（企业管理专业论文）基于环境会计的企业效益研究.pdf

哈尔滨理t 人学管理学硕i j 学位论文 基于环境会计的企业效益研究 摘要 当我们步入二十一世纪进入科技时代后，随着现代工业的迅猛发展，公司 在追求自身利益最大化的同时更应该考虑自然资源的优化利用和自然环境的 承受能力。不应在继续走自然资源换公司企业效益的老路，致使人类的生存 环境同益恶化，各种污染同趋严重，自然灾害频繁发生，全球气候遭到改变，这 一切现今日益引起了人们的高度关注。环境问题日益得到人们的关注，公司 外部对环境信息的需求不断增加，将环境成本纳入公司会计核算体系的呼声 日渐高涨。在会计的基础上利用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源， 披露公司生产经营活动对环境的影响及公司环境责任的履行情况已成为大势 所趋。为此环境会计应允而生。随着公众环境意识的增强，国际及国内的相 关部门或组织都设立了一些规章及约束，使得公司对其产品的环境要求日渐 重视。经济个体在自身利益最大化目的的驱使下，是一直致力于其利润的最 大化的，但在可持续发展的需求下，他们所希望的是在商业利润与环境保护 之间保持健康的平衡，并在这一愿望的驱动下，提出两者利益可以达到共存 乃至一致，环境会计的目标也正是如此。本文在环境会计的基础上，基于企 业面对的整个宏观与微观环境为出发点，对企业效益进行研究。 再此对环境会计的基本理论进行说明介绍。对环境会计定义、环境会计 分类、环境会计目的、环境会计方法进行具体的介绍。提出了我国现今环境 问题的严重性，并提出现今我国环境会计的现状以及国外的现状。 企业要长远发展就必须依赖自然的供给，为此企业就必须保护自然环 境，而企业是效益的追族体，因此只有在效益提高的6 ，j 提下才可以更好的保 护环境，为此在这罩研究企业基于环境会计的效益研究，为企业指名在保护 环境的同时，如何提升自身的效益。 首先在环境会计的基础上对企业进行微观的效益核算。分为企业品牌效 益，和成本管理效益。在成本管理中利用产品生命周期法和材料流通成本法 相结合的方法。 其次在环境会计的基础上对企业进行宏观的效益核算。为此引进模糊积 分，对企业的宏观效益的定性分析给与量化，以此为企业进行数量上的效益 核算提供准备。在本部分中对模糊积分的相关理论给与说明，并通过层次分 呛尔滨理- 丁人学管理学硕i j 学位论文 析法给与设定指标的权重值。最终，以现实中的实例为原型用模糊积分的方 法进行案例说明，以此证明方法的实用性。最终把企业宏观与微观效益分析 相结合，以此得到企业基于环境会计的最终效益。 关键词环境会计；产品生命周期；材料流通成本法；模糊积分 一l i 哈h ：i t - 理t 人学管理学硕l ：学位论文 a s t u d yo nt h eb u s i n e s sb e n e f i t sb a s e do n e 一a c c o u g n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g e a b s t r a c t a st h er a p i dd e v e l o p m e n to fm o d e m i n d u s t r yw i t hh i g h t e c h n o l o g yi nt h e 215 c e n t u r y , m o s te n t e r p r i s e st a k e m a x i m i z i n gt h eb e n e f i t sa sg o a l sw i t h o u t a t t e n t i o nt ot h eo p t i m a lu s eo fn a t u r a lr e s o u r c e sa n dc a p a c i t yo fn a t u r e t h e v s h o u l dn o tc o n t i n u et ot a k et h en a t u r a lr e s o u r c e st od e v e l o pt h e m s e l v e s r e s u l t i n g i nt h ed e t e r i o r a t i o na n dp o l l u t i o no f e n v i r o n m e n t ，f r e q u e n to c c u r r e n c eo fn a t u r a l d i s a s t e r sa n dv a r i a t i o no fg l o b a lc l i m a t e ，a l lo fw h i c hh a sa t t r a c t e dg r e a ta t t e n t i o n i tl s n e c e s s a r y f o r e n t e r p r i s e s t o i n c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a lc o s t si n t ot h e c o m p a n ya c c o u n t i n gs y s t e mw i t ht h eg r o w i n gn e e df o rt h ee n v i r o n m e n t i tw o u l d b e c o m ec o m m o na n dp o p u l a rt h a ta p p l y i n ga c c o u n t i n ga p p r o a c hi n m e a s u r i n g ， r e f l e c t i n ga n dc o n t r o l l i n gt h es o c i a le n v i r o n m e n t a lr e s o u r c e s ，f i n d i n go u tt h e i n f l u e n c eo ne n v i r o n m e n to fb u s i n e s so p e r a t i o n sa n dt h e p e r f o r m i n go ft h e e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o nd u t i e s ，h e n c et h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr o s eo u to f t h es i t u a t i o n w i t ht h ee n h a n c e m e n to fe n v i r o n m e n t a la w a r e n e s sa m o n gt h e p u b l i c ，t h ei n v o l v e dd e p a r t m e n t sb o t hh o m ea n da b r o a do ro r g a n i z a t i o n sh a v es e t u pan u m b e ro fr e g u l a t i o n sa n dc o n s t r a i n t so ne n v i r o n m e n t a li s s u e s ，w h i c hh a s g r e a t l yp r o m o t e de n t e r p r i s e sf o c u so ne n v i r o n m e n t a lr e q u i r e m e n t sf o rt h e i r p r o d u c t s i ti sk n o w nt h a te c o n o m i ce n t i t i e sh a v ea l w a y sb e e nt a k i n gm a x i m i z i n g t h eb e n e f i t sa st h e yd r i v e h o w e v e r ，a tt h ed e m a n df o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ， t h e yh o p et om a i n t a i n b a l a n c eb e t w e e nc o m m e r c i a lp r o f i ta n de n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n m o r e o v e r d r i v e nb yt h i sd e s i r e ，t h e yp u tf o r w a r dt oh a r m o n yt h e b e n e f i t so f b o t hs i d e sa n de v e nm a k et h e mc o e x i s t e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi s a l s oa n o t h e rc a s ei n t h i s p o i n t t h i sp a p e ri sc o n c e r n e dw i t ht h eb e n e f i to f e n t e r p r i s e su n d e rt h ef r a m e w o r ko fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n dw i t ht h eb a s i s o nt h ep r o b l e m so ff a c i n gaw h o l em a c r o a n dm i c r o e n v i r o n m e n to f e n t e r p r i s e s t h e nt h ep a p e ri n t r o d u c e ss o m eb a s i ct h e o r i e so ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h ed e f i n i t i o no fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ，e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i i i 哈尔滨理t 人学管理学硕l j 学位论文 c l a s s i f i c a t i o n ，t h ep u r p o s e o fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ，e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gm e t h o d sa r ep r e s e n t e di nd e t a i l i tb r i n g sf o r w a r dt h es e r i o u s n e s so f e n v i r o n m e n t a l p r o b l e m s i nc h i n a t o d a y , a n dp r o p o s e s c u r r e n ts t a t u si n e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gb o t hh o m ea n da b r o a d l o n g - t e r md e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e sd e p e n d so nt h en a t u r a ls u p p l y , s o e n t e r p r i s e sh a v et op r o t e c tn a t u r a le n v i r o n m e n t o n l yu n d e rt h ep r e m i s eo f b e n e f i tc a ne n t e r p r i s e sp r o t e c tt h ee n v i r o n m e n tb e c a u s et h e ya r ef a m i l y e f f e c t i v e r e c o v e r yo fb o d ys ot h er e s e a r c hb a s e do nt h eb e n e f i t so fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ，i n d i c a t e st h ee n t e r p r i s e sh o wt oi n c r e a s et h eb e n e f i to ft h e i ro w n w i t h o u td a m a g i n gt h ee n v i r o n m e n t f i r s t ，t h em i c r o c o s m i cb e n e f i t sw h i c hi n c l u d et h eb r a n db e n e f i t sa n dc o s t m a n a g e m e n tb e n e f i t sa r ea c c o u n t e do nt h eb a s i so fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h em e t h o d so fp r o d u c t s l i f e c y c l ea n dt h ec i r c u l a t i o no fm a t e r i a l sa r ec o m b i n e d i nt h ec o s tm a n a g e m e n t s e c o n d ，t h em a c r o s c o p i c b e n e f i t sa r ea c c o u n t e do nt h eb a s i so f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h i sp a p e ri n t r o d u c e si n t o f u z z yi n t e g r a l s ，a n d g i v e sq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，w h i c hp r o v i d e st h ep r e p a r a t i o no f t h eb e n e f i t sa c c o u n t i n go nq u a n t i t y t h i s p a r ti l l u s t r a t e st h er e l a t e dt h e o r i e s a n di n t r o d u c t i o no ft h ef u z z yi n t e g r a l s ，a n dg i v e st h ew e i g h t so ft h es e tt a r g e t b ya r r a n g e m e n ta n a l y t i c a lm e t h o d s f i n a l l y , ac a s es t u d yb yt h em e t h o do ff u z z yi n t e g r a l sw i t ht h ei n s t a n c ea s t h ea n t i t y p ei sa d o p t e dt op r o v et h ep r a c t i c a b i l i t yo ft h em e t h o d c o m b i n e dt h e m i c r o c o s m i ca n d m i c r o s c o p i ca n a l y s i st o g e t h e r t h e f i n a lb e n e f i t so f e n t e r p r i s e sa r ea c h i e v e do nt h eb a s eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，p r o d u c t s l i f e c y c l em e t h o d ，m a t e r i a l s c i r c u l a t i o nm e t h o d ，f u z z yi n t e g r a l s i v 哈尔滨理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文基于环境会计的企业效益研 究，是本人在导师指导下，在哈尔滨理工大学攻读硕士学位期问独立进行 研究工作所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已 发表或撰写过的研究成果。对本文研究工作做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：奈旃侍 r 期：2 叫年? 月侈日 哈尔滨理工大学硕士学位论文使用授权书 基于环境会计的企业效益研究系本人在哈尔滨理工大学攻读硕士学 位期问在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归哈尔滨理工 大学所有，本论文的研究内容不得以其它单位的名义发表。本人完全了解哈 尔滨理工大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门 提交论文和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权哈尔滨理工大学可 以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内 容。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用授权书。 不保密瓯 ( 请在以上相应方框内打4 ) 作者签名：农蕊讶 导师虢研铁柱 同期：口泸矽年3 月同 r 期：乒砷年3 月旷 哈尔滨理t 大学管理学硕l j 学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 随着市场经济的不断发展，市场竞争同趋多元化，企业面临的困难和挑 战也层出不穷，所以企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不仅要改进企 业管理机制，增加企业效益，而且更要降低各种成本，而企业的库存、采 购、生产配比等环节更是企业成本的重中之重。 库存管理在企业中的地位和作用不言而喻，不仅关系到企业内部资源的 占用比重、和企业中其他部门业务沟通等问题，而且还和企业外部供应链有 着密切的联系。库存管理系统的使用可以帮助企业进行清库核算，制定合理 的物资储备额，在保证正常生产的前提下，减少储备资金的占用，盘活资 金，把活化的资金投向效益好的经营项目中去，以适应市场的变化，加快资 金周转。因此，库存管理系统要不断地适应企业业务的变化，完成企业库存 业务的同时，为企业决策提供有效信息，并要不断注重自身发展，将各种现 代库存管理理论和先进的技术应用到库存管理系统中来。 1 1 1 论文研究背景 进入工业社会以来，人类在其生产活动中无限制地滥用资源，随意向外 界环境排放污染物，导致环境的不断恶化。据报载，全球每年大约有2 0 0 亿 吨以上的污染物进入江河湖泊，有2 0 0 万吨铅、8 万吨砷、1 万多吨汞、 5 5 0 0 吨锅注入空气，有3 7 0 万吨温室效应气体排放到大气之中，有3 万吨 废弃物被生产出来并走出工厂。我国的情况也同样令人震惊，国家环保局公 布的资料表明，我国每年废气排放量达1 1 万亿立方米，废水排放量达3 6 5 亿吨，工业固体废弃物生产量达6 亿吨，在被统计的1 3 l 条流经城市的河流 中有2 6 条严重污染、1 l 条重度污染、2 8 条中度污染。每年因环境污染 所造成的经济损失达3 6 0 亿元，生态破坏损失高达5 0 0 亿元。而这些污染物 有7 0 以上来自于企业。由此可见，企业的环境污染问题不仅对其自身的 生存发展造成威胁，而且对整个社会也造成了巨大的恶劣影响。 一般认为，企业所承担的环境责任来自于三个方面：道义上的环境责 任，法律原因导致的环境责任，由传统的经济意义上的委托代理责任所引申 哈尔滨理丁人学管理学硕 j 学位论义 出来的环境责任。这三方面的环境责任必然会使企业存在大量的环境活动如 环境污染治理活动、环境预防活动和环境改善活动等，产生大量与环境有关 的会计核算事项。而现行的会计模式侧重于人类的经济活动，未将这些纳入 研究范围，缺乏对环境资源、环境成本和环境责任的计量和环境收益的确 认，忽视了环境自身的物质补偿过程和企业从环境中取得资源或向环境排放 污染物产生的企业对环境的补偿责任。现行会计模式的不足，使得企业不会 采用合理的方式披露这些与环境问题相关的债务、支出、损失包括忽视环境 引起的资产减值、或有负债等，同样也不会在企业财务报告中得以充分反 映。从而虚夸企业的财务状况和经营业绩，导致企业的环境风险增大。鉴于 此，近几年来，环境会计已经成为会计界积极探讨的一个热点问题。我国学 者葛家澎在其九十年代西方会计理论的一个新思潮一绿色会计理论一文 中曾经指出，“如果说，西方会计理论界在7 0 年代流行信息理论、8 0 年代 流行实证理论，那么，到了9 0 年代，绿色会计理论将会成为西方会计理论 界的热门话题。”环境会计在当今又可被称为绿色会计、环境保护会计等。 1 1 2 论文研究的目的和意义 党的十六届四中全会第一次提出了“构建社会主义和谐社会”的重要理 论，引起了社会各界的强烈关注。所谓社会主义和谐社会，是指各方面利益 关系得到有效协调、社会管理体制不断创新和健全、稳定有序的社会。具体 说，就是一种民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与 自然和谐相处的社会。 构建和谐社会，是人类社会的共同理想，也是个人和国家的最优目标选 择。和谐社会包括三个方面的内容：一是人与自然的和谐，二是人与人的和 谐，三是社会分工的和谐。在和谐社会的三个价值序列中，人与自然的和谐 是最基本的内核，具体含义是实现人与自然的携手，生物与非生物的共进， 在维护人类利益的同时，又维护人与自然的和谐。统筹人与自然的关系，加 强环境保护，是构建社会主义和谐社会的一个重要内容。 1 经济可持续发展的需要绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必 然联系，二者是相辅相成互为依存的关系。首先，两者所要实现的目标一 致。无论是可持续发展，还是绿色会计，它们所要实现的目标都是既要实现 经济效益又要实现社会效益。在促使企业取得经济效益的同时，高度重视生 态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高环境效益和社 哈尔滨理_ t 人学管理学硕l j 学位论文 会效益。这不仅能够很好地满足当代人的需要，也为子孙后代的发展创造了 良好的客观环境。其次，可持续发展是建立绿色会计的前提和理论依据，它 的提出为绿色会计作用的有效发挥创造了良好的环境。可持续发展的主要内 容是既满足人类当前的需要，又不危害子孙后代的生存利益。从中我们可以 看出：合理地开发和利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健 康、持续发展已成为全球所共同关注的紧迫性问题。可持续发展战略的提出 为绿色会计的建立提供了前提条件和奠定了理论基础。而绿色会计也只有在 可持续发展这样的环境中，才能更好地发挥其作用，才能j 下确地核算国民生 产总值和企业生产成本，如实地反映一个国家经济发展速度及富有程度，促 使企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境，造福子孙后代。再次，绿色会计 是实现经济可持续发展的必然手段。绿色会计作为会计学的一个分支，主要 是根据可持续发展的要求，在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗 及补偿，以实现自然资源的合理配置。所以，可持续发展离不开这一核算方 法，也唯有绿色会计才能更好地核算影响经济可持续发展的各个因素，衡量 可持续发展，推动可持续发展的进程。 2 企业自身发展的需要传统的企业发展模式是高投入、低产出，这 必然造成对资源的过渡开发和消耗；高污染、低效益则必然造成生态环境补 偿能力的严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只 有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争优势。首先，是币确衡 量国民生产总值和企业生产成本的需要。环境会计通过核算企业的社会资源 成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜 力，维护社会资源环境。其次，是企业责任向社会扩展的必然结果。随着经 济的发展，人们的需求不断地趋向多元化，这就需要企业将过去单纯追求经 济发展速度和效益转变为追求经济、社会、自然环境协调发展；同时必须承 担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行 反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会 责任履行情况的信息。再次，是正确核算企业经营成果，准确分析企业财务 风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中计算经营成果时，只有 将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成 果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才 能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示了 企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面 考核经营管理者的业绩。 哈尔滨理t 人学管理学硕i ：学位论文 3 全球经济一体化的需要随着全球经济一体化的发展，一方面，大量 的外资涌入中国，要求我们尽快建立绿色会计方面的准则。由于许多发达国 家越来越重视环境保护问题，因此许多发达国家的企业特别是跨国公司，不 断把那些污染严重和破坏、掠夺自然资源的生产项目转移到发展中国家。正 像许多人所批评的那样，他们把发展中国家当成了自己的“污染避难所 ， 对发展中国家进行“环境剥削”。我们当然不希望他们这样做，但我们必须 知道他们做了些什么，对环境造成了何种影响，我们应该采取了哪些环保措 施等，而这就必须依靠绿色会计。另一方面，我国也有越来越多的企业到国 外投资，我们应该培养我们的企业适应对外披露绿色会计信息的需求，从 而使其适应某些投资所在国的要求。这些都迫切要求像我国这样的发展中国 家高度重视实施绿色会计，以便在国际贸易中维护自身权益，赢得市场竞争 的主动权。 1 2 国内外研究现状 1 9 7 2 年联合国在斯德哥尔摩召开人类环境大会以来，环境问题只益引 起全世界的广泛关注，各类专家和学者从多方面，多角度开展了环境资源与 人类社会发展的研究。中国在经历的2 0 年改革开放之中，经济增长一直处于 高投入、高消耗、低效益的外延和粗放经济增长的模式之中。环境受到极大 地破坏，环境会计正是为企业提到经济效益为社会改善自然环境而诞生。环 境会计又称绿色会计，是以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计，它 运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考 核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策 者提供相关的信息，以期达到合理配置资源，改善环境状况目的。环境会计 目前在我国还处于探索阶段，作为一个巫待解决的现代会计新领域，必须要 进行不断的研究与探讨使之不断得到完善。 1 2 1 国外研究现状综述 环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代。以1 9 7 1 年比蒙斯撰写的控制 污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的文章污染的会计问题为代 表，揭开了环境会计研究的序幕。提出环境会计即“将组织的经济活动的社 会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。 在近三十年中，环境问题引起人们的重视，大致经历了四个阶段，各 哈尔演理t 人学管理学硕l j 学位论文 阶段都有若干主要标志：第一阶段，1 9 6 8 年罗马俱乐部发表著名的增长的 极限一书：1 9 7 2 年联合国举行人类环境会议。第二阶段，1 9 8 7 年被确定为 欧洲环境年；联合国发表我们共同的未来报告。第三阶段，1 9 9 2 年联合 国举行环境与发展大会：英国政府发布著名的绿色经济计划。第四阶段， 英国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件b s 7 7 5 0 ，欧共体 颁布第一部有关环境管理和环境审计制度的国际性标准文件e m a s ；国际标 准组织开始起草全球性环境管理和环境审计标准文件1 5 1 4 0 0 0 系列。由上所 述可见，国际上对环境与经济、环境与社会之关系问题的关注，j 下在r 趋具 体化和标准化。 随着国际社会对环境问题的f j 益重视，环境会计逐渐被提上了议程。 1 9 7 5 年，英国会计准则指导委员会颁布了公司报告，被人们看作是英国 公司社会报告的起源h 1 。 在1 9 9 5 年3 月召开的第十三届联合国国际会计和报告标准政府间专家 工作组会议更是把环境会计问题作为会议的中心议题p 1 。主要涉及的问题 有：( 1 ) 关于各国环境会计法律和法规情况的调查。认为许多国家虽然都有 关于环境保护的法律法规，但都没有环境会计方面的规定；( 2 ) 关于有利于 和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素。认为会计在帮助企业制定顾 及环境和社会的政策方面能发挥了积极作用，但不如消极作用明显。在企业 的环境问题中，会计系统要发挥积极的作用，这是一个需要加强的领域；( 3 ) 关于跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合。认为环境绩效指标是否纳入 公司定期的财务报告中，还是以某种方式单独报告此类信息，是一个有待探 讨的问题；( 4 ) 关于跨国公司在年度报告中对环境事项的披露。认为公众压 力是企业公布环境资料的重要动因之一。 1 9 9 8 年2 月1 1 同至1 3 日联合国国际会计和报告标准政府间专家工作 组第1 5 次会议召开。主题是讨论通过环境会计和报告的立场公告。这是 目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南一1 。 综合而言，国外关于环境会计报告的研究主要集中在以下几个方面： 1 关于环境报告要素的确认和计量主要是环境负债与环境成本的确认 与计量。研究文献主要有加拿大特许会计师协会的环境成本与负债会计与 财务报告问题、英国环保局的公司的绿色会计、为企业经营决策评估 潜在环境负债。 2 关于环境会计报告的披露问题。研究文献主要有加拿大特许会计师 协会的环境绩效报告加拿大的环境报告对年度的调查美国证券交易 哈尔滨理，t 人学管理学硕1 j 学位论文 委员会第号专门会计公报主要涉及环境负债和环境成本的披露问题。 3 关于环境会计信息在企业经营决策中的应用问题。研究文献是作 为商业工具的环境会计导论主要的概念和术语。 对影响环境会计的主要组织或机构及其发布的准则、规定、指南或建议 汇总如表所示。 因此，从国外的研究看，进入上个世纪后，西方许多国家会计研究人员 将资源与环境问题纳入会计研究的范畴，认为资源和环境具有“资本”性质， 这种资本的价值在于能向人造资本转换，会计核算不仅包括与企业直接有关 的信息、资金与物质商品，而且包括与企业有关的资源、废弃物及随后的处 理自然资源价值，可根据它损耗后所需清理费用及它对未来所能带来的收益 予以贴现等方法加以体现。必须提供控制污染成本的计算方法，检测生产使 用的各种材料及代替品取代的可能性，调查可能的回收选择。根据这些信 息，提出相应的环境会计报告。这些研究基本上都是针对企业在环境会计报 告中应如何确认环境负债、如何计量环境成本，如何披露环境信息以及如何 利用环境信息等。 哈尔滨理下人学管理学硕f ：学位论文 表卜1 响环境会计的主要组织或机构及其发布的准则、规定、指南或建议 t a b l el 1r i n ge n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gm a j o ro r g a n i z a t i o n so ri n s t i t u t i o n sa n dt h e i r p u b l i s h e dc r i t e r i a ，r e g u l a t i o n s ，g u i d e l i n e so rr e c o m m e n d a t i o n sf o r 7 哈尔滨理t 人学管理学硕f ：学位论文 1 2 2 国内研究现状综述 中国政府于1 9 9 2 年8 月提出了在环境与发展领域以实施可持续发展为 龙头的十大对策：( 1 ) 实行可持续发展战略；( 2 ) 采取有效措施，防治工业污 染；( 3 ) 深入开展环境综合整治，认真治理城市四害；( 4 ) 提高能源利用效 率，改善能源结构；( 5 ) 推广生态农业，坚持不懈地植树造林，切实加强生 物多样性的保持工作；( 6 ) 大力推进技术进步，加强环境科学研究，积极发 展环保产业；( 7 ) 运用经济手段保护环境；( 8 ) 加强环境宣传教育，不断提高 全民族的坏境意识；( 9 ) 健全环境法制，强化环境管理；( 1 0 ) 参照世界环境与 发展大会的精神，制定我国的行动计划。 上述十大对策是我国响应世界环境保护和发展大会的号召而提出来的， 是我国由传统的环境保护走向可持续发展战略的重要标志，也是我国当代环 境保护工作的基本指导原则和要求。多年来我国政府对于环境保护问题非常 重视，全国人大设立了环境与资源委员会，并已经颁布了环境保护法等 十几部环境保护与资源利用方面的法律，国务院成立了国家环境保护委员会 和国家环保总局，并制定了一系列的行政法规，各级地方人大和地方政府也 采取了同样的行动。 上个世纪9 0 年代初期，不少学者面对中国严峻的环境形势，己开始意 识到环境会计在我国建立的必要性和紧迫性，葛家澎教授在会计研究上 发表九十年代西方理论的一个新思潮一一环境会计理论，将环境会计理 论首次引入我国。此后，一些学者开始借鉴国外的做法，对环境成本、环境 资源、环境资产及其相关问题的概念、内容、计量与披露等做了积极的探 索，对环境会计的本质、职能等做了一些研究p 1 。我国于2 0 0 1 年1 月成立 了中国会计学会环境会计专业委员会，并于2 0 0 1 年1 1 月召开了首次学术研 讨会，就环境会计进行了热烈讨论。 在实务上，1 9 9 6 年夏季，国务院发展研究中心，对我国企业进行了关 于环境意识、环境政策及会计人员在其中的作用的问卷调查，发现有相当比 重的企业有环境管理目标或政策，在环境信息披露方面认为政策、有关法规 是促进企业编写环境会计报告的重要因素，有些企业的财会人员已加入到环 境规划制定的工作中。 哈尔演理t 人学管理学硕f ：学位论文 1 3 主要研究方法及路线 首先在阐述环境会计的基本原理的前提下，归纳现阶段在中国企业和政 府对环境会计的基本的观点和态度。从宏观和微观俩方面来说明环境会计在 我国的现状，由此得出，环境会计在现阶段的重要性。在宏观方面：由政府 和社会俩方面来说明环境在企业和社会发展中的重要性，并提出在利用环境 会计的基本理论方法来核算环境方面的得与失，且利用聚类积分的方法把环 境会计中的对环境得与失定性的数据给予量化。在微观方面：在企业环境会 计下出现的绿色品牌、利用材料流通成本会计和生命周期影响评价给予企业 成本管理做出量化，结合以上俩点对企业在绿色管理上的显性做出综合的数 据。最终结合宏观的量化标准得出一企业在利用环境会计在处理企业同常生 产和消费中的综合数据，为企业在财务公开程度上表明自身的特征，并以此 在国外上市中节省必要的后期投入。研究主要内容分成以下四大部分： ( 1 ) 对中外环境会计研究现状的比较，并由此得出相互影响及借鉴。中 国的环境会计研究比外国相对较晚，主要是中国环境会计的借鉴； ( 2 ) 中国政府与企业对环境会计的认识与执行现今政府还没有出台对于 环境会计专项的法律文件，但政府已经注意到问题的重要性。同时企业对环 境的责任程度也在提高，并有一些企业在执行一些相应的局部的环境会计； ( 3 ) 环境会计在微观企业中的有效利用可以使企业成本下降的同时为企 业在市场上与社会和政府面前表象出负责任的态度。同时，由环境会计引出 的绿色企业在本国与世界的发展中有极大地提升空间。随着世界的发展和对 企业要求的提高使国内企业在对国外市场的满足度的提升方面有很大的助力 作用，为国内企业在欧美及日本市场上树立绿色品牌； ( 4 ) 环境会计对地域发展及环境成本治理的作用随着本地区企业和社会 环境的r 益成长对本地区的经济与人们生活水平有这极大的提升的同时对当 地人口的质量( 身体及思想文化) 都有这很大的推动力。 哈尔滨理t 入学管理学硕i j 学位论文 第2 章环境会计基本理论与中国环境会计现状 2 1 环境会计基本理论 2 1 1 环境会计的定义 环境会计的产生有其深刻的历史背景，二战以来，人类的科学技术得到 快速发展，世界各国依赖科技的进步，在经济发展方面取得具大成就。然而 这种经济的高速发展却是以牺牲环境和消耗大量自然资源为代价的，一方 面，人类为其日益增长的欲望，向自然无限制的索取资源，另一方面则将消 耗的自然资源的废物未经处理就释放到自然环境当中，从而导致了严重的环 境和资源危机。如果这种情况再继续下去，势必影响人类社会的可持续发 展，在这种情况下，会计理论和实务工作者开始考虑能否将人类活动对自然 环境的影响纳入到会计核算体系当中，这超出了传统会计研究的领域，因而 必然要求对当前传统会计理论进行变革，使之能从人类社会全部活动过程和 整个生态环境资源的角度出发，着眼于高效的利用资源，保护生态环境，实 现人类经济活动与整个社会生态环境的平衡，于是环境会计应运而生。其最 早研究始于2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯的控制污染成的社会成本 转换研究和1 9 7 3 年马林的污染的会计问题为代表，这两篇文章的一 经发表便在会计理论界引起轰动，关于环境会计的研究成为世界会计学界所 关注的焦点之一。1 9 9 0 年在世界银行以及挪威、印度等国家的建议下，联 合国国民会计体系专家小组对环境会计和报告j 下式立项，并在1 9 9 2 年和 1 9 9 4 年对世界各国在环境会计领域的进展情况进行了两次调查，在1 9 9 5 年 召开的第1 3 次专家组会计上将环境会计作为主要议题进行讨论，在环境会 计的发展道路上具有旱程碑性质的事。1 9 9 8 年2 月在同内瓦万国宫召开的 联合国国际会计专家组第1 5 次会议上，讨论通过了环境会计和报告的立 场公告，这是国际上第一份关于环境会计的系统完整的国际指南，在“世 界环境与发展国家首脑会议”通过的包括2 1 世纪议程在内的保护世界 环境的四个纲领性文件，掀起了世界绿色会计研究的高潮。到目前，西方许 多国家的环境保护法中都有专门绿色会计的规定。 讨论环境会计信息报告的首要问题，是必须明确环境会计的基本内涵。 哈尔滨理t 人学管理学硕i j 学位论文 目前国内外具有代表性的环境会计的定义可归纳如下： 加拿大审计署的罗宾斯坦( r u b e s t e i n ) 认为：“环境会计是在为了交易和 促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者 和资源所有者一致同意的惯例，来核算这些资源耗费的会计”一1 。 威尔士大学的霍金森博士认为：“环境会计是指既用货币单位表示、又 用实物单位表示的，有助于改善整个社会资源的会计”一1 。 英国邓迪大学的格雷( g r a y ) 这样下的定义：“环境会计是指一种关于人 造和自然资本增减的会计，最为重要的事，在二者之间转换的会计”。1 9 9 3 年，在环境会计中进一步指出对环境会计存在多种理解，“涉及企业对 环境问题影响的所有会计领域，包括新兴的生态会计”1 。 德国吕内堡大学的史迪芬教授( s t e f a ns c h a l t e g g e r ) 认为：“环境会计为对 既定经济系统( 包括企业、厂区、国家等) 的由环境导致的财务影响和生态影 响进行记录、分析和报告的活动、方法和系统”p 1 。 我国学者孟儿利认为：“环境会计是企业会计的一个新兴分支，是运用 会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和 与环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制”p 1 。 我国学者蒋尧明认为：“环境会计是综合货币计量和物量计量手段为主 要计量单位，以有关环境法律、法规和国际公认准则为依据，研究经济发展 与环境之间的关系，确认、计量、记录、报告环境污染、环境防治、开发和 利用环境资源的成本和费用，分析环境绩效以及环境活动对企业经营业绩影 响的一门学科”d o 。 我国学者李连华认为：“环境会计是利用会计学和环境管理学的基本理 论和方法，采用货币计量和非货币计量单位，对企业生产经营活动中所涉及 的环境要素及其结果进行计量、记录、揭示与评价的信息控制系统 “。 由于研究视角的不同，对环境会计的定义必然就会存在差异。对上述国 内外环境会计的定义分析来看，比较一致的看法是：环境会计是会计的一个 分支，由宏观和微观两个层次组成；宏观环境会计主要是指国民经济环境核 算，微观环境会计是指企业等微观主体与环境有关事项的核算。下面从环境 会计的研究对象出发讨论宏观和微观两个层次的环境会计。 2 1 2 环境会计的分类 环境会计的研究对象是自然环境，包括资源环境与生态环境两个方面。 哈尔滨理- t 人学管理学硕l j 学位论文 资源环境是指供人类生存的各种自然资源，包括山川i 、河流、森林、草原、 矿藏等；生态环境是指能让人类与自然和谐共处的生存环境，例如空气、气 候等。人类面临的环境问题也涉及两个方面：一是资源环境的恶化，另一面 是生存环境的恶化。资源环境恶化的表现主要是自然资源的掠夺性开采使一 切可再生的和不可再生的资源在逐步减少甚至枯竭。生存环境恶化的表现是 在工业化和城市化进程中造成的环境污染，使生态失衡，不堪重负的环境失 去自净能力，气候发生巨变，空气质量严重恶化，产生温室效应、酸雨现象 等。环境会计的任务就是要核算人类对资源环境和生态环境的消耗和损害。 因此，环境会计的研究对象应该是一个大环境，既有资源环境，也有生态环 境。 自然资源是公共产品属于社会公有，其消耗与补偿的平衡只有通过政府 行使职能才能解决。而生态环境的破坏与治理的主要责任人是企业，企业要 对生产所造成的公害承担责