（会计学专业论文）上市公司社会责任业绩评价指标体系研究.pdf

r e s e a r c ho ne v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m o fl i s t e dc o m p a n y sp e r f o r m a n c eo f s o c i a lr e s p o n s b i i i t y 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名： 粥铲 幽产年乡月主汐日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名： 导师签名： 纭彳军 岬刃翻叫 幽如年多月弓移日 出j o 年r 其哆b 摘要 在经济发展，社会进步的同时，企业戍该承担什么样的社会责任问题已经越 来越受到理论界和实务界的关注。公司的社会责任不应该仅仅局限在利润最大 化，为股东创造财富一方面，而应该站在社会和谐和所有利益相关者的角度考虑 问题，为提高社会福利做贡献。我国理论界对企业社会责任会计的研究起步较晚， 现实中，上市公司的社会责任信息披露也不是十分理想。各企业对社会责任的信 息披露尚未达成共识，行业内没形成统一的规范。从会计的角度看，怎样为企业 披露其社会责任报告以及用怎样的业绩评价指标体系来衡量企业社会责任履行 一状况是值得探讨的课题。 本论文在力求完善我国企业社会责任会计理论的基础上，结合围内外该课题 的最新研究成果，提出建立相对完善的上市公司社会责任业绩评价指标体系，主 要内容如下： 第一部分是引言，介绍了本文的研究背景，阐述该课题研究的理论意义和实 践意义，提出本文的研究思路和方法。第二部分在经济学框架下探讨了企业社会 责任，主要从福利经济学和制度经济学对企业社会责任作出解释，然后利用中英 两围企业对社会责任认知的问卷调查数据进行对比分析，认为两国的企业社会责 任都有待加强，并剖析了缺乏社会责任的原因。第三部分分析影响上市公司在年 报中披露社会责任信息的因素。通过翻阅上市公司的年报，看是否在年报中披露 了社会责任相关信息，披露了社会责任信息就用l 表示，否则为0 ，并以该数据 为因变量建立多元回归方程。白变量分别是影响发布社会责任信息的凶素，比如 公司规模用资产数表示，公司收益用每股收益表示等，最后用l o g i s t i c 回归并进 行检验。第四部分构建了上市公司的社会责任评价体系。该指标体系主要从四方 面构建：经济、法律、道德、慈善。每方面的内容都通过一些指标来衡量并予以 赋值，最后能通过评分体现公司社会责任履行好坏。第五部分主要是企业社会责 任审计问题，阐述了社会责任审计的现状、内容与主题，结合西方社会责任审计 的相关理论对中国企业社会责任审计提出了借鉴和启示。第六部分是本文的结论 以及对未来的展望。 公司社会责任会计是一个不断完善的过程，企业社会责任评价及审计是在社 会责任会计的基础上进行的研究，理论更显不足。随着社会的发展和全民社会责 任意识的提高，有理由相信，企业社会责任的研究和执行将会越来越成熟和规范。 关键词：企业社会责任，审计，指标体系 a b s t r a c t w i t ht h er a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dp r o g r e s so ft h es o c i e t y , t h e o r i s t sa n d p r a c t i t i o n e r sa r ep a 姐n gm o r ea t t e n t i o nt ow h a tc s r ( c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ) s h o u l dc o r p o r a t i o n st a k e c o r p o r a t i o n ss h o u l dn o to n l yh a m m e ra tp r o f i t m a x i m i z i n g t oc r e a t ew e a l t hf o rs h a r e h o l d e r s ，b u ta l s oa tt h ew e l f a r eo ft h ew h o l es o c i e t y d o m e s t i ct h e o r i s t sa r es o m e h o wl a t e rt od or e s e a r c hi nc s r a n dt h eo p e n n e s so ft h e i n f o r l t l a t i o no ft h el i s t e dc o r p o r a t i o n si nc s ri su n s a t i s f a c t o r yi np r a c t i c e w h a t s m o r e t h e r ei sn ou n i f i e dc r i t e r i o ni ne a c hi n d u s t r y f r o ma na c c o u n t i n gp o i n to fv i e w , i t sw o r t he x p l o r i n gt h a th o wt oo p e nt h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ta n d h o wt oe s t a b l i s hac s rp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m i nt h i sp a p e r , w ea r et r y i n gt o c o m b i n et h et h e o r i e sa th o m ea n da b r o a dt op r o p o s i n gal i s t e dc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m t h em a i ni sa sf o l l o w ： t h ef i r s tp a r ti sa ni n t r o d u c t i o n ，i td e s c r i b e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d a n de l a b o r a t e s o nt h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h es t u d y , a n dt h e nd e s c r i b e st h e r e s e a r c hi d e a sa n dm e t h o d s t h es e c o n dp a r td i s c u s s e sc s ri nt h ef r a m e w o r ko fe c o n o m i c s i te x p l a i n sc s ri n p e r s p e c t i v eo f w e l f a r ee c o n o m i c sa n di n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s a n dm a k e c o m p a r a t i v ea n a l y s i so nt h eb a s i so fs u r v e yd a t ao fc o g n i t i o ni nc s r i nb o t hc h i n a a n de n g l a n d b ya n a l y z i n g ，w ef o u n dt h a tb o t ho ft h ec o u n t r i e ss h o u l ds t r e n g t h e nt h e c s r a n dw ec o n c l u d e dt h er e a s o n sw h y t h e ya r e1 a c ko fc s r t h et h i r dp a r ta n a l y s et h ef a c t o r sa f f e c t i n gt h el i s t e dc o r p o r a t i o n sc s ra n n u a l p u b l i cr e p o r t w es e a r c h e da n n u a lr e p o r to fs a m p l ec o r p o r a t i o n s a n dm a r k e dl t o t h ec o r p o r a t i o nt h a to p e n e dt h ei n f o i i l l a t i o no fc s r a n d0f o rt h o s ed i d n to p e n t h e n w ee s t a b l i s h e dm u l t i p l er e g r e s s i o ne q u a t i o na c c o r d i n gt ot h e s ed a t aa sd e p e n d e n t v a r i a b l e v a r i a b l e sa r et h ef a c t o r st h a ta f f e c t st h eo p e n i n gc s r s u c ha sc o m p a n ys i z e r e p r e s e n t e db ya s s e t s ，e a r n i n g sr e p r e s e n t e db ye p s a tl a s tw eu s el o g i s t i cr e g r e s s i o n a n d t e s t i t i nt h ef o u r t hp a r tw ee s t a b l i s h e dac s rp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m ，w h i c h m a i n l yc o m p o s e db yf o u ra s p e c t s ：e c o n o m y l a w , e t h i c sa n dc h a r i t y e a c ho ft h e mi s m e a s u r e db yak i n do fi n d i c a t o ri no r d e rt oc o n c l u d et h eq u a l i t yo fc s r t h ef i f i hp a r ti sm a i n l ya b o u tt h ea u d i to fc s r i i lt h i sp a r t ，w ed e s c r i b e dt h es t a t u s ， c o n t e n ta n ds u b j e c to ft h ea u d i to fc s r b ys t u d y i n gt h et h e o r i e si nw e s t e r nc o u n t r i e s w eo b t a i n e dr e f e r e n c e sa n di n s p i r a t i o n st oo u ro w nc s r t h es i x t hp a r ti st h ec o n c l u s i o no ft h ep a p e ra n dt h eo u t l o o kf o rt h ef u t u r e c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi sac o n t i n u o u si m p r o v e m e n tp r o c e s s ， w h i c hi st h eb a s i st h e o r yo fe v a l u a t i o no nc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n d c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n g w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i e t ya n dt h e n a t i o n a ls o c i a ls e n s eo fr e s p o n s i b i l i t y , w eh a v eg o o dr e a s o nt ob e l i e v et h a tt h es t u d y a n di m p l e m e n t a t i o no fc s rw i l lb em o r em a t u r ea n dn o r m a l k e y w o r d s ：c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , a u d i t ，i n d e xs y s t e m 目录 第1 章绪论1 1 1 选题背景1 1 2 论文选题意义。2 1 2 1 本文研究的理论意义2 1 2 2 本文研究的实践意义2 1 3 与本选题相关的国内外文献综述4 1 3 1 与本选题相关的国外文献综述4 1 3 2 国内研究综述一5 1 4 研究思路与方法7 第2 章企业社会责任的经济学分析与现实反思9 2 1 企业社会责任的经济学分析9 2 1 1 企业社会责任与福利经济学9 2 1 2 企业社会责任与制度经济学9 2 2 中英企业社会责任认知调查的现实分析1 2 2 2 1 对企业社会责任概念及标准的了解程度分析1 2 2 2 2 中英企业社会责任履行对发展战略影响对比分析一1 2 2 2 3 缺乏社会责任原冈对比分析。1 4 2 2 4 社会责任报告披露现状分析1 5 第3 章上市公司社会责任报告影响因素分析1 7 3 1 研究假设1 7 3 2 样本与数据及回归分析1 8 3 2 1 研究模犁与变茸：设计。1 8 3 2 2 变量相关性分析：1 9 3 2 3 多元回归分析1 9 第4 章上市公司社会责任报告业绩指标体系的构建2 3 4 1 社会责任会计信息披露的原则2 3 4 2 公司社会责任业绩评价指标内容2 4 4 2 1 公司道德责任。2 5 4 2 2 公司经济责任2 6 4 2 3 公司法律责任2 7 4 2 4 公司慈善责任2 7 第5 章企业社会责任的审计机制研究3 0 5 1 社会责任审计研究概述3 0 5 1 1 我国社会责任q ：计现状分析研究一3 0 5 1 2 企业社会责任审汁的主体研究3 0 5 1 3 企业社会责任再吲内容的研究3 1 5 2 借鉴与启示? 3 2 第6 章结论及未来研究展望3 5 6 1 本文研究结论3 5 6 2 本文研究中可能的创新处和本文不足3 5 6 2 1 可能的创新处一3 5 6 2 2 本文的不足一3 6 6 3 未来研究展望3 6 参考文献；3 8 附录a关于中国公司社会责任的问卷调查4 0 附录bq u e s t i o n n a i r ea b o u ts o c i a lr e s p o n s i b i l i t yo fb r i t i s h c o m p a n ie s 4 2 致谢4 6 个人简历4 7 1 1 选题背景 第1 章绪论 世界的物质财富经过成百上千年的积累，已经到了前所未有的高度。在这过 程中，企业扮演着重要的角色，成为了经济发展的支柱。但是，有些企业是在牺 牲自然资源，破坏生态环境，损害消费者利益的条件下实现自身利润最大化的， 一系列问题诸如产品质量、安全生产、环境污染、资源枯竭等接踵而至。如何既 实现自身的发展又兼顾到企业作为社会公民应尽的义务和责任是迫切解决的问 题。 经过改革开放3 0 年的时间历程，中国经济飞速发展，在成为世界第三大经 济体的同时已经对整个世界经济体的走向起着举足轻重的作用。可是有些企业由 于制度的不健全，唯利是图，放任自身不负责任的行为从而对社会产生损害，引 发社会的不和谐，造成社会发展失衡。因此，人们对增强企业社会责任意识，提 高企业社会公民责任的呼声日益高涨。 企业是具有双重身份的法人：从市场经济的角度来讲，它是主体；同时，企 业是社会的细胞，也是公民社会的主体。因此，企业在作为社会福利的创造者， 不断提高其创造价值的效率同时，也应该作为社会进步的推动者，积极改进对各 种经营要素的回报的公平性，不仅要关注投资人的利益，还要平衡关注其他对企 业作出贡献的利益相关者的利益，与政府、公众以及其他机构共同致力于保证环 境健康和社会和谐。 会计随着社会经济环境应运而，它既受到环境的种种制约，同时对环境具 有反作用，因此其产生和发展都是一个双向作用过程。由于会计系统对经济具有 反映和监督的职能，必然要全面充分地反映企业的经济行为和社会行为，而传统 会计显然已不能满足这种要求，因此必然要对传统会计的理论和实务进行扩展， 使得会计信息系统能更好地为信息使用者提供有用的信息，并同时推动企业的发 展和社会的进步。社会责任会计j 下是在这一背景下产生。 上世纪8 0 年代开始，社会责，fe 会计的思想才传入中国，从而开始探索一套 适合我国国情的理论。在西方，从上：个世纪5 0 年代就丌始关注和讨论企业社会 责任问题，并从7 0 年代兴起了社会责任会计的研究。我们国家的理论研究空间 还很大。近年来，越来越多的企业j r 始对我公布其社会责任报告，但由于目前没 有统一的标准和体系，企业的社会责任报告难以得到社会公众的理解。因此，更 有必要在社会责任报告的基础上，建立一个企业社会责任业绩评价指标体系，使 各企业的社会责任履行状况得到客观的比较和评价。因此，笔者选择此课题的研 究有重大的现实意义，对社会责任会计的研究有一定的积极作用。 1 2 论文选题意义 1 2 1 本文研究的理论意义 企业社会责任会计的研究目前在世界范围内都处于摸索阶段，因此本文对我 国企业社会责任会计问题进行研究具有很强的理论意义： 1 企业社会责任会计被称为会计史上的“第四次革命 ，是上个世纪7 0 年 代以来会计发展最重要的表现。社会责任会计是目前国内外会计界研究的热点和 难点问题，国外理论界和实务界对这一问题进行了大量的探索和实践，并取得了 一定的研究成果和实践经验。我国理论界已经开始了积极的探索，企业界也开始 意识到这一问题，并进行了初步尝试。因此本文的研究内容在学科前沿问题上与 国际接轨。 2 企业社会责任会计的产生有着深刻的历史背景和理论基础。目前，企业 社会责任会计已经涉及到了会计学、经济学、社会学等学科，尤其是近年来，一 些新思想、新理论代替了传统思想和理论，为会计学拓展到企业社会责任会汁创 造了条件，用不同学科的观点和理论研究同一个问题已经是理论研究的趋势所 在。因此，企业社会责任会计的研究有助于学科间的交叉发展，从而推动各个学 科的共同发展。 3 探索评价社会责任履行的评价体系对加速中国特色的社会责任会计的形 成和完善，促进企业社会责任意识的形成、完善会计理论研究有积极的理论意义。 目前在西方国家，社会责任会计虽然取得了一定的成果，但这些成果都是基于发 达国家自身的经济结构和时代背景，与我国的发展道路并不完全相同，势必很难 适应我国国情。因此，结合我国自身发展的经验和战略，建立一套完整的具有中 国特色的企业社会责任会计报告体系和业绩评价指标体系，对完善中国的会计学 理论是大有裨益的。 1 2 2 本文研究的实践意义 实践才是检验真理的唯一标准，任何理论都要经过实践的论证才有意义。本 文的实践意义表现在： 1 积极响应科学发展观的号召，构建和谐社会。建立科学的社会责，f e 评价 2 体系对增强企业的社会责任意识、规范企业的社会责任行为都具有重要意义。企 业切实履行社会责任，在实现利润的同时造福社会是构建和谐社会的重要组成部 分。企业社会责任的明确有助于保护资源和环境，实现可持续发展。企业作为社 会公民对资源和环境的可持续发展负有不可推卸的责任，而企业履行社会责任， 通过技术革新可首先减少生产活动各个环节对环境可能造成的污染，同时也可以 降低能耗，节约资源，降低企业生产成本，从而使产品价格更具竞争力。企业还 可通过公益事业与社区共同建设环保设施，以净化环境，保护社区及其他公民的 利益。这将有助于缓解城市尤其是工业企业集中的城市经济发展与环境污染严 重，人居环境恶化间的矛盾。 2 有助于企业形成核心竞争力。在当今的市场竞争中，除了资本、设备、 员工等物化因素外，诸如企业宗旨、价值观、企业责任意识和由此凝聚而成的社 会声誉、企业形象等软性条件，越来越成为企业竞争力的关键因素。越来越多的 实证研究表明，企业的社会责任对股东财富的形成还有企业价值都是呈正相关关 系的。企业的社会责任，就是提高企业在追求自身利益和利润最大化的同时，面 对社会需求和各种社会问题，在维护国家、社会和人类的利益时所应承担的相应 义务。核心竞争力是企业在长期生产经营过程中形成的独特的、与其他企业相比 是独一无二的，是融合了企业各种能力的一种综合表现。从这两个概念的内涵可 以看出，片面追求物质利益不仅实现不了企业根本目标，也是背离社会发展方向 的。相反，只有在顺应历史潮流符合社会根本利益前提下，企业的基本目标才能 实现，核心竞争力才可能不断提高。 3 有助于企业拓展国际市场。跨国公司已经成为了推动全球化发展的主要 力量，这些对世界经济产生巨大影响的企j i k ，为了提高企业竞争力，缩减运营成 本，把价值链延伸到发展中国家和地区，建立起全球化的生产、采购和销售网络。 中国企业参与全球性的生产协作和分工主要是在跨国公司已经布局好的市场链 条中进行的，遵守跨国公司间逐渐形成和被认可的游戏规则已经是我们在进入国 际市场时无法规避的选择。与此同时，在跨国公司和中国供应采购商之间出现了 第三方企业社会责任标准组织，一些行业、地区、乃至全球性的行业组织和非政 府组织也制定了各自的守则。在这种背景下，中国的企业要增强国际竞争力，就 必须将自己放在国际社会责任标准的体系i 】进行丈量。因此，企业社会责任评价 指标体系的研究有利于中国企业社会责任的设计与构造、规范、落实，增强我国 企业在国际市场的认可度和竞争力。 4 扩大了会计信息使用范围。社会责任会计不仅向企业债权人、投资者以 有关经济管理部门提供会计信息，而且还向本地区、乃至整个社会提供会计信息。 末l ：会责任会计是在“企业公民”这一前提f 进行的，考虑整个社会的资产状况， 收入分配状况、环境污染情况及福利状况，这些会计信息不仪具有经济性，而且 具有社会性，从某种意义上来说是一种公共品。因此，社会责任会计有利于提高 会计活动在企业管理、社会管理中的地位。 1 3 与本选题相关的国内外文献综述 1 3 1 与本选题相关的国外文献综述 一般认为，社会责任会计的研究产生于美国，1 9 6 8 年，美国会计学家戴维林 诺( d a v i d f l i n o w e s ) 在会计杂志第1 1 期上发表了社会责任会计( s o c i a l e c o n o m i c - - a c c o u n t i n g ) ，指出社会责任会计是会计在社会学、政治学、经济学等 社会科学理论领域中的应用1 。随后戴维林诺又在1 9 7 3 年7 月的会计师杂志 上发表了“t h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o na n ds o c i a lp r o g r e s s ”一文，对上述定义作了 进一步的发展，提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部 门所产生的经济和社会效果。英国的特雷佛干布林著的社会会计学( 上海： 上海三联书店出版社，1 9 8 4 ) - - 。书，除了对社会责任的概念性问题进行探讨之外， 还对未来社会责任会计方向进行了预测，这是有关该课题的较权威的一本著作。 著名会计史学家贝尔科伊在他所著的会计史论中，对企业社会责任会计给与 了高度评价，并指出其在会计发展史中具有重要意义。英国的特雷佛干布林在 社会会计学中对社会责任会计的概念进行了探讨，并对社会责任会计发展方 向进行了预测，指出信息披露问题在社会责任会计发展过程中的重要地位；日本 新版会计学大辞典认为：企业社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来 影响的计量和报告2 。 国外理论界在企业社会责任会计心早披露问题方面，已经取得了重大突破， 其主要成果其中在企业社会责任会计信息的披露模式与披露工具两个方面。托 尼迪克在企业社会会计中对社会责任的内涵、社会责任与会计产生的背景 以及企业社会责任会计信息的披露模式进行了论述。会计评论在1 9 7 5 年第四 卷中发表了题为“r e p o r to f c o m m i t t e eo f s o c i mc o s t s ”的报告，系统地介绍了社 会责任会计信息的披露模式。安努穆斯在公司社会责任( c o r p e r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t i e s ) 中论述了企业运用增值表披露社会责任会计信息的问题。除此 之外，斯林克在“t h ec h a l l e n g eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt oe c o n o m i ca c c o u n t i n g ” 中对企业社会责任会计信息披露的内容进行了研究。l u cr e n n e b o o g ( 2 0 0 8 ) 等 人从制度因素、业绩和投资者行为三个方面研究了社会责任投资问题。 综合来看，西方发达国家在衡量c s r 时，测量工具丰富多样，在直接以c s r 为 1 d a v i df l i n o n e s s o c i o - e c o n o m i ca c c o u n t i n g 【j 】1 r h ej o u r n a lo f a c c o u n t i n g 1 9 6 8 i i 2 时薛原：论企业社会责任会计信息披露模武框架，会计之友，2 0 0 8 年第2 期上，第3 3 贞。 4 题目进行的研究中，常采用社会责任领域投资总额、慈善捐款数、环境等部分社 会责任分领域的测评体系、自我报告法、声望评估法、事件分析法及案例分析法 等测评方法：在以企业社会表现为题目的实证研究中，常采用企业社会表现披露 法、声望评估法、社会稽核、管理企业社会表现的原则与价值分析四类测评方法 ( o r l i t z k y 等，2 0 0 3 ) ，测评工具主要有r d a p 量表( c l a r k s o n ，1 9 9 5 ) 、s r e 模型 ( h o p k i n s ，1 9 9 7 ) 、美国的k l d 指数及f o r t u n e 声望指数四种测评工具，许多学者在 不同社会、经济背景下运用各种方法和工具对c s r 进行测量和评价时所选取的 指标体系却不一样，如f o r t u n e 声望指数主要采用管理质量、产品质量、革新性、 长期投资价值、财政制度的健全程度、吸引和保留有才能的人、对社区和环境负 责与企业资产的广泛使用八大特征来评价企业的声誉，k l d 指标则主要涉及社 区关系、雇员关系、环境、产品、妇女少数民族待遇、军人合约、核动力和南 非财政困难八大维度。以上四种评价工具的指标虽然易于获得，具有一定的操作 性，但是测量出来的结果不能全面地反映企业的整体社会绩效状况，所以很多学 者( m o d i c ，19 8 8 ；c a r r o l l ，2 0 0 4 ；t h o m ps o n & z a k a r i a ，2 0 0 4 ；d i m aj a m a l i ，2 0 0 8 ) 就引 入利益相关者理论，通过考虑企业对利益相关群体承担c s r 的情况来衡量企业整 体社会绩效水平，总体来看，这些学者都认为应该对顾客、员工、股东和社区承担 社会责任，除此之外还包括管理者、供应商、竞争者、经销商、债权人、环境、 政府、媒体、社会等3 。 实证研究方面，c a r a l ( 1 9 9 4 ) 使用问卷调查法，研究了压力集团对于企业披露 社会责任信息的影响，研究表明压力集团( 股东、社区、政府、员工、消费者) 是 c s r 信息的主要使用者之一，并且认为企业所披露的c s r 信息非常不足。 c o w e n ( 1 9 8 7 ) 通过对1 3 4 家美国公司年度报告中所包含的c s r 信息的研究表明， 公司规模、盈利能力，公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业的 c s r 披露正相关。r o b e r t s ( 1 9 9 2 ) 的研究表明，利益相关者的势力、企业的战略地 位、公司的盈利能力与企业的c s r 披露正相关。t r o t m a n ( 1 9 8 1 ) 通过不同国家的 问卷调查研究，发现公司规模、公司的系统风险、公司的长期利益与企业的c s r 披露j 下相关。g e i g a m i l l ( 2 0 0 6 ) 对一家英国投资公司的社会责任投资的财务绩 效进行了实证研究，并探讨了其与企业社会责任的联系。 1 3 2 国内研究综述 我国的企业社会责任会计研究起步较晚。1 9 9 0 年，厦门大学常勋教授在其 主编的国际会计中第一次提出了“社会责任会计 。他认为，社会责任会计 是指企业经济活动对社会所带来影响的计量和报告。宋献中、李皎予( 1 9 9 2 ) 认 3 刘风军等：中外企业社会责任研究综述，经济研究参考，2 0 f 9 年第1 2 期。 5 为，社会责任会计是把企业和社会的相互关系当做社会责任并以此为中心而展开 的会计。宋献中( 1 9 9 6 ) 还指出，传统会计只是为微观服务，只注重投资人和会 计主体的经济利益，因而可以说是“狭隘”的会计，社会责任会计则把人们从“狭 隘”的利益中解放出来放眼社会。他还指出，社会责任会计是走向2 1 世纪 的现代会计4 。陈今池( 1 9 9 8 ) 认为企业社会责任会计是从宏观经济角度计量、 反应企业社会目标的执行情况。葛家澍( 2 0 0 1 ) 提出，社会责任会计是通过一定 的会计方法衡量和报告企业在社会责任方面的努力和成就。阳秋林( 2 0 0 3 ) 认为， 社会责任会计应用的范围是企业，而考虑问题的出发点是全社会5 。耿建新、焦 若静在会计研究上发表的上市公司环境会计信息披露初探中提出了环境 会计报表趋势的问题6 。宋献中主编的社会责任会计对企业社会责任会计信 息进行了理论阐释1 。张美红的会计信息披露趋势展望对社会责任会计披露 的发展趋势进行了预测8 。刘明辉主编的走向二十一世纪的现代会计从会计 的国际接轨以及企业的需求角度，对有关企业社会责任会计问题进行了探讨9 。 复旦大学张文贤教授通过向国内知名会计学家进行调查研究社会责任会计的发 展现状。王治河的当代西方的企业社会责任运动对西方国家的社会责任会计 信息披露内容进行了说明o 。顾兆峰在浅谈企业社会责任会计中，将企业的 社会责任内容归纳为环境资源、职工责任、消费者权益、公益福利四方面1 1 ；刘 国华在也谈我国实行社会责任会计问题中又重新对企业的社会责任范围进行 了圈定，将企业交纳的各种税款也包括进来1 2 。 在我国财政部1 9 9 5 年公布的企业经济效益指标体系中，第九项“社会贡献 率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标，社会责任会计自此受 到有关方面重视。研究主要是以概念性的探讨，必要性、可行性的分析，国外研 究介绍为主，几乎没能在确认、计量、核算、披露等方面取得显著成果。 在国内，中国纺织企业社会责任管理体系( c s c 9 0 0 0 t , 2 0 0 5 ) 是我国第一个 c s r 测评体系，主要从管理体系，劳动合同、童工、强迫或强制劳动，工作时间，薪 酬与福利，工会组织与集体谈判权，歧视、骚扰与虐待，职业健康与安全九个方面进 行评估；北京大学民营经济研究院( 2 0 0 6 ) 发表了一份中国企业社会责任调查评 价体系与标准，将c s r 的主要指标划分为股东权益、社会经济、员工权益、法 律责任、诚信经营、公益责任和环境保护七个方面；李立清( 2 0 0 6 ) 通过总结国外 4 时薛里：g i g 企业社会责任会计信息披露模式框架，会计之友，2 0 0 8 年第2 期i ：。 5 蔡传里等：论循环经济理论下社会责任会计体系建设与创新，财会通讯，2 0 0 8 年第3 期 6 耿建新，焦若静：f ：市公卅环境会计信息披露初探【j 】，会计研究，2 0 0 2 ( 1 ) 7 宋献中 会责任会计【m 】，东北财经人学出版社，1 9 9 6 8 张荚红会计信息披露趋势腱单【j 】，当代财经，1 9 9 8 ( 2 ) 9 刘明辉走向_ 二t 一世纪的现代会计【m 】东北财经人学m 版社，1 9 9 6 1 0 王治河当代两方的企业社会责任运动【j 】人民论坛，2 0 0 1 ( 7 ) 顾兆峰浅谈企_ q k t - 会责任会i , t - j p q 川会计，1 9 9 7 ( 7 ) 1 2 刘国华也谈我国实行 l ：会责任会计问题【j 】上海会计，1 9 9 8 ( 3 ) 6 研究成果，构建了包含劳工权益、人权保障、社会责任管理、商业道德和社会公 益行为五类因素的评价体系，1 3 项子因素下共设有3 8 个三级指标；金碚等( 2 0 0 6 ) 通过对9 8 6 家企业的c s r 调查，总结出三个指标为生产性环保支出、劳工社会保 障投入以及纳税额来测量中国企业的社会责任表现。还有很多学者从不同的研究 视角对中国c s r 指标体系进行探讨，但大部分研究仍然是对现有的或完全建立在 西方发达国家的c s r 评价体系的检验，尚处在起步阶段。 实证研究方面，陈玉清( 2 0 0 5 ) 选取9 0 7 家上市公司通过建立上市公司对利益 相关者承担的社会责任贡献的指标体系，研究我国上市公司的社会贡献水平，并 实证分析了市场对此信息的反应。李正( 2 0 0 6 ) 以我国上海证券交易所2 0 0 3 年 5 2 1 家上市公司为样本，研究了企业社会责任活动与企业价值的相关性问题。结 果表明，从当期看，承担社会责任越多的企业，企业价值越低；但从长期看，根 据关键利益相关者理论与社会资本理论，承担社会责任并不会降低企业价值。宋 献中、龚明晓对参加2 0 0 6 年中国会计学会学术年会的专业学者就会计年报中的 社会责任信息的决策价值和公共关系价值进行了问卷调查，通过深入的分析得 出了结论：企业会计年报中的社会责任信息的决策价值和公共关系价值都不高。 海鑫、陆智强、李红玉以2 0 0 5 年沪深两市上市公司为数据样本，运用多元回归分 析方法研究了企业社会责任与股东财富的关系，发现企业履行社会责任，满足了其 他利益相关者的利益需求，有利于增加股东财富，实现“股东财富最大化”。沈洪涛， 杨熠( 2 0 0 8 ) 以19 9 9 年到2 0 0 4 年在上海和深圳交易所上市交易的石化塑胶业 a 股公司为研究样本，观察公司社会责任信息披露所引起的股票价格的变动。发 现我国上市公司披露的公司社会责任信息具有价值相关性，其披露的数量和质 量与股票收益率之间存在显著的正相关关系。高敬忠，周晓苏利用我国上市公司 1 9 9 9 2 0 0 6 的面板数据研究了经营业绩、终极控制人性质对企业社会责任履行 度的影响。研究结果发现我国每股收益高的上市公司并没有比低的上市公司履行 更多的社会责任；企业的社会责任履行度随着企业资产经营规模的增长而提高， 但随着主营业务规模的增长而下降。终极控制人性质对经营业绩影响社会责任履 行度的作用有显著影响。 总体而言，企业社会责任会计信息披露问题的研究在国外已取得显著成就， 在我国还处于开始阶段，披露框架问题虽有所涉及，但并未出现系统的研究。 1 4 研究思路与方法 本文通过分析中英企业对社会责任认知的问卷调查，对比两国社会责任履行 情况，进而提出启示和借鉴。同时运用实证研究，分析影h n 企业在年报中发布其 社会责任信息的因素，从而提出社会责任会计信息应披露的内容，怎样对社会责 7 任业绩进行评价，建立起评价指标体系，并将这些指标运用到社会责任信息审计 过程和程序中去。实证研究中的模型因变量采用0 ，1 取值，即上市公司年报中 披露了社会责任信息就用l 表示，否则为0 ，自变量分别是影响发布社会责任信 息的因素，比如公司规模用资产数表示，公司收益用每股收益表示，最后用l o g i s t i c 回归并进行检验。 本文研究方法是定性和定量相结合。从企业社会责任会计的理论框架出发， 提出社会责任业绩评价指标体系建立的可行性和必要性，逐步建立起社会责任业 绩评价指标体系。在定量分析中，运用到了实证研究和问卷调查得到的数据分析 研究。实证研究的数据来源于锐思数据库和上海证券交易所网站所披露的2 0 0 8 年年报信息。多元回归分析运用到了s p s s 软件。研究框架如下： 第2 章企业社会责任的经济学分析与现实反思 2 1 企业社会责任的经济学分析 2 1 1 企业社会责任与福利经济学 福利经济学是这样的- f 学科：在一定价值判断的前提下，研究社会经济制 度，评价经济体系运行的经济理论，一切探讨的标准是主观的，且其社会目标具 有伦理性质，不是有经济理论分析与研究的成果来确定，也不是有经验或事实来 证明，而是假设的。这点和我们研究的企业社会责任有相似之处。企业社会责任 是以企业的道德为基础，目标是为整个社会作贡献，谋福利，考虑社会、人、企 业的和谐相处，这种目标是为大多数人所能接受并乐意的。 效率和公平是福利经济学中最为重要的两个概念和标准。其中的效率是指资 源的配置已经达到这样一种境地，无论作任何改变都不可能同时使一部分人受益 而其余的人不受损，也就是说当经济运行已达到高效率时，一部分人进一步改善 处境必须以另一部分人处境恶化为代价，这种状态叫“帕累托最优”。企业履行 社会责任就是实现帕累托最优的途径之一，改变资源的分布，实现资源的优化配 置，让更多的人享受到社会发展所带来的进步。 可以用函数的形式表示企业社会责任应该在福利经济学框架里应达到的目 标。企业社会责任包括经济责任、法律责任、道德责任、慈善责任等等。因此企 业社会责任可以视为各要素相互作用形成的函数。即表示为： f ( c s r ) = f ( x 1 ，x 2 ，x 3 ，x 4 ，) 企业是以盈利最大化为目的的，在福利经济学的目标罩应该达到社会福利或 效用的最大化，因此可将企业社会责任的产出以其效用函数表示：u ( f ( c s r ) ) ； 企业社会责任的投入以其成本函数