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石化厂纳税筹划研究 摘要 市场经济是竞争性的经济，企业作为市场主体，为了在市场竞争中获得一席之地， 必然会采取各种措施实现企业利益最大化，其中税收作为企业利益的一大减项，是企业 生产经营中的一大负担。随着税收法规的逐步完善，纳税筹划越来越受到企业的重视。 石化企业作为独立的市场经济主体，同样也面临着激烈的市场竞争。金融危机的到 来，加剧了石化企业的竞争。虽然时至今日经济进入了平稳回升期，但世界经济仍存在 巨大的不确定性和不稳定性，石化企业一方面为了应对金融危机的冲击，另一方面为了 增强自身的长期竞争力，都加强了对纳税成本的控制。石化企业与其他企业一样，都会 产生应纳税项目，但石化企业在应税项目上又具有其自身的特殊性。首先，成品油消费 税税制改革对石化企业影响巨大，消费税税收负担增加。其次，石化企业固定资产投入 大，增值税税制改革也对其造成了深远影响。为了在短时间内通过合理的筹划迅速降低 的纳税成本同时增强企业的长期竞争力，石化企业有必要通过合理运用国家税收政策开 展纳税筹划研究。 本文采取了理论研究与实证研究相结合的方法，首先，在总结国内外研究现状的基 础上，从理论角度对纳税筹划的概念、原则和操作原理进行了说明：其次，以v f 石化 厂为例，介绍了v f 石化厂的生产业务概况，分析了v f 石化厂纳税筹划存在的主要问 题，并对v f 石化厂纳税筹划的可行性进行分析；然后，结合v f 石化厂的具体业务对 石化企业涉税税种分别进行纳税筹划；最后，对v f 石化厂具体操作纳税筹划方案时的 保障措施和注意问题提出了合理化建议。 关键词：纳税筹划，石化企业，分税种 v fp e t r o c h e m i c a lp l a n tt a xp l a n n i n gs t u d y a b s t r a c t m a r k e te c o n o m yi sac o m p e t i t i v ee c o n o m y a sm a r k e te n t i t i e s ，i no r d e rt og a i na f o o t h o l di nt h em a r k e tc o m p e t i t i o n ，e n t e r p r i s e sa r eb o u n dt ot a k ea l lm e a s u r e st oa c h i e v et h e i n t e r e s t so fe n t e r p r i s e st om a x i m i z e t a xa sag r e a t l yr e d u c e di t e m si ne n t e r p r i s e s ，i sag r e a t b u r d e ni ne n t e r p r i s ep r o d u c t i o na n do p e r a t i o n w i t ht h eg r a d u a li m p r o v e m e n to ft a xl a w s ，t a x p l a n n i n gi st a k e nc o r p o r a t e s m o r ea n dm o r e a t t e n t i o n a sm a i nb o d yo ft h em a r k e te c o n o m y , p e t r o c h e m i c a lc o m p a n i e sa l s o f a c ef i e r c e c o m p e t i t i o ni nt h em a r k e t t h ea r r i v a lo ft h ef i n a n c i a lc r i s i s ，e x a c e r b a tt h ec o m p e t i t i o n 。o f p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e s a l t h o u g hn o w t h ee c o n o m yh a se n t e r e dap e r i o do fs t e a d yr e c o v e r y , w o r l de c o n o m y , t h e r ea r es t i l lg r e a tu n c e r t a i n t ya n di n s t a b i l i t y o no n eh a n d ，i no r d e rt oc o p e 、) i ，i t ht h ef i n a n c i a l c r i s i s ， o nt h eo t h e rh a n d ， i no r d e rt oe n h a n c et h e i r l o n g t e r m c o m p e t i t i v e n e s s ，p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e sh a v es t e p p e du pt a xc o s tc o n t r 0 1 t h es a m ea s o t h e re n t e r p r i s e s ，p e t r o c h e m i c a lc o m p a n i e sw i l lh a v eat a x a b l ei t e m b u tt h ep e t r o c h e m i c a l e n t e r p r i s e si nt h et a x a b l ei t e m sa l s oh a v et h e i ro w np a r t i c u l a r i t y f i r s to fa l l ，r e f i n e do i l c o n s u m p t i o nt a xr e f o r m ，h a v eah u g ei m p a c to nt h ep e t r o c h e m i c a lc o m p a n i e s t h ei n c r e a s e o ft h ec o n s u m p t i o nt a xi sah u g et a xb u r d e nt ot h ep e t r o c h e m i c a lc o m p a n i e s s e c o n d l y , p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e sh a v el a r g ei n v e s t m e n ti nf i x e da s s e t s ，v a l u e a d d e dt a xr e f o r mh a s a l s oc r e a t e daf a r - r e a c h i n gi m p a c to nt h e m i no r d e rt ot h r o u g hr e a s o n a b l et a xp l a n n i n gt o q u i c k l yl o w e rt h ec o s t si nt h es h o r tp e r i o do f t i m ew h i l ee n h a n c i n gl o n g t e r mc o m p e t i t i v e n e s s o fe n t e r p r i s e s ，p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e sn e e dt oa d o p tr a t i o n a lu s eo ft h es t a t e st a xp o l i c yt o c a t t yo u tt a xp l a n n i n gr e s e a r c h t h i sp a p e ra d o p t e dam e t h o do fc o m b i n i n gt h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n de m p i r i c a lr e s e a r c h f i r s t , i ns u m m i n gu pt h es t a t u sq u oo nt h eb a s i so fr e s e a r c ha th o m ea n da b r o a d ，f r o mt h e t h e o r e t i c a lp o i n to fv i e w , t a xp l a n n i n gc o n c e p t s ，p r i n c i p l e sa n do p e r a t i o n a lp r i n c i p l e sa r e d e s c r i b e d ；s e c o n d l y , t ov fp e t r o c h e m i c a lp l a n t ( h e r e i n a f t e rr e f e r r e dt oa svf a c t o r y ) a sa l l e x a m p l et oi n t r o d u c et h ev - f a c t o r yp r o d u c t i o nb u s i n e s sp r o f i l e ，a n a l y s i so ft h evf a c t o r y m a i np r o b l e m si nt a xp l a n n i n g ，t a xp l a n n i n ga n dv f a c t o r yf e a s i b i l i t ya n a l y s i s ；t h e n , w i t hv p l a n ts p e c i f i cb u s i n e s st a x - r e l a t e dt a x e so np e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e s ，t a xp l a n n i n gs e p a r a t e l y ； f i n a l l y , a b o u tt h ec o n c r e t eo p e r a t i o no fvf a c t o r yt a xp l a n n i n gp r o g r a m s ，a u t h o rg i v e s a f e g u a r d sa n dr a t i o n a l i z a t i o np r o p o s a l sa b o u ta t t e n t i o ni s s u e s k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ；p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e s ；s u b - t y p e so f t a x e s 关于学位论文的独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师指导下独立进行研究工作所取得的 成果，论文中有关资料和数据是实事求是的。尽我所知，除文中已经加以标注和致谢外， 本论文不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人或他人为获得中国石油 大学( 华东) 或其它教育机构的学位或学历证书而使用过的材料。与我一同工作的同志 对研究所做的任何贡献均已在论文中作出了明确的说明。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：e ii j l ：m 秒年j 月加日 学位论文使用授权书 本人完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印 刷版和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门( 机 构) 送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、 借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、 缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者 指导教师签名 名： 。 可碉诵 涩留u 一， 7 n i ii i ：坳年r 月刀e 1 日& 如矿年，月加日 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第l 章前言 1 1 研究背景及意义 市场经济下现代企业制度已经逐步确立，企业参与市场竞争，经济利益相对独立。 企业从自身利益出发，必然要将税后利润最大化作为企业的财务目标之一。国家利用税 收进行宏观调控，通过税收政策法规来引导企业通过纳税筹划来适应国家产业结构调整 的思路方针。纳税筹划作为企业理财的一种有效途径，是一种财务管理方法，在收入和 成本既定的情况下，税后利润和税额是此消彼长的，企业从自身的经济利益出发，必然 要注重纳税筹划。纳税筹划也是企业在税法健全的条件下享有的一项权利，市场经济是 一种法制经济，市场主体公平竞争，税务机关和企业的法律地位是平等的，税务机关拥 有征税权，则企业的纳税筹划权也不应该被剥夺。 当下金融危机席卷全球，原油价格大幅下跌。2 0 0 8 年7 月3 日，w 1 1 和布伦特原 油首月期货价格分别创下1 4 5 2 9 和1 4 6 0 8 美元桶的历史最高点。此后，原油价格一路 下滑，目前，国际原油价格经小幅回升之后在8 5 美元桶上下波动。我国石油石化行业 在金融危机中也没有幸免，自2 0 0 8 年7 8 月份以来国内所有石化产品从上游的炼油产 品到下游的合成材料，从小产品到大宗产品，都无法遏制价格下跌的势头，少数产品甚 至出现暴跌情况。加之2 0 0 9 年1 月以来由于成品油价格大幅下调以及消费税的上涨， 使得石化企业面临的内外部环境更加恶化，石化企业的利润空间大大缩小。 v f 石化厂在国际国内险象环生的市场环境下，如何控制运营费用成为企业必须关 心的一个重大问题。石化企业具有固定资产在总资产中的比重大、产品产量大等特点， 使得石化企业涉及到增值税、消费税、企业所得税等所有大税种且这些税种的应纳税额 不管是数量上还是比重上都是非常可观的。石化企业可以依靠筹划仅仅这一个手段就可 以大幅节约或降低企业的运营成本。研究石化企业的纳税筹划，有效降低税负，对石化 企业降低成本和运营费用，进一步提升竞争力具有重要作用。 1 2 相关研究综述 2 0 世纪3 0 年代，纳税筹划为社会关注和法律认可，1 9 3 5 年英国上议院议员汤姆林 爵士做了有关纳税筹划的声明：任何一个人都有权利安排自己的事业，依据法律可以少 缴税n 1 。此后，汤姆林爵士的观点得到了法律界的认同，目前在欧美等发达国家，纳税 筹划研究已经进入到一个比较成熟的阶段，在经济实践中也得到了广泛应用。 国外的纳税筹划研究已经运用到企业日常生产经营中，美国南加州大学w b 梅格斯 第l 章前言 博士在其会计学中谈到：美国联邦所得税变得非常复杂，为企业提供详尽的纳税筹 划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经 营决策上的税收影响，为合法地节税制定计划倥3 。跨国公司对纳税筹划研究也十分重视， 不少跨国公司成立了专门的税务部门，每年支出大量的成本用于聘请专门的纳税筹划专 家。如，生产日用品的联合利华公司，聘用的纳税筹划智囊团人数达到4 5 人，当然其 高额的纳税筹划支出也为其带来了高额的收益，其公司经理说：“年仅节税一项，就给 公司增加数百万美元收入，增加了其在国际市场上的竞争力1 。打西方研究学者认为， 税收政策影响企业投资方案。乔根森( 1 9 6 3 ) 的新古典模型中，资本的使用者成本包括 两项：一是机会成本，二是包括所得税在内的直接成本。乔根森通过其模型研究得出结 论：资本成本上升时，企业会选择资本密集程度低的技术，反之亦然。只要税收政策使 直接成本降低，企业就会增加资金密集程度高的技术，通过分析乔根森认为：投资对税 收引致的资本成本变化十分敏感哺，。 随着税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍不断应运而生，纳税筹划的理论研究层 次也不断提高。如国际知名税收专业杂志税收管理国际论坛和税收筹划国际评论 每期都有大量文章研究税收筹划，其中1 9 9 3 年6 月刊登的专著文章，探讨关于国际不 动产税收筹划问题，涉及世界多个国家。上世纪末，随着经济全球化的浪潮，跨国公司 成为了时代热议的对象，跨国公司纳税筹划研究也随之涌现。伍德赫得费尔勒国际出 版公司1 9 8 9 年出版的跨国公司税收筹划对于跨国公司纳税筹划具有很强的理论指 导意义。也有的研究学者将跨国公司纳税筹划称之为国际税收，如1 9 9 7 年霍瓦斯公司 出版的国际税收，以包括我国在内的3 0 多个国家和地区为例证，阐述了跨国公司纳 税筹划的相关技术理论。不管是称之为纳税筹划还是国际税收，这一时期的跨国公司纳 税筹划使得整个纳税筹划体系更为完善。西方学者不但对纳税筹划的理论方法进行研 究，而且也十分注重纳税筹划原则的研究。哈佛大学教授理查马斯格雷夫在其著作美 国财政理论与实践中提出“合适的”税制要求就是具有代表性的税制原则h 1 。理查马 斯格雷夫认为企业在生产经营中应对税种进行选择，以避免影响做出有效的市场经济决 策。同时企业应将税收负担减少到最低限度。 与西方发达国家相比，我国在企业纳税筹划的研究领域方面还存在差距，企业纳税 筹划研究起步较晚，纳税筹划这一概念在2 0 世纪9 0 年代初期才被引入，但随着社会主 义市场经济的发展，却越来越成为人们热议的话题，究其原因，学者赵迎春认为，我国 自2 0 世纪7 0 年代末期开始吸引外资，截止2 0 0 7 年，利用外资累计超过7 5 0 0 亿美元， 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 连续1 5 年保持居发展中国家首位，为中国经济快速发展做出了贡献。但随着国内外形 势的变化，内外资企业长期适用两套税法对内资企业的发展形成了不利影响。纳税人为 了减轻税收压力，拯救企业，从而想方设法进行纳税筹划1 。企业在起初的纳税筹划中， 往往将偷税、停税与避税混淆，为了规范纳税人的纳税筹划行为，衣虹在走出纳税筹 划的误区一文中提出：必须正本清源，还纳税筹划以公道，走出纳税筹划认识上的误 区口1 。纳税主体应该认识到：纳税筹划不等于偷税；纳税筹划不等于税负最低的筹划； 纳税筹划不仅仅是会计记账的事；纳税筹划不是和税务机关“搞好关系 。随着国家税 制体系的不断完善，纳税筹划理论体系的构建也不断丰富。我国学者对纳税筹划的方法 技巧结合我国税制的特点进行了深入研究，周东海在其文章企业纳税筹划的技巧 ( 2 0 0 5 ) 中谈到企业纳税筹划的技巧分为三类，一类是通过筹划方案节税；一类是通过 投资方案节税；还有一类是成本费用节税。其中，投资方案节税技巧包括投资企业类型 选择、投资方式选择、投资产业选择；成本费用节税技巧包括材料计算方法选择、折旧 计算方法选择。 随着纳税筹划研究的深入，纳税筹划的风险也不断为人们所认识。学者曹红层认为， 纳税筹划在带来税收利益的同时，也存在诸多风险，主要有政策风险、税务行政执法偏 差、征纳双方的认定差异、企业经营活动变化、投资扭曲风险随1 。所以，企业应更深入 研究新税法，以避免不合理的纳税筹划以及企业不可预测的损失。 总之，不管是从纳税筹划的历史发展速度还是从其国内外研究的方向看，纳税筹划 已成为企业实现最佳纳税不可或缺的手段。它在市场经济中有着旺盛的生命力。随着我 国法制逐渐健全，税法不断完善，这种生命力也在日益强大，纳税筹划将成为一个最热 门的话题之一。 1 3 研究思路及方法 本文采用理论研究和实践研究相结合的研究方法。在本课题的研究过程中，结合 v f 石化厂的实际调研资料。掌握其产品构成、纳税情况、税收业务流程等，为使研究 成果可以良好的运用于实践打好基础。 采用应用统计和系统分析的方法。对v f 石化厂进行历史数据的采集和处理，根据 v f 石化厂的历史数据，建立纳税筹划的决策模型，使其具有良好的可应用性。为了构 建一套完整有效的纳税筹划体系，本课题拟将一线资料通过系统分析法进行处理，力求 可以直接应用于实践过程并取得良好的成果。 第2 章纳税筹划的理论概述 第2 章纳税筹划的理论概述 2 1 纳税筹划的概念和特点 国际上对纳税筹划的概念有着不同的解释，主要代表性的观点主要有： 印度税务专家n j 亚萨斯威在其所著的个人投资和纳税筹划一书中说，纳 税筹划是指纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内 的一切优惠，从而获得最大的税收利益1 。 美国南加州w b 梅格斯在与别人合著出版的会计学中写道：“人们合理又 合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为纳税 筹划少交税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。 他还解释道：“在纳税发生前， 有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，这个过程就是纳税筹划n 州。 我国学者对纳税筹划概念的理解也不尽相同： 方卫平在其税收筹划一书中对纳税筹划的定义是：“纳税筹划是指制定可以尽 量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤n 。 盖地在税务会计与税收筹划一书中对纳税筹划的含义表述为：“是纳税人依据 所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中 的允许与不允许、应该与不应该以及非不允许与非不应该的项 目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策n 射。 唐腾翔、唐向在税收筹划一书中认为，“纳税筹划在法律规定许可的范围内， 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收利益n 3 h 。 于长春在税务会计研究一书中对纳税筹划的含义表述为：“纳税人根据政府的 税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义 务，取得正当税收利益的行为n 制。” 上述对纳税筹划含义的描述中，虽然各个含义的侧重点不同，但归纳起来说，纳税 筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过纳税主体的经营活动 或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延纳税目的的一系列的筹划活 动。 纳税筹划具有以下特点： ( 1 ) 合法性。纳税筹划的合法性是指纳税筹划只在法律许可的范围内进行。它是 纳税筹划的基本前提，也是纳税筹划最基本的特点。它与违反法律规定，逃避税收负担 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 的偷税、逃税行为有本质的区别，具体要求体现在一方面纳税人进行纳税筹划的手段应 该合法，国家税务机关、海关等机构在征税时必须依照国家的法律规定，做到有法可依； 另一方面税务机关对于纳税人合法的纳税筹划无权干涉，而纳税人也有义务按照国家税 收法规的要求对应税项目应交尽交n 朝。 ( 2 ) 时期性。纳税筹划的时期性体现在两个方面。一是预期性，纳税筹划都是在 依法的前提下，明确国家的立法意图，通过对经营、投资、理财的经济活动的事先安排、 筹划。设计多种经营方案，并比较各种方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益和企 业价值达到最大的方案来实施。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定，是不存在 纳税筹划空间的n 副。二是时效性，纳税筹划的法律依据不是一成不变的，而是随着社 会经济等状况不断修订完善的，企业纳税筹划是在收税法律法规一定的情况下的节税行 为，一旦国家的法律环境、国家政治、经济环境发生变化，甚至是企业自身内部环境发 生变化，企业原有的纳税筹划方案可能就失去意义。 ( 3 ) 目的性。纳税筹划作为企业理财的一种重要手段，保障了纳税企业与纳税义 务相对应的合法的纳税权利，其目的是纳税人通过纳税筹划活动取得“节税”的税收利 益，最终实现企业利益最大化。 ( 4 ) 选择性。虽然税收法规在逐步完善，但是并不意味着税法规定“面面俱到 ， 这使得自由裁量权的存在成为必然。自由裁量权是指税务执法机关在税法规定的范围内 拥有的适度的立法权以及税务执法人员在执法过程中对涉税未明事宜和有一定认定梯 度的法律条文的解释、运用和执行的权利，如地方税务机关可以在税法规定范围内自行 规定城镇土地使用税税率。同时税法允许纳税人采取的会计处理方法也不是唯一的，如 会计准则中规定的固定资产不同的折旧计算方法、不同的存货计价方法都是被税法认可 的。当纳税人面对多个纳税方案可供选择时，纳税人做出低税负的选择，税务机关是无 权干涉的。总之，纳税人不但面对税务机关不同的自由裁量权时，有纳税筹划选择权， 而且面对税法允许的不同纳税筹划方案时，也有纳税筹划选择权。 ( 5 ) 风险性。纳税筹划的风险性表现为税收政策变更风险和纳税筹划方案操作风 险。纳税筹划是一种事前行为，而国家税收政策、税收法规都在不断变化。由于税收政 策发生变化，就有可能导致按照原税收政策安排的方案，由合理合法的方案演变为不合 理甚至不合法的方案。纳税筹划是在特定的市场经济预期的基础上进行的，市场经济条 件的变化具有不可预知性，从而给纳税筹划带来了不可避免的风险n 。同时也存在纳税 主体对国家税收政策误读，或打政策擦边球，导致纳税筹划失败的情况，从增加了纳税 第2 章纳税筹划的理论概述 筹划的风险系数。 ( 6 ) 综合性。纳税筹划是一个企业长期的系统工程，关系到整个企业的生命周期， 关系到不同的纳税期间，关系到不同的业务部门，关系到不同的应纳税种。做好企业的 纳税筹划不但需要站在企业整体战略上考虑，还要多部门、多人员通力合作，才能提高 筹划的能力水平n 引。 2 2 纳税筹划的原则 纳税筹划是纳税主体的权利。为了减少纳税筹划的风险，规范纳税筹划行为，企业 进行纳税筹划必须遵守一定的原则。 ( 1 ) 合法性原则。税收法律是国家用以调整税收征纳双方的征纳关系，形成征纳 双方各自的权利和义务的法律规范n 引。纳税主体进行的纳税筹划活动必须以税收法律为 准绳，只有在这个前提下，才能保证所涉及的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认 可，否则一旦被税务机关认定为偷逃税款则会受到严厉的处罚甚至承担法律责任，使得 纳税主体遭受的处罚远远大于其筹划收益。 ( 2 ) 整体性原则。纳税人进行纳税筹划时，要站在整体财务管理目标的高度，综 合考虑，使纳税人整体税负最低。在进行单一税种的纳税筹划时，要考虑与之有关的其 他税种的税负效应，不能在减少某一税种的同时增加了另一税种，使得两者的节税效果 相抵。同时当前较短周期的纳税筹划方案从长远来看并不一定是最优方案，因此要站在 企业整个生命周期高度上，考虑企业的整体长远效益，进行整体筹划啪1 。此外还要权衡 纳税筹划发生的成本和取得收益，只有收益大于成本，方案才具有可行性。而且还要做 到尽量使筹划成本费用降到最低，使筹划效益达到最大。 ( 3 ) 稳健性原则。纳税筹划在追求纳税人财务利益最大化时，还必须遵循筹划的 稳健性原则乜。各种减少税收的方式和方法都有一定的风险性，节税收益越大，风险也 越大。节税收益是与企业经营风险、征纳双方认定分歧风险、法律政策变化风险、市场 风险等密不可分的。纳税筹划要尽量使风险最小化，在节税收益与节税风险之间进行必 要的权衡，以保证真正取得财务利益。 2 3 纳税筹划的操作平台 纳税筹划总是在一定的平台上进行的，所谓纳税筹划操作平台是指经济主体在纳税 筹划时所凭借的空间，即经济主体依靠什么开展纳税筹划活动。常用的纳税筹划操作平 台包括价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和空白平台。 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 ( 1 ) 价格平台。价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以 价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴。 价格平台的核心是转让定价。转让定价是指在经济活动中，买卖双方基于共同利益 或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。由于产品或非产品的 市场交易价格是在一个区间内波动的，而非是个确定的价格点，因此只要交易双方确定 的价格在市场价格合理的价格区间内且被税务机关认定为合理的，则这种行为就是一种 合法的交易行为旺羽，任何单位和个人都无权干涉。为了便于操作，价格平台是建立在关 联企业之间的内部交易基础上的。关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主 要有以下几种：利用内部商品交易转让定价。由于地区间、行业间税率差异的存在， 企业通过将产品利润或收入转移到低税率的关联企业，从而实现降低整个集团公司税负 的目的。利用原材料及零部件转移定价。如，将原材料或零部件以较低价格销售给适 用低税率的关联企业，将利润转移给低税率关联企业，从而减少企业所得税应纳税额。 利用机械设备转让定价。这种方式以前多出现在中外合资企业中j 利用机械设备抬高 价格、以次充好、以旧冲新转移税负，但目前新的企业所得税税法下，所有企业的企业 所得税税率统一为2 5 ，这种方式不再适用。利用提供劳务转让定价。劳务作为一种 软性服务，关联企业之间提供劳务时，可以通过高作价、低作价甚至不作价的方式，使 利润或成本向有利于节税的一方转移。利用无形资产转让定价。无形资产由于缺少市 场类似产品的参考价格，因此其价值评定相对于有形资产而言比较困难。关联企业正是 利用这一点，通过制定利于节税的特许权使用费，在关联企业之间转移利润。利用租 赁业务转让定价。跨国公司经常通过租赁业务利用不同国家的折旧政策进行跨国纳税筹 划。关联企业最常用的手段是先卖后租，不但盘活了资金，而且使得租金起到对税收的 大额抵减作用。利用贷款业务转让定价。企业可以利用增加或减少对其关联企业贷款 利息转移利润，达到企业整体减税的目的。 ( 2 ) 优惠平台。优惠平台是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行纳税筹划 形成的一种操作空间。税收优惠体现了国家的行业政策导向，因此利用税收优惠政策进 行纳税筹划是国家所倡导的n 7 1 。利用优惠平台进行筹划主要有以下几种方法：直接利 用法。国家为了某地区的崛起或某行业的振兴，给与在这些行业或地区进行生产经营活 动的企业或个人适当的税收优惠政策，如面对席卷全球的金融危机，国家出台了十大行 业振兴计划，其中各个行业中都有相关的税收优惠规定。纳税主体可以顺应国家政策引 导，对此类税收优惠直接加以利用。临界点法。此类方式主要是利用超额累进税率或 7 第2 章纳税筹划的理论概述 超率累进税率的存在，纳税主体通过测算，确定企业最佳的纳税业务临界点。挂靠法。 挂靠法是指原本不能享受税收优惠政策的企业，通过挂靠某些能享受税收优惠政策的企 业或行业，从而享受税收优惠。 纳税主体在利用优惠平台时要注意，首先，要关注国家税收及行业优惠政策，只有 充分了解企业所能享受的优惠，才能运用优惠操作平台。其次，优惠平台是纳税筹划风 险性最低、收益最高的操作平台，因此要加以充分利用。再次，要加强同税务机关的沟 通，只有得到税务机关的认可，纳税主体才有权利享受应有的优惠。 ( 3 ) 漏洞平台。漏洞平台是建立在税收征管漏洞上的操作空间。没有哪一国、哪 一项税制的法律规定是无懈可击的，漏洞的存在是必然的，而且分布于税收的各个环节。 具体来说可分为立法环节的漏洞和执法环节的漏洞阻8 1 。相对而言利用立法漏洞进行纳税 筹划的安全度较高，因为这样不违法，但要利用这一漏洞需要的操作条件一般都比较苛 刻，纳税筹划的成本也比较高，而且往往也不符合企业的战略要求。而利用执法漏洞则 是在打法律的擦边球，一方面很容易造成官商勾结，企业面临法律纠纷；另一方面，执 法漏洞虽总体来说是必然的，但具体来说却是偶然的，利用偶然的执法漏洞，企业还将 面对巨大的机会成本。 在利用漏洞平台时要注意以下几点，首先要有专业的财会人员，因为只用专业的财 会人员才能熟悉税法中的漏洞：其次，纳税主体要建立严格的保密制度，一旦利用漏洞 进行的纳税筹划曝光，则税法上的漏洞很容易被堵上。再次，要进行风险收益权衡，利 用漏洞平台进行筹划的风险在所有操作平台中风险是最大的，在利用时要考虑高风险下 的收益是否也高，否则方案可行度不高。 ( 4 ) 弹性平台。弹性平台是税法中税率幅度的操作空间。在筹划的实务中，弹性 平台分为三类，其一是税率方面的幅度，如超额累进税率方面的幅度，这是我国税制中 最普遍的一种弹性平台；其二是优惠鼓励方面的幅度，如优惠税率的幅度、减征额的幅 度和扣除额的幅度，这些在我国税制中也比较普遍；其三是限制惩罚方面的幅度，如加 成比例、处罚款项等n 钔。在上述三种分类中，税率幅度弹性平台的经济意义最大，优惠 鼓励幅度的弹性平台次之，限制惩罚幅度的弹性平台最小。因为税率幅度一般都比较大， 利用频率很高，所以小的纳税筹划举措就能收到大的纳税筹划收益。优惠鼓励幅度因为 由于现行企业所得税改革，内外资企业适用统一税率，这一幅度的使用范围已经变得很 窄。限制惩罚幅度虽然是普遍存在的，但使用的代价却是非常大的，不到万不得己企业 是不会跨入这个不具经济性的雷区的，只有纳税主体在已经触犯税收法规的前提下，限 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 制惩罚平台，对于将税收损失减到最小才具有意义。 ( 5 ) 空白平台。空白平台是一个动态筹划平台，它是利用税法总纲应该规定而没 有规定的税法空白进行筹划的操作空间。税法不可能面面俱到，这决定了空白平台永远 都有其生存空间。但随着空白平台的利用，促进了税法的不断细化和完善，反过来又迫 使空白平台的发展空间越来越小。 9 第3 章v f 石化厂纳税筹划的现状及可行性分析 第3 章v f 石化厂纳税筹划的现状及可行性分析 3 1v f 石化厂概况及主要涉税业务 3 1 1v f 石化厂业务及生产流程概况 v f 石化厂位于两县区、三乡镇交界处，全厂占地面积2 3 平方公里，为国家“七五 重点建设项目。上世纪八十年代开始兴建，九十年代正式投产。行政隶属上为分公 司下属二级单位，v f 石化厂的筹资、投资活动由分公司所隶属的集团公司行使， 会计政策、会计方法选择等都要通过分公司，由x 分公司行使相应的权利。生产 经营业务上受分公司炼油事业部直接管理和指导。 v f 石化厂为燃料型炼油厂，采用延迟焦化一催化裂化组合工艺的二次加工工艺。 原油入厂后，按1 ：l 混合进入常减压装置进行加工，生产出汽油、柴油、半成品及蜡 油、渣油二次加工原料；二次加工原料再由催化裂化装置和延迟焦化装置加工成液化气、 汽油、柴油半成品及石油焦；半成品经过双脱或加氢重整装置进一步精制成为合格的产 品销售出厂。为提高产品附加值，增加效益，液化气可由气分装置深加工成丙烯产品作 为化工生产原料。同时，为保护环境，减少污染，v f 石化厂专门建设了配套硫磺回收 装置。 经过二十几年的建设发展，v f 石化厂现已有1 5 0 万吨年常减压、6 0 万吨年重油 催化、5 0 万吨年柴油加氢、9 2 0 0 标方时制氢、o 5 万吨年硫磺回收、4 0 万吨年延迟 焦化、l5 万吨年催化重整和8 万吨年气体分馏8 套炼油化工装置，截止2 0 0 8 年末， 固定资产账面价值5 4 0 亿元。v f 石化厂主要产品有汽油、柴油、液化气、丙烯、硫磺、 石油焦等，其中：汽油、柴油执行xx 分公司销售配置，其他非标产品由v f 石化厂自 行销售。 3 1 2v f 石化厂主要涉税业务 首先，国税方面。( 1 ) 增值税。石化厂作为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为1 7 ( 水、暖、液化气适用1 3 税率) 。增值税进项税的涉税行为主要包括：原 油购进、安全技措支出、购进水电、设备购置、修理费、排污费、物料采购、劳动保护 费、检测费等购进增值税应税货物或劳务的行为。增值税销项税的涉税行为主要包括： 销售汽油、柴油、液化气、丙烯、硫磺、石油焦等石油产品，销售水电暖等应税货物， 培训、检测等应税劳务。其中v f 石化厂外售汽、柴油等石油产品不开具专用发票，由 xx 分公司销售分公司开具增值税专用发票。月末，销售分公司将产品销售数量、金额 以及增值税金额以表格形式报送v f 石化厂。月末增值税由v f 石化厂自行申报， i o 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 分公司财务处( 以下简称财务处) 将每月实际缴纳额通过内行资金下转，完税凭证留存 财务处。v f 石化厂每月计提的增值税以月度报表的形式上报财务处。( 2 ) 消费税。消 费税以当月汽油、柴油、燃料油销售数量为准从量计征。每月所提消费税单独以表格形 式上报财务处税务科，由税务科按月以v f 石化厂内行资金代缴，完税证留存财务处。 v f 石化厂每月填报国税油田分局下发的消费税月报表自行申报。( 3 ) 企业所得税。企 业所得税虽然为中央与地方共享税，但新的税法规定，所有2 0 0 2 年以前成立的非地方 企业及2 0 0 2 年以后所有新成立企业的企业所得税，全部由国家税务局统一负责征管。 v f 石化厂企业所得税由分公司统一计算向国税局缴纳。 其次，地税方面。所有向地税局缴纳的税费均由v f 石化厂以银行划转的方式自行 缴纳。( 1 ) 营业税。主要涉税业务是公寓等固定资产出租。( 2 ) 城建税及附加。城建税 及附加依据增值税净额、消费税及营业税按月计提。所实现的税费当月交纳数额由地税 局统筹。( 3 ) 个人所得税。v f 石化厂所有职工的工资、奖金除单项奖外均由银行代发， 在发放的同时银行按适用税率代扣，单项奖个人所得税由三级单位统一收缴，上缴财务 中心通过银行统一划转。( 4 ) 房产税、车船使用税。房产税、车船使用税按季计提、缴 纳。房产税税额由房产余值与适用税率相乘得出，车船税按定额税率从量计税。( 5 ) 城 镇土地使用税。v f 石化厂按有关部门核定的土地面积按年计算，分月缴纳城镇土地使 用税。( 6 ) 印花税。除启用账簿自行贴花外，v f 厂按合同记载金额按月汇总缴纳印花 税。 3 2v f 石化厂纳税筹划的现状及主要问题 3 2 1v f 石化厂纳税筹划的现状 按照国务院关于实施成品油价格和税费改革要求，2 0 0 8 年1 2 月1 9 日，财政部、国 家税务总局下发通知，决定从2 0 0 9 年1 月1 日起调整成品油消费税政策。主要内容为： 提高成品油消费税单位税额。汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额由每升0 2 元提高到每升1 0 元；柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升o 1 元提高到每 升0 8 元啪1 。随着成品油消费税税率的提高，v f 石化厂的收税负担加重。2 0 0 9 年v f 石化厂应交税费情况如下： 表3 - 1v f 石化厂应交税费情况表 t a b l e 3 1t a b l evp l a n td u et a x e sa n df e e s l 税种 i 实现税收 f 实际缴纳 l 第3 章v f 石化厂纳税筹划的现状及可行性分析 增值税 3 1 4 0 23 1 4 0 2 消费税 1 0 2 6 0 69 1 3 1 7 城建税 9 3 6 78 5 4 9 教育费附加 4 0 1 53 6 6 4 地方教育费附加 1 0 2 69 1 3 个人所得税 3 4 21 7 l 房产税9 76 1 印花税 75 营业税 l1 合计 1 4 8 8 6 31 3 6 0 8 3 为了降低成本、增加净利润，v f 石化厂在遵守国家税收政策的前提下，采取了一 系列的纳税筹划措施。首先，因税法规定自产自用应税消费品的，也要缴纳消费税，但 v f 石化厂自用燃料油数量庞大，2 0 0 9 年消耗量为1 5 0 0 0 吨，2 0 1 0 年预计将达到2 0 0 0 0 吨。面临2 0 1 0 年1 6 2 4 万元的消费税税收负担，v f 石化厂配合分公司同国家税务 总局进行协调，争取减免的税收优惠政策，目前还在审批中。其次，f 作为v f 石化厂 的托管单位，租赁乡1 0 0 0 亩耕地，租期5 0 年，这一举措有利于搞好油地共建关系。 为此，v f 石化厂向当地税务机关争取到了城镇土地使用税减免的税收优惠政策。再次， 根据( 鲁经贸循字 2 0 0 6 1 3 6 0 号) 关于贯彻执行国家发改委等部门 的通知、财税 2 0 0 8 1 5 6 号关于资源综合利用及其他产品增值 税政策的通知、资源综合利用企业所得税优惠目录( 2 0 0 8 年版) 第8 条中综合利用 石炼油化工废气资源生产硫磺产品的规定，v f 石化厂积极开展产品、项目的资源综合利 用。产品、项目资源综合利用情况如下： 表3 - 2资源综合利用情况表 t a b l e 3 - 2r e s o u r c e sc o m p r e h e n s i v eu t i l i z a t i o nt a b l e 资源综合利用产品你名称 硫磺 资源综合利用产品产量( 万吨年) 0 4 综合利用资源名称化工废气 综合利用产品销售收入( 万元年) 1 3 1 1 9 3 综合利用产品实现利润( 万元年) 1 0 1 2 5 5 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 综合利用产品纳税额( 万元年) i 2 7 6 3 8 5 i 增值税方面，v f 石化厂利用化工废气生产的硫磺争取享受增值税即征即退5 0 的 政策：所得税方面，将从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取 得的收入分开核算，争取获得按销售收入的9 0 计入收入总额的税收优惠政策，目前已 经向国家税务局申请认定。 3 2 2v f 石化厂纳税筹划方面存在的主要问题 v f 石化厂在企业的日常经营和财务管理中非常重视纳税筹划，采取了一系列措施 进行纳税筹划，提高了企业的资金利用率，增加了企业的收入。但v f 石化厂在纳税筹 划方面仍存在诸多问题。 ( 1 ) 纳税筹划权限有限。v f 石化厂行政隶属上为xx 分公司下属二级单位，在资 金筹集和运用方面，由x 分公司所隶属的集团公司行使，v f 石化厂缺乏筹资权、投 资权。v f 石化厂无法利用调整资本结构进行纳税筹划，也无法利用选择投资方式的方 法进行纳税筹划。筹资权和投资权的集中，大大缩小了v f 石化厂的纳税筹划空间。另 一方面，v f 石化厂的会计政策和会计估计是由xx 分公司统一制定。如固定资产的折 旧方法和折旧年限由xx 分公司统一采用年限平均法，v f 石化厂无法利用固定资产折 旧方法进行所得税的纳税筹划。 ( 2 ) 节税意识不强。v