科技发展、竞争加剧使得企业经营环境更加充满动荡和不确定性，企业决策有效 期变短。面对这样的环境，为了生存，企业时刻面临决策的调整或重新制定，而足 够、准确、适时的决策信息则是正确决策的必要条件，在众多的决策信息之中，成本 信息至关重要，成本信息的适时性帮助企业及时决策，成本信息的准确性减少企业决 策失误，所以适时准确的成本信息是企业生存与发展的关键所在。传统成本管理由于 先天视野局限性，致使所提供成本信息的详实程度及速度不能满足现代企业决策要 求。 4 建筑企业严峻亏损形势，要求成本降低，增强竞争力 目前在加入w t o 紧迫的形势下，我国建筑企业所处的竞争环境及自身状况令人 担忧。2 0 0 2 年，国有建筑企业依然亏损2 0 6 亿元，被拖欠工程款达1 2 8 9 9 3 亿元，产 值利润率o 6 。加之面对建筑市场“僧多粥少”的现实，建筑市场竞争更趋激 烈，为提高中标率，建筑企业往往以低于业主标底5 、8 甚至1 0 以上的价格中 数据来源于中嚣统计年鉴 2 0 0 2 2 西安建筑科技大学硕士学位论文 标，而且，工程质量要求越来越高，远距离施工项目增多，从而导致工程盈利空间越 来越小。在如此严峻的形势下，建筑企业惟有在提高技术含量的基础上，运用先进有 效的成本管理方法，切实降低工程费用，才能获取生存利润，所以，当前工程成本问 题已成为建筑企业经济效益不高的主要制约因素和在市场竞争中能否取得优势的关键 所在。 正是上述环境变迁和传统成本管理的诸多缺陷，迫使企业必须寻找一条新的现代 成本管理方法，作业成本管理正是在这一特定动因和背景下应运而生的一种新兴的成 本计算和管理方法，这方法从其产生起就显示出了旺盛的生命力并迅速传播，而今 已成为现代企业成本管理必要而强有力的工具。建筑企业想要在未来市场生存、发 展，必须尽快采用作业成本管理方法。本文正是基于这一紧迫需求展开研究的。 1 2 国内外研究现状 作业成本管理( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，简称a b c m ) 模式最早是由美 国哈佛大学的卡普兰( k a p l a nr ) 和罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 教授提出的。1 9 8 8 年，他们在哈佛商业评论第5 期发表正确计量成本才能作出正确决策一文 中，就详细论述了a b c 的基本原理。并由最初的作业基础成本计算( a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n gsy s t e m ，简称a b c ) 逐渐演化为作业成本管理，成为包括作业成本计算和作业 成本管理两个层次的战略成本管理模式。2 0 世纪9 0 年代起在美国广为流行，对其研 究由起初的理论界也转变为众多大学会计界与公司联合起来，共同在这一领域开展研 究，这期间比较有代表性的著作有詹姆斯a 布林逊( j a m e sa b r i m s o n ) 的作业会 计：作业基础成本计算法( 1 9 9 1 ) 和库珀、卡普兰等通过八大公司试点报告的加工、 整理写成的推进作业基础成本管理：从行动到分析( 1 9 9 2 ) 等，1 9 9 8 年库珀将作 业成本计算全面推向战略运用，他认为作业成本计算的重点应该是战略上的运用，是协 助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。其特点是构筑以作业成 本计算为主导的s c m ，应从企业内部、企业各部门、企业外部和竞争对手等方面全面 运用作业成本计算，以准确的成本信息向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞 争地位的图景，使企业管理者和全体员工把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以 达到在降低成本的同时提高企业竞争力的目的。近年来随着a b c m 在越来越多公司 行业的应用，特别是a b c 应用软件的开发应用，a b c m 进入了一个新的发展期。 a b c m 在实务界的应用发展相对于理论界是稳步前进的。根据克诺韦德 ( k r u m w i e d e ) 对1 9 9 6 年美国管理会计学会成本管理组资料研究和有关资料整理出 a b c m 在美国公司应用统计资料显示，未考虑a b c m 的公司由9 0 年代初的7 0 下降 西安建筑科技大学硕士学位论文 ! g ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 目! ! ! ! ! ! _ ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 到1 9 9 6 年的2 1 ，采纳或评定a b c m 的公司由3 0 上升到7 4 ，评定后拒绝a b c m 的公司9 0 年代初没有，1 9 9 6 年为5 ，可见a b c m 在实务界的应用呈快速上升之 势。至于有5 的公司拒绝a b c m ，一方面说明随时间的推移，公司趋于理智选择适 合自己的会计方法，另一方面也说明同一切优秀新方法一样，a b c m 有其成功应用的 条件。 目前，a b c m 的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美 洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商业批发、零售 业，金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介 机构等等。 我国是发展中国家，技术、经济发展水平及企业的生产自动化程度与发达国家相 比还存在相当差距，企业的生产成本中直接人工所占的比重仍然很大，在实践中还没 有产生出强烈要求改变传统数量基础成本计算系统的需要，因此对作业成本管理的研 究处于起步阶段。国内的研究从9 3 年前后开始兴起，主要以引入国外学者的研究成 果为主。厦门大学的余绪缨教授率先在会计研究、当代财经等杂志上发表文 章介绍a b c 及a b c m ，从而在国内掀起了研究浪潮。厦门大学、上海财大已将这部分内 容列入了它们的会计学系列教材中予以介绍，中国注册会计师系列教材成本管理会 计也专门列出三章介绍作业会计。这说明我国会计界一开始就充分重视这一理论， 认识到研究的重要意义，并且开始较系统的研究。对于作业成本管理的研究，9 8 年之 前主要局限于简单的理论描述，诸如实施a b c m 的原则，a b c m 与传统成本管理的区 别，a b c m 引起成本管理革命等等，没有进一步深入研究如何在企业中具体实施 a b c m ，主要原因是主观地认为中国不具备应用a b c 的条件，因而不结合实际进行案例 研究。至于a b c l d 核心的作业成本控制，国内的研究仅仅局限于国外研究成果的引进 与介绍，大多泛泛而谈，专门研究的文章可谓寥若晨星，更谈不上与企业实践相结 合。值得注意的是，自9 8 年以后不仅会计类刊物，而且工程类刊物也刊载a b c m 文 章。a b c m 被作为工业工程学科的研究内容是和先进制造技术密切联系在一起的，而先 进制造技术又是中国2 0 1 0 年中长期发展规划中国家科技发展的重点领域之一。这是 导致a b c m 在我国的研究与发展进入实质性阶段，在理论界开始涌现了一批系统介绍 a b c m 的理论专著，其代表是余绪缨教授译著的作业成本管理成本会计制度的创 新( 2 0 0 0 ) 。在实业界如：农业机城厂、变压器厂、钢丝绳厂、高压开关厂等典型 制造企业，也开始了a b c m 的应用试点研究。通过这一阶段的广泛应用试点和研究， 取得了阶段性初步成果，其代表为国家自然科学基金项目“适应先进制造系统的作业 1 1 数据来自中国注册会计师教材编委会；成本管理会计，4 9 8 页 4 西安建筑科技大学硕士学位论文 会计研究”所取德的一系列可喜成果。进入2 1 世纪以来，我国a b c m 的研究呈多角 化、纵深化发展，一方面，由最初的制造业拓展到了铁路运输、煤炭等行业，另一方 面由最初对其信息系统a b c 的研究逐步深入到作业层次优化、控制与管理的研究。 为此，本文拟将这一先进的成本管理方法引入建筑企业，希望能对我国建筑企业 利润空闻和整体竞争力提高起到推动作用。 1 3 研究方法、思路与内容 本文采用定性分析与定量分析相结合，借鉴国内外最新研究成果，针对建筑企业 实际情况，进行研究。 本文开篇对a b c m 研究的背景及必要性、迫切性进行阐述，指出对其进行研究 的重要性及现实意义，然后结合建筑企业介绍a b c m 基本理论体系及其信息支持系 统a b c 的基本方法，随后针对建筑企业具体工程案例进行实证分析，最后，提出 a b c m 在建筑企业运用的特点及不足，并对其进一步推广提出建议对其前景予以展 望。 在这种思路下，本文主要由以下五部分组成： 第一部分：绪论，即本部分。阐述选题背景、目的及意义；介绍国内外研究现 状。 第二部分：a b c m 基本理论框架体系。结合建筑企业阐述有关概念、思想、模型 及方法。 第三部分：a b c m 的信息支持系统a b c 。阐述其基本原理、作业层次及计算 程序。 第四部分：针对陕西机械化施工公司施工的“西部国际金贸中心桩基工程”进行 作业成本管理体系实证研究。 第五部分：a b c m 在建筑企业应用思考。对a b c m 在建筑企业应用做深层次思 考及提出不足，并对其进一步推广应用前景进行展望。 目前，对a b c m 这一课题的研究，我国大部分企业还停留在探索阶段。本文针 对建筑企业做一些应用研究尝试，难免存在不足和缺陷，还需要在以后的研究与实践 中不断完善、补充，希望能继续得到老师和同学的指导、帮助。 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 1a b c 、a b c m 概念 2a b c m 基本理论框架 作业成本计算( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g sy s t e m ，简称a b c ) 是西方国家8 0 年代末 开始研究，9 0 年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方 法。 作业成本计算法是指以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依 据不同成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗 费的作业量分摊这些费用至产品中，从而汇总计算各种产品的总成本和单位成本的方 法。其特点是在资源和产品之间引入一个中介作业，除产品作为最终的成本计算 对象外，作业也作为一种“中介”式的新的成本对象，先计算作业成本，再计算产品 成本的方法。 作业成本管理( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，简称a b c m ) 是一种以作业成 本计算为核心面向企业整体价值链的成本管理模式，是一种战略成本管理模式。它利 用作业成本计算( a b c ) 所提供的动态成本信息，对所有作业成本进行分析和修正， 使成本管理深入作业层面，促使企业尽量消除不增值作业，提高增值作业的运作效 率，降低资源消耗，将企业置于不断改进的环境中，最终使企业生产经营整个价值链 的水平得以不断提高。 a r c 显然解决了成本计算的相对准确性或者说成本信息的精确性问题。作为 a b c m 的信息支持系统，a b c 所提供的成本信息不仅有助于揭示产品产出物的正确 成本结构，而且更精确地表明了产品未来的盈利性和这种盈利性的来源：真实成本是 多少? 资源如何流动? 作业如何完成? a b c m 的目标就是要提升这种盈利性，将成本 管理的重心由部门转向作业，跟踪作业及作业链，优化作业配置、提高作业效率，使 资源更加合理流动，全面地、从根源上对成本加以控制，实现企业生产经营的持续改 善。 。 作业成本管理具有二维观念：一是“成本分配观”，概括为：资源作业 产品和顾客；二是“作业过程观”，概括为：成本动因作业业绩指标。这两 个维量观念如图2 1 所示。 成本分配观提供关于资源、作业和成本对象的有关信息，它是以“成本对象引起 作业需求，而作业需求进而引起资源需求”为基本依据，将资源分配至作业，再由作 西安建筑科技大学硕士学位论文 业分配至成本对象。而作业过程观提供的是“何种因素引起作业以及作业完成效果如 何”的信息，企业可以利用这些信息不断优化经营过程，从而持续改善，a b c m 体现 了a b c 的过程观，其目的在于对作业链进行持续改善，从而降低企业成本。 成本维量 资源 过程维量 i 丽再翮一、作业一 一 j 百蓊百f 为什么?什么?怎样? f 产品和顾客l 图2 - 1 ：二维a b c m 模型 本文针对作业成本管理展开论述，作业成本管理体系包括：价值链与作业链分 析、成本动因分析和成本管理业绩评价三个部分。 2 2 价值链与作业链分析 2 2 1 价值链与作业链 “价值链”这一概念由美国学者迈克尔波特( m e p o r t ) 在1 9 8 5 年提出。是 指企业为生产有价值的产品或劳务而发生的一系列创造价值的活动。任何一种产品， 从最初的原材料转化为满足消费者需求的最终产品都要经过无数个相应的环节，我们 将这些环节称之为作业( a c t i v i t y ) ，将这一完整的作业过程称之为作业链( a c t i v i t v l i n e ) 。从理论上讲，企业每一阶段每部分的价值活动都应该对最终产品的价值有 所贡献，每一项价值活动都可以成为企业的利润源泉，这种价值的形成和深化过程， 即价值链。这些价值链通常按行业形成，相关的行业之间有交叉的价值链，企业是这 些作业链( 或价值链) 上的一个个作业单元，它位于某行价值链中间的某一段，完成 整个作业链的一部分工作。每个作业链都产生价值，同时又消耗价值，形成了企业成 本，产品的形成就是这些作业单元相互协作，共同配合的结果，由此就产生了行业价 值链与企业价值链。 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 2 2 价值链分析 价值链分析包括行业价值链分析、企业价值链分析和竞争对手价值链分析。通过 对企业在价值创造过程进行战略性的分析可以了解企业在行业价值链中的位置、了解 企业内部资源状况、了解对手价值链状况，达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此 形成企业成本战略。 一、行业价值链分析 行业价值链在建筑业主要针对工程项目建设的行业整合。 建筑工程的生产涉及行业、部门较多，与制造业相比较，建筑业具有产品的不流 动性和生产者、生产部门相对流动性，建筑产品的生产由部门价值链构成。在工程项 目的建设中，建筑企业处于中坚位置，一方面通过上游企业获得生产要素，另一方面 又与设计、咨询、建设单位密切合作，完成项目的施工过程，所以建筑企业可以根据 自身资源特点进行行业纵向整合及以工程形成为主线的价值链优化，提高市场竞争 力。例如：大型建筑企业可以凭借自己熟悉工程施工的经验与权威的设计、咨询公司 构成长期的优势互补体；甚至可以与业主合作进行建设项目开发( 通过资金纽带及合 理的分工) ，从而在市场竞争中抢先一步，夺取竞争有利时机；通过与上游信誉优 良、服务到位、物美价廉的企业订立长期服务合同，降低成本，形成低成本优势。专 业化公司则可以通过专业优势与大型建筑企业建立相互信任长期合作的纽带关系。详 见图2 - 2 。这种整合与优化，既有利于企业群竞争力提高，又有利于企业自身优势强 化，便于创新、发展。 二、企业自身价值链分析和竞争对手价值链分析 自身价值链分析、竞争对手价值链分析是对竞争个体价值链进行分析并采取措 施，从而使企业在竞争中取胜，通过对个体作业链流程及成本元分析，消除作业无效 与浪费，将成本与资源分配给增值高效作业，使得工程成本更低，工期更缩短，组织 更合理，工艺更先进，提高竞争实力，提高中标率。 劳务公司 材料供应公司 租赁公司 建筑企业 + _一设计、咨询公司叫建设单位专业化旄工公司 1- 1 银行、咨询等服 务公司 图2 - 2 建筑企业行业价值链纵向整合图 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 2 3 作业优化整合 一、作业认定 生产一个产品所需要作业是很多的，而且每项作业可进一步细分。一般而言，每 种作业成本包括执行这作业所耗用的资源及生产每项产品所耗用的这一作业活动的 成本、衡量作业与产品之间的关系的成本。因此，在作业认定时，只需认定主要作 业，而各类细小的作业加以归类。其方法是：首先将企业各部门完成生产经营活动所 需的作业通过绘制业务流程图重新描述和认定：其次向部门经理或生产单位负责人调 查询问使用每个员工的目的( 要求履行的职责) ；然后对每个员工的工作时间都要进 行充分的分析。力求改善的可能；最后列示出所认定的全部所需作业来。在作业认定 时，要特别注意具有以下特征的作业：资源昂贵、金额重大的作业；产品之间的使用 程度差异极大的作业；需求形态与众不同的作业。 二、作业分析 作业分析就是以顾客的需求和顾客的价值为着眼点，对始于企业供应商，经过企 业内部的研究开发、产品设计、制造、销售和售后服务，最终为顾客提供产品的企业 作业链( 价值链) 进行分析，找出企业业务活动中各环节( 各项作业) 上的症结，以 提高作业效率。 ( ) 作业分析方法 作业分析采用定性分析与定量分析相结合的方法。 1 定性分析 ( i ) 区分增值作业和不增值作业 作业的增值性由其对产品价值的增值程度来评价，根据增值程度，作业可分为 增值作业( v a l u ea d d e da c t i v i t i e s ) 和不增值作业( n o n - v a l u ea d d e da c t i v i t i e s ) 。增值 作业能为最终的产品增加价值，缺少它会影响顾客对产品的满意程度或产品生产无法 进行。反之，不能为最终的产品增加价值的作业为不增值作业。要说明的是上级管理 作业虽然并未直接贡献于产品利益，但是对整个产品生产合理两有条不紊地进行的保 证，是给整个组织带来的利益，所以它们属于必要的增值作业，只不过属于间接增值 作业的范畴而已。 区分增值作业和不增值作业是针对作业产出来评价作业的，不增值作业旦确 定，就应消除，在此基础上，针对增值作业进行作业效率分析。 ( 2 ) 区分高效作业和低效作业 9 西安建筑科技大学硕士学位论文 仅从增值性上对作业进行划分是不够的，还应从作业完成效率高低的角度来分 析，根据作业效率高低可将作业划为高效作业和低效作业。高效作业是没有消耗过多 资源的作业，也即完成效率高，成本费用低的作业：反之，低效作业是消耗过多资源 的作业，也即完成效率低，成本费用高的作业。作业的效率高低是针对增值作业资源 耗费而言的，高效作业是追求的目标。 2 定量分析 定量分析主要通过作业产出价值指标计算来分析。 作业产出价值分析是以作业为成本控制点，在作业计量与核算的基础上，分析评 价作业的有效性和增值性，以提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的一种分 析方法。 作业价值分析的最终目的是提高作业产出对产品的价值，因此可以把产出价值作 为标的。产出价值的大小与作业效率和作业价值成正比，影响作业效率的因素有作业 量和资源消耗，效率体现了单位资源投入完成作业量的多少，故，作业效率等于作业 量与资源费用之比；影响作业价值的因素有产出功能和作业量，作业价值体现了单位 作业量完成产出功能的多少，故作业价值等于产出功能与作业量之比。因此产出价值 可用下列公式表示： 产出价值= 作业效率作业价值 作业量产出功能 5 焉砺两。 砸百 由上式可知：一定的作业量，消耗资源费用越少，作业效率越高，产出价值越 大：资源费用一定，完成的作业量越多，作业效率越高，产出价值越大：一定的产出 功能，消耗的作业量越少，作业价值越大，产出价值越大；一定的作业量，提供的产 出功能越强，作业价值越大，产出价值越大。 所以，要全面提高产品的经济效益，必须尽量消除不增值作业，对于增值作业， 也要提高运作效率，减少其资源消耗。 ( 二) 作业链分析 1 分析客户产品或服务的“价值观” 产品或服务的“价值观”特指影响客户对本企业所提供的产品或服务价值高低的 各种因素。价值高低可以用“客户愿意支付的价格”来衡量。只有明确判断影响客户 评价企业向其所提供的产品或服务价值高低的各种因素，企业才可能发现哪些作业能 够增加产品的价值，哪些作业不能增加产品的价值。 影响客户这种“价值观”的因素很多。不同类型的客户往往具有不同的“价值 观”。因此，在进行“价值观”分析时，企业应明确自己地市场定位，只有对特定类 l n 珏安建筑科技大学硕士学位论文 型的客户进行分析才能直接获得改善作业链的机会。 2 分析各作业间的联系 企业各项作业间存在有机联系。作业链的改善并非完全是靠将各项作业逐一优化 来实现，还要通过各项作业的协调改善来完成。 ( 3 ) 对作业进行定性与定量分析。 通过对作业进行定往与定量分析，确认不增值作业、增值高效作业和增值低效作 业。 迸行分析确认不增值作业时，按以下三个标准来确定： 作业是必要的吗? 如果它是一项重复或不必要的操作，那么就不会增加价值。 作业是否得到有效执行? 将作业执行实际情况与预算、目标或外部基准所确定 基本水准做比较。 作业是否有时为增值，有时为不增值? 例如，为生产需要在现场搬运是必要 的，而将储存的原材料来回移动则没有必要。 作业分析应注意的问题是：不能对所有作业眉毛胡子一把抓，而应有所为，有 所不为，应抓住核心作业。作业成本管理的前提是保证质量和工期，质量决定于作 业完成质量，作业成本管理不仅提高作业完成效率( 减少资源消耗，降低成本) ，还 要努力提高作业完成的质量。由于质量不符合要求的加工、改造是不增值作业，这些 不增值作业消耗的原材料、人工、制造费用，以及废品损失却会造成成本的上升，可 见作业成本管理是一种成本与质量相结合的全过程管理。 ( 三) 作业链描述 作业链的描述可以以业务为导向，跟踪资源消耗向已认定作业的转移，描述作业 与作业及作业与产品的联系如图2 3 。 图2 - 3 ：作业链描述图 i l ， 西安建筑科技大学硕士学位论文 作业链描述旨在明确作业间的链接关系，着眼于成本发生的前因后果，为成本控 制和作业链的重新构建服务。作业链描述过程中会发生作业链的中断现象，这往往是 由不增值作业造成的，如图中的作业h 就是不增值作业，在作业整合中尽可能避免或 消除不增值作业以减少资源消耗，降低成本。作业链描述过程也是现有作业链的修正 过程。作业链的描述重在为管理服务，同时它也在一定程度上为作业成本计算提供了 辅助性思路。 三、作业优化 作业优化就是采取措施，消除或遏制不增值作业，进而提高增值作业的效率，改 善作业之间的关系，实现生产经营的持续改善。 ( 一) 作业优化方法 通常所采取的作业优化方法有： 1 作业消除 作业消除就是消除不增值作业，例如：由于施工组织设计的原因，会使工地施工 设施布置、原材料堆放不合理而导致施工中增加不必要的作业材料二次搬运，如 果在施工之前，对施工组织设计进行进一步的优化，就会减少这些不必要的不增加工 程价值的运输作业，这样一方面缩短乃至消除了运输距离，提高了工作效率，另一方 面也会使成本大幅度降低。 2 作业选择 作业选择就是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业，不同的策略经 常会产生不同的作业。例如：在基础混凝土浇筑施工中，当基坑开挖遇到地下水需要 进行处理时，首先进行基坑排水，这样既耽误了工期又增加了成本，但如果在混凝土 的浇筑中添加速凝剂等外加剂或改善原材料配方组成，促使混凝土快速凝结，则不经 过排水就可以进行基坑混凝土施工，这样由于作业策略的不同选择，最终得到了事半 功倍的效果，其经济效益则不言而喻。 3 作业减低 作业减低就是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值作业。作 业减低主要是针对作业效率的提高而言。例如：对于通常施工用混凝土，都在工地设 有l i 每时搅拌站，然后通过塔吊和小型翻斗车将混凝土运输到各施工部位，现可以采用 泵送混凝土的方式将其压送到各施工部位，这样就达到了提高作业效率、降低成本的 目的。 4 作业分享 作业分享就是利用规模经济效应提高必要作业的效率，即增加成本动因的数量但 不增加作业成本，这样可以减低单位作业成本及分摊于产品的成本。例如：在钢筋的 1 2 西安建筑科技大学硕士学位论文 制作加工中，尽可能的将钢筋按同一长度尺寸规格截断，在预制件施工中，尽可能采 用同一模数尺寸的预制构件，这样既提高了工作效率，增加了规模经济效应，又增加 了部件的通用性，从而提高了效率减少了浪费，降低了成本。在钢筋混凝土梁的设计 中也可以运用作业分享的方式进行设计优化，从而达到建筑设计的协调美观。 从以上例子可以看到，作业优化是和新技术、新材料、新工艺的运用分不开的， 所以在作业优化的过程中，要大胆尝试也要有科学依据，不可盲目乱删乱减、降低工 程质量。 ( 二) 作业优化网络模型选择 作业成本管理最终要落实到对作业网络进行优化之上，所以作业网络模型的选择 是成本优化的基础。选择模型时，既要考虑到时间、质量与成本三者的辨证关系，又 要有利于应用作业成本管理原理切实有效地降低成本。成本优化的前提是作业流程的 逻辑关系和相关参数的明确确定，优化约束条件是成本的优化不悖于工期、质量的要 求，成本优化的基础是各种基础资料齐全。这里结合建筑工程采用作业流程网络图法 进行优化。 作业流程网络图法是在所有前导活动基本完成，各项作业逻辑关系清楚、所需持 续时间明确，成本可以在根据作业量、工作面、劳动生产率、人工、材料、机械设备 等资源来源和劳动组织等综合考虑后初步肯定下来的基础上，再进一步运用作业价值 分析原理进行成本优化调整，以求在工期、质量等条件允许的前提下追求成本最佳。 它是在施工网络技术的基础上融合了作业成本管理、价值工程等现代管理技术，在保 持工期、质量与成本三者平衡的条件下追求成本最优的一种方法。 1 网络模型使用的基础条件 ( 1 ) 各种施工资源来源已经确定，施工技术方案初步确定，各种成本资料大致 确定。 ( 2 ) 施工组织设计已经初步确定，作业流程清楚，关键线路基本明确。 2 作业流程网络图 ( 1 ) 作业流程网络图的基本符号 作业流程网络图的基本符号包括圆圈、箭线及编号，见图2 。图中的圆圈表示节 点，节点表示某项作业开始或结束的瞬间，圆圈内的数字表示节点编号，箭线表示一 项作业( 工序根据成本控制需要的细化) ，箭线长度不直接反映该作业所消耗成本的 大小，以水平直线为主，其水平投影的方向应自左向右，表示作业的进行方向，箭线 之上数字表示作业产出价值。箭线之下数字表示现时作业成本和目标作业成本。虚箭 线表示相关作业的逻辑关系它不直接消耗资源，。持续时间为0 。逻辑关系包括工艺关 系和组织关系。 西安建筑科技大学硕士学位论文 作业产出价值v ，一、 一、 f 1 ) 一= 二f i ) 一现时作业成本a ( 目标作业成本a ) 一一 图2 - 5 ：作业流程网络图表示法 ( 2 ) 网络模型参数确定 在该模型的实施中，三个参数均需量化。 作业产出价值的量化 在影响作业产出价值的两个量纲作业效率和作业价值的量化中，作业效率比 较容易量化，因为作业量和资源费用消耗可以在工程实施中计量确定，而作业价值的 两个决定因素作业量和产出功能确定中，作业量在计算作业效率时已确定，对于 产出功能的量化可以用作业功能系数和工程产品总功能系数确定，产出功能= 作业功 能系数2 1 2 程产品总功能系数，其中作业功能系数和工程产品总功能系数可以由企业技 术人员、经济管理人员及财务人员共同打分，采用评分法确定。 目标作业成本的量化 目标作业成本由最终的中标价扣除目标利润所得目标成本为起点，采用“倒挤 法”从后向前逐层逐步分解，最终确定的作业消耗量。 现时作业成本的量化 现时作业成本是指在企业现有生产技术和现场经营管理水平状态基础下、在前期 施工组织设计下实施该工程产品所花费的作业成本，是作业价值成本优化前的企业成 本状态。由于现时作业成本是根据历史成本资料确定的，所以是当前需要改进的对 象，从数值上看，一般大于目标作业成本。 从目标作业成本和现时作业成本的概念看，作业成本的优化是一个永恒的话题， 也是一个不断改进的过程，企业只有不断的在每个工程项目的实施前，进行持之以恒 的扎实工作，才能使得企业作业成本不断降低。 ( 三) 作业优化程序 1 结合施工组织设计网络图，绘制作业流程网络图。 2 确定网络参数 3 作业网络优化 3 1 对非关键线路作业进行优化，在保证不影响后续作业的前提下，尽可能执行 最迟开工时间，以减少等待作业的发生。 1 4 西安建筑科技大学硕士学位论文 3 2 对关键线路作业及其作业问的联系进行分析，通过考察作业、作业动因，运 用作业优化四种方法，对作业流程网络图进行优化。 作业优化程序流程图见图2 - 6 图2 - 6作业优化程序流程图 ( 四) 作业网络优化举例 以图2 - 7 为例。该图细化于某施工组织网络图，其关键线路和非关键线路基本未 改变，为说明问题，图中参数值均为假设。 v = 0 ，0 5 图2 - 7 作业流程网络图( 单位：万元) 图2 7 中，作业2 7 、7 - 6 所对应的作业产出价值为0 0 5 ，是所有作业产出价值最 小的，表明这两个作业对整个工程产品价值形成的贡献比较小，属于被优化的重点， 事实上对应于旌工网络非关键线路( 旌工网络图见图2 - 8 ) 。作业2 - 7 、7 - 6 所对应的 1 5 西安建筑科技大学硕士学位论文 总时差分别是6 天和l o 天，对于这种非关键作业，应尽可能执行最迟开工时间，这 样可以减少因为本作业已完成，而下一道作业不能开工所造成的人员、机械设备等待 所造成的多余成本开支，从而节省成本。针对本例子，作业2 7 、7 - 6 可分别减少6 天、1 0 天的等待，分别节约成本6 万元、4 万元，共计l o 万元。在此基础上即在针对 非关键作业优化完成以后，可以进一步针对关键作业再进行优化，通过发现作业消 除、作业选择、作业减低、作业分享四种情况尽可能减少成本开支。只有在这些作业 优化完成以后，方可进行成本计划评审优化，即以牺牲成本追求工期提前或牺牲工期 追求成本节约。 n 0 【f _ jj2 2 1 0 5 i5 o ，一引一j 府 ，l 引了甫 一酣百r u j 兰= ；兰兰今廷，j 二三二= 睾兰0 妙二三兰手= 兰今 二jj ! ：刈 i j 羔型l 葫爸) 图2 8图2 7 对应的施工网络图 四、作业整合 作业整合就是在作业优化的基础上，根据企业管理要求，打破部门界限，对重要 作业单独列示，次要作业进行合并。作业合并必须是同层次同质作业，作业的层次划 分属于作业成本计算内容，将在下一章介绍。这里对同质作业进行说明，所谓同质作 业是指具有相同属性的若干种作业。这里的同质含义有两种：一是指若干种作业消耗 资源性质相同。二是指若干种作业数量属性相同，为什么具有相同数量比而属性可能 不同的若干种作业可以视为同质作业，归集到一个作业成本库而不影响工程成本计算 的精确度? 这里引用文献3 中的证明予以解释。 设i 表示成本对象的集合，j 表示与作业相关联的作业动因的集合，i 表示第i 种 成本对象( i i ) j 表示第j 种作业动因( je j ) ，q u 表示成本对象i 消耗作业动因j 的数量，c i 表