（企业管理专业论文）企业环境成本研究及应用.pdf

论文题目：企业环境成本研究及应用 专业：企业管理 硕士生：朱七光( 签名) 指导教师：邹先德( 签名) 摘要 随着工业化进程的加快与企业经营规模的扩大，社会的物质生活水平得到了极大的 改善；然而，由此产生的环境污染却日趋恶化，环境质量持续下降，环境成本不断上升。 而作为主要环境行为主体的企业却找不到合适的途径将环境因素纳入各项经济分析和决 策程序，从而建立环境成本的补偿机制。 首先，本文在重新审视环境成本，深刻剖析环境成本内在发生机理的基础上，认为 环境问题是市场失灵和政府失灵共同作用的结果，并且环境问题的复杂性导致了环境成 本研究的复杂性，因而必须从经济学、会计学等多个学科角度切入来洞悉环境成本的属 性。 其次，文章在对环境成本进行多学科融合研究的基础上，构建出了环境成本的一般 概念框架，同时明确了企业环境成本在一般概念框架中的地位，并将企业环境成本界定 为污染预防成本、污染治理成本、反制度成本及社会活动成本四种类型。接着以数理方 法给出了企业环境成本的确认、计量、核算及披露模式。 最后，探讨了环境成本在企业污染治理费用预测、日常管理决策及投资决策中的应 用，作者认为，企业的环境污染治理费与污染去除率高度正相关，其大小企业受环境目 标、企业支付能力、企业技术水平三个因素的影响。同时，还归纳出引入环境成本后的 各项决策原则、程序和方法。 关键词：环境成本市场失灵政府失灵环境成本动因污染去除率 论文类型：应用研究 s u b j e c t ： s p e c i a l i t y ： n a m e ： i n s t r u c t o r a s t u d y a n d a p p l i c a t i o n o n e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a l c o s t a b s t r a c t w i t ht h er a p i d d e v e l o p m e n t o fi n d u s t d a l i z a t i o na n de n l a r g e m e n to fe n t e r p r i s e ss c a l e ，t h e m a t e r i a ll i v i n gs t a n d a r do fs o c i e t yi s i m p r o v e dt og r e a td e g r e e h o w e v e r , p u b l i ca n df i r m s i g n o r eg r e a te x t e r n a l i t i e s ，w h i c hc a u s es e r i o u se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ，g r e a te n v i r o n m e n t a l c o s ta n dl e a dt oc o n t i n u o u si o w e r i n go fe n v i r o n m e n t a l q u a l i t y f u r t h e r m o r e t h ee n v i r o n m e n t a l c o s to ff i r m si s l i f t i n gu p 。b u tf i n d i n gt os u i t a b l em e t h o d st o c o n s i d e rt h ee n v i r o n m e n t a l f a c t o r si nt h ec o u r s eo fe c o n o m i c a n a l y s i sa n dd e c i s i o n - m a k i n go fe n t e r p r i s e ，a n dd e s i g nt h e i n s t i t u t i o nt oc o m p e n s a t et h ee n v i r o n m e n t a lc o s tt h a th a sb e e nc o n v e r t e dt ot h es o c i e t yb y e n t e r p r i s e f i r s t ，o nt h eb a s i so fr e c o n s i d e r a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s ta n dd e e pa n a l y s i so nt h e i n t e r n a lm e c h a n i s mo fi t sf o r m ，t h et h e s i sb e l i e v e st h a te n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o ni sc a u s e db y m a r k e tf a i l u r ea n dg o v e r n m e n tf a i l u r e a n dt h ec o m p l e x i t yo fe n v i r o n m e n t a li s s u el e a d st h e d i f f i c u l t y i ns t u d y i n gt h ee n v i r o n m e n t a lc o s t s oi ti se s s e n t i a lt od i s c e r nt h ee s s e n c ea n d p r o p e r t i e so fe n v i r o n m e n t a lc o s tf r o md i f f e r e n td i s c i p l i n e sa s p e c t s n e x t ，t h i sp a p e rs t u d i e se n v i r o n m e n t a ic o s tf r o mt h ev i e wo fm u l t i d i s c i p l i n e a n d c o n s t r u c t st h eg e n e r a lc o n c e p t i o nf r a m e w o r ko fe n v i r o n m e n t a 【c o s t a tt h es a m et i m e w e m a k eo u tt h ep o s i t i o no fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s ti nt h ef r a m e a n di t s u g g e s t e dt h a t e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s ti sc o m p o s e do fp o l l u t i o np r e v e n t i o nc o s t ，p o l l u t i o nd i s p o s a lc o s t ， a n t i i n s t i t u t i o nc o s ta n ds o c i a l a c t i v i t yc o s t f o l l o w i n go ft h i s t h i sd i s s e r t a t i o no b v i o u s l y p r e s e n t s t h e p a t t e r no fi d e n t i f i c a t i o n ，d e t e r m i n a t i o n ，c a l c u l a t i o n ，c h e c ka n dr e p o r t i n g o f e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t c o s t a f t e rd i s c u s s i n gt h ea p p l i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s tf o rt h e p r e d i c t i o no fp o l l u t i o n d i s p o s a le x p e n s e s ，d a i l ym a n a g e m e n td e c i s i o n sa n di n v e s t m e n td e c i s i o n s ，a u t h o rr e c k o n st h a t e n t e r p r i s e se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o nd i s p o s a le x p e n s e si sp o s i t i v er e l a t i v ew i t ht h er a t i oo f p o l l u t a n tr e m o v e ，a n di t sq u a n t i t i e s w i l lb ed e t e r m i n e db ye n t e r p r i s e se n v i r o n m e n tg o a l ， e n t e r p r i s e st e c h n o l o g yl e v e la n de n t e r p r i s e sp a y i n ga b i l i t i e s 。f i n a l l y , w r i t e rs u m m a r i z e st h e p r i n c i p l e ，p r o c e d u r ea n da p p r o a c h e so fd e c i s i o n m a k i n ga f t e rt h i n k i n go v e r t h ee n v i r o n m e n t a l f a c t o r s k e y w o r d s ：e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tc o s t ，m a r k e tf a i l u r e , g o v e r n m e n tf a i l u r e ， e n v i r o n m e n tc o s td r i v e ，r a t i oo f p o l l u t a n t r e m o v e t h e s i s ：a p p l i c a t i o ns t u d y 学位论文创新性声明 y ，6 0 5 5 2 5 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果：也不包含为获得西安石油大学或其它教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做 了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名：复生垫 f 期 学位论文使用授权的说明 a n d | ， 本人完全了解西安年i 油大学有关保留和使用学位硷文的规定，即：研究生在校攻读 学位期问沦文工作的知识产权单位属西安石油大学。学校享有以任何方法发表、复制、 公， ：阅览、借i ! ； | 以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接 相关的学术沦文或成果时，署名单位仍然为西安石油大学。 论文作哲签名 导师签名 同筋：盘竺墨盘、， 只期：2 2 竺兰：! ：! 第一章绪论 第一章绪论 我国政府1 9 9 4 年发表的中国2 1 世纪议程中国入口、环境与发展 白皮书提出：要有效利用经济手段和市场机制，“将环境成本纳入各项经 济分析和决策过程，改变过去企业无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的 做法“。故研究环境成本理论及环境成本的确认、核算、决策、控制与量 化方法，特别是企业环境成本的发生机理及控制途径，有助于这一目标的实 施，达到国民经济与企业的可持续发展。 当前，环境成本已为人们注视并有所论及：其一，环境问题日趋恶化引 发了社会各相关利益主体对环境成本的重视；其二，涌现了大量的环境相关 学科的研究成果乜1 ；其三，形成了多学科相互融会研究的局面；其四，环境 的质量或其自净化能力作为一种生产要素，其供给也是有限的，同样具有一 般经济资源的稀缺属性，但由于环境质量由公众共享，因而其产权是公共的。 产权理论可以称之为经济理论的基石，自然其与会计的关系也是十分密切 的。从某种程度上讲，会计的出现及发展在于明确赛定企业产权结构、监督 并保护企业各产权主体的利益、体现企业产权结构、反映产权变迁，并最终 达到履行或解除受托责任的目的b 1 。环境会计作为会计学的一个分支，对环 境问题与环境成本进行了充分而谨慎的研究，其目的也就在于揭示企业中的 环境产权，维护公共利益主体的正当产权权益，履行或解除环境受托责任。 我们以为环境问题是复杂的，从而引致环境成本研究的复杂性，因为它 不同于企业一般成本理论的研究范式。所以，对环境成本理论进行多学科交 叉融合研究，将突显研究视角的独特性、理论创新性及实践的紧迫性。而且， 本文以企业环境成本作为研究主题与逻辑结构起点，是有其深刻的现实背景 与理论动因的。 1 1 研究背景与问题提出 1 1 1 研究背景 ( 一) 环境问题的紧迫性 经济发展依赖环境的支持，同时又对环境质量产生不利的影响。2 0 世 纪下半叶，人类的发展已经在全球范围内威胁到自身的环境。在中国，随着 西安石油大学硕士学位论文 经济的持续高速发展，环境污染已经成为不可忽视的问题。 环境是人类进行生产和生活活动的场所，它构成人类生存和发展的物质 基础h 1 。在人类社会发展初期，人口数量有限，生产力水平低下，人类对环 境的影响程度十分微弱，环境问题尚未出现。随着社会生产力的不断发展， 人类赖以生存的环境也随之改变，开始出现环境问题。在所有的环境问题中， 最早发生的是生态环境问题。例如，作为世界文明古国的中国，在黄河流域 大量开垦荒地和砍伐林木，虽然提高人类的物质生活水平，却造成严重的水 土流失与风沙灾害。正如恩格斯在自然辩证法中所说的那样：“我们不 要过分陶醉于我们对自然界的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都报复 了我们。每一次胜利，在第一步确实取得了我们预期的结果，但是在第二步 和第三步都有了完全不同的、出乎意料的影响，常常把第一个结果又取消了 峙3 。”由此说明人类的自身努力，f h 于违背了自然规律，最终遭到了自然界 的报复，自食苦果，摧毁了经济发展的基础。 产业革命迸发并逐渐蔓延，催生了大量的工业企业，从而导致了严重的 环境污染。其后由于社会生产力的日益快速发展，科学技术突飞猛进，人类 开发利用和改造自然的能力日渐增强，从自然界获取的资源及向环境排放的 废弃物也都不断增加。如此，一方面，从自然环境中获取的资源超出了其补 给和再生能力，从而造成资源枯竭和生态环境退化：另一方面，排入环境的 废弃物，尤其有害物质严重增加，超过了环境的自净化能力。这两方面相互 影响，形成协同效应，引发了严重的环境问题，尤其是环境污染问题。 环境问题既是一个古老的问题，但同时也是一个现代工业社会时髦而严 肃的议题。问题的根源在于工业企业的大量存在，而环境作为一种相对廉价 的生产要素，每一个理性的微观主体肯定会将市场机制的竞争规律与其自私 自利的贪婪本性结合的恰到好处。这种无视自然规律的短期行为最终导致了 大量外部不经济性的必然存在。由于外部不经济性问题的根源是产权不明 晰，从而无法纳入市场机制与价格体系的分析框架，导致了市场失灵；此时， 政府作为社会公共福利的忠实维护者介入了自由市场，试图通过税收、补贴 等经济手段、行政手段、法律手段来消除市场失灵或环境污染，而且确实也 西安石油大学硕士学位论文 发挥了其应有的作用，令人遗憾的是由于信息不对称、逆向选择、道德风险、 政府行政管制交易费用过高等多方面的原因，政府的干预政策也失灵了。简 言之，环境恶化不是从天而降，而是人类自作自受。环境问题可以归结为两 大经济原因：市场失灵与政府失灵。 ( 二) 消费者的环保意识对企业经营的影响 消费者环保意识的提高，有可能影响企业的产品销售状况和企业产品的 市场占有率，并进而决定企业利润的高低与环境业绩的好坏。随着人们对环 境、健康、安全的关心，消费者更加愿意选择绿色食品和一些环保产品，企 业是否采用了清洁生产的工艺及环境友好的材料，有无通过环境管理标准的 认证，是否进行企业环境成本的核算、控制、应用，均成为消费者在做决策 时的一个重要考虑因素哺1 。因此企业公布环境成本信息与环境成本报告，可 能成为一个重要的市场工具，并能够帮助企业树立竞争优势。首先，企业注 重环境成本的研究应用，可以改变公众对企业的看法，提高企业的“绿色” 形象；而且，企业环境成本报告作为公司或产品的一种独特的广告手段，可 以为企业获得更多的投资，影响消费者的购买决策。 ( 三) 企业环境风险的增大 环境作为一种公共产品，具有非排他性。而构成社会基础的各类社会组 织，特别是盈利性组织一企业，在决策中总是保持着最大程度的理性，追 求自身利润的最大化。政府作为社会管理者，在对企业的生产经营行为进行 法律管制的同时，还必须将企业的环境污染行为限定在可接受的范围内。而 且，其法律法规的范围、种类均有扩大的趋势，主要表现在四个方面订1 ：( 1 ) 预防性法律法规大量增加，导致企业环境成本的增加：( 2 ) 对一些严重污染 环境的原料实施限制使用和禁止使用；( 3 ) 对企业环保责任的范围将做出扩 大的规定，从经济学的角度讲，就是环境成本的内部化。( 4 ) 各利益相关者 要求企业披露环境成本信息越来越强烈，企业的投资者、债权人自然不会继 续增加具有环境成本风险的投资和贷款，消费者也不会喜欢有严重环境污染 行为的企业的产品。由于环保法规的日趋严格，企业的环境成本将逐步扩大， 并且以当前的状况来看，企业的环境成本已比过去有较大的增加，其中最为 3 两安_ ：f = 瑚大学硕士学位论文 典型的是企业废弃物处理费用的增加。与此同时，企业的环境风险也不同程 度的扩大了。由于企业未履行环保责任，而被政府限产、停产及限期治理的 事例也不断增加。企业在生产过程中，由于排污管理不善产生环境事故而遭 到附近居民的诉讼所支付赔偿费的案例也屡见不鲜。 ( 四) 环境相关学科研究的兴起 从2 0 世纪6 0 年代末以来，由于环境问题恶化的现实需要，相关的学科 研究纷纷兴起。如环境科学、环境管理学、环境法学、环境经济学、环境统 计学和环境会计学等。下面简要叙述。 环境科学产生于2 0 世纪7 0 年代初，是研究人类环境系统的发生与发展、 调节与控制以及改造与利用的综合科学，涵括环境化学、环境物理学、环境 生物学、环境工程学、环境医学等分支学科。环境管理学是研究规划、组织、 调节和监测人类环境系统的科学，内涵环境政策、环境规划和环境质量标准 的制定与实施、环境监测与预报、环境保护组织的建立与发展、污染物的排 放与治理等明1 。环境法学则是研究环境保护法律法规的制定和实施的科学， 以及调整人们在开发利用、保护改善环境活动中所产生的环境社会关系为对 象，来协调人与自然的关系。环境经济学产生于2 0 世纪6 0 年代，在相当长 一段时间内，未能列入经济科学研究的课题，其因，乃由很多入认为环境作 为废弃物排放和自然净化物场所，以及人类生存前提的环境，不仅是取之不 尽、用之不竭的，而且是大家都可共同无偿使用而不会损害他人利益，故无 需对此进行经济学视角的探讨。嗣因人类社会的发展，环境污染目益加剧， 产生了十分严重的经济负外部性，人们才在不断总结环境经济管理的实践经 验的工作基础上，遂形成了环境经济学的分析框架，其研究对象为环境与经 济之间的相互关系，研究的焦点聚集在经济发展与环境保护之间的平衡。至 于环境会计学与环境统计学的研究，则从不同的角度来分析环境问题，为企 业或政府的决策起到反映、监督及预测作用。 正因诸多学科对环境问题的关注及发展，无疑为本文进行环境成本理论 研究与应用研究开辟了途径并创造了条件。反过来说，就环境成本进行专门 的、系统的研究又是对环境相关科学研究内容的一个新的扩充。 4 畦安干i 油大学硕士学位论文 i 1 2 问题提出 企业的生产运营是社会发展的主要形式，追求物质生活水平的提高是人 类永恒的主题，因为经过现代化洗礼的人们，不可能再回到那种完全的、自 然的“原始状态”。那么，经济发展与环境保护之间始终存在两难的矛盾， 也就是说政府与企业之间的“上有政策，下有对策”的博弈永远都不会结束。 然而，基于上述的外部压力，企业必须在各项决策中纳入环境因素，尤其是 环境成本信息。 那么，究竟如何去研究环境污染问题与环境成本，才能实现经济效益、 环境效益与社会效益的平衡，这是一个值得思索与探讨的理论课题与现实问 题。本文正是基于这点，将文章的主题定位在生态环境领域，将题目定为“企 业环境成本研究及应用”，尝试对企业环境成本一般理论进行多学科性的融 合研究，并思索如何建立一种环境成本的确认、计量、分配、披露、控制与 决策框架，即由企业的生产经营活动所引起的自然环境恶化及社会成本转嫁 的制约和补偿机制，旨在引导微观企业推行环境成本核算与控制制度，并促 使企业改变观念，从而更科学合理的反映各个产权主体的利益，全面而谨慎 地履行受托责任。 对于环境成本问题的研究，我们认为，环境会计学的目的是试图在核算 微观企业的环境效益与环境成本基础上，力求准确反映剔除环境因素后的财 务状况与经营成果，以便很好的履行经济受托责任与环境受托责任；环境经 济学则力求将新古典的基本理论思想与现实分析框架引入环境研究领域，目 的是为了寻求最优的可接受的环境污染水平，从而实现环境资源配置效率最 大化与企业经济利润最大化，最终实现全社会的帕累托最优状态。实际上两 者的最终研究目的是要将环境成本力求完美的内部化，但结果却事与愿违， 由于各种不确定因素的存在，环境经济政策的效率没有达到环境经济学家的 理想预期，从而无法实现环境资源的最佳配置。而环境会计的出现最初也只 是为了美化企业形象的需要，并不是真正意义上的对公众负责，未免带有“圈 钱谋利”之嫌，并带有一定的虚伪性。另外，环境会计的研究偏重于如何更 好的向外传递环境信息，不重视环境信息在企业内部决策中的应用。因此， 两安石油大学硕士学位论文 为了将环境成本信息纳入企业各项经营决策活动，使企业从环境保护角度去 考虑自身的生产经营行为，必须对企业环境成本进行独立而系统的研究，本 文首先研究环境成本一般理论，并结合各个学科的既有研究成果与研究前 沿，对企业环境成本核算框架做一探析，而后分析环境成本在企业各种决策 中的应用。 i 2 研究思路、研究内容及创新点 i 2 1 研究思路 要深入系统的研究环境成本，首先应该从它存在的客观现实“经济 一环境”大系统出发。该系统将环境作为自己的一个重要组成部分，充分体 现了一种特殊的资源思想。之所以特殊，是由于它提供人类从事经济活动的 生存支持系统。现代意义上的经济一环境系统如图i - i 所示。 经济系统 投入 居民 i 7 厂商 r 产出 jl 资源开发利用废弃物回归 1r 自然支持系统 图卜1经济一环境丈系统 资料来源：张帆，环境与自然资源经济学，上海人民出版社，1 9 9 8 年版p i o 图i - i 实际上为环境成本的研究提供现实基础与出发点。此图还启发我 们，在研究环境成本时，不应孤立的看待企业的环境行为，而是应当将企业 的生产经营行为与其环境行为紧密结合起来考察。据此可以推演出本文研究 环境成本的一般研究模式图，如图卜2 所示。 西安石油大学硕士学位论文 图1 - 2 环境成本的一般研究模式 由图卜2 可知，环境成本的产生起源于人类社会经济活动，特别是企业 的生产活动对环境产生的负荷影响，为此，人们投入环境成本是为了取得环 保效果与环境效益，并通过对比分析，来进行环境成本的决策、控制及应用， 最终优化企业的经济活动，从而实现经济与环境的可持续发展。具体来说， 根据本文的研究逻辑与研究范畴，环境成本的具体研究思路可描述如图卜3 所示，这实际上也就是本文的主要研究内容。 7 两安石油大学硕士学位论文 圉卜3 环境成本的具体研究思路 1 2 2 研究内容 本研究大致分为如下五个部分： 第一章为导论部分。主要阐述论文的研究背景、写作初衷、研究思路、 研究内容及创新点。 第二章对环境成本理论进行一般性规范研究。分别从经济学、会计学、 伦理学等学科的角度认识环境成本的本质，系统地探讨环境成本的形成与机 理，构建环境成本的概念框架与层次体系，并对企业环境成本进行重新定位， 以求对其进行科学而恰当界定。 第三章讨论环境成本的确认、计量、分配与报告，并给出其一般的核算 框架与披露模式，旨在为企业建立科学的环境成本制度提供参考或借鉴。 第四章首先阐述环境成本在企业污染治理费用预测方面的应用，并给出 通俗化的预测模型与决策程序；而后评析传统投资决策模型因未考虑环境因 素而带来的不足与局限，最后将环境成本引入企业的决策模型，既对企业传 统的日常决策做了思路创新，又构建了一个简单实用的，既考虑财务收益， 又兼顾环境因素的决策评价模型。此外，还讨论了环境成本在其他方面的应 用。 第五章为结论部分，在总结文章的研究成果及主要结论的同时，指出以 后继续研究的重点。 西安年i 油大学硕士学位论文 环境成本是贯穿文章的逻辑主线，目的在于对环境成本进行多层次、多 视角的研究，认识环境成本的多因素属性，探讨环境成本的理论基础与应用 价值，更好的服务于企业的管理决策与投资决策。 1 2 3 创新点 经济学与会计学等学科分别从各自的视野对环境成本进行了独到的研 究，但都具有一定的局限性，无法从多角度全面考虑环境成本的理论本质。 本文首先从多学科融合的角度，对环境成本进行综合性的、系统化的、专门 的研究，给出环境成本的概念框架，这可以说是对环境成本研究的突破，也 是本硕士论文的创新点之一；在深入分析产品结构、产品规模与污染物产生 量相互影响的基础上，以矩阵的形式明确描述三者之间的定性、定量关系， 此乃第二个创新之处。同时，以大量的图表模型及数理方法来表述环境成本 的一般研究逻辑、环境成本的核算、环境成本的预测及决策，这不仅更加符 合成本理论研究的要求，使企业环境成本的确认、计量、核算更加科学合理， 而且给人直观明了的印象，有助于微观企业建立清晰的环境成本研究轮廓， 最终服务于企业的环境成本控制、预测、决策。 1 3 研究目的及研究意义 一般来说，企业环境成本研究的内容是寻找、辨认、计量及核算企业经 营中与环境相关的直接或间接成本，评估产品或生产流程对环境的影响，并 以改善环境绩效、控制成本为目的。 而且，对企业环境成本进行系统的理论研究与应用研究，将有助于指导 政府、生产者、消费者进行各项经济分析与决策，改变过去人们无偿使用环 境，并将环境成本转嫁给社会的做法。由于我国尚未建立环境成本核算与管 理制度，对其过度的利用与破坏不能有效计算，致使人们对自己的生产活动 和消费行为难以明确责任，环境成本的外部性十分严重。故此，对环境成本 理论做多学科视角的研究，对环境成本核算进行深入细致探讨，将更能洞悉 环境成本的理论渊源与应用的可行性及紧迫性，而且有助于企业环境成本制 度的设立，并促进生产者将环境成本纳入自身的经济决策框架效益核算体 系，同时引导消费者根据环境成本的大小实施正确的“绿色消费”。 9 第二章环境成本一般理论研究 第二章环境成本一般理论研究 环境资源作为一种生产要素历来没有引起企业、政府及社会应有的关 注。直至近几十年，由于大量公害性事件的频频出现，相关利益主体才意识 到环境对于人类生存与发展的重要性，进而认识到环境作为一种公共产品， 其供给并不是无限的，而是稀缺的，人们对其选择与使用必须付出代价。然 而这也仅仅是从经济学视角的认识，故人们主要采取经济手段来治理环境污 染问题，不管是事前的预防，还是事中的监督与事后的控制，都没有离开经 济二字。也就是说，怎样治理环境污染，怎样降低企业在生产过程中引起的 环境成本还可以采取很多其他的手段。但不管采取政府强迫型的环境污染治 理方式，还是企业自主性通过环境成本制度的建立来进行污染预防，都应当 建立在对环境成本一般理论、环境成本核算理论及方法深刻认识的基础之 上。因此，非常有必要对环境成本进行全面的探讨，以求从多个学科角度加 强对环境成本理论的把握。 2 1 环境成本演进与传统研究范式 任何概念的产生与进化都有一个从无到有、从简单到全面的演进历程， 并且总有两条贯穿于历史始终的永恒逻辑主线。其一，相关学科理论的不断 发展有助于完善环境成本这一特定的概念；其二，在实践层面上，必然也存 在推动其演进的诸多动因。 2 1 1 环境成本的演进逻辑：公众经济意识 环境成本应该说是一个社会历史范畴，与社会的生产力发展水平密切相 关。在原始社会，各个行为主体主要与自然发生关系，社会生产力水平比较 低下，企业结构也比较简单，主要是业主制，也就是说人们的生存行为尽管 依赖于自然，但对外界环境不会产生过大的影响，同时鉴于环境的自净化能 力，即使有也是比较微弱的，甚至是可以忽略不计的。在这个时期虽然人类 的生存与环境息息相关，但却以原始的“天人合一”为其主要存在形式，从 某种角度讲，原始人甚至对神秘自然充满了敬畏，这从另一个侧面说明了， 在当时的特定经济意识影响下，人类的生产活动与生存行为对环境的影响是 比较小的，因此，企业和社会承担的环境成本都是十分微弱的。随着大众经 西安石油大学硕士学位论文 济意识的演进、社会经济制度的变迁及社会生产力水平的逐步提高，人类进 入了奴隶社会、封建社会，分工思想逐渐深入人们的头脑，出现了进行专业 化生产的组织，诸如手工作坊等一些原始的企业形式，其主要通过合伙制来 筹集企业经营发展所需的资本，扩大企业规模并最大程度的追求利润，但规 模的膨胀必然会带来污染物排放量的增加，这充分说明功利主义哲学在人们 的潜意识里得到了培养与强化，并支配着人类的行为，向环境过度索取造成 了不可逆转的环境污染问题。古希腊哲学家亚里士多德提出了财产私有制 度，并认为私有财产神圣不可侵犯，这种经济意识虽然将更多的人联系在一 起，增强了改造环境的能力，却把整个人类社会推向了自然环境的对立面。 环境资源作为一种公共产品不仅产权模糊，而且其使用具有非排他性，那么 作为追求经济利益的个体肯定会最大程度的利用这种公共产权来实现自己 的个人意愿。受当时理论水平与生产实践的制约，尽管没有明确提出外部性、 社会成本及环境成本等类似的概念，但这种现象即使在当时生产力不发达的 情况下也是客观存在的。伴随着人类对生产力水平的孜孜追求，人类步入了 以机器化大生产为标志的资本主义社会，并且产业革命后，伴随着科技的进 步与人类改造自然能力的增强，大规模的工业企业开始出现，导致了非常严 重的环境问题与巨大的环境成本，却不负补偿责任，而是将其转嫁给社会。 事实上，受“利润最大化”决策思想的影响，同时又因各行为主体对市场经 济的伦理维度与道德基础把握不够，所有这些因素导致了人们对环境资源的 肆虐性开采，最终付出了惨痛的代价：即大量环境成本的存在。所以在这个 经济发展阶段，古典经济学家们已经意识到以“经济利益”为中心的经济增 长模式的局限性。这种经济增长模式的严重后果引起了社会的重视，从而不 得不关注如此巨大的环境成本，企业或政府可以通过环保投资遏制环境恶化 的进度，降低环境成本的规模，但这是治标不治本的做法。故此，人们一直 在探索新的生产增长模式与经济发展理念一可持续发展理论。而且，在实 践层面上，企业推行的清洁生产技术与消费者的绿色消费理念加速了这种模 式的形成，如此，环境成本将会得到很大程度的控制或降低，最终实现人类 与环境的和谐共存状态。 西安石油大学硕士学位论文 图2 _ 1 环境成本的一般形成模式 图2 _ 2 环境成本具体演化规律 1 2 西安石油大学硕士学位论文 综上所述，环境成本并不像劳动那样是伴随人类的出现而出现，它的发 生及演进是一种过程，确切的说是一个动态的演化发展过程，其一般形成模 式如图2 - 1 所示。 由图2 - 1 可知，环境成本的形成及大小取决于人类行为后果( 环境影响 的程度或环境负荷的大小) 的严重程度，而人类行为的后果直接由人类的行 为模式决定，进而，人类的经济行为模式受经济意识的支配。 在图2 - 1 的基础上，结合人类社会发展历程，可以得到如图2 - 2 所示的 环境成本具体演化规律。 从图2 2 我们可以得出结论：人类的经济意识受制于特定历史阶段的生 产力发展水平，而环境成本是一个随公众经济意识及社会生产生产力不断进 化的历史进程，其大小与环境影响的强弱成正比。而且在理论与实践两个层 面上，都能发掘其演化的历程。 2 1 2 环境成本传统研究范式评析 从上面的论述逻辑可知，虽然环境成本在相对久远的年代就已经存在， 但对其进行系统的认识与研究却延迟到了大工业化时代。在手工业作坊时期 人们的生存行为即使对生态环境产生一定的负面影响，但环境总是有一定的 自净化能力，能将这些影响化于无形。进入以机器化大生产为标志的工业化 时代，企业的生产决策导致了大量的负外部性，污染物排放量达到了空前的 规模，已经对人类的生存构成了显见的威胁。 环境污染问题是一个绝对不容忽视的问题，已经成为制约经济发展与改 革开放的一个重要影响因素，鉴于这个大前提，污染治理已经被提上了市场 与政府的议事日程。对于环境问题的处理，我们不能完全求助于企业的道德 觉醒与良心发现，因为企业作为理性的市场行为主体，其行为始终烙上了“利 润最大化”的痕迹。假使企业能自觉的将由于自身生产行为引起的外部性( 环 境成本) 内部化，那么以政府为主体的一切外生制度都将显得多余。我们可 以说企业在其内在道德与外在利益的博弈过程中，企业更倾向于追求经济利 益并无视自身的社会责任，甚至向公众转嫁负外部性或环境成本。 事实上，正是因为环境问题的严重与环境成本研究韵复杂性，很多学科 西安石油大学硕士学位论文 的学者都从各自的学科领域对环境成本问题进行了独到的研究，但都有一定 的局限性，因为他们总是想当然的企图从自身的学科领域寻找最优的环境问 题解决方案，而结果总是不尽人意，只因其忽视了环境问题的系统性。环境 科学一味的从纯技术的角度提出最理想的环境污染治理技术方案，虽然在一 定程度上抑制了环境污染，降低了环境成本，却违背了经济活动必须坚持的 成本效益最优原则。因为环境问题不是单纯的技术问题，应该说它的出 现是众多因素共同作用的结果。 毋庸置疑，经济学作为一门社会科学，以其博大的胸怀将环境问题纳入 了新古典经济学的分析框架，总以为任何问题都带有一定的经济属性。而且 经济学家们倾向于认为：对于一个特定问题如果存在一系列解决方案的话， 那么经济政策肯定是最有效并且效率也是最高的。同时，我们不得不承认， 正是由于新古典经济学家不折不饶的将新古典经济学的分析范式引入环境 领域，催生了经济学的新兴分支环境经济学，进而给出了治理环境问题的 完美政策体系，在一系列的前提条件假设( 如市场的充分竞争) 下，至少从 理论上是这样的。作者以为这些政策可以提高环境资源的配置效率，服务于 经济发展，但他们的理想完全是建立在完美市场与完美政府的假设基础上 的。实则不然，由于信息不对称、产权不清晰、信息不完备而导致的逆向选 择与道德风险使经济学家一贯坚持的“效率范式”大打折扣，因为市场的交 易费用、企业的组织费用及政府的行政管制费用都是相当高的，甚至会高到 人们无法接受的程度，这是不符合经济学的基本逻辑的。 会计学理应通过建立并不断完善环境会计体系与环境成本制度将环境 成本内部化到企业的产品或服务中。但环境会计实践历程却时常违背其初 衷。在大多数情况下，企业设立环境会计制度，仅仅只是为了博取外部利益 相关者的欢心，吸引投资者的注意力，美化企业的社会形象，甚至给人造成 假象：企业在其财务报告中适当披露环境信息，似乎是为了更好、更有效的 履行其对各利益相关主体或产权主体的受托责任，包括经济受托责任与环境 受托责任。换句话说，环境会计十分注重环境信息的外部效应，却忽略了它 的内部决策功能，因而也是不令人满意的。另外，环境成本的内涵也是不断 西安石油大学硕士学位论文 扩展的，最初研究者们将注意力集中在治理环境问题的事后成本，注重将治 理成本内部化，这实质是一种“先污染后治理”思想。 随着企业对环境问题的重视，逐步将注意力转向了企业的事中控制成本 及事前预防支出，甚至进行环境成本的生命周期核算与管理，这体现了企业 在生产经营过程中“防范意识”与“全程跟踪控制理念”，但对环境成本的 控制却仍然停留在核算反映的层面，即使在决策评价过程中，有些企业也考 虑环境因素的影响，却终因环境成本形式复杂或对环境成本界定不清而导致 效果不佳，更莫论对环境成本进行科学的计量与预测。 综上所述，传统的环境成本研究局限性有二：其一，大多数学者仅从 单学科的视角，对环境成本进行研究，忽略了环境成本的学科交叉属性：其 二，传统研究未将环境成本纳入企业的决策模式中，即使在企业决策中考虑 了环境因素，其应用形式与应用过程也是很复杂的。 2 2 环境成本的多学科融合研究 实际上，环境问题既不是单纯的技术问题，也不是完全意义上的经济问 题。既然环境问题是多层面的，那么由此而衍生的环境成本的性质及数量必 然也受多种因素的影响，或者说从多学科融合的角度，对环境成本进行系统 研究，才能算是充分的、谨慎的。因此，为了认识环境成本的本质，非常有 必要从多个学科角度对环境成本理论进行尝试性的探索。 2 2 一l 环境成本利益与道德的博弈均衡 新古典经济学的一个基本假设是市场上的经济行为主体无论个人 或企业组织都是完全理性的。虽然西蒙针对完全理性提出了“有限理性”假 说，但基本上只对假设中的“完全理性”与“无限计算能力”进行了质疑， 始终认为经济主体的“经济利益”导向是唯一社会的主流，利益理所当然的 成了市场经济的主旋律，伦理道德已经烟消云散，这只是一种悲观的看法。 在以商品为中心的市场经济制度下，道德与利益似乎是一对孪生姐妹， 总是同时考验决策者的意志。我们认为市场经济的伦理道德具备多维性，但 无论伦理道德多么博大精深，在合理合法的状态下追求经济利益的行为，就 是善意的行为，必须区别于一般意义上的不顾一切追求“利润最大化”的经 两安石油大学硕士学位论文 营决策行为，也就是说应该在企业的逐利行为中融入道德因素。 伦理道德是一种对现实的价值判断，在市场经济中可以浓缩为“公平、 公正与可持续发展”阻1 。环境污染问题的出现实际上是企业追逐利益而不负 责任的结果，并将由于自身生产经营活动造成的外部不经济性转嫁给了社会 与公众，而不给予任何侵权赔偿，这种做法是显失公平的，对于此类公平失 衡，企业没有动力、也没有能力去将如此巨大的外部性内部化。 那么，究竟由谁来承担对公平的评判责任，自皮古提出“政府”概念 以来，政府便理所当然的演绎了道德裁判这个角色，负责将抽象的道德以制 度的形式加以明晰化，所以，我们可以将道德看作是一种内在的制度，之所 以政府有必要将其进行一定程度的显性化，主要是考虑到企业在大多数情况 下是不很自觉的。例如，企业在进行项目评价、决策的时，为兼顾经济发展 目标与环境保护目标而实施的“环境影响评价制度”与“三同时制度”等， 实际上是在经济利益与伦理道德面前的一个折中或权衡。 但是，政府与企业的博弈、道德与利益的斗争，在任何时候都不能走 极端，因为博弈结果的公平程度，在某种程度上取决于博弈规则的公正性。 我们知道，社会的发展与进步必须借助于物质生产手段，因此我们不能因为 过分追求道德上的公平性而放弃经济发展。经济发展与环境保护( 环境成本 的抑制) 可以称其为“善”，而环境污染( 巨大的环境成本) 与贫困则是一 般意义上的“恶”，所以企业在决策过程中面临善与恶的两难选择。很显然， 企业的行为不应该可能是将“善”推至极至，也不可能将“恶”放至无穷， 那么企业的当务之急就是在既有的伦理制度框架下如何寻找“善”与“恶” 的最佳结合点，将环境成本控制在环境的白净化能力之内。 如果将博弈理论的研究范围微缩，这个决策过程实际上符合博弈论的 条件框架，博弈的均衡就是各利益主体对环境这种公共产品的利用水平及环 境污染这种负公共产品的分布格局，只是这其中的博弈双方是企业的经济利 益与伦理道德。很显然，企业作为利益最大化的忠实追求者，不会置道德于 不顾，相反在做一切决策的时候，必须充分考虑道德的约束。所以说，企业 追求经济利润的过程是利益与道德重复博弈的过程。博弈的均衡必定是对环 西安石油大学硕士学位论文 境资源的科学开采与有效配置。由此，我们得出结论：理性的企业，在政府 制度框架内与经济伦理的制约下，其决策的准则仍然是利益导向原则，但必 须融入道德因素；环境成本之所以保持在当前的水平，那是因为企业与政府 之间的博弈及企业的伦理道德与经济利益之间的博弈达到了一种纳什均衡 状态。 2 2 2 环境成本的经济学基础 经济学是对人类社会的各种经济活动与经济关系进行系统性研究的科 学和研究如何用稀缺的资源去从事各种经济活动的科学。在与环境成本研究 的相关部分中，主要有经济学的成本概念体系、市场失灵、外部性理论及福 利经济学的补偿原理。 ( 一) 经济学的成本概念 经济学的成本是指厂商在从事商品生产或提供服务时所消耗的生产要 素的价值。对一个厂商来说，他要把他所购买的生产要素用于最有利的用途 上，因此，经济学以机会成本理念来考察成本。从这个角度出发，可将经济 学的成本用图2 - 3 表示如下： 经济学成本 显性成本 隐性成本 亦称会计成本，包括购买原材料、劳动力等的直接成本以及 折旧、一般管理费的间接成本 包括属于正常利润的自有资金的估算费用、风险费用等 图2 - 3经济学成本涵义 由图2 3 可知，经济学成本除包括一般意义上的会计成本外，还包括属 于机会成本性质的隐成本，从理论上讲，机会成本是一种选择成本。经济学 成本理论尽管是从机会成本角度来考察的，但它依然受到市场竞争的严格限 制，因为企业经济活动中的成本补偿程度，必须通过市场销售来进行。因此， 西安彳i 油大学硕士学位论文 经济学意义上的机会成本在环境成本研究中有十分重要的运用，例如，对环 境资源这种非