（会计学专业论文）a公司财务外包问题及对策研究.pdf

m p a c c 学位论文 摘要 财务外包是近十几年来兴起的一种新的财务管理模式。企业将财务管理过程 中的某些事项或流程外包给外部专业机构代为操作和执行，由外部的服务提供商 在规定的时间内按照所达成的协议提供特定的服务。这种财务战略管理模式具有 一定的先进性。其先进性一方面表现在提高了企业的核心竞争力，另一方面，财 务外包服务的提供商也实现了规模效益。随着整个外包业的发展与成熟，财务外 包服务逐渐成为一种具有复合型专业技术服务性质的新兴行业。 本文以a 公司部分财务外包案例出发，对财务外包进行论证，进一步论证了 在我国实行财务外包的可行性以及产生的问题、原因和对策，既有理论基础，又 有案例依据，第一章主要讲述的是此次选题的背景及意义；第二章从核心竞争力、 企业价值、战略管理出发，介绍了财务外包的意义及其理论依据，第三章重点分 析了a 公司实行财务外包的动因及效果；第四章则着重分析了a 公司实行财务外 包所存在的问题及原因；第五章则针对问题的a 公司财务外包症结提出了相对应 的对策。 通过对a 公司财务外包具体案例分析，运用理论研究与表格分析，得出了在 我国企业实行财务外包的可行性，并着重强调了企业在实行财务外包时应加强对 财务外包的认识，谨慎选择服务商，合理确定财务外包范围，保证信息化方面数 据的及时、准确，同时要避免对服务商的过分依赖，加强对服务商的监管。 关键词：财务外包：可行性：对策 i l a 公司财务外包问题及对策研究 =l , i i i i i i = 自= = = e 自皇自 = = = = 目= 皇自自自= = 鲁= 穹= 曼 a b s t r a c t f i n a n c i a lo u t s o u r c i n gi sn e a r l yt e ny e a r so fa r i s e nak i n d o fn e wf i n a n c i a l m a n a g e m e n tm o d e e n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h ep r o c e s so fc e r t a i ne v e n t s o rp r o c e s s e so u t s o u r c e dt oe x t e r n a lp r o f e s s i o n a li n s t i t u t i o n st oo p e r a t ea n d p e r f o r m ， b ya ne x t e r n a ls e r v i c ep r o v i d e ri nas p e c i f i e dp e r i o do ft i m ei na c c o r d a n c ew i t ht h e a g r e e m e n tt op r o v i d es p e c i f i cs e r v i c e s t h ef i n a n c i a ls t r a t e g ym a n a g e m e n tm o d eh a sa c e r t a i na d v a n c e ds e x i t sa d v a n c e dh a n di n i m p r o v i n gt h ec o r ec o m p e t i t i v e n e s so f e n t e r p r i s e s ，o nt h eo t h e rh a n d ，f i n a n c i a lo u t s o u r c i n gs e r v i c ep r o v i d e r sa l s oa c h i e v e e c o n o m i e so fs c a l e w i t ht h ed e v e l o p m e n ta n dm a t u r i t yo fo u t s o u r c i n g i n d u s t r y , f i n a n c i a lo u t s o u r c i n gs e r v i c eh a sg r a d u a l l yb e c o m eaw i t hc o m p l e xt e c h n i c a ls e r v i c e n a t u r eo ft h ee m e r g i n gi n d u s t r y t h i sp a p e rt a k e sa c o m p a n yp a r to ff i n a n c i a lo u t s o u r c i n gc a s es e t so u t ，o nt h e f i n a n c i a lo u t s o u r c i n ga r ed i s c u s s e d ，f u r t h e rd i s c u s s e si no u rc o u n t r yt h ef i n a n c i a l o u t s o u r c i n gf e a s i b i l i t ya sw e l la st h ep r o b l e m s ，c a u s e sa n dc o u n t e r m e a s u r e s ，b o t ht h e t h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n ，a n dt h ec a s eb a s e do nt h ef i r s tc h a p t e r ，i sm a i n l ya b o u tt h e b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e ；t h es e c o n dc h a p t e rf r o mt h ec o r ec o m p e t i t i v e n e s s e n t e r p r i s e ，s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，v a l u ev i e w , i n t r o d u c e st h es i g n i f i c a n c eo ff i n a n c i a l o u t s o u r c i n ga n di t st h e o r e t i c a lb a s i s ，t h et h i r dc h a p t e rf o c u s e so nt h ea n a l y s i so fa c o m p a n yc o n d u c tf i n a n c i a lo u t s o u r c i n gc a u s ea n de f f e c t ；t h ef o u r t hc h a p t e rf o c u s e so n t h ea n a l y s i so fac o m p a n yc o n d u c tf i n a n c i a lo u t s o u r c i n ga n dt h ep r o b l e m sa n d r e a s o n s ；i nt h ef i f t hc h a p t e ro fac o m p a n yf i n a n c i a lo u t s o u r c i n gp r o b l e mp u tf o r w a r d c o r r e s p o n d i n gc o u n t e r m e a s u r e t h r o u g ht ot h eac o r p o r a t i o nf i n a n c i a lo u t s o u r c i n gt h ec o n c r e t ec a s ea n a l y s i s ， t h e o r yr e s e a r c ha n df o r ma n a l y s i s ，r e a c h e di no u rc o u n t r ye n t e r p r i s et oi m p l e m e n t f i n a n c i a l o u t s o u r c i n gf e a s i b i l i t y , a n de m p h a s i z e s t h e e n t e r p r i s e i nf i n a n c i a l o u t s o u r c i n gs h o u l ds t r e n g t h e nt h e f i n a n c i a lo u t s o u r e i n gk n o w l e d g e ，c a r e f u ls e l e c t i o n o fs e r v i c ep r o v i d e r s ，r e a s o n a b l yd e t e r m i n et h es c o p eo ff i n a n c i a lo u t s o u r c i n g ，e n s u r e t i m e l yi n f o r m a t i o nd a t aa tt h es a m et i m e ，a c c u r a t e ，t oa v o i de x c e s s i v ed e p e n d e n c eo n s e r v i c ep r o v i d e r s ，s e r v i c ep r o v i d e r st os t r e n g t h e ns u p e r v i s i o n k e y w o r d s ：f i n a n c i a lo u t s o u r c i n g ；f e a s i b i l i t y ；c o u n t e r m e a s u r e i i i a 公司财务外包问题及对策研究 插图索引 图3 1a 公司组织结构图1 4 图3 2a 公司近几年利润总额增长图一2 4 图3 3a 公司外包前财务部组织结构图2 5 图3 4a 公司外包后财务部组织结构图2 5 图4 1a 公司对于财务外包认知程度概况调研数据表3 2 v i i m p a c c 学位论文 附表索引 表3 1a 公司股份有限公司的业绩预测2 4 表3 2a 公司2 0 0 7 年一2 0 1 0 年财务数据2 4 表3 3a 公司2 0 0 7 年一2 0 1 0 年财务数据比较2 4 表5 1财务外包收益与成本一3 9 表5 2 财务外包效益项目表3 9 表5 3财务外包成本项目表3 9 v i i i m p a c c 学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 随着经济全球化的不断发展我国企业逐步与国际接轨，渐向成熟阶段迈进， 而此时，众多国外跨国公司已开始了另一轮崭新的发展一一企业专业化进程，缩 减企业边界，即将非核心业务外包，使企业更专注于核心业务 在现今高速发展的知识经济时代，企业面临的经营环境发生了深刻的变化， 经济全球化使得竞争越来越激烈，顾客需求越来越苛刻，信息技术发展越来越快， 加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得整个市场需求的不确定性因素大大 增加，传统的企业管理模式受到了巨大的冲击，促使企业不断转变管理模式，从 “大而全 、“小而全”的“纵向一体化向“横向一体化”进行转变，以适应 从产品价格、质量、时间的竞争发展到基于服务和绿色制造的竞争的要求【lj 。面 对激烈竞争的市场环境，企业为求得生存和发展，仅仅依靠自身所拥有的资源是 远远不够的，必须注重企业自身核心竞争力的培育和发展，使企业集中自身资源 专注于少数具有竞争力的核心业务，使自身真正区别于竞争对手的技能和知识， 而将非核心业务外包，借助企业的外部资源达到快速响应市场需求的目的【2 】。从 这种意义上，业务外包自然成为了当前企业必然选择的一种有效策略。 1 1 2 研究意义 在企业实行财务外包方面，国外学者追求财务外包与企业战略的结合，而我 国学者研究的方向主要是财务外包与财务管理的结合，但财务外包在我国企业可 行性的方面还缺少系统性探讨【3 】。文章从企业实行财务外包的意义出发，以a 公 司财务外包案例为依据，分析我国企业实行财务外包的现状及对策，并通过财务 外包的市场需求增加、网路技术水平的提高、专业服务机构规范、专业人才执业 质量提高及政府的法律政策支持等实际情况，结合当代经济全球一体化，企业国 内外环境发生的巨大变化，我国企业的特点来探析我国企业实行财务外包的可行 性，使企业管理者真正了解财务外包对于企业发展的作用，为企业做大做强提出 一条可以借鉴的发展之路。 通程控股公司财务外包问题及对策研究 1 2 国内外发展概述 1 2 1 国外发展概述 财务外包是众多外包业务中的一种。而外包( o u ts o u r c i n g ) 的思路较早源于b d u m a i n e 和j l a b a t l 9 9 2 年发表在财富杂志上的大的仍旧是好的? 一文， 在文中，他们指出：“按照新思想，任何一项工作，只要公司不再具有独特技能，都可以 从公司中剥离，如果需要相应的产品和服务可以通过外部购买来解决。”其核心思 想是：企业在内部资源有限的情况下，为取得更大的竞争优势，仅保留其最具竞 争优势的业务，而将其他业务委托给比自己更具成本优势和专业优势的企业。在 国外，使用较多的外包形式有i t 外包、财务外包、生产外包、物流外包、采购外 包、后勤外包、人力资源外包。 自英国石油公司b p 于1 9 9 0 年与承包商埃森哲( a c - - c e n t u r e ) 签订第一份财务 与会计外包合同以来，财务与会计外包已被越来越多的企业所采用。财务与会计 外包是业务流程外包( b u s i n e s sp r o c e s s i n go u t s o u r c i n g ，简称b p o ) 的一种，是2 0 世纪9 0 年代西方企业实施“回归主业，强化核心业务”的背景下兴起的柔性化管 理的重要手段之一。管理大师彼得德鲁克在1 9 8 9 年就曾预言。企业任何不提供 高级发展机会的活动与业务应该采取外包形式。哈佛商业评论( h a r v a r db u s i n e s s r e v i e w ) 将外包看作是过去7 5 年来最重要的管理思想和实践。许多企业甚至把财 务与会计外包当成新一轮竞争的有力手段，如果不外包，则可能被淘汰出局。 2 0 世纪9 0 年代，随着经济全球化时代的到来。企业之间的竞争加剧，为加 强企业内部的有效管理，许多企业不得不在办公软件和设备上投入巨资，企业的 经营成本大幅度攀升，迫使企业寻找新的经营模式财务与会计外包应运而生。 根据e v e r e s t 研究机构的研究2 0 0 3 年前可视为财务与会计外包发展的第一阶段。 最近几年，信息技术迅猛发展，通讯和交通越来越方便和快捷。企业之间的竞争 进一步加剧，更好地制订决策所带来的收益远比单纯的成本节约重要这就使得 降低成本不再是许多企业最为关注的。为了使财务部门的管理层能从日常的琐碎 工作中解脱出来。让他们有更多的时间和精力参与企业的经营决策，越来越多的 企业开始将财务与会计部门的部分或全部功能外包出去。目前应收账款与应付 账款的外包在发达国家已非常普及。位于美国亚特兰大的研究机构h a e k e t t 集团 在2 0 0 6 年的调查表明，受调查对象中已有3 0 一4 0 的企业将应收账款和应付 账款业务外包。另一项关于财务与会计外包的调查表明被调查企业的财务与会 计运营成本降低了3 0 。5 0 。财务与会计外包已经被许多企业视为一种降低交 易处理成本的合适管理手段。目前，全球财务外包市场约1 0 0 0 亿美元，并以每年 1 0 0 亿左右的规模递增，越来越多的跨国公司甚至把财务外包当成新一轮竞争的 有力手段【4 1 。 2 m p a c c 学位论文 2 = 目= = 自e = = = ! ! ! ! = = ! = g = ! = = 自自g = = ! ! 自= ! ! ! ! ! ! ! ! = ! ! ! ! = = ! = # ! = = ! ! = = ! = ! ! = ! ! g ! ! ! 自= ! ! ! = ! = ! , r - n = = = = ! = 自目= e = 1 2 2 国内发展概述 尽管目前我国处于市场经济时代，但开展财务外包业务的企业在数量上还很 少，与国外发达的财务外包产业相比，我国的外包市场还处于起步阶段。但随着 全球经济的融合，国内行业的调整和财务专业化的发展，财务外包的前景不可估 量。中国企业的财务系统向来有着极强的私密性，财务创新观念仍十分保守，这 严重阻碍了我国企业吸收海外融资的进程。，一些对外包策略持批评态度的学者和 企业家认为，目前许多企业的外包很可能只获得了短期优势，而丧失了掌握专业 技能以构建未来核心能力的机会【5 j 。国外投资者不断质疑我国公司财务的透明 度，使得我国公司在国外上市遇到种种阻力。正是企业管理者把财务当作企业最 高机密这一琨念，阻碍了企业财务发展的国际化，捧除顾虑，强化企业财务信用 提高企业核心竞争力，财务外包之于中国企业势在必行。 南开大学张继勋教授对财务外包研究时，提出了“财务外包文化 的概念。 他在接受会计师采访时说“找到与自己企业财务文化相当的合作者是未 来企业考虑的主要方面。如果双方企业在文化和理念上差距太大，势必对沟通协 作产生障碍，使合作不能进行下去，特别是外包提供商为跨国公司提供服务时， 这种文化上的差异往往成为问题，但财务管理外包的趋势还是不可逆转的。 1 3 研究目的、方法和内容 1 3 1 研究目的 随着国内外经济的飞速发展，外包业务成为越来越多企业提高其核心竞争力 和实施战略管理的不二选择，但如果企业对外包实施不当，则会给企业带来巨大 损失，而财务的重要性则决定了财务外包的重要性，财务外包如果出现失策，其 带来的损失将无可估量，甚至使企业陷入一个危险境地。因此为了避免企业损失 的发生，企业在实施财务外包时应当注重加强对财务外包的管理，提高认识，慎 重选择，合理确定范围，对财务外包流程实行全程控制。本文研究目的就是充分 借鉴国内外的先进研究成果，在对相关理论问题进行深讨的基础上，通过对a 公 司财务外包进行分析，然后追究其实施过程，找寻出其财务财务外包问题的根源， 从而提出对策建议以促进a 公司的健康有序的发展。 1 3 2 研究方法 本文立足于研究a 公司的财务外包，在充分吸收相关理论和研究方法的基础 上，综合运用了以下研究方法： ( 1 ) 案例分析法，结合a 公司财务外包的具体情况进行分析。 ( 2 ) 理论研究法与调查法相结合。 ， 通程控股公司财务外包问题及对策研究 1 3 3 研究内容 第一章：绪论 该部分主要提出论文的研究背景、研究意义以及对于这个论题当前国内外学 者的研究成果和评价，在此基础上，提出了本文研究的目的和内容，以及在论文 论述过程中要采用的研究方法。 第二章：财务外包理论研究综述 该部分首先介绍了财务外包的含义、形式，然后详细介绍了财务外包的意义、 缺陷及理论依据，着重对财务外包的意义与理论依据进行阐述，以夯实论文的根 基。 第三章：a 公司财务外包分析 该部分开始展开案例分析，系统介绍案例单位a 公司的相关概况、财务现状， 从社会现状、理论依据等多方面分析a 公司的财务外包的动因、效果及市场分析 与理论分析，为下文的进一步论述打下基础。 第四章：a 公司财务外包存在的问题及原因 该部分从a 公司的财务外包中发现其存在的问题，并发现阐述其存在的原因， 为下一步的论证提供依据。 第五章：a 公司财务外包存在问题的对策 该部分是文章的重点内容，该部分针对上文对a 公司财务外包现状和问题的 介绍，从公司对财务外包的认识以及所应采取的措施等方面提出了系列建议和 对策，以期能为a 公司的持续健康稳定的发展出一点力。 4 m p a c c 学位论文 2 1 财务外包的含义 第2 章财务外包概述 外包( o u t s o u r c i n g ) ，是指企业在充分发展自身核心竞争力的基础上，通过整 合、利用外部的专业化资源，达到降低成本，提高经营效率，增加资金利用效率 和增强企业对环境的迅速应变能力的一种新型管理模式【6 】。 企业财务外包( f i n a n c i a lo u t s o u r c i n gm a n a g e ds e r v i c e ) 是指企业通过合同或 协议的形式，将财务管理过程中的某些业务或流程转移给外部专业的财务公司代 为操作和执行，由专业的财务公司替代企业执行财务信息的生产职能并保证提供 的财务信息的质量和保守有关的商业秘密，而企业向其支付相应的费用的一种财 务管理模式【7 1 。财务外包是财务集中管理的一种特殊模式，是对共享中心和财务 集中管理模式的补充【8 】。是国际上流行的公司财务解决方案是企业控制成本费用 提高财会管理水准中成效最为显著的一种管理体系1 9 j 实际上，在企业内部财务流程就是由若干个不同的内部链条组合而成每一链 条都创造不同的价值，而目前状况是财务目标与企业现有资源条件很难保持同步， 故将财务管理这个链条外包给专业公司，不仅可减轻企业负担而且能降低运营成 本，相对于财务部门整体来说，财务管理的某些环节就处于非核心状态，就是我 们经常见到的所谓传统财务外包，如代理记账或报税，而相对于企业整个运转流 程而言，整个财务管理作为一个大环节也并非不可替代，企业完全可以找到比自 己更好的外包商抛开这个包袱，实现更高的效率【l 引。 2 2 财务外包的形式 为了清楚地明确财务外包形式，首先需要对企业的财务与会计业务进行描述。 企业的财务与会计业务可被描述成具有四个层次的金字塔结构。处于底端第一层 次的是操作性的交易处理业务，包括现金、薪酬管理和核算、存货、固定资产、 总分录会计、发票处理、应收账款、应付账款、账户调节、银行对账、纳税申报、 财务报告等。第二层次是成本和管理会计，专业技能要求较高。包括成本会计、 内部审计、预算和预测、业绩评价和管理报告等。第三层次是财务政策的制定和 财务管理。包括会计政策的选择、财务数据的分析、信用控制、资金管理和税收 筹划等。第四层次是企业的战略决策支持服务。第一、第二层次占了财务与会计 业务8 0 的工作量。在整个金字塔结构中，第一层次的各种业务属于典型的外包 范围。第二层次中的预算和预测、业绩评价、管理报告和第四层次战略决策服务 5 通程控股公司财务外包问题及对策研究 通常保留在企业内部，因为这些功能需要企业管理层的决策判断和核心技能。因 此根据财务业务外包的内容多少可以将财务外包具体分为项目财务外包、部分财 务外包和完全财务外包等形式。 2 2 1 项目财务外包 项目财务外包是指企业聘请专业的财务公司来完成对某一个项目的可行性研 究和进行项目预算甚至决算并提出必要的解决方案。此种外包合作的双方关系较 为松散也是临时性的，项目终止双方合作也就终止，只有在实施项目的过程中才 构成合作关系。项目财务外包形式是目前我国企业最为流行的一种形式，很多企 业都是在自有资源实践失败或者不能再实施下去的基础上选择财务外包1 1 】。 2 2 2 部分财务外包 部分财务外包是指企业为了专注于自身的核心业务而把某些财务职能交给专 业的财务公司去完成。部分财务外包的内容可以是代理记账、代理工资和福利费 发放，代理纳税申报、提供专业财务咨询与建议。我国企业在税务方面对政府依 赖性很强，同时，企业内部精通税务政策的员工较少。所以国内企业选择税务外 包的可能性较大12 1 。 部分财务外包产生的原因是，任何企业的能力、资源都是有限的，一旦市场 交易费用比企业的内部交易费用要低，企业就要选择分拆而把企业的某些非核心 业务剥离。在这个过程中，如果企业其他方面都运作良好唯独财务运作欠佳，然 而企业的高层领导对财务又非常看重，不可能选择完全财务外包的情况下就进行 部分财务外包。 2 2 3 完全财务外包 完全财务外包是财务外包的最高形式，企业本身的财务部门作为一个独立的 职能部门已经消失，企业的所有财务业务交给专业的财务公司来运作。完全财务 外包是财务外包的最高形式，企业本身的财务部门作该财务公司很有可能是企业 的一个子公司同时又是一个独立的实体，它还可以对别的企业提供部分外包或者 项目外包服务。 2 - 3 财务外包的意义 企业在经营中经常会发生会计账目不清、信息失真、财务管理混乱、经营者 营私舞弊、弄虚作假等现象。某些企业对财务核算在企业管理中的重要地位认识 不足，结果经常导致创业者蒙受重大损失。究其原因，除尽快建立系统有效的财务 控制体系外，财务会计人员素质不高也是问题频发的重要原因。若要解决该问题， 企业必须加强财会队伍建设、聘用基本技能扎实、职业道德意识很强的财会人员， 6 m p a c c 学位论文 不断强化专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识，依靠创业者与财 会人员的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理，提高企业的竞 争实力。而借助于具有专业水准的外部力量即会计师事务所进行财务会计外包服 务不失为解决问题的快速及行之有效的方法【l3 l 。 作为国际上财务外包业务的巨头，美国埃森析公司早在上世纪9 0 年代初就开 始为b p ( 英国石油公司) 提供财务外包业务。当时b p 把北海钻油工程项目的会计 业务转包给埃森析公司，当时在业内引起了很大的轰动，毕竟财务管理在某些人 看来还属于公司的核心机密。最终，埃森析公司帮助b p 实现了成本减半。现在， 埃森析公司为1 0 多家石油公司从事财务外包服务【1 4 】。财务外包给这些大企业带 来了成效，实际上，由多年来财务外包的应用实际结果来看，财务外包并不是大 公司的专利，由于财务外包公司对相关政策的熟识度比一般财务人员高，尤其擅 长对流程、时间的控制以及相关资料的准备工作。中小企业也适合采取财务外包 的方式来节约有限的资金，同时还能获得高质量的财务管理水平。某年利润2 0 万的小型内陆企业，按照传统，聘请专业财务人员需月工资最少1 5 0 0 元，加上软 硬件购置、维护、交通、伙食等各种费用，企业每年最少得支付2 5 万元，而企 业如果将其外包给会计师事务所，每年则最多支付费用0 6 万元，这其中还不包 括因为事务所管理经验丰富为企业减少的额外负担，以及因事务所接触企业比较 多，为企业提供一定的商业信息和财务管理指导，从而给企业带来一定的隐性收 入。 2 3 1 有利于提高企业核心竞争力 企业实行财务外包的主要动因来自于企业迫切需要提升自身的核心竞争力。 外包作为一种内部驱动的资源优化配置过程，可以使企业内部资源利用效率达到 最高，并形成领先一步的核心能力，为那些在企业所在盈利领域里寻求扩张的竞 争者设置一道不可逾越的障碍，从而扩大和保护企业的市场份额【l5 1 。财务外包最 根本的经济后果就是培养和提升了企业的核心竞争力。按照提升企业核心竞争力 的理念，企业应做自己最擅长的事，将一些非核心的、例行处理的事务外包给承 包商后，企业可集中有限的资金和稀缺的人才从事本企业擅长的战略性事务。核 心财务业务留在企业，非核心业务外包是国际上财务外包的发展趋势。现在国际 上有些跨国公司甚至把财务外包当成新一轮竞争的有力手段。 财务外包策略与企业的核心竞争能力是紧密结合在一起的，它应该构成企业 长期战略的一部分，也就是说，决定是否外包的时候，不能过分强调短期效益【l6 1 。 为增强企业在市场上的竞争力，近几年中国许多企业缔结为企业集团，企业规模 迅速扩大，组织结构也变得非常臃肿，管理效率低下，企业的管理水平与企业规 模不相适应。引进财务外包，中国企业可以凭借承包商丰富的管理经验对企业整 个业务流程进行整合，摒弃不合理的运行方式，使企业组织结构从金字塔式向扁 7 通程控股公司财务外包问题及对策研究 平式转变，并在短期内达到发达国家的管理水平。对于那些跨国经营的中国企业， 可以凭借财务外包的契机，将按地理位置分割的较为传统的企业组织结构转变为 按业务划分的组织结构，进一步增加组织结构的运行效率。一些组织结构不合理、 管理不规范的公司可以凭借财务外包的契机调整企业的组织结构，使企业的组织 管理朝向高效、可控的方向发展1 1 7 1 。 2 3 2 有利于降低企业费用成本 据i b m 的全球财务总监调查显示：信息化、外包和共享服务是现代企业三种 最有效削减成本的途径。财务外包后，首先，企业不需要为完成一些财务职能而 购建相应的软硬件设备，减少一次性资本支出，节省软件调试费用【l 引。企业采用 财务外包，内部的薪金支出、应收账款管理、纳税申报等事务均转化为与银行、 会计师事务所或其它外包商之间的服务性协议，固定成本变成了变动成本。企业 将不必在内部的薪金支出、应收账款的催收、纳税申报等繁琐的业务中耗费大量 的人力物力，也不必再为薪金变动和财会制度更新等支付大量的管理费用，可降 低管理成本。另外，利用外包服务协议，企业可以将传统由银行提供的有偿服务 转化为银行内部业务，这样会减少企业整个业务流程的成本费用。财务外包是一 项信息技术战略。新一代的会计软件产品很快将会使目前的会计软件产品相形见 绌。企业意识到伴随着技术的迅速变化，有必要把这些责任交给一个专业的、具 有先进技术的供应商。从而使企业能够享受专业机构的巨额技术投资，获得更加 灵活的系统。一个外部供应商的低成本结构可以基于专业的优势，减少公司的运 营费用，增强其竞争优势，从而得到更高经济利益。 2 3 3 有利于提升企业价值 企业外包财务业务的同时，也将财务风险部分转移给了服务商，企业财务部 门的重心就可以从那些事务性的交易工作中转为提升部门的分析能力，以及企业 财务人员的能力和竞争力，企业可以通过在契约中明确责任的条款，将上级机关， 税务机关，审计机构发现问题而带来的损失部分转移给服务商。由分散的系统、 流程、组织结构组成的公司转变到更高透明度和标准化高效控制度流程组成的经 营模式，使得财务信息更加规范和透明。财务服务商的专业人员的技术水平和专 业管理能力，使用先进的财务管理的理念，使得会计信息虚假的概率降到最低， 提高财务报表的合规性，保证财务信息的质量；财务外包不仅使企业获得高质量 的服务效果，而且可以使企业的相关人员接触该行业的先进的财务管理办法。这 对企业人员是一种最直接的培训和技术转移【1 9 】。财务服务商作为第三方独立存 在，使得操作的信息更具有客观性和可信度。企业选择了高质量高信誉的服务商， 也就意味着提高了自身部分的质量和信誉，可以由此而提高企业的商业信用和社 会形象，这样就能更有效地支持企业的其它部门以做出更好的决策，让企业的价 8 m p a c c 学位论文 值得到提升。企业财务规范与透明能为企业赢得更好的市场形象，增加投资者的 关注度。而对于中小企业来说，外包后对外披露的财务报告可以增强企业获得贷 款的能力。a 公司实行部分财务外包这种新型形式后，一改老字号传统印象，其 技术的信誉度与市场形象迅速发生了变化。 2 3 4 有利于加速企业再造 加速企业再造的优势，企业再造的目标是极大提高其关键指标如成本、质量、 服务和应对市场变化速度的表现。但是提高效率的需求会因为人力物力投入地增 加而伴随着与投资在核心事务的需求的直接冲突。随着非核心内部职能持续在背 后消耗，系统的效率和产量会越来越低。通过把一个非核心职能外包给一个具有 专业水准的供应商，利用专业商的专业能力来扭转企业形势，企业可以从生产能 力、市场分析、经营策略等方面体会再造所带来的好处。专业化的服务可帮助企 业节约税费、合理利用基金等多方面，减少的成本又成为战略业务的额外新增投 资。 2 3 5 有利于强化企业战略管理 战略管理一词起源于美国著名的战略学家安索夫著作企业战略一书。书 中指出战略管理始终贯穿于于企业经营与产品和市场之间，决定着企业目前所从 事的、或者所计划要从事的经营业务的性质。一般来说，企业战略由四个因素构 成：( 1 ) 经营范围。企业的经营范围是指企业从事生产经营活动的领域，又称为企 业的定域。它反映出企业目前与其外部环境相互作用的程度，也可以反映出企业 计划与外部环境发生作用的要求。对于大多数企业来说。它们应该根据自己所处 的行业，优势，自己的产品和市场来确定经营范围。( 2 ) 资源配置。资源配置是指 企业过去和目前资源和技能配置的水平和模式。资源配置的优劣会极大地影响企 业实现自己目标的程度。因此，资源配置又称为企业的特殊能力。企业资源是企 业现实生产经营活动的根本点。企业是一系列资源的集合体，企业之间的竞争围 绕着资源的争夺与利用来展开。企业只有以其他企业不能模仿的方式，取得并有 效运用适当的资源，形成自己的特殊技能，才能很好地开展生产经营活动。如果 企业的资源贫乏或处于不利的境况，企业的经营范围便会受到限制。( 3 ) 竞争优势。 竞争优势是指企业通过其资源的最优配置和经营范围的确定，在市场上所形成的 但其竞争对手无法拥有的特殊能力。竞争优势既可以由企业的产品和在市场上的 地位确定，也可以通过企业对特殊资源的正确运用而形成。( 4 ) 协同作用协同作 用是指企业从资源配置和经营范围的确定中所能寻求到的各种共同努力的效果。 就是说，分力之和远远超过各分力相加的结果。在企业管理中，企业总体资源的 收益要大于各部分资源收益的和。当外包商具有企业所缺乏的资源，甚至企业与 供应商之间的资源可以互补时，这时资源的互补会促使企业更加坦诚和紧密的合 9 通程控股公司财务外包问题及对策研究 作，外包业务进展也会相对顺利的多。 一方面，国家经济政策的扶持使企业负债与风险更为突出，财务部门不再是 孤立的一个部门，而成为协调整个企业各个部门之间保持顺畅运作的核心枢纽， 从而要求企业高级财务管理人员必须脱离简单的财务事务，以战略的眼光从事企 业的宏观综合协调管理。另一方面，随着国家政策地不断完善，财务内容处于不 断变革之中，对财务内容的管理也是一项需要随时跟进的工作。财务外包使得企 业的财务部门与外部合作伙伴建立战略联盟关系，通过合理利用企业资源建立一 种共同解决问题共同提升的工作模式，有助于帮助企业实现更加明确的价值定位、 可靠的风险控制和最优化的执行能力。 外包财务职能已经不仅仅停留在过去降低成本的意义上，它更是一种提高质 量和强化企业战略管理的方法。以战略为导向建立的外包伙伴关系将越来越复杂 紧密，企业有必要设立外包执行总监来管理他们的所有外包伙伴。这个新的外包 执行总监将集中和优化所有的外包合同，为公司获取高价值1 2 。 2 3 6 有利于规避财务人员犯罪风险 在多种经济案例中，相当一部分案例是发生财务岗位人员上，或者是与财务 人员脱不了干系。财务人员因其岗位的特殊性，手中掌握了单位的财政大权，加 之对单位资金的规模、流向以及管理制度都很清楚，很可能由于一念之差或者某 些潜在的原因而引发经济犯罪。而财务外包则可以避免这种情况的出现，财务的 基本流程与手续都由服务商控制与操作，企业财务人员无法直接参与资金的运营， 因而不具备犯罪的可能。 2 3 7 有利于优化人力资源 财务外包不仅能够降低成本，而且有利于人事管理。当企业规模扩张或缩减 时，企业只需增加或减少与此有关的财务外包的内容，而不需要额外增加聘用或 裁减相关的会计人员。由于财务部门的特殊性，许多岗位不能兼职，只能分设， 如出纳不能兼会计档案管理工作等；财务部门为了防范风险，还需定期进行岗位 轮换或强制休假；财务软件运行和维护也需要一定数量的i t 人员。因此，一般企 业的财务部门人员较多。人员越多，人际关系越复杂，越不利于人事管理。外包 后，不仅可以减少大量的相关业务人员；而且也避免了由于员工的工作情绪、伤 病事假而引起的人员更换带来的工作不连贯，消除了人事经理甚至总经理为管理 这些人员花费的时间和精力，他们可以利用这些时间更好地协调、管理企业的其 他事物。有的企业则认为寻找和保留优秀的财务人才很难，要想竭力挽留太多内 部人才不光要给他们好的职位，更要给他们好的发展前景，这似乎很难做到。因 此，最好的方式是求助于外部的、优秀的外包伙伴。 实践证明，外包在以下六个关键领域为企业带来显著的财务优势：规模经济、 l o m p a c c 学位论文 过程经济、财务报表、现金流、i t 效率提高和成本节省、分担风险与分享成果。 外包愈来愈成为企业控制成本费用，提高财务管理成效最为显著的一种管理体系。 2 4 财务外包的缺陷 由普华永道公司实施的一项研究表明，大约4 4 的外包企业财务活动的公司 称，它们取得了适度的财务成果，但有3 l 的公司称它们从外包上只取得有限的 或非常小的财务收益，9 的公司认为外包打破了财务平衡，有4 的公司反映它们 发生了亏损财务外包在实际运用中还存在一定的问题，造成了财务外包计划和财 务结果之间的不平衡。 2 4 1 不一定节约成本 企业需要配备专门的人员与委托单位沟通，如采用信息化方式，会加剧信息 化方面的费用，所以在进行外包时应认真进行成本效益的分析。 2 4 2 缺乏灵活性 ， 企业需要什么数据只能找外包公司，而如果企业有相应的人员和软件的话，崎呐 就可自己进行分析，会比较方便和及时。 2 4 3 数据及时反馈性较差 毋憾，： 服务商一般定期去一次企业，一定时期反馈一次信息，和企业自己的财务人 员每天反馈一次信息相比显得比较缓慢。而且企业自己处理信息，可以在发现问 题的时候即刻解决问题。 2 4 4 易泄露商业秘密 涉及众多的商业秘密是财务部门的一大特色，从业务计划和经营战略到定价 策略和客户关系，无一不属于商业秘密。如果财务职能外包之前，企业未制定好 为保守商业秘密对外包公司采取的措施，易泄露商业秘密。外包财务的最大目的 是降低成本、遵从法规，如果受信用危机的打击，公司的成本必然加大，外包就 没有任何意义。目前中国还比较脆弱的信誉体系对外包市场的发展形成制约。 另外，外包商对企业的过程并不了解，有时财务分析缺乏应有的基础：最后， 财务外包会造成人才的流失，企业的一些骨干力量认为不能全面管理企业，自己 失去话语权而另觅高就。 2 5 财务外包理论依据 2 5 1 委托代理理论 委托代理理论( p r i n c i p a l a g e n tt h e o r y ) 上世纪3 0 年代，美国经济学家伯 通程控股公司财务外包问题及对策研究 利和米恩斯因为洞悉企业所有者兼具经营者的做法存在着极大的弊端，于是提出 “委托代理理论 ，倡导所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将 经营权利让渡。“委托代理理论 早已成为现代公司治理的逻辑起点。根据杰森和 迈克林( m j e n s e n & w m e c k l i n g ) 的定义，委托一代理关系是指这样的一种显明或 隐含的契约，根据它一个或多个行为主体指定、雇佣另一些行为主体为其提供服 务，与此同时授予后者一定的决策权利，并依据其提供服务的数量和质量支付相 应的报酬。授权者即为委托人，被授权者则是代理人。委托人有权决定支付代理 人报酬的规则或方案【2 。 在财务外包中，发包企业与服务提供商在财务外包合同的约束下追求自身利 益最大化，二者之间形成了一种委托代理关系，其中发包企业为委托人，而服务 提供商为代理人，由于二者均以自身利益最大化为目标，从而导致双方的合作必 将产生道德风险。 委托人要建立对代理人的约束和激励机制，目的是激发代理人的责任心和创 造力，抑制不良行为，减少非效率损失，从而实现委托人效用最大化。只有当代 理成本低于非效率损失时委托代理契约才是有效的。在外包中，外包商与承包商 是两个不同的法人实体，企业双方信息的不对称就会引发委托代理问题。同时， 企业与外包商之间是一种以合作为主，同时存在竞争关系。业务外包的本质是通 过资源的优化配置和价值链的整合提升企业的核心竞争力。委托代理理论为研究 外包的风险和外包商关系管理提供了理论基础。 2 5 2 交易成本理论 交易成本理论是用比较制度分析方法研究经济组织制度的理论。它是英国经 济学家罗纳德哈里科斯1 9 3 7 年在其论文“论企业的性质”中提出来的。按成 本性态对财务外包可能发生的各种成本进行比较分析，在分析时要将所有的相关 成本，不论是直接或间接、近期或预期的变动，均包括在有关成本中。它的基本 思路是：围绕交易费用节约这一中心，把交易作为分析单位，找出区分不同交易 的特征因素，然后分析什么样的交易应该用什么样的体制组织来协调。 科斯认为，交易成本是获得准确市场信息所需要的费用，以及谈判和经常性 契约的费用。也就是说，交易成本由信息搜索成本谈判成本、缔约成本、监督履 约情况的成本、可能发生的处理违约行为的成本所构成。 2 5 3 核心竞争力理论 自普拉哈拉德和哈默尔于1 9 9 0 年在哈佛商业评论上发表了公司核心竞 争力一文后，核心竞争力的概念迅速被企业界和学术界所接受。普拉哈拉德和 哈默尔认为，公司核心竞争力是企业内部集体学习的能力，尤其是关于如何协调 不同的生产技能和整合多种技术的能力。企业竞争力是企业战略选择的结果，或通 1 2 m p a c c 学位论文 过非公开的决策程序或心智模式形成的计划演化而来的，企业的成功程度是企业 竞争力水平的表现，企业竞争力是企业所处的产业优势、投入成本优势及企业战略 优势的函数，把企业的内部条件和外部环境状况结合起来并强调企业外部环境对 企业竞争力的作用1 22 。与物质资本不同，公司的核心竞争力不仅不会在使用和 共享中丧失，而且会在这一过程中不断成长。按照普拉哈拉德和哈默尔的观点， 核心竞争力的基本特征主要体现在三个方面：首先，核心竞争力应反映客户长期 最看重