（公共管理专业论文）西安市地方税收税源管理现状及对策研究.pdf

摘要 税源管理是治税思想和国家经济政策的具体体现，是税收管理工作的起点和基础， 贯穿于税收征管工作的全过程。税源管理的水平直接关系到税收的管理水平和征管质 量，税源管理的程度直接决定着税收入库的状况。在实践中，世界上许多国家在加强税 源管理方面进行了多年的理论研究和实践操作，从税收法制建设、税源管理的社会支撑 和税源的管理办法方面做了积极的尝试，积累了大量有益的税源管理的制度、方法和经 验。1 9 9 4 年实行新税制以来，我国一直十分重视税源管理工作，并取得了一定成效。但 是，税源管理仍是我国税收管理中的薄弱环节，在税收管理的各个环节中，长期重视征 收和稽核，没有将税源管理作为一个单独的环节来对待，造成了税源管理实质性的缺位， 使税收的漏征漏管现象严重。 本文以西安市地方税源管理为研究对象，以税源管理的理论为依据，采用了文献分 析法、比较分析法和归纳法等研究方法，通过对近年来税收征管数据进行分析，对西安 市地方税源管理的现状和存在的问题进行了深入分析，并通过对国际税源管理进行比较 和借鉴国外的先进管理经验的基础上，对西安市地税部门如何在区域经济快速发展的新 形势下，采取有力措施，提高和完善税源管理提出了自己的建议和对策，对西安市地方 税源管理工作提供一定的借鉴和参考。 关键词： 税收；税源管理；对策 a b s t r a c t t h em a n a g e m e n to ft h et a xs o u r c e si st h ee m b o d i m e n t so ft h et a xm a n a g e m e n ta n dt h e n a t i o n a le c o n o m i cp o l i c y i ti st h eb e g i n n i n ga n db a s i so ft a xa d m i n i s t r a t i o na n dr u n st h r o u g h t h ew h o l et a x a t i o na d m i n i s t r a t i o n t h em a n a g e m e n tl e v e lo ft h et a xs o u r c e sd i r e c t l yr e l a t e st o t h em a n a g e m e n tl e v e la n dt h eq u a l i t yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n a n dt h e m a n a g e m e n te x t e n to ft h et a xs o u r c e sd i r e c t l yr e l a t e st ot h es i t u a t i o no ft h et a xp u t t i n gi n s t o r a g e i np r a c t i c e ，m a n yc o u n t r i e si nt h ew o r l dh a v eb e e nc a r r y i n go nt h et h e o r yr e s e a r c h e s a n dp r a c t i c eo p e r a t i o n si ns t r e n g t h e n i n gt h et a xs o u r c e sm a n a g e m e n tf o rm a n yy e a r s t h e y h a v ea l r e a d ym a d ea c t i v e l yt r y i n gi na s p e c t so ft h et a xl e g a ls y s t e mc o n s t r u c t i o n ，t h es o c i a l s u p p o r to f t h em a n a g e m e n to ft h et a xs o u r c e sa n dt h em a n a g e m e n tm e t h o d so ft h et a xs o u r c e s a st h er e s u l tg r e a tm a n yu s e f u lt a xa d m i n i s t r a t i o ns y s t e m s ，m e t h o d sa n de x p e r i e n c e sh a v e b e e na c c u m u l a t e d s i n c et h en e wt a xs y s t e mw a sc a r r i e do u ti n19 9 4 ，o u rc o u n t r yh a sp a i d m u c ha t t e n t i o nt ot h et a xs o u r c e sm a n a g e m e n ta n do b t a i n e dg o o da c h i e v e m e n t h o w e v e r , i n o u rc o u n t r y , t h em a n a g e m e n to ft h et a xs o u r c e ss t i l li saw e a kl i n ki nt a xa d m i n i s t r a t i o n i n e v e r yl i n k so ft a xa d m i n i s t r a t i o n ，p a y i n gm o r ea t t e n t i o n st ot a x a t i o na n da u d i t i n gf o ral o n g t i m ea n dn o tt a k i n gt h em a n a g e m e n to ft h et a xs o u r c e sa sas i n g l el i n k ，w h i c hh a sc a u s e dt h e s u b s t a n t i a ll a c ko ft h et a xs o u r c e sm a n a g e m e n ta n dm a d et h ef a i l e dl e v ya n dm a n a g e m e n t h a v eb e c a m em o r ea n dm o r es e r i o u s t a k i n gt h et a xs o u r c e sm a n a g e m e n to fx i a nl o c a lt a xa sr e s e a r c ho b j e c ta n db a s e do n t h et h e o r yo ft h em a n a g e m e n to ft h et a xs o u r c e s ，b yu s i n gt h em e t h o d so fd o c u m e n ta n a l y s i s ， c o m p a r a t i v ea n a l y s i sa n di n d u c t i o ne t c ，a n dt h r o u g ha n a l y s i n gt h ed a t ao ft h e s ey e a r s ，t h i s p a p e rm a k e sad e e pa n a l y s i so nt h ec u r r e n ts t a t ea n de x i s t i n gp r o b l e m si nt h et a x s o u r c e s m a n a g e m e n to fx i a nl o c a lt a x o nt h eb a s i so fc o m p a r i n gt h ei n t e r n a t i o n a lt a xs o u r c e s m a n a g e m e n ta n dt a k i n gt h ee x p e r i e n c eo fo t h e rc o u n t r i e s f o rr e f e r e n c e ，t h i sp a p e rp u t s f o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sa n dc o u n t e r m e a s u r e so fh o wt h ex i a nl o c a lt a xc a nm a k ee f f e c t i v e m e t h o dt oi m p r o v ea n dp e r f e c tt h et a xs o u r c e sm a n a g e m e n ti nt h en e ws i t u a t i o no ff a s t d e v e l o p i n ge c o n o m y , a n dm a k es o m er e f e r e n c e st ot h em a n a g e m e n to ft h et a xs o u r c e so ft h e x i a nl o c a lt a x k e y w o r d s ：t a xr e v e n u e ；t a x s o u r c em a n a g e m e n t ；c o u n t e r m e a s u r e 目录 第1 章导论1 1 1 研究的背景和意义l 1 1 1 研究的背景：1 1 1 2 研究的意义1 1 2 国内外有关文献综述2 1 3 研究的内容与方法3 第2 章税源管理理论概述4 2 1 税源的定义4 2 2 税源管理的定义4 2 3 税源管理的重点7 2 3 1 税源监测7 2 3 2 税源分析7 2 4 税源管理的分类7 2 4 1 根据不同税种分类7 2 4 2 根据纳税人规模分类8 2 5 税源管理的主要原则8 2 5 1 从经济到税收的原则8 2 5 2 从应征到入库的原则8 2 5 3 坚持宏观与微观相结合的原则8 2 5 4 坚持定量与定性分析相结合的原则9 2 5 5 坚持实事求是的原则9 2 6 影响税源的主要因素9 2 6 1 经济因素1 0 2 6 2 制度因素1 0 2 6 3 征纳因素1 l 2 6 。4 其他因素1 2 2 7 税源管理的理论依据1 2 2 7 1 纳税遵从理论1 2 2 7 2 信息不对称理论1 2 第3 章西安地方税源管理的现状及成效1 3 3 1 税收管理员制度得到确立和完善。1 5 3 2 税源监控初现成效1 6 3 3 发票管理得到加强1 6 3 4 重点税源管理取得一定的进展。1 6 3 5 税源分析评估工作开始启动1 6 3 6 信息化建设水平不断提升。1 6 3 7 个体和集贸市场税收征管得到进一步规范。1 7 3 8 干部培训工作挖掘了税源管理的深度和广度1 7 第4 章西安地方税源管理存在的问题及成因分析18 4 1 目前税源管理中存在的问题1 8 4 1 1 税收法制体系还不能适应时代和经济发展的要求1 8 4 1 2 税源管理作用的正常发挥受到现行财税体制的制约1 8 4 1 3 税源管理科学化、专业化管理程度较低18 4 1 4 风险管理意识不足1 9 4 1 5 税源管理的外部环境有待改善j 2 0 4 2 西安地方税源管理问题的成因分析2 0 4 2 1 经济总量偏小仍是制约地方税收发展的瓶颈2 0 4 2 2 现有产业结构布局创税能力不足2 1 4 2 3 重点税源分布不尽合理发展后劲不足2 2 4 2 4 全市各经济区域税源发展不均衡2 2 4 2 5 涉外企业税收贡献率较低2 3 4 2 6 税源监控管理平台应用缺失2 3 4 2 7 全社会综合治税网络尚未形成2 4 第5 章国外发达国家的主要经验2 5 5 1 税收法制建设2 5 5 1 1 税制不断得以完善2 5 5 1 2 重点税源管理制度较为健全2 5 5 1 3 推行统一的身份代码制度2 6 5 1 4 实行源泉扣缴和预付暂缴制度2 6 5 2 税源管理的社会支撑2 6 5 2 1 税源管理机构设置较为科学2 6 5 2 2 控制现金交易的数量2 6 5 2 3 注重涉税公共信息的交换2 7 5 2 4 利用网络科技加强税源管理2 7 5 2 5 加大对涉税犯罪的打击力度2 7 5 3 税源管理的管理办法2 8 5 3 1 建立离境清税制度2 8 5 3 2 纳税评估分析体系健全2 8 5 3 3 加强纳税人的税务登记和纳税申报管理2 9 5 3 4 设置专门的纳税人维权服务机构2 9 5 3 5 加强税收分析预测工作3 0 5 3 6 普遍注重纳税信用建设3 0 5 4 对我国税源管理的启示3 1 第6 章加强西安地方税源管理的对策3 2 6 1 建立严密的社会化税源管理体系3 2 6 2 建立科学合理的税源管理制度3 3 6 3 实现管理方式的多元化和专业化3 5 6 4 加强税源风险管理o 3 8 6 5 优化税源管理外部环境3 9 第7 章结语4 0 参考文献4 1 致谢4 3 西北大学硕士学位论文 1 1 研究的背景和意义 第1 章导论 1 1 1 研究的背景 经济一税源一税收，在这根链条的要素转换过程中，税源发挥着至关重要的作用。 税源决定税收，税收来自税源。税源管理水平和质量的高低，直接影响着税收收入的规 模和增长速度，在税收征管工作中已成为重中之重。 近年来，西安地税的税收收入呈现出持续快速增长的态势。2 0 0 9 年，完成税收收入 1 7 1 3 0 1 亿元，税收总量比2 0 0 6 年增长了2 1 8 倍，是建局时税收规模的1 6 5 倍，年均 增幅2 2 1 4 ，税收增幅在1 5 个副省级城市中排名第一，比1 5 城市的平均税收增幅高 出3 9 个百分点，地方税收占全市地方财政的近6 0 ，占全省税收总收入的4 0 ，为西 安区域经济和陕西经济的发展做出了重要贡献。据统计，西安地税收入的净增额部分， 大约3 0 的增量是加强税收征管，强化税源管理的结果。 目前随着经济发展规模的不断扩大，跨地区、跨行业的经营发展迅速，经营的种类 和内容也日益多样化。但现行的税收管理规范化程度还不高，信息化共享程度较低，使 得税源产生地无法获得相应的税收收入，税收流失现象严重。所以，面对新的税源管理 形势，仍要保持清醒的认识，对一些工作中不容忽视的问题加以重视：一是税收法制体 系还不能适应时代和经济发展的要求；二是现行财税体制制约了税源管理作用的正常发 挥；三是税源管理科学化、专业化管理程度较低；四是风险管理意识不足；五是税源管 理的外部环境有待改善。 1 1 2 研究的意义 随着我国经济水平提高和信息技术迅速发展，税收管理难度不断增大，从而使税源 管理的地位越来越重要。当前，我国税收流失严重已成为不争的事实。据权威人士估计， 我国每年地下经济和公开经济导致的税收流失规模在2 5 0 0 到3 0 0 0 亿元之间，如果把“费 挤税”这类政策性税收流失也包括在内，则税收流失规模至少在4 5 0 0 到5 0 0 0 亿元，约 占当前实际税收收入的3 5 左右。但由于长期以来对税源管理重视不够，加之税制本 身的缺陷和社会综合治税环境不佳等因素影响，导致了税源管理在实践中存在着思想认 。梁朋税收流失经济分析【m 】税务研究，2 0 0 4 ( 6 ) ，第8 页 第1 章导论 识不清、基础研究不深、可操作性不强的情况。因此，本文从基层税务机关的视角对税 源管理工作进行审视，研究税源管理中存在的问题、探索切实可行的措施、提出合理的 建议，对加强税源管理工作具有一定的现实意义。 1 2 国内外有关文献综述 近年来，由于税收的流失和征管的疏漏，使加强税源管理越来越受到专家和税务部 门的关注和重视，税源管理在理论研究方面也取得了一些成果。 关于税源监控管理方面，楚善良，姜锡臣在新机制下的税收征管基础工作中指 出：税源控管是指税务机关以及税务机关与有关方面联合采取各种有效的措施，掌握税 源及其变化，防止税收流失的各项管理措施。姜爱萍，林健撰写的对税源监控的几点认 识中指出“税源监控是指通过采取一系列科学、规范、现代的方法和手段，对税源 进行监督、管理、调节和控制，以保证税收收入实现的一系列税收管理活动。”国家税 务总局征管司撰写的税源监控研究报告 提出“税源监控就是税务部门为确保税收 的应收尽收而运用一系列的方法与措施，对潜在税源的规模与分布及其发展变化进行监 督与控制的、贯穿于税收征管全过程的、综合性的税收征管活动。 它是从宏观角度对 税源管理进行归纳的，并把税源管理的范围扩大到了税收征管的全过程。 从分类管理税源的角度，关云峰，崔效宗在税源实行分类管理的实践与探讨中 提出税源分类管理体系的对策选择，并指出通过建立户籍税源管理监控网络，建立税源 指标分析体系，建立税源分类管理机制，建立税源监控分类评估机制4 个方面确保了税 源分类管理措施的落实，使得税源分析的结果得到核查，提高了税源分析的层次和质量。 从借鉴国外经验结合我国实际的角度，郭蓓认为：税源法制化是加强税源管理的制 度保证，借鉴国外经验，设置税源监控中心机构，结合集中征收的格局，依托信息资源， 实施有效的监控，实现对税源征收管理构建面向多维数据监控，解决目前存在的漏征漏 管问题。 安体富，秦泮义认为：从税收立法入手改革税制，减少侵蚀税基的制度因素， 借鉴国外先进经验并根据国情合理设置管理机构，以强化税源管理。 楚善良，姜锡臣新秽t $ , l 下的税收征管基础工作叨税务纵横，2 0 0 3 ( 8 ) ，第1 3 页 圆姜爱萍，林健对税源监控的几点认识【j 】地方税务，2 0 0 2 ( 1 2 ) ，第1 4 页 付丽平国家税务总局征管司税源监控研究报告 r 】2 0 0 3 ，第3 页 回关云峰，崔效宗税源实行分类管理的实践与探讨叨税务研究，2 0 0 6 ( 1 0 ) 6 9 - - 7 2 页 郭蓓借鉴税源管理的国际经验强化税源管理【j 】经济与社会发展2 0 0 5 ( 4 ) 4 8 5l 页 安体富、秦泮义西方国家税源管理的经验及借鉴【j 】税务研究2 0 0 2 ，第2 页 2 西北大学硕士学位论文 1 3 研究的内容与方法 本文通过对西安地方税源管理存在问题的分析，以国内外税源管理的理论为依据， 联系西安地税税源管理的工作实际，对目前西安地方税源管理工作存在问题进行探讨， 并就如何在经济快速发展、税收状况复杂的新形势下，强化税源管理，防止税收流失问 题，提出了自己的见解和对策。： 全文共分为七章。第一章导论阐明本文的研究背景、意义和方法，并简要介绍目前 在税源管理方面有代表性的观点。第二章从税源管理的理论依据、定义、重点、分类、 原则和影响税源的主要因素六个方面对税源管理的理论进行概述。第三章着重介绍目前 西安地方税源管理的现状及效果。第四章从社会经济发展与税收征管的角度深入分析西 安地方税源管理工作存在的问题和矛盾。第五章介绍西方发达国家在税源管理方面的经 验和做法，为我们完善税源管理工作提供借鉴和参考。第六章针对上一章的分析提出加 强西安地方税源管理的对策和建议。第七章总结本文的创新之处和不足之处，为进一步 研究西安地方税源管理问题提供借鉴。 2 1 税源的定义 第2 章税源管理理论概述 现代汉语词典对“源 的解释：指水流起头的地方或来源，如源头、源泉等。据此 理解“税源”即税收的“源头、源泉 ，是指税收的最终来源或者说税收负担的最终归 宿。 【1 广义税源和狭义税源。广义税源是指理论上可以开征税收的所有有价值的物质和 有意识的经济活动，诸如生产、收益、财产、行为等，这些都可能成为税收的最终来源。 广义税源既包括一定税制条件下己开征的税源，也包括由于诸多原因还没有开征的税 源，如财产税源、社会保障税源、环境保护税源等。然而，并非所有有价值的物质和有 意识的经济活动都必然纳入税收制度所确定的税源范畴，任何一种税收制度都是在一定 的经济、政治、社会、文化、历史等条件的制约下，从广义税源中选择一部分作为税收 收入的最终来源，即所谓的狭义税源。具体而言，狭义税源是指由税法通过纳税人、税 目、税率、计税依据等税制要素所明确的税源，它对应着具体的征税对象，可以通过税 务机关的依法征收转变为实际的税收收入。按不同的标准可以将狭义税源划分为不同的 种类，比如：按经济性质可划分为国有经济税源、集体经济税源、个体私营经济税源等， 按税收来源可划分为流转税税源、所得税税源、财产税税源等。 2 潜在税源和现实税源。受社会法制环境、税务机关的主观努力程度以及纳税人 的税收遵从度等因素的影响，任何社会都不同程度地存在着地下经济，存在着偷、逃、 欠、骗税等税收违法行为。因此，税制要素所确定的税源并非都能实现为现实的税收收 入，总有一部分税源因被扭曲、隐匿或忽视而不为税务机关所掌握，导致税收的实际入 库数与应征税款之间的差额。这部分未能实现税收收入的税源，即通常所说的税收流失 所对应的税源，我们称之为潜在税源：另一部分经过税务机关的税收征管最终实现税收 收入的税源，我们称之为现实税源。 3 税源的价值量与国内生产总值( g d p ) 的关系。不管是广义税源还是狭义税源，都 是g d p 中的一部分。由于g d p 核算范围与核算方法方面的特点，相当一部分g d p 的增量 无法作为税源增加税收收入，如政府部门的生产与服务、总投资中的库存增加以及非货 币化的g d p ，因而广义税源和狭义税源应是分别来自于可征税g d p 和应征g d p 。 4 西北大学硕士学位论文 2 2 税源管理的定义 l 、目前关于税源管理的定义有以下几种： ( 1 ) “税源管理是指通过采取一系列科学、规范、现代的方法和手段，对税源进行监 督、管理、调节和控制，以保证税收收入实现的一系列税收管理活动。 这种观点是将税源管理分解为监督、管理、调节、控制四个环节，将税源的实际过 程具体化，并以保证税收收入为管理目的，使管理过程与管理目的相统一。但这一观点 没有明确税源管理的主体和部门，涵盖的内容也过于狭窄。 ( 2 ) “税源管理就是税务机关为确保税收职能的顺利实现，依据税法作用于社会经济 运行的一项公共行为。圆 这种观点是指出了税源管理的主体，并强调依据税法进行征收活动，将税源管理纳 入依法治税的范围。在目前我国依法治税尚不健全的情况下，使税源管理及税收征管工 作更具法律性和权威性。但此观点只是将税源管理的主体和目的作为定义，没有涵盖税 源管理的全部内容。 3 “税源管理是税务机关依照国家税法和管理规定，采取切实可行的管理措施和行 之有效的方法，对各税种税基进行控管的税收管理活动。 以上这些关于税源管理的观点，由于对税源管理的理解和研究角度各不相同，产生 的结论也各不相同，想要得出一个科学、准确、全面的观点还有一定难度。 2 、税源管理的定义 税源管理是一项系统工程，给税源管理下一个较为全面、科学的定义也非易事，可 先从税源管理的范围、目标、特点等方面加以论述。 ( 1 ) 税源管理的范围。税源管理涉及国民经济生产、流通各部门，也就是说社会全部 的经济活动都应纳入税源管理的范围。但是在实践中很难完全做到，重点是加强对可征 收税源的实际转化能力，将可管理和可监控的税源及时组织入库，实现税源转化为税款 的最大化。 ( 2 ) 税源管理的目标。税源管理就是要从源头上加强税收征管，实现税款的应收尽收。 同时，税源管理的目的还要涵养税源，不局限于眼前利益，而是将税源放在一个长远的 。姜爱萍，林健对税源监控的几点认识【j 】地方税务，2 0 0 2 ( 1 2 ) ，第lo 页 。国家税务总局税收科学研究所课题组税源管理创新研究口川中国税收研究报告北京：中国税务出版社，2 0 0 7 ，第 7 页 谢旭人加强税收经济分析和企业纳税评估提高税源管理水平【j 】税务研究，2 0 0 7 ( 5 ) ，第5 页 5 第2 章税源管理理论概述 时间和空间范围来看，实现税源的可持续增长。 ( 3 ) 税源管理的特点。一是超前性。即税源管理通过对税源的预测和分析，研究税收 与经济之间的内在联系和辩证关系，从而从中找出规律，掌握税源发展变化的方向，做 好充分的预见和估计，总结在税源管理方面的问题和不利因素，提前制定相应的措施加 以解决，使税源管理工作在分析研究的基础上更具前瞻性。二是综合性。税源管理是一 项综合管理工作，涉及到社会信息共享的多个部门，如工商、国税、土地、规划等，是 一项社会管理的系统工程。只有社会多个部门相互配合，实现信息共享，才能有效实现 税源的监控和管理。三是变化性。税源管理是一个动态管理的过程，它会受到国家政策、 体制及制度等多方面影响，所以税源管理始终处于变化当中。做好税源管理，必须按照 适时的情况及时调整管理办法，适应经济新形势的发展变化。 ( 4 ) 税源管理的模式。在税源管理上一般实行重点税源管理与行业管理相结合的管理 模式。在日常管理上按税收精细化的要求进行管理，行业税收按相关行业特点实行最低 预警值控制税负。 ( 5 ) 税源管理的意义。对税源的管理是税务机关最基本的税务活动，它涉及面广、内 容复杂、环节多、贯穿于税收的全过程，直接关系到税收目标的实现。因此，加强对税 源的管理，一是能有效地掌握税源的发展变化，及时、可靠地组织收入，保证国家机器 的正常运转，实现国家职能；二是可以及时分析掌握经济的发展变化情况及国民收入的 变化趋势，为制定与经济发展相适应的税收政策和税收法制化管理提供可靠的依据；三 是可以事先预见在上税收来源中可能出现的各种因素，把握税源的发展方向，并对这些 因素和变化做出最充分的估计和预见，有利于及时正确的对策和有效的措施防止税收的 流失，保证税收收入；四是可及时调整税收政策，促进产业结构的调整，实现有效配置， 有利于税源的涵养与积累；五是通过税源监控，分析掌握客观经济税源变化趋势，以使 税收调空职能的完整发挥。 通过以上分析，笔者认为税源管理是税务机关依据税收法律法规，通过对“应纳税 行为”及国家税收的来源要素( 包括纳税人、课税对象、课税环节和税基等) 进行调查、 分析、评估，并实施监控、把握发展趋势的动态过程。税源管理是市场机制条件下现代 税收管理的客观要求和必然趋势，它通过对涉税经济活动和行为中有关信息和数据的掌 握，全面了解经济活动的发展变化，规范涉税行为，为税收收入的组织管理和税收政策 制定提供决策支持。税源管理是税收管理适应我国市场经济发展的必然结果。通过税源 管理的一系列活动，可以对纳税人和征税对象等基本要素进行控制，掌握税收收入的总 6 塑! ! 奎堂堡圭兰垡笙奎 体规模及发展趋势，并通过对收入状况的信息反馈，及时了解和掌握税源的发展变化趋 势。税源管理是税收征管的基础和核心，是反映税收征管水平的重要方面。规范和强化 税源管理工作，可以有效地防止税收收入的流失，实现税收收入应收尽收的目的。它既 是征管工作的起点和依法治税、应收尽收的前提，又是预测税收收入、编制税收计划、 制定税收政策和征管办法的重要依据。 2 3 税源管理的重点 2 3 1 税源监测 税源监控就是指对税收的来源进行监督，管理、调节和控制。具体来讲，就是在税 收征管过程中，以掌握应征税款为目的，采取税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税务检 查等一系列科学方法对税源进行监督和管理，税源监控对税源的发展变化趋势能够更进 一步、更及时地了解和掌握。做好税源监控，有利于集中优势税务管理力量，按照税收 管理员制度的要求，熟悉掌握纳税人生产经营状况，财务管理情况及与税收相关的各类 信息；定期深入企业调查研究，实时掌握纳税人税收政策执行情况，及时发现有关税源 变化重大事项；通过对信息数据审核、对比、分析、评估等科学手段，及时处理纳税人 的纳税申报异常等问题，确保税款及时足额入库，实现从税源到税收的有效监控和管理。 2 3 2 税源分析 税源分析是在深入细致的税源调查基础上，详尽地占用调查资料，运用数据、理论 等分析手段，采用统计、比较、归纳等研究方法，总结出经济与税收以及税收自身的内 在关系，分析判断税源状况以及发展变化的认知活动。税源分析是税收管理的重要内容 和基础工作，是保障税收职能实现、促进征管质量与效率提高的重要环节。 税源分析按具体内容主要分为宏观税源分析、微观税源分析和经常性税收分析三大 类，其中宏观税源分析反映税收与经济总量之间关系；微观税源分析反映具体纳税人税 收指标与相关财务指标之间关系；经常性税收分析反映即期税收收入动态情况。 2 4 税源管理的分类 2 4 1 根据不同税种分类 可以将税源管理按具体的税种划分为增值税税源管理、营业税税源管理、消费税税 源管理、关税税源管理、企业所得税税源管理、个人所得税税源管理等。由于每一具体 7 第2 章税源管理理论概述 的税种在税法规定上彼此不同，因此每种税的税源管理的环节、难易程度、存在的问题 都是各不相同的。因此，依据税种对税源管理进行划分，能够结合每一税种的具体的税 收制度来分析该税种税源管理的特点和重点，分析该税种税源管理存在的具体问题，从 而可以根据各税种的具体情况提出有针对性的治理对策，也有利于对各税种税源管理进 行比较研究。 2 4 2 根据纳税人规模分类 可以将税源管理划分为重点税源管理和一般税源管理。不同经营规模的纳税人对税 收收入的贡献程度是不同的，经营规模大的纳税人的税源就要比同行业经营规模小的纳 税人的税源充足，前者提供的税收收入。也会多于后者。因此，将对提供税款较多的税 源进行的管理活动称为重点税源管理，除重点税源管理之外所进行的税源管理活动就可 称为一般税源管理，它主要是针对提供税款较少的税源进行的管理活动。“任何地区、 任何部门的工作，都不能不分主次、先后、轻重、缓急，胡子眉毛一把抓”，而必须抓 住中心环节、抓住关键，集中力量解决主要问题。”重点税源管理就是税源管理中的主 要问题。划分重点税源管理与一般税源管理可以突出工作重点，集中力量解决主要问题， 从而起到事半功倍的效果。这种按纳税人规模进行的税源管理划分也是国际上通行的作 法。税源管理的外延具有广泛性的特点，税源管理应该贯穿于税收工作的全过程。 2 5 税源管理的主要原则 2 5 1 从经济到税收的原则 税源，顾名思义，乃税收的源泉，而且在一定程度上反映了一国的经济发展水平。 经济决定税收，经济的发展也决定着税源的状况。税源的管理必须按照经济发展的内在 规律，遵从经济的发展要求，使充裕的经济基础成为税源的管理源头。 2 5 2 从应征到入库的原则 税源管理的目的就是使实际管理的纳税主体实现税收的最大化，也就是将管理的结 果转化为实际入库的税款。所以，税源管理应征是手段，入库是目的，应遵循从应征到 入库的原则。 2 5 3 坚持宏观与微观相结合的原则 税源的管理在宏观管理方面可以有效把握经济发展的大局，预测分析各地税源状况 和征收率，从政策层面引领税源管理的方向和走势，减少税收流失；微观管理则有利于 西北大学硕士学位论文 在具体的管理工作中，实现对纳税人的精细化管理。宏观管理与微观管理，单单只是依 靠一种管理办法，难免会出现管理上的漏洞和缺失。 2 5 4 坚持定量与定性分析相结合的原则 定性的分析是从性质上对事物的判断，定量的分析则是从更为详细和数量的角度来 分析判断事物的发展。在税源管理过程中，按照定性与定量相结合的原则，是我们准确 分析与评估税源增长、减少、发展、变化一个最为基本的方法和原则。 2 5 5 坚持实事求是的原则 一切事物的发展都必须依据客观事实。税源管理是经济管理活动的一部分，只有准 确、客观、公正的认识和对待经济发展状况，不夸大、不隐瞒税源不变化实际，按照实 事求是的原则，才会使税收征管工作更加科学、合理。 2 6 影响税源的主要因素 从定义中，我们可以看出，在税收法律框架内的社会经济活动形成税源，是被包含 于经济活动总量内的。广义税源与狭义税源在理论上是相等的，但是由于广义税源存在 的隐蔽性、模糊性等原因，必然造成可供明晰确定、操作执行的狭义税源不同程度的小 于广义税源。 而税收收入则又是严格限定于税源范畴之内，其理论上是等于税源总量的，但由于 政策调节、征管质量和税收成本等因素，如减免税、起征点、管理漏洞等等情况，必然 会造成税收收入一定是小于税源总量。 社会经济活动总量是以法律规定为原则，进而转化为税源经济活动，即成为税源， 也就是说，没有法律允许，就没有税源的产生。而税源则是以征管效率和质量为动力， 进一步转化为国库中真金白银，可以说征管效果最大程度上影响税源向税收的转化。 调 9 研 析 第2 章税源管理理论概述 2 6 1 经济因素 1 经济的发展变化会直接影响税源。“经济决定税收，税收反作用于经济 的观点普 遍被人们所接受。从一般角度来讲，经济总量的增长会使税源增加。从经济税收观的角 度来看，这种观点无疑也是正确的。但是如果从税收征管的角度出发，这句话的表述并 不完整，应当是：“经济决定税源，征管决定税收，税收调节经济”。在税收管理诸多内 容中，税源管理是税收征管工作的核心。随着市场经济体制的不断发展和信息时代所带 来的变化，税源所依存的经济基础和社会环境也在不断的发生着变化，税源的隐蔽性、 复杂性、动态性越来越凸显。因此，现阶段如何适应经济和社会环境的变化和要求，加 强税源管理，堵塞漏洞，解决在税源管理中出现的各类问题，提高税源管理的质量和水 平，是我们目前税收征管工作有待研究和解决的问题。 2 经济发展的程度影响着税源管理的方式和手段。经济的发展程度对税源管理的方 式和手段均有很大的影响。如在税源比较集中、经济相对发达的地区，可以采取依托计 算机网络的集约化税源管理方式。而在税源相对分散、经济较为落后的地区，就适宜采 用手工管理方式下的分散管理模式。 3 经济结构的复杂性影响税源管理的难易程度。经济结构与税源管理的制度和手段 之间存在因之而生，又因之而不断调整变化的复杂关系，不能简单的只用单一的手段和 方式加以管理。如近年来，我国的经济主体由过去较为单一的国有、集体经济，逐渐发 展成为目前国有、集体、个体、私营、股份公司等多种经济成分并存的状况，而且个体 和私营经济还呈现出迅猛发展的态势。在这种多元化发展格局的情况下，税源管理不能 再像以前那样，单纯的侧重于对国有经济和集体经济的价理，而是要对多种经济形式的 税源做到兼顾管理。这种经济结构的复杂化和税源的分散化在某种程度上增加了税务机 关管理税源的难度。 2 6 2 制度因素 1 税制规定了现有经济税源真正转化为可征税源规模的最大范围，它以法律形式规 定了经济税源中对什么征税、对什么不征税以及征多少税。因此，确定的税制是g d p 税源由理论税源转化为可征税源的法律桥梁。同时，税收制度的改革，直接影响着税收 收入的变化，如税种的开征与停征、征收范围、税率以及减免税政策的调整等，这些税 收法令的变更是影响经济税源变化的直接原因。进一步说，税制是由包括纳税人、征税 对象、计税依据、税目、税率、纳税环节等诸要素构成的，因此可以说税源是由税制诸 l o 西北大学硕士学位论文 要素决定的，比如税基宽，则税源就多。另一方面，税制设计是否合理，也决定其对经 济调节作用发挥的好坏。一般情况下，简化的税制结构更有利于税源管理。扩大税基会 导致更为复杂的税收征管，税源管理则更为艰难。但是也有例外的情况，比如扩大税基 后取消税收优惠政策，税源就会比在更多的税收优惠政策下容易管。另外，税率越高， 税率档次越多，试图偷逃税者也会相应增加，税源管理的难度就会随之加大。 2 财税体制改革和重大财政、财务制度的出台。在财税制度的改革方面，如费税改 革的进程及程度会影响税源的丰欠。在市场经济条件下，税收不过是为公共产品供给而 筹资，很多收费不过是税的“费化”。因而，在一定条件下费与税二者具有替代性，可 以相互挤占与转化。前几年，我国的费挤税现象一度很严重，企业的财政负担呈现出“一 税轻、二税重、三税是个无底洞 的怪格局。乱收费不仅挤占了税源，而且在很大程度 上抑制了税源的良性发展。同时，税源管理还受到重大财政措施和财务制度变化的影响。 例如财务会计制度改革、各项津贴、补贴制度的实施、职工工资的调整等，经常造成产 品的成本、价格、利润发生变化，与之相应地引起税源的增减变化。 3 征管模式和征管目标。税源管理是税收征管工作的重要组成部分，所以，征管模 式的选择决定了税源管理方式和手段的选择。征管目标影响对税源管理的重视程度。比 如税收征管仅仅强调以组织收入为目标，就会误导税收管理片面强调以组织收入为中 心，从而忽视对税源的管理程度。 2 6 3 征纳因素 1 税务人员素质和管理技术水平。作为管理主体的人，在管理活动中始终处于主导 地位。税源管理，具体是由税务人员实施的税收管理活动，在管理的各项要素中人是最 关键的因素，税源管理的各项制度都要靠人去执行和落实。在这个过程中，如果人员素 质不高，那么再好的制度也难以发挥应有的效能。所以，税收征管中的腐败现象能够得 以消灭或大量减少，偷逃税行为才能被消灭或大量减少，落后的管理技术水平不能适应 复杂多变的税源发展要求，从而制约了税源管理作用得以有效发挥。 2 纳税人的办税能力和纳税遵从度。办税能力和纳税遵从度越强，就越易于税源管 理作用的发挥；相反，办税能力和纳税遵从度越弱，就会增加税源管理的难度。比如纳 税人如能准确进行财务会计核算、并且能够正确计算和申报应纳税额，就会有利于税务 机关对其加强管理，防止税收流失。 第2 章税源管理理论概述 2 6 4 其他因素 社会信用体系的完善程度、政府对税收工作的认知和支持程度、税收观念的社会化 程度、税收法律的保障程度、税源管理的社会协调联动程度以及社会的信息化共享程度 等都会对税源管理产生正面或者负面的影响。 2 7 税源管理的理论依据 2 7 1 纳税遵从理论 所谓的纳税遵从，就是纳税人按照税法规定的要求，准确计算应纳税额，及时填写 申报表，按时缴纳税款的行为，并且在税事活动中无其他违反税法的行为。不符合上述 定义，过多或过少地申报应纳税额都是不遵从。通过提高纳税遵从度，可以缩小纳税 人中报税收与实际税收之