会计实务实用教程

会计实用教程 第一节会计章法一 我国现在针对企业的法律法规是“一法两则三制度”。一法是会计法，两则是企业会计基本准则和企业财务通则，三制度是企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度。不过随着准则在大中型企业的推广，企业会计制度和金融企业会计制度都将被取消。现行的小企业会计制度，是2005年1月1日起施行的，是借鉴国际惯例，结合我们国家小企业的实际情况制定的。二 在会计学体系里，按服务对象可划分为财务会计和管理会计，也就是外部会计和内部会计；按核算对象分为企业会计和行政事业单位会计；按行业划分为工业会计、商业会计、建筑业会计、服务业会计、农业会计、金融会计、行政单位会计、事业单位会计等等。三 考试用的是准则，小企业用的是小企业会计制度，小企业指的是不公开发行股票或债券，经营规模较小的企业。每个行业有三项标准，符合任何一项的就是小企业。企业类型划分标准职工人数年销售额资产总额工业企业300人以下3000万元以下4000万元以下建筑企业600人以下3000万元以下4000万元以下批发企业100人以下3000万元以下-零售企业100人以下1000万元以下-交通运输企业500人以下3000万元以下-住宿餐饮企业400人以下3000万元以下-第二节：六个宝贝一 会计就是以货币的形式，记录企业的经济业务。二 会计有两个层次，一个是财务会计，一个是管理会计。区别是：财务会计侧重于计算，而管理会计侧重于管理。计算，就是对花出去的钱进行核算，是事后会计，是为外部人员掌握企业数据用的；管理，是对所要花的钱有所筹划和控制，是事前会计，是专为内部管理者服务的。也就是说财务会计面向的是过去，管理会计面向的是未来。三 会计的职能：会计核算，会计监督。会计核算什么呢？也就是会计的六大要素，其实也就是对经济业务的基本分类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务管理上也有六大要素：资产筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督。学好这些，对怎样控制财务风险、规范企业的财务制度很有帮助，这些也是中级考试的内容。四 财务通则和会计准则的区别：企业财务通则是针对国有企业的，金融企业除外，但其他企业可以参照执行。它侧重于规范财务行为，控制财务风险。而企业会计准则主要规范企业会计确认、计量和报告行为，估计以后除小企业之外都要执行会计准则了。五 资产：是指由过去的交易或事项形成，并有企业拥有或控制，该资源预期能给企业带来经济利益。（这里的交易或事项指的是企业的经济业务）。负债：分为流动负债和长期负债。流动负债有短期借款，应付票据，应付工资、应付福利费、应交税金。所有者权益：包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。收入：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（让渡资产使用权：企业把现金借给别人然后收取的利息和把无形资产租给别人收取使用费这两种情况）。需掌握主营业务收入和其他业务收入。费用：是企业在生产过程中发生的各种耗费，包括营业成本和期间费用。利润：收入费用=利润1.主营业务收入主营业务成本-主营业务税金及附加=主营业务利润2.主营业务利润+其他业务收入其他业务支出 营业费用管理费用财务费用=营业利润3.营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出=利润总额 4.利润总额所得税=净利润 第三节：会计科目一、 会计科目既是会计核算的基础，又是记账的依据。现在准则里有156个会 计科目，而小制度里只有60个，常用的有40个左右。二、1.资产类科目：现金、银行存款、材料、低值易耗品、库存材料、应收账款、坏账准备、其他应收款、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。2.负债类科目：短期借款、应付账款、应交税金、应付工资、应付福利费、长期借款、其他应付款、其他应交款等。3.所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。4.成本类科目：生产成本、制造费用5.损益类科目：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、管理费用、财务费用、营业费用、所得税。三、收入和费用在会计上得专业用词叫损益，损益类科目是过渡性质的，只存活一个月，月初到月末，然后就结转到“本年利润”里了。成本类科目，只有工业会计用，商业会计用不着。四、小企业会计制度里的科目 企业会计准则里的科目 现金 库存现金 短期投资 交易性金融资产 材料 原材料 无形资产摊销部分 累计摊销应交税金、其他应交款 应交税费应付工资、应付福利费 应付职工薪酬主营业务税金及附加（包括其他业务支出中的税金）主营业务税金及附加其他业务支出（去掉税金） 其他业务成本营业费用 销售费用所得税 所得税费用 第四节：细说借贷和账薄一、 资产和费用增加时记借方，减少时记贷方；负债、所有者权益、收入、利润增加时记贷方，减少时记借方。资产类和费用类的余额在借方，其他类的余额在贷方。二、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。在分录里，借贷是平衡的；在总账里，所有账户的借方金额必须等于所有账户的贷方余额，各个明细账的余额也必须分别等于总账上对应账户的余额。填写凭证，日期：哪天的业务就写哪天的日期。三、账簿按用途分有日记账、明细账、总账；按格式分有三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分有订本账、活页账、卡片帐。四、日记账：分现金日记账和银行存款日记账费用帐：是多栏式的，适合记期间费用和成本应交税金明细账：是一般纳税人专门记增值税的账三栏式明细账：是通用账，如往来账、实收资本、本年利润、主营业务收入、主营业务成本等。 第五节：会计流程一、会计流程：给原始凭证分类填制记账凭证登记会计账簿记账凭证汇总记总账对账结账编制会计报表二、给原始凭证分类：所有的票据至少要三个人的签字经手人、经理、会计会计签字时要注意的事项：1.看是否有税务或者财政的监制章 2.看付款单位的名称、填制凭证的日期、经济业务内容、数量、单价、金额等要素是否完备。3.看普通发票的大小写金额是否一致，与剪口处是否相符。4.看是否有开发票单位的签章。5.看相关人员的签名是否齐全。注意：白条：就是收到的发票不是带有“税务局监制”章或者“财政厅监制”章的，而是收据之类的，就是白条，企业拿它入账，税务机关查出来就要罚款。（一切向税务看齐）三、编制记账凭证：先写日期，再写摘要，写上科目，写上金额，写上附原始凭证的张数。四、登记账簿：先给凭证按时间顺序编号，再根据记账凭证上得科目，逐笔登记到对应的账簿上。记账或做凭证时字体要工整，数字金额要斜着写，写在格的二分之一处，不仅为了好看，还为了改错留有余地。五、只要发生了现金业务，当天就要记账，到了晚上算出余额，和库存里的现金核对，做到日清，到了月底，跟总账核对，进行月结。 银行账的余额也要和总账核对，同时要和银行对账单定期核对，其他的明细账也是每月结账后和总账核对。六、汇总：根据凭证做T型账户，根据T型账户编制科目汇总表。 登记总账： 对账结账：对账的方法就是核对余额，明细账和总账核对。结账：就是结算出一段时间内本期的发生额合计和余额，按时间分有月结、季结、年结。注意：月结就是在本月合计下通栏划单红线。年结划双红线，有余额的要“结转下年”，下一年在新账页里的摘要栏写“上年结转”，然后写上上年的余额。编制会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表第六节：进入角色一、 学会建账1.建账：就是把科目落实到账上，涉及什么业务，就要建什么科目；有什么科目，就要建什么账。刚开始不用多建，以后随着业务的发生，没有的可以后补。2.一般情况下，小企业建八本账就够用了：（1）现金日记账和银行存款日记账，是必须建的。（2）多栏式费用帐一本，商业企业可以把营业费用和管理费用记在一本帐里，工业企业的制造费用、生产成本也可以放到一本里，但要分页记，各自画出自己的地盘。还有一个财务费用，如果企业不贷款，可以把它合并在管理费用里。（3）商品明细账一本，也叫数量金额式，适合库存商品，材料，低值易耗品等需要记数量的账户。（4）固定资产明细账一本，每个企业都有固定资产。（5）应交税金明细账一本，一般纳税人用的着，如果是服务业，应交税金放在三栏明细账里（6）三栏式明细账一到两本，上述以外的那些账户都可以记在一本账里，如果往 来账户多的 ，应收应付，各立一本。（7）总账必须有一本。3.建账程序：第一步：写封面，把账簿第一页该填写的都填上就行了。第二步：过余额。老企业按照去年结转的做“上年结转”，如果是新账这步就省了，损益类的账户没有余额也要把账户立在那里。第三步：建总账：老企业按照上年的照抄就行了，新企业按会计名称科目及编号的顺序写总账的目录，把最常用的科目按那五大类的顺序写上去，方便报表。每个科目有四页就够了，新起的页码要安排在单页，就是翻开一页账本的左手边，一定是左边那页，这是规矩。如果不知道企业的业务会涉及到什么科目，也不知道该建什么账，最好是等第一次汇总后再建也来得及。二、公司开业：1.开办费用：企业开业有两种情况：一种是生产、经营以前没什么开销的，挂牌就营业的；二是开业前在筹建期间内发生了一些费用，比如：人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费以及不计入固定资产的借款费用等，这些费用我们称之为开办费。注意：筹建期：指从企业被批准筹建之日到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日这段时间。说白了就是工厂在机器运转生产之前，商业在卖出商品之前。发生费用时，统统计入“管理费用”，小企业开办费少，当月开工的，就没有开办费了，是什么业务就记什么帐。2.处理账务：A、银行里的费用应该走财务费用，业务少的可以并入管理费用。 B现金账不能出现负数。 C、开支票的走银行存款，花人民币的走现金。3.相关科目：A、现金就是库存里的货币B、银行存款就是企业开户银行里的钱，凡是通过银行户头的款项都要用此科目C、其他货币资金现金和银行存款以外的存款，如：银行汇票存款，银行本票存款、信用卡存款、外埠存款等D、管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的费用。商业企业可以不单独用它，一并放到营业费用里。管理费用核算的范围：管理部门的工资、办公费、水电费、车辆费、差旅费、业务招待费、房产税、车船税、印花税、低值易耗品摊销等。发生费用时，借管理费用，贷相应的科目。E、实收资本-只核算一个内容：投资者投入的资本。有限责任公司叫实收资本，股份有限公司就叫股本，小企业不允许发行股票，所以跟股本无关，不管叫什么，都是投资者投入的资本。这个资本，可以是现金，也可以是非现金如：固定资产、材料物资、无形资产，但都要评估后才可以去验资。F、资本公积核算资本的溢价、外币资产折算差额以及接受捐赠的非现金资产减值准备。如果投资者投入的资本大于注册资金的，其差额计入“资本公积”，但这个科目企业很少用。注意：实收资本与资本公积的区别：实收资本确定了投资者对企业的控制权与分配利润的比例；而资本公积是所有者共有的，没有权限和比例的说法。资本公积可以转增资本，转得时候：借记“资本公积”贷记“实收资本”。4.实收资本要交纳印花税，税率是0.5，就是10万元要交50元，这是一次性的。如果有资本公积，也要算在内，还有我们的账簿，每本要买5元的印花税票贴上去。下个月交印花税时要做分录：借记“管理费用-印花税”贷记“现金”。5.壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾，拾佰仟万亿元角分零，没有零分的时候后面要写个“整”字，也可写个“正”字，小写人民币前面要用“￥”封上，开支票时，年月日都要求大写。6.进入一个企业，首先要熟悉企业的业务，包括了解产品或商品，了解客户，便于能顺利的处理账务。然后再了解会计的业务，这样接手后能尽快地进入角色。三、辨明费用 1.管理费用：是指用于经营管理的费用 2.营业费用：核算销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等，还有职工工资、福利费、业务费等。 注意：如果企业是一般纳税人，运输费可以抵扣7% 3.财务费用：就是企业为筹集生产经营资金发生的费用。如贷款的利息收入和支出、汇兑损失以及相关的手续费。如果企业没有贷款，那么银行的一些手续费可以直接计入“管理费用”4.制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用不是期间费用，是成本类科目，月末也要结转到产品成本里，只有工业企业才使用。 上述费用共同点：月末都要结转。不同点：期间费用转到“本年利润”里，制造费用转到“生产成本”里。5.利息计算：利息=本金利率时间（时间要和利率统一口径）四、固定资产 1.固定资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的。比如说房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具、电子设备等。固定资产要分品种记账。 2.固定资产的取得：（1）外购的：如果是一般纳税人，固定资产的成本就是除了增值税和运费准予抵扣部分之外的所有花销，但是房屋、建筑物、小汽车、摩托车的进项税不许抵扣。小规模纳税人，就没有这些说法了。 （2）自制的：自制的一般先入“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态了，再贷记“在建工程”，需要安装的设备，也是先走在建工程，然后再从在建工程转到固定资产。 （3）投资者投入的：按双方协议价。 （4）融资租入的：原价加上运费，借“固定资产融资租入固定资产”，贷“长期应付款”。 （5）接受捐赠的：有发票的按发票价格，没有发票的按市场价。3.退出：核算固定资产还涉及的科目：累计折旧、固定资产清理、营业外收入和营业外支出、工程物资。4折旧：残值是指固定资产不能使用后的废物处理收入。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用 固定资产的净值=固定资产原值-累计折旧注意：残值怎么扣？以前税法给个5%的比例，现在这个权利下放到企业了，需要会计依靠经验来估计。5.折旧年限：所得税法上对固定资产最低折旧年限规定如下：（1）房屋、建筑物为30年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年。（5）电子设备为3年。注意：单独入账的土地，可以不计提折旧。我们一般都执行最低年限，因为固定资产折旧的年限影响企业的所得税，折的年限越短，所得税可能相应地少交。“一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。”这样的才允许加速折旧。在会计处理上，折旧年限企业可以合理确定，但一旦和税法有冲突，会计法要服从税法。老会计经验：折旧年限最好按照税法的要求核算，这样在会计核算上就可以避免出现所得税差异，还能减少会计上的麻烦。6.折旧方法：最简单最常用的是年限平均法，此外还有工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，后两种方法是加速折旧法。年限平均法也叫直线法，也是税法规定的折旧方法，计算公式：固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12还有一种工作量法，也属于直线法的一种，它有三个公式：（1） 按照行驶里程计算折旧的公式：单位里程折旧额=（固定资产原值-预计净残值）规定的总行驶里程（2） 按照工作小时计算折旧的公式：每工作小时折旧额=（固定资产原值-预计净残值）规定的总工作小时（3） 按照台班计算折旧的公式：每台班折旧额=固定资产原值-预计净残值）规定的工作总台班数7.账务处理：谁受益谁负担。办公室用的就计入管理费用，车间用的计入制造费用，销售部门用的计入营业费用。折旧时间问题：当月增加的下月提，当月减少的下月停，也就是算头不算尾。8.固定资产清理：固定资产因出售、报废或者损毁而发生的清理费用和收入，都计入到这个科目里。这是过渡性科目，是专门为固定资产准备的。业务处理顺序：（1）先把固定资产和已计提的累计折旧都转到固定资产清理，把这两个科目的余额清成零，借：累计折旧，借：固定资产清理，贷：固定资产。（2）如果发生了收入，借：银行存款，贷：固定资产清理（3）如果发生了费用，借：固定资产清理，贷：银行存款。（4）最后结转固定资产清理。这个科目是贷方余额，就是收益，借：固定资产清理，贷：营业外收入；是借方余额，就是亏损，借：营业外支出，贷：固定资产清理。最后此科目五余额。五、无形资产1.无形资产：没有形态的却能给企业带来效益的，所以也是资产。包括企业拥有的专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等。2.无形资产的核算比较简单，一个是它的计价，基本上就是实际支出的价格；另一个就是摊销，采用直线法，也就是平均摊销法。无形资产的摊销年限有按合同规定的，也有按法律规定的，两者都没有的采用不超过10年的摊销期限。注意：无形资产摊销，统统计入管理费用。无形资产在研究开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，发生时计入管理费用，依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。无形资产的摊销在取得的当月，就可以按直线法分期平均摊销。3.准则单独设立了“累计摊销”科目，把摊销的金额统一记到那里，是无形资产的备抵账户。4.到了年末，计算所得税的时候，无形资产有个加计扣除的问题。加计扣除是一种税收优惠政策。如：无形资产实际发生研发费用100万元，税法规定，可以再计算所得税前，按150%的比例扣除。税务机关给了优惠政策，相应的要求也很严格，要实行专账管理，也不是每一笔费用都可以加计扣除的。形成费用或成本后，企业要自行申报，税务机关批准后才可以享受优惠政策。哪些费用可以加计扣除呢？（1） 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2） 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3） 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4） 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5） 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6） 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7） 勘探开发技术的现场试验费。（8） 研发成果的论证、评审、验收费用。上述费用中，已经计入“管理费用”未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，摊销年限不得低于10年。六、低值易耗品比固定资产使用年限短的、价钱相对少的就是低值易耗品。1.固定资产与低值易耗品的相同点：无论是折旧还是摊销，谁使用的记到谁的账上，如管理部门使用了就借记管理费用，车间使用了，借记制造费用，其他的借记其他业务支出。2.区别：固定资产和低值易耗品的区别区别项目固定资产低值易耗品核算方法有个备抵科目：累计折旧没有备抵科目，直接摊销摊销时间当月入账要下个月才允许提折旧当月购入先入账，领用时再摊销摊销方法按月逐年摊销一次摊销或多次摊销回收残值有一定比例的残值率没有3.这部分内容，小企业会计制度和准则有点不同，准则把低值易耗品放在了“周转材料”里，降为二级科目，摊销方法是一次转销和五五摊销，而小企业制度是一次或多次摊销，使用时转到“长期待摊费用”里，然后往外摊。考试时要按准则做。但实际中，一般可折中一下，按一次转销或两次摊销，两次摊销相当于五五摊销，这样既不违反小制度，还接近准则了。4.单位价值高、使用年限较长的进行五五摊销，计入到“长期待摊费用”科目；单位价值较低，使用期限较短或容易破损的实行一次性摊销，直接计入到相关费用里。企业里不经常发生低值易耗品的，可以不设这个科目，小制度允许直接并入“材料”科目核算。七.大兴土木（基建工程业务）1.基建业务有两种：一种是自营的，一种是出包的。（1）.自营工程：一般用到两个科目,工程物资和在建工程工程物资开工之前为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备的实际成本。购入物资时：借记：工程物资，贷记：银行存款等领用物资时：借记：在建工程，贷记：工程物资。（2）.在建工程：为基建、安装、技术改造等工程投入的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目。把在建工程里的所有花销都结转到固定资产里，就是固定资产的原值，固定资产入账后，不要忘记要在下月计提折旧。2.出包工程：就是把工程包给承包商，怎么核算我们不管，我们只负责付工程款，验收合格后结算。这是全包的情况。注意：（1）本企业的自建工程，走“在建工程”，而建筑单位为别人建造工程，走“工程施工”。（2）自己的工程结束后，要入固定资产，而给别人建造的要入主营业务收入（3）本单位单位价值高、使用年限较长的是固定资产，比如企业自用的轿车，而汽车厂里制造的用于销售的轿车就不是固定字长，而是库存商品。八.纳税身份1.一般纳税人、小规模纳税人，这是针对缴纳增值税的企业说的。小规模纳税人的标准为：（1） 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。（2） 除此之外的纳税人，年应税销售额在80万元以下企业高于这两条标准的叫一般纳税人。2.对比项目小规模纳税人一般纳税人税率（征收率）3%17% 13% 0计税方法不含税销售额征收率不含税销售额税率进项税抵扣问题不得抵扣可以抵扣发票可自开普通发票，也可到税务机关代开增值税专用发票可自行开具专用发票，也可开普通发票看哪个身份对企业有利？就要看企业的毛利，如果企业原材料进价低，生产的产品售价高，也就是毛利高，那么小规模纳税人合适。还有就是有的企业长期进货方不是一般纳税人，企业是一般纳税人也不能抵扣，还是小规模纳税人划算。最好的办法就是再成立一个小企业，按小规模纳税人计税。不过，小规模纳税人达到标准后，你就是不申请一般纳税人，税务机关也按17%收增值税，还不允许你开增值税专用发票。九.详解税金1.只要是有销售或加工等业务的，都要交增值税；没有销售的服务行业、运输业等，要交营业税；生产烟酒和汽车的，既要交增值税还要交消费税。2.税金涉及的科目有三个（1）应交税金核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等。（2）其他应交款除了应交税金、应付利润等以外的其他各种应交款项，包括教育费附加、住房公积金等。（3）主营业务税金及附加核算的内容有营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加。主营业务税金及附加是损益类科目，损益类科目月末都没有余额，结转至“本年利润”里。营业税、增值税、消费税这叫流转税，根据流转税计算的叫附加税。3.增值税（1）增值税：是对生产经营活动的增值额征收的一种间接税，它的征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。在征收管理上分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税是一种价外税。价外税：就是价格外面的税，不管是销售还是进货，发票上价格是价税分开的。销项税减去进项税就是应该缴纳的增值税，实际缴纳的是增值部分的税金。（2）价外税与价内税的区别：价外税：税金在价外循环，税金最终由购买方负担，我们的收入和成本里都不含税金价内税：营业税和消费税就是价内税，税金由销售方承担。按销售额计算税额，税额记到“主营业务税金及附加”里，。（3） 增值税率：一般纳税人的增值税有三档税率：一般的是17%；跟国计民生有关系的如自来水、粮食、化肥、报刊杂志等是低税率13%；出口货物是零税率。小规模纳税人只有一档征收率：3%（4） 税额计算：小规模纳税人：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=销售价1.03应纳税额=不含税销售额征收率=销售价-不含税销售额一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额注意：从销项税中扣除进项税额，叫做进项税抵扣。在实际工作中，进项税抵扣前要先到税务局进行认证，认证通过了，才能抵扣。（5） 账务处理小企业涉及税金的科目叫“应交税金”，附加税放在“其他应交款”里，准则把他们合并在“应交税费”里了。一般纳税人的增值税账上有五个专栏：进项税额，已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出，这都是应交增值税的三级科目。出口企业会发生“出口退税”，别的企业用不着；企业交完的税金记到“已交税金”里；“进项税额转出”的意思是开始做了“进项税额”，但是你买的商品没有出售，改变了用途，那么就要把已经入账的进项税额转出来。（6） 不得开具增值税专用发票的情形：向消费者个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或应税劳务适用免税规定的；小规模纳税人销售货物或应税劳务的。（7） 视同销售行为的情形： 将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（8）、小规模纳税人不能开具增值税专用发票，购进货物支付的增值税也不能抵扣，征收率是3%，做分录的时候，销售额与应纳增值税要分开。4.消费税（1）消费税：是指对从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。消费税的征收范围有：烟、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。消费税是对货物的销售普遍征收增值税的基础上，选择特定的消费品加征的一道税。特点是只征一道税，并且在出厂环节，进口是在进口报关环节。消费税只有出口才免税，别的没有优惠。（2）税额计算（消费税是价内税，售价里包含消费税，但不包括增值税）按照规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种方法，其计算公式如下：从价定率的：应纳税额=销售额比例税率从量定额的：应纳税额=销售数量定额税率混合计税的：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率（只有卷烟和白酒采用混合计税的方法）注意：这个销售额要扣除增值税：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税率或者征收率）（3）消费税税率：它是按产品的品种征税，税率从3%到45%不等，有按金额征收的，如小汽车、木制一次性筷子等；有按数量征收的，如卷烟；有按重量征收的，如啤酒；有按容量征收的，如汽油、柴油、燃料油等；还有混合计征的，如卷烟、白酒。高档手表的比例税率为20%；白酒的比例税率是20%，定额税率是0.5元/斤；化妆品的税率是30%计算方法：例如：白酒厂销售白酒8000斤，发票上得销售额56000元，税额9520元，市场价每斤18元，是含税价。应纳税额=5600020%+80000.5=15200元（4） 账务处理例如：企业销售实木地板，销售金额30000元，税额5100元，收到转账支票35100元先计算出三个数：主营业务收入=30000 应交消费税：300005%=1500 应交增值税：3000017%=5100 借：银行存款 35100 做消费税的分录贷：主营业务收入 30000 借：主营业务税金及附加 1500 应交税金应交增值税（销项税额）5100 贷：应交税金应交消费税1500 5. 营业税1. 营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。2. 营业税率：税率相当较低（1） 交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业3%。（2） 服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%（3） 娱乐业5% 20%3.税额计算（1）营业税有个特别的规定，就是允许从收入中扣除一些成本，如：企业将承揽的运输业务又分给其他单位或者个人的，可以按取得的收入扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额计算营业税。从事旅游业务的，包团是总收入，可以减去住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等费用后的余额计算营业税；还有建筑业，把建筑工程分包给其他单位的，也可以在收入里减去分包款后计算营业税。（2）营业税和增值税一样，也有兼营业务的，也就是说要交两种税率的，这时候最好分别核算，不然，税务机关要按最高税率征税。（3）营业税也有很多的优惠政策，幼儿园、养老院、医院、诊所、学校和其他教育机构提供的教育劳务等，都是免征营业税的，会计应该了解看企业能用上哪一条。（4）例如：商场本月的销售额是300000元，商场顶楼的风味快餐厅的收入是60000元。商场应该缴纳增值税，他们收到的进项税是28000元，快餐食品材料成本额为9000元（没有增值税发票）如果不单独核算：应交增值税：（300000+60000）1.1717%-28000=24308元如果分别核算：应交增值税：3000001.1717%-28000=15590元应交营业税：600005%=3000元两税合计是18590元，可见，分别核算可以为该商场节税：24308-18590=5718元（4） 账务处理（5） 营业税发生时：借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应缴营业税”，和消费税的处理方法一样。应交税金=营业额税率三大流转税总结：（1）增值税是多环节征税，商品流转一次征收一次。在增值税专用发票上的税款是单独列出来的。（2）营业税主要针对劳务征税，外加转让无形资产和销售不动产。而加工劳务和修理修配劳务属于增值税的应税劳务。（3）消费税只在一个环节征收，生产企业就在生产环节纳税，自产自用的，在移送环节纳税，只有金银首饰，是在零售环节纳税。6.城市维护建设税（城建税）应纳税额=（增值税+消费税+营业税）税率注意：税率市区：7%，县、镇是5% ，市区、县、镇以外是1%7.教育费附加应纳税额=（增值税+消费税+营业税）3%税率只有一档：3% 地方教育附加：1%注：城建税和教育费附加是两个附加税，一般在月末的时候根据流转税的应交税额计提。8.企业所得税（1）所得税：是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。（2）企业所得税税率是25%，小型微利企业减按20%的税率征收，还有国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。（3）小型微利企业必须符合两个条件（这个税法有规定，每年税务机关要确认）：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得税不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（5） 高新技术企业的规定： 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例。具体：销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；销售收入在5000万元20000万元的企业，比例不低于4%；销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3% 。 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。国家有专门的高新技术企业认定管理办法，企业申报，要通过国家审批后才可以执行15%的优惠税率。（6） 企业所得税是按年计征，按季预缴，年度汇算清缴，也就是多退少补，年度亏损的不需要缴税。应交所得税=应纳税所得额所得税率 计提时：借：所得税 交纳时：借：应交税金应交所得税 贷：应交税金应交所得税 贷：银行存款了解所得税的细节，看企业所得税法和企业所得税实施条例（7） 按工资总额的比例计算的职工福利费不能超过14% ，职工教育费附加不能超过2% ；还有按营业收入计算的广告业务宣传费不能超过15% ，招待费不能超过0.5% 。这些规定都要严格执行，否则查出来就算偷税。9.房产税（1）房产税是产权所有人缴纳的。房产税按年征收，有两种交法：一种是对房屋所有者的，税率是1.2% ，一种是对房屋出租者的，税率为12% 。有产权的应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2%房屋出租应纳税额=租金收入12%（2）如果是自有房屋的，按房价的70%计税，有的地方时80%，税率是1.2% 。房产税计入“管理费用”。10.土地使用税（1）土地使用税是按实际的土地面积为计税依据，按照定额缴纳的。大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。有房屋就有土地，所以房产税和土地税是绑在一起的。（2）计算公式：年应纳税额=计税土地面积适用税额例如：企业的房屋100平方米，价值80万元，计算缴纳房产税和土地使用税。（企业所在的地段，土地使用税每平方米15元）计算：房产税：80000070%1.2%=6720 土地使用税：10015=1500借：管理费用房产税 6720 土地使用税 1500 贷：应交税金应交房产税 6720 应交土地使用税 150010.个人所得税个税是按个人所得计算的税金，企业有代扣代缴的义务。员工的个人所得包括：工资、奖金、加薪、交通补贴费、午餐补贴费、房屋补贴费等。11.印花税（1）印花税属于行为税，征税范围是商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照等。还有一种申报的，是按经济合同上得金额纳税，比例税率有五档，有万分之一的，有万分之三的，有万分之五的。（2）印花税的核算不通过“应交税金”账户，交纳时直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”科目。总计：应该交到国税的税种有：增值税、消费税、所得税。 应该交到地税的税种有：营业税、城建税、个人所得税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。现在准则已经把应交税金和其他应交款合并为一个“应交税费”了，但小制度没变（1）计入“应交税金”科目的税种有：增值税、消费税、营业税、所得税、土地使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税。（2）计入“其他应交款”科目的税种有：教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金、文化事业建设费。（3）计入“主营业务税金及附加”科目的税种有：消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加。（4）计入“管理费用”的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。（5）还有耕地占用税、车辆购置税和契税都不通过“应交税金”科目，分别处理如下：耕地占用税入在建工程，车辆购置税计入车辆成本，契税视情况计入固定资产或无形资产或管理费用。 第七节：商品核算一 库存商品（1） 库存商品不管是外购的还是自己生产的，用于销售的都是库存商品。它属于存货，是资产类科目。它的取得一般有两种形式：一种是工业生产企业自制的，另一种是商品流通企业外购的。（2） 工业和商业的库存商品的区别：工业的库存商品就是加工完成后可以对外出售的产成品。商业的库存商品主要指外购用于销售的各种商品，期间发生的包装费、运杂费及合理损耗等，可以计入营业费用。准则里规定，商业的库存商品，如果包装费、运杂费多的话，要分摊到商品的进货成本里。小制度没这么规定，小企业的这些杂费直接计入到营业费用。（3） 核算方法：工业有三种：先进先出法、加权平均法、个别计价法，根据企业的具体情况，任选一种确定后在一个会计期间内不能随便变更。商业有两种：采用进价核算和售价核算，前者适合批发企业，后者适合零售企业。国际上通用进价核算法。采用进价核算法，进价就是入账成本。采用售价核算的，进销差额要通过“商品进销差价”核算，月末分摊商品的进销差价，将销售成本调整为实际成本。建议采用进价核算。工业里的库存商品，是从生产成本里结转的实际成本。二 存货（1） 存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货实际包括两部分：一部分是待出售的，如库存商品、委托代销商品；一部分是待消耗的，如材料、低值易耗品、包装物、在产品。（2） 入账成本： 采购的成本：按实际成本，包括购买价款、运输费、装卸费、保险费等。 加工的成本：直接材料、直接人工、制造费用（3） 发出成本：存货发出时有三种方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。企业要根据自己的实际情况，选择最适合自己行业的计价方法，一经确定，至少一年内不能随意改变。先进先出法：就是先购入的存货最先发出，这个方法要求逐笔登记，可以随时结转存货的发出成本，这样存货的余额比较接近市价，但是计算的时候麻烦，适合收发业务较少、经营品种简单的企业。 加权平均法：月末计算一次，就是算存货的平均价。单位成本=（月初库存金额+本期购入金额）（月初库存数量+本期购入数量）本月发出成本=本月发出数量单位成本月末库存成本=月末库存数量单位成本这个方法较简单，但成本不是很准确，一般适用于经营品种较少，前后进价相差幅度较大的商品。个别计价法：就是进一批记一批，出那批记哪批。这个成本是最真实的，适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高的存货计价，如珠宝、名画等贵重物品。（4） 存货清查不管是存货清查，还是资产的清查，一年至少要彻底清点一下。盘盈的核算：按市场价格，借：材料等 贷：管理费用盘亏的核算：有两种情况，一是属于正常损失的，借：管理费用 贷：材料等二是应该有人赔偿的，借：其他应收款或营业外支出等 贷：材料等（5） 存货科目材料：包括各种材料，有原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等。我们是一般纳税人，只要对方拿来的是专用增值税发票，就可以按照上面的进项税额抵扣，普通发票就不允许了，而且小规模纳税人代开来的增值税发票征收率是3%，一般纳税人拿到这样的发票只能抵3% 。 包装物：指用于包装本企业的产品，并随产品出售、出租或出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。在核算上，包装物保护在“材料”科目里，如果单位价值比较高、使用年限比较长，如装油的铁桶，可以计入固定资产或低值易耗品里核算。注意：在工业企业里，购进来的都是材料，加工出来的才是库存商品；而在商业企业，购进来的就是库存商品。 第八节一、 公允价值：准则里的概念就是资产或负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可变现净值：是以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。公允价值是交易双方认为公平的价格，可变现净值是会计价格的售价。二、资产减值：准则里有八项资产减值，小制度里面有三个：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备。资产发生了减值，要靠会计的职业判断。存货到了期末，其价值应分别根据其实际成本与可变现净值两者中较低者加以确定，也就是“成本与可变现净值孰低法”。简单地说：