（公共管理专业论文）论个人所得税制的完善.pdf

论个入所得税截的完善 中文摘要 2 0 0 5 年、2 0 0 8 年国家税务总局两次发文，把个人所得税的起征点从原来的8 0 0 元提高到现在的2 0 0 0 元。这两次调整都受到了广大百姓的热议，也折射出中国老 百姓对个人所得税的关心和关注。随着我国经济建设的迅猛发展，个人收入普遍 提高，1 9 9 4 年制定的中华人民共和国个人所得法暴露出的问题也越来越多， 现实情况证明，现有的个人所得税制已不适应当今社会的发展，改革迫在眉睫。 本文通过个人所得税在国民经济中的重要地位和个人所得税的发展历程，论 述了目前我国个人所得税存在的闯题，并通过对发达国家的个人所得税制介绍， 及其先进经验对我国的启示，从内外两个方面阐述了完善个人所得税的各项措施， 包括内部的改革税制模式、扩大税基、降低税率和完善相关法律制度，外部包括 优化税收环境、完善纳税服务、征收方式、管理制度和强化稽查、加强部门协税。 关键词：个人所得税税制完善 作 者：殷嘉娴 指导老师：张劲松 d i s c u s s i n gt h ei m p r o v e m e n to f t a xs y s t e mo f i n d i v i d u a li n c o m et a x a b s t r a c t d i s c u s s i n g t h ei m p r o v e m e n to ft a x s y s t e mo f i n d i v i d u a li n c o m et a x a b s t r a c t s t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o ni s s u e dt w oc i r c u l a r si n2 0 0 5a n d2 0 0 8 ，t o i n c r e a s et h ed e d u c t i o no fi n d i v i d u a li n c o m et a xf r o mt h eo r i g i n a lr m b8 0 0t or m b 2 , 0 0 0 t h e s et w oa d j u s t m e n t sc a u s e dp e o p l e sh e a t e dd i s c u s s i o n a n di ta l s or e f l e c t st h e c h i n e s ep e o p l es h o wg r e a tc o n c e r nf o ri n d i v i d u a li n c o m et a x w i t ht h er a p i d d e v e l o p m e n to fe c o n o m i cc o n s t r u c t i o ni nc h i n a ，p e o p l e si n d i v i d u a li n c o m ei m p r o v e s g e n e r a l l y ”i n d i v i d u a li n c o m et a xl a wo ft h ep e o p l e sr e p u b l i co fc h i n a ”i s s u e di n 1 9 9 4e x p o s e dm o r ea n dm o r ep r o b l e m s ，t h er e a l i t yp r o v et h a tp r e s e n ti n d i v i d u a li n c o m e t a xs y s t e md o e sn o tm a t c ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i e t y , r e f o r mi su r g e n t l yn e e d e d t h i sd i s s e r t a t i o nr e v i e w e dt h ei m p o r t a n tp o s i t i o no fi n d i v i d u a li n c o m et a xi nt h e n a t i o n a le c o n o m ya n dt h e d e v e l o p m e n tp r o c e s so fi n d i v i d u a li n c o m et a x ，d i s c u s s e dt h e c u r r e n tp r o b l e m si nc h i n a si n d i v i d u a li n c o m et a xr e g u l a t i o n i ta l s oi n t r o d u c e dt h e i n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e m so fd e v e l o p e dc o u n t r i e sa n dt h e i ra d v a n c e de x p e r i e n c e s t ou s i td e s c r i b e dm e a s u r e st op e r f e c tt h ei n d i v i d u a li n c o m et a xf r o mi n t e r n a la n d e x t e r n a l t h ei n t e r n a lm e a s u r e si n c l u d er e f o r m i n gt h em o d e lo ft a xs y s t e m ，e x p a n d i n g t h et a xb a s e ，r e d u c i n gt a xr a t ea n di m p r o v i n gt h er e l e v a n tl e g a ls y s t e m t h ee x t e r n a l m e a s u r e si n c l u d eo p t i m i z i n gt a xe n v i r o n m e n t ，i m p r o v i n gt a xs e r v i c e s ，c o l l e c t i o n m e t h o d s ，a n da d m i n i s t r a t i o ns y s t e m sa n da l s ot oi n t e n s i f yt a xi n s p e c t i o n ，s t r e n g t h e n i n g c o o p e r a t i o no fd i f f e r e n td e p a r t m e n t s k e yw o r d s ：i n d i v i d u a li n c o m et a x ，t a xs y s t e m ，i m p r o v e m e n t w r i t t e nb yy i n j i a x i a n s u p e r v i s e db yz h a n g j i n s o n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 研究生签名：e l 期印形厂! ：矽 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的 保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： 导师签名鍪丝丝e l 期：竺i ：! 竺：! 里 论个人所得税制的完善 前言 工_ 】一 刖吾 一、本选题的意义及缘由 个人所得税是对个人取得各项应纳税所得征收的一种税，它是当今世界各国 普遍征收的一个税种，是政府财政收入的一项重要来源，也是调节收入差距、公 平社会财富、维护社会稳定、调节经济运行的一种有力手段。因此它已经成为目 前世界上最具潜力，最有发展前途的税种之一。2 0 0 5 年，我国对个人所得税法规 进行了一系列的改革，并在之后进行了相关法规的完善及补充规定，此次改革中 最热门的话题无疑是个人所得税起征点的提高。之后，我国又对高收入者的税收 申报问题及新经济形势下一些新型所得的征税问题进行了完善。应该说，我国的 个人所得税法规越来越完善，也更能适应新的经济形势。但与国际上较成熟的个 人所得税制相比，我国的个人所得税制度还不够细致，也不够人性化。随着我国 经济多元化的发展，贫富差距越来越大，个体家庭的情况也千差万别，越来越多 的人需要区别对待税收扣除待遇，因此未来的税制完善也应在这一方面多加考虑。 实际上，在理论与制度上对个人所得税进行完善并不是难题，难在完善后的税制 在实施上对税务管理的挑战。但是，因为顾及实施上的难题而举足不前，则有舍 本逐末之嫌，不仅不利于税收制度的完善、不利于建立公平的经济环境，同时， 缺少现实理论指导的税务工作质量也永远无法提高。因此，无论是税务理论的研 究者，还是广大的税务工作者，都有责任在深入研究理论的基础上对我国的个人 所得税管理改革提出一些理论结合实证的有意义的见解，为我国个人所得税的完 善做出微薄的贡献。我国个人所得税的完税基于这一税种在国家财政，国计民生 中的重要地位。其意义主要表现为它是国家财政收入的重要来源，是国家宏观调 控的基础；是调节收入差距、维护社会公平的重要政策工具；是调节经济运行， 维护社会稳定发展重要手段。 ( 1 ) 个人所得税是组织财政收入重要来源，是国家进行宏观调控的经济基础 随着国民经济的发展，我国居民收入逐年提高，个人所得税已逐步成为我国 财政收入的重要来源之一。随着社会的发展，经济的发展，个人收入就会出现增 长。这就决定了个人所得税具有广泛的税基，充足的税源，保证国家筹集大量的 税源。瓦格纳、谢夫勒及后来的马歇尔、道尔顿等著名经济学家都十分重视个人 论个人所得税制的完善前言 所得税对于国家财政的重要意义。 改革开放以来，我国国民经济发展迅速。我国g d p 以及人均g d p 快速持续增 长，为提高个人所得税的收入比重打下了坚实的基础。国际经济表明，随着经济 的发展，个人所得税的比重将逐步提高。2 0 世纪6 0 年代，美国著名现代财政学 家马斯格雷夫曾对近4 0 个国家的有关资料进行分析，得出一个结论：间接税占税收 收入的比重与人均g d p 呈负相关，而个人所得税与人均g d p 呈正相关。即随着一 国经济的增长和人均g d p 的增长，间接税在税收收入中的比重将相应下降，个人 所得税的税收收入比重将相应上升。从我国现实看，近几年来，特别是1 9 9 4 年以 来，我国个人所得税都保持了很高的增幅( 年均递增5 0 以上) ，这充分说明我国 个人所得税税源潜力巨大，是进一步增加国家财政收入，提升国家宏观调控能力 的基础。 ( 2 ) 个人所得税是调节收入差距，维护社会公平的重要政策工具 在市场经济体系中，由于个人所拥有的生产要素状况不同及市场供求关系的 影响，产生收入差距是必然的。这正是市场机制自身不可避免的缺陷，也违背了 我国社会主义市场经济的基本立足点兼顾公平。为了缓和贫富差距，保持社 会的长治久安，市场经济国家往往需借助个人所得税、财产税及社会保障、社会 救济性质的转移支出来解决这问题，以弥补市场失灵的缺陷，其中个人所得税又 被尊称为“自动稳定器。由此可见个人所得税在调节收入分配差剧方面至关重要。 著名经济学家萨缪尔森就认为，个人所得税是维护社会公平的重要政策工具。 目前，我国正处于从人均g d p l 0 0 0 美元n 3 0 0 0 美元这样一个关键的发展阶段， 是国际公认的经济发展的关键时间和各种社会矛盾的凸现期，只有切实解决收入 差距问题，构建社会主义和谐社会，才能使我国经济顺利地度过这一关键的发展 阶段，进入良性运行和健康发展的轨道。我国由基尼系数所反映出来的收入差距， 总的来说呈现一种上升的趋势。据世界银行的统计数字，我国的基尼系数在改革 开放前为o 1 6 ，2 0 0 3 年已经至0 4 5 8 ，超过了国际公认的警戒线o 4 ，到达危险的边 缘。2 0 0 4 年我国基尼系数已超过0 4 6 5 并将在2 0 0 5 年逼近0 4 7 。基尼系数超过了 国际警戒线，虽与我国特殊的国情、计算因素、制度差异等相关，也有个人所得 税调节收入分配职能的不足有关。 ( 3 ) 个人所得税是调节经济运行，维护社会稳定发展重要手段。 o 张浩楠：转型期我国收入分配差距研究， 现代商贸工业，2 0 0 8 年第9 期 2 论个人所得税制的完善前言 理论上的分析认为，由于个人所得税的税率是累进的，所以，当经济过热或 者处于萧条的时候，通货膨胀导致相同购买力的货币收入适用不同的名义税率， 从而导致税后实际收入的购买力下降或者上升，这个结果恰好与经济过热或者萧 条的方向相反，个人所得税正是通过自动稳定器功能来体现的。而且，这种功能 的大小不只是取决于税率的累进，更要取决于个人所得占g d p 中的份额。经济调 节功能的另一个方面是指相机抉择并且利用个人所得税的税基或者税率来主动调 节在一定的经济形势下的个人所得税宏观税负，从而对人们可支配收入起到调节 作用，进而影响到宏观经济的稳定。古典经济学家凯恩斯就十分重视税收的宏观 调控作用。个人所得税目前已成为我国第四大税种。2 0 0 4 年至2 0 0 7 年分别为1 7 3 7 亿元、2 0 9 4 亿元、2 4 5 2 亿元、3 1 8 5 亿元，年均增幅约为2 2 ，其中2 0 0 7 年个人所 得税收入比2 0 0 6 年增长了2 9 9 。除了其重要的财政意义外，各国设立个人所得税 的立法初衷无一不是“劫富济贫”，即向高收入者征税幅度要高于低收入者，换句 话说，高收入者的税负水平要高于低收入者。从我国个人所得税实际效果来看， 现行个人所得税制度并未很好体现其立法初衷而且已随着社会经济和个人收入规 模的增长，我国现行个人所得税税制与目前总体经济发展状况相比较已明显滞后， 这就使个人所得税的改革迫在眉睫。 二、本选题的研究现状 西方国家市场经济比较发达，个人所得调控问题早已引起学者的关注。其研 究成果主要集中在德国范尚茨( s h c n a z ) 和美国的黑格( r m h a l 助与西蒙斯 ( h c s i m n o s ) 则主张“净资产增加说，英国著名经济学家阿尔弗雷德马歇尔 ( a l f r e d m a r s h a u ) 、艾温费雪( i r v i n g f i s h e r ) 、尼古拉斯卡尔多( n i o h o l a s k a l d o r ) 用消费支出来界定所得。二是对所得税制的研究。比利时经济学家西尔文r f 普 拉斯切特( r e p l a s s h c a e r t ) 研究了所得税的分类综合及二元课税模式，1 9 9 6 年诺 贝尔经济学奖得主j 米尔利斯( j a m e m i r r l e e s ) 和美国经济学家w 维克里 ( w i l l i n a v i c k r e y ) 都对所得税的制度研究有较大影响。三是研究所得税对经济的 影响。各国经济学家和财政专家都更深刻地分析了课税的经济影响。计量经济学 研究了与税收参数有关的纳税人的劳动和储蓄供给弹性，供给经济学的出现已提 。全国注册税务师执业资格考试教材编写组：2 0 0 9 年全国注册税务师执业资格考试教材税法( 玎) ，中国税 务出版社2 0 0 9 年版9 9 页 3 论个人所得税制的完善前言 高了人们对纳税人反映的注意，福利经济学也对课税的影响进行了分析。 西方关于个人所得税制度的理论及其设计研究，主要有以下四种最为重要的 理论。o 一、功利主义课税理论的个人所得税制度设计。从经典文献看，西蒙斯1 9 3 8 年 提出了设计所得税的关键在于“税基选择”的思想 根据“综合所得 概念，他主 张在综合所得的税基上课征累进税率的个人所得税。由于西蒙斯对“综合应税所 得 的定义采取的是“减法 罗列的办法，即从总所得中扣除不用纳税的所得项 目( 其余所得都需要纳税) 使得应税所得额的计算具有很强的可操作性，又由于 这一所得的定义符合当时美国宪法对所得课税的法律精神，因此，综合课征的个 人所得税制度设计思想在美国得以确立，并在世界各地迅速传播开来。相比纵向 公平，功利主义的税制设计思想更加注重对个人所得税横向公平的设计。阿特金 森( a t k i n s o n ) 研究了综合所得的扣除项目，认为税前扣除项目可以改变税率的累 进程度，税前扣除项目和标准的设计应该成为税收公平调节的主要内容。 拉姆 伯特( l a m b e r t ) 研究了个人所得税对收入再分配的效应 ，帕鲁索( p e l u s o ) 和特 拉诺伊( t r a n n o y ) 研究了个人所得税对同质的家庭和异质的家庭以及家庭内部成 员间税收公平方面的不同影响。o 综观目前各国的个人所得税制度，其中都深深地 镌刻着功利主义税制设计思想的烙印。可以说，个人所得税的制度设计和税制改 革从来就没有脱离过功利主义税制设计思想的框架。到目前为止，这一思想依然 在税收理论研究和实践领域中占据着基础性地位。 二、最优课税理论的个人所得税制度设计。2 0 世纪7 0 年代以来，功利主义 的课税理论受到了很多批评。批评的矛头直指“为了公平目的而设计庞杂的税前 扣除项目，导致了高额的税收超额负担和低效的税收行政效率 。于是效率成为税 制设计的焦点。数学方法的引进和福利经经济学研究方法的改进，为税收公平与 效率的研究提供了人际间比较的工具，也为新的税制设计研究提供了方法论基础 毋万树：我国个人所得税研究，西安建筑科技大学硕士论文 o 国外文献综述部分参考了温海浅教授的文章西方个人所得税制度设计思想及其文献综述，中南财经政 法大学学报2 0 0 7 年第5 期。 印s i m o n s h c ，p e r s o n a li n c o m et a x a t i o n ：t h ed e f i n i t i o no fi n c o m e 嬲ap r o b l e mo ff i s c a lp o l i c y m 1 c h i c a g o ：u n i v e r s i t yo f c h i c a g op r e s s ，1 9 3 8 蛳y o u n g ，h p e y t o n p r o g r e s s i v et a x a t i o na n de q u a ls a e r i f i e e j 】n ea m e r i c a ne c o n o m i cr e v i e w ，1 9 9 0 ，( 8 0 ) 印a t k i n s o na b h o wp r o g r e s s i v es h o u l di n c o m et a xb e 【a 】p a 尚nm ，n o b a ya r e s s a yi nm o d e m 孽l a m b e r t p t h ed i s t r i b u t i o na n dt h er c d i s t d b u t i o no fi n c o m eam a t h e m a t i c a la n a l y s i s m 】m a n c h e s t e r ： m a n c h e s t e ru n i v e r s i t yp r e s s 。1 9 9 3 毋p e l u s o , e u g e n i o ，a l a i nt r a n n o y d o e sl e s si n e q u a l i t ya m o n gh o u s e h o l d sm e a nle a si n e q u a l i t ya m o n g i n d i v i d u a l s ? 【z 1 m l em 毗r e s e a r c hp a p e r ，2 0 0 | 4 4 论个人所得税制的完善前言 最优课税理论应运而生。1 9 4 5 年，维克里( v i c k r e y ) 用数学方程组的方法分 析了税收对个人劳动提供的负激励效应，以克服埃奇沃斯设计所留下的缺陷。维 克里增加了个人提供劳动的能力不同为第五个假设，将寻找满足社会福利最大化 的税制研究向前推进了一大步。但是，由于数学方法的问题，仍然未能推导出这 一方程组的解。0 1 9 7 1 年，米尔利斯( m i r r l e e s ) 沿用了维克里的假设和建立方程 组的思路，研究了满足社会福利最大化的最优所得税的设计。他巧妙地引入“闲 暇”消费品来解决个人支付能力的衡量问题，将公平与效率两个制度目标纳入同 一个函数进行研究，通过一系列数学变换，取得了突破性成果。米尔利斯指出衡 量税收公平的标准应该是个人效用而不是个人收入或者其他，因为只有效用才可 以从最基本的层面代表个人的支付能力。通过推导，他得出了最优的所得税是接 近于线性的所得税。圆之后，许多经济学家开始从最优税的角度研究税收问题，使 最优税的研究方法成为税收设计的研究基调。希德( s e a d e ) 通过研究非线性所得 税，得出了“个人所得税的边际税率应该为非负，劳动能力最差者和劳动能力最 强者的边际税率应该为零 的结论，即最优个人所得税的边际税率曲线应该是“倒 u 型 的。 戴尔蒙德( d i a m o n d ) 对最优的非线性所得税边际税率的形状做了深 刻研究，对个人能力和税率之间的关系进行了考察，指出个人所得税的最优边际 税率的设计应该考虑所得税收抵免和社会福利改革，认为非线性所得税的最优边 际税率的形状是敏感且易变的，并且与个人能力的衡量是相关的，所以，最优所 得税应该注重研究个人能力的分布问题。塞兹( s a e z ) 指出收入和技能分配的曲 线形状、弹性和收入效应以及各收入群体占人口的权重是影响最优税率的三种决 定性因素，并对功利主义社会福利函数和罗尔斯主义的社会福利函数做了模拟分 析，其结果是“u 型”税率结构。 总体来看，最优课税对个人所得税的研究是 在功利主义公平课税的研究基础上加强了对税收效率的关注，将税收公平与效率 纳入同一个分析框架，研究内容详细具体，得出的结论为税制设计提供了具有说 服力的规范标准，有重要的指导意义。 ob o s k i n ，m j n ev i c k r e yl e c t u r e ：f r o me d g w o r t ht o v i c k r e yt om i r r l e e s 【z 】p r e s e n t e dp a p e ra tf o r t y s e v e n t hi n t e r n a t i o n a la t l a n t i ce c o n o m i cc o n f e r e n c e ，1 9 9 9 om i r r l e e s j a a ne x p l o r a t i o ni nt h e o r yo f o p t i m u mi n c o m et a x a t i o n 【j 】r e v i e wo fe c o n o m i cs t u d i e s ，1 9 7 1 ， ( 3 8 ) os e a d e j k o nt l l es h a p eo fo p t i m a lt a x s c h e d u l e s j 】j o u r n a lo fp u b l i ce c o n o m i c s ，1 9 7 7 ，( 7 ) 。 od i a m o n d ，p a o p t i m a li n c o m et a x a t i o n ：a ne x a m p l ew i t ha u s h a p e dp a r e mo fo p t i m a l m a r g i n a lt a xr a t e s j 】t i l ea m e r i c a ne c o n o m i cr e v i e w ，1 9 9 8 ，( 8 8 ) os a e z ，e m m a n u e l u s i n g e l a s t i c i t i e st od e r i v eo p t i m a ii n c o m et a xr a t e s 【j 】r e v i e wo f e c o n o m i cs t u d i e s ，2 0 0 1 ， ( 6 8 ) 5 论个人所得税制的完善 前言 三、财政交换论的个人所得税制度设计。关于个人所得税的征收，财政交换 论的代表人维克塞尔( w i c k s e l l ) 认为，税收只不过是个人和政府财政之间所做的 一项交易，个人支付税收，财政提供公共安全等服务。他将边际效用理论运用到 公共部门，指出税收的实质是通过政治程序对个人或利益集团进行利益再分配， 他认为“国家支付给个人的公共产品的边际效用应该等于个人因纳税而损失的财 富的边际效用 ，即个人根据自己获得的公共产品数量的效用判断应该承担的税收 份额，并通过政治过程将自己的意愿表达出来，与政府和其他个人达成个可接受 的协议。全体一致同意的税收协议将是一个好的税收。布坎南( b u c h a n a n ) 采用 “选举约束”( 投票) 的方法分析税制设计问题，指出“财政约束 包含对政府财 政支出和征税权两个方面的限制。财政约束的实现依赖于宪法对政府权力的约束， 即必须是“宪政”约束下的“有限政府 才能够保证对税收和财政支出的限制。 这样“宪政”就成了现代财政交换论研究税制设计的前提。通过构建一个财政交 换的范式，布坎南分析了假设中的计划模型和公共选择模型的税收，还引入转移 支付分析了现实财政条件下的税收，得出结论：任何满足公平与效率的税收，必须 是考虑个人从政府得到多少收益的税收；特别地，只有考虑个人从公共产品中得到 的收益和从政府得到的转移支付，才能得出真正公平的税收。 这一结论，进一步 强化了布坎南从财政交换的角度研究税收问题的思想。关于具体的个人所得税设 计，布坎南进一步研究了存在和不存在激励效应下的比例所得税与累进所得税， 指出：无论在任何一种税制下，如果引入个人从公共产品的获益，税收都会引起个 人对私人物品消费的调整，导致个人所得税的公平分配效应发生变动。 赫蒂奇 ( h e t t i c h ) 与威纳( w i r i e r ) 从规范和实证两个方面研究了集体选择中的税制设计， 认为符合税收公平与效率的均衡税制的存在性受到投票人性质的影响与限制；中间 投票人模型不仅可以用于线性所得税，而且可以扩展到非线性所得税设计的决策。 财政交换论的个人所得税设计思想的最大特点是将政府财政支出与税制设计相 结合，强调以宪法限制政府权力，将民主决策得出的财政支出数量作为征税总额， 在这一内生的政府预算约束下，用集体选择的方法设计出符合多数选民意愿的税 收制度，并用此来代表一致同意原则下的所得税制度。 函许云霄。公共选择理论【m 】北京：北京大学出版社，2 0 0 6 。 印b u c h a n a n j m t a x a t i o ni nf i s c a le x c h a n g e j1 j o u r n a lo f p u b l i ce c o n o m i c s ，1 9 7 6 ，( 6 ) 曰b u c h a n a n ，j m ，c o n g l e t o nr p r o p o r t i o n a la n dp r o g r e s s i v ei n c o m et a x a t i o nw i t hu t i l i t y 2 m a x i m i z i n g g o v e r n m e n t s 1 p u b l i cc h o i c e ，1 9 7 9 ，( 3 4 ) 蛳h e t t i c hw ，w i n e rs l d e m o c r a t i cc h o i c ea n dt a x a t i o n ：at h e o r e t i c a la n de m p i r i c a la n a l y s i s j1 e u r o p e a n j o u r n a lo f p o l i t i c a le c o n o m y ，2 0 0 1 ，( 1 7 ) 6 论个人所得税制的完善前言 四、机制设计理论的个人所得税制度设计。维克里( v i c k r e y ) 的研究指出个 人所得税的制度设计实际上就是一个税制设计与激励约束机制相容的问题，米尔 利斯( m i r r l e e s ) 从不对称信息的角度研究了一个满足税收公平和效率目标的线性 个人所得税制度，斯蒂格利茨( s t i g l i t s ) 引入“随机税收”这一概念对最优边际税 率、可替代的税基、资本所得税、税收转嫁和归宿、直接税与间接税搭配的税制 结构等问题展开了研究，为机制设计的税制设计思想做了很大贡献。o 波瑟特 ( b o s s e r t ) 针对个人的特征对个人所得税制度设计中税前所得的再分配机制进行 研究，将税前扣除项目与个人特征进行连接，提供了一个确定个人税前所得的机 制。圆达赣( d a g a n ) 萨拉诺( s e r r a n o ) 和沃力杰( v o l i j ) 在没有强加任何一种税 收公平的规范下，针对信息完全和放宽信息约束两种环境，研究了政府不知道纳 税人真实所得的条件下却能够达到合意的个人所得再分配效果的税收制度，并得 出了由最高收入者担任收税人是最好的实施机制的结论。 三人的研究采用机制设 计的方法构建出政府和纳税人的行为模拟模型，其结论具有很强的规范含义。康 尼萨( c o n e s a ) 和克鲁格( k r u e g e r ) 构建了一个含有参与人及其赋值、技术条件、 市场结构、政府决策和竞争均衡等要素构成的经济环境，给定了各自的函数形式， 并进行了计算模拟，得出了基于美国数据的最优个人所得税( 扣除37 0 0 美元固定 所得之后按照1 9 5 的税率征收线性所得税) 。 在我国，个人所得税属于“泊来品 ，从理论基础上对其税制设计进行研究的 文献很少，开创性的研究成果就更加稀少。近些年来，国内关于个人所得税的研 究成果一直处于引进和消化西方税收制度的设计思想和设计方案的阶段。 国内对 于个人所得税的研究主要集中在以下几个方面： 一是个人所得税制模式的选择。中国个人所得税制模式的选择理论界主要分 为两种，一种是选择综合制。目前世界上大部分国家都选择综合所得税制，综合 所得税制是个人所得税发展的终极目标，最能体现个人所得税的公平性，是一种 成熟的个人所得税税制。另一种则选择分类综合所得税制。就中国目前的经济发 os t i g l i t zj e p a r c t oe f f i c i e n ta n do p t i m a lt a x a t i o na n dt h en e ww e l f a r ee c o n o m i c s a a u e r b a e ha j f e l d s t e i nm h a n d b o o ko fp u b l i ce c o n o m i c s e 1 a m s t e r d a m ：n o r t hh o l l a n dp r e s s ，1 9 8 7 。b o s s e r t ，w r e d i s t r i b u t i o nm e c h a n i s mb a s e do ni n d i v i d u a lc h a r a c t e r i s t i e s j 】m a t h e m a t i c a ls o c i a l s c i e n c e s ，1 9 9 5 ，( 2 9 ) 。d a g a n ，n ，s e r m n or ，v o l i jo f e a s i b l ei m p l e m e n t a t i o no ft a x a t i o nm e t h o d s 【j 】r e v i e wo fe c o n o m i c d e s i g n ，1 9 9 9 ，( 4 ) oc o n e s a ，j c ，k r u e g e rd o nt h eo p t i m a lp r o g r e s s i v i t yo ft h ei n c o m ec o d e 【z 1 n ep a p e ro ft h ee c o n o m i c s d e p a r t m e n ta tt h eu n i v e r s i t yo fp e n n s y l v a n i a ，2 0 0 3 o 温海滢，西方个人所得税制度设计思想及其文献综述田，中南财经政法大学学报2 0 0 7 年第5 期 7 论个人所得税制的完善前言 展水平和个人所得税的征管效率来看，这种模式是当前最为合适的，能充分体现 综合制和分类制所得税的优点，又不失个人所得税公平的征税原则。 二是个人所得税级距和税率的选择。由于目前个人所得税的级距分为工资薪 金九级超额累进税率和个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所 得五级超额累进税率两种，税率分为累进税率和比例税率，基本上不区分勤劳所 得和非勤劳。目前普遍的观点都是将两者进行合并并适当的降低税率，对按比例 征收的个人所得税对勤劳所得和非勤劳所得加以区分。 三是个人所得税扣除费用的范围和标准。个人所得税扣除费用的范围一直是 大家较为关心的内容，目前个人所得税的扣除费用实行“一刀切”，只能扣除社会 养老、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金等国家规定的“五 险一金 ，不区分年龄、赡养人口、家庭成员等诸多因素，这显然是有失公平的。 目前个人所得税的减除费用标准为2 0 0 0 元，也是实行全国统一标准，不分区域， 不分经济发展水平和生活水平，不分购买力，这显然是有问题的。 四是个人所得税征管问题的探讨。目前个人所得税的征管问题也是理论界讨 论的较多课题之一，如何在现有税制的模式下，进一步提高征管效率，完善征管 方式。国家税务总局这几年也连续出台了许多相关的文件来堵塞个人所得税的征 管漏洞，加强个人所得税的征管，为个人所得税的模式的转变奠定基础。 五是个人所得税功能的选择。个人所得税功能主要有组织财政收入，调节收 入差距，维护社会稳定等功能。目前个人所得税税制的设定更多的是调节收入， 维护社会的财富公平，这与西方的个人所得税税收收入是国家主要财政收入来源 的功能是有所差别的。因此，国家对个人所得税的功能定位决定了我国个人所得 税的税制与税率。 三、本选题的思路和主要观点 2 0 0 5 年新的个人所得税法的修改与实施，是个人所得税改革道路上的重 大进步，进一步适应了社会经济形势的发展和变化。但现行的分类税制、征管制 度等方面仍存在一些问题，这也成为实务界、理论界和广大百姓关注的热点。结 合个人所得税制度推行的现状、在国民经济中的重要作用、制度存在的主要问题， 以及介绍国外的个人所得税制度及其借鉴，提出了完善个人所得税的基本思路： 外部从完善纳税服务、征收方式、部门协作、强化稽查等方面采取措施，内部从 完善税制模式、扩大税基和降低税率、完善相关的法律制度等方面采取措施。 8 论个人所得税制的完善前言 四、本选题的主要理论和研究方法 本文的作者是在税务部门第一线长期从事个人所得税的征收管理工作者，对 个人所得税目前的税制和征收都有一定的感性和理性的认识，本文对在社会主义 新时期新环境下，通过对经济学和管理学理论的综合运用，采用定性分析与定量 分析相结合，具体来说：一、理论分析法运用。如通过个人所得税模式的三种类 型，分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制概念对三种税制的优缺点 进行剖析，从理论上明确相关的概念及与其他两种定义的区别。二是数据分析法 的运用。本文通过大量的数据列举说明个人所得税的重要性，希望通过进一步完 善个人所得税税制，更好地体现公平性，更好地起到组织财政收入的作用。三是 个案分析法。通过对个人的案例分析，将一个较为复杂的观点通过简单的数据进 行说明，充分体现现有税制的不完善性。本文作者希望通过本文呼吁相关专家尽 快完善个人所得税法，在简化征管程序，降低征管成本的同时能优先体现公平， 使个人所得税能真正成为一个“劫富济贫 ，调节个人收入的税种，同时希望通过 浅显易懂的语句，将个人的观点被广大读者和纳税人真正理解。 五、主要概念 个人所得税：个人所得税是以个人( 自然人) 取得的各项应税所得为征税对 象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人 所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期 间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是 临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。目前，包括我国在内的世界各国所 实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人所得概念为基础。根据这种理解， 可以将个人取得的各种所得分为毛所得和净所得、非劳动所得和劳动所得、经常 所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收 所得和实现所得：名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。 分类所得税制：所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同 。全国注册税务师执业资格考试教材编写组 2 0 0 9 年全国注册税务师执业资格考试教材税法( i j ) ) ，中 国税务出版社，2 0 0 9 年版，第9 6 页。 9 论个人所得税制的完善前言 税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所 得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总 所得。o 综合所得税制：是指归属于同一纳税人的各项所得，无论其来源如何，都作 为一个所得总体来对待，并按一个税率计算纳税的税制模式。o 分类综合所得税制：指先对纳税人取得的各类应税收人分别按比例税率实行 源泉扣缴后，再综合全年应税收入的总和，对达到规定标准以上者课以累进综合 所得税，其特点是对同一所得进行两次独立的课税。 六、论文的特色 随着社会经济的发展和居民收入格局的变化，个人所得税作为政府调节个人 收入的主要政策手段，由于未能有效地发挥其预期的收入调节作用，成为了社会 各界普遍关注的热点问题。中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的 决定中已明确将个人所得税改革作为税制改革的项主要内容。近两年来，根 据居民收入水平和经济发展情况，政府对个人所得税制度进行了一些修订和调整， 但修订、调整的力度和范围非常有限，主要体现在免征额的调整和高收入者的自 行申报管理上，制度设计上的缺陷并没有实质性的变革，制度繁琐、计算复杂、 纳税不公、重复征税等问题依然存在，高收入者的自行申报也未能完全落到实处。 理论界对个人所得税改革的研究比较多，但从现有的理论研究成果来看，绝大部 分的研究是就个人所得税论个人所得税，强调个人所得税的公平职能，重点放在 个人所得税的模式选择、税率、税基等税制要素的设计方面，很少系统、规范地 将个人所得税的公平、效率与其制度溯源、根本问题、国际经验、解决之道联系 起来进行全面综合地研究。由于我国收入分配不公涉及多方面的问题且成因复杂， 加之个人所得税在收入分配中存在的局限性，使得个人所得税调节个人收入分配 的力量非常单薄。要解决收入分配不公的问题，充分发挥个人所得税对收入的调 节，还有赖于对国外以及我国税收制度有一个较为全面的了解和比较，在借鉴中 。高琳。余智敏：浅析我国个人所得税的征管，经济与管理，2 0 0 4 年第5 期 。王绍民：我国个人所得税制存在的问题及对策，社科纵横，2 0 0 4 年5 月 露高琳，余智敏：浅析我国个人所得税的征管，经济与管理2 0 0 4 年第5 期 1 0 论个人所得税制的完善 前言 实现个人所得税的完善路径探索。本文的主要特色是本文是以一个缴纳个人所得 税的纳税人和征收管理个人所得税的双重身份来分析个人所得税税收制度的完 善，既有纳税人的感想又有征管者的困惑，同时会对部分理论利用个人所得税的 计算加以阐述，结合个人在实践工作中积累的经验和广泛的理论资料的阅读来思 考完善我国个人所得税的制度路径，分制度内部和制度外部两部分提出完善我国 个人所得税制度的具体措施。 论个人所得税制的完善一、我国个人所得税制的发展现状 一、我国个人所得税制的发展现状 个人所得税制度自1 7 9 9 年由英国首创，历经两个多世纪的发展和完善，已经 成为大多数国家的主体税种之一。目前，世界上己有1 5 0 多个国家开征了个人所 得税。个人所得税制度的建立和发展已经成为衡量一个国家税收制度成熟程度的 一个重要标志。 论及个人所得税在中国的发展历史，应追溯至2 0 世纪初。1 9 1 4 年，中华民国 政府颁布了所得税条例，这部法规由于讨袁护国战争而未能实施。1 9 3 5 年，国 民政府又提出所