（公共管理专业论文）我国高校财务管理问题研究.pdf

摘要 党的十一届三中全会后，我国高等教育得到了长足发展。随着改革开放的深入和经 济体制改革的深化，我国已初步建立了社会主义市场经济体制，国民经济以远超过世界 平均发展水平的速度高速发展，经济发展带动了高等教育事业的发展。我国国力增强， 对高校投入不断增加，极大地推动了高校的发展。上述所说市场经济体制的建立及高等 教育体制改革的深入，使高等学校的财务管理呈现出跨越式的发展趋势。 本文首先阐述了国内外高校财务管理的情况，然后再分析就我国高校财务管理的现 状，并在此基础上对于高校财务管理存在的诸如预算不合理，执行缺乏力度、风险意识 淡薄、缺乏良好的评价指标体系等问题进行了披露。之后就存在的这些问题提出对策建 议。高校应该强化财务管理执行力度，科学预算管理，建立良好的高校财务管理机制， 提高市场风险意识、合理规避市场风险，构建我国高校财务管理评价体系，在这里主要 运用一些典型的财务分析指标用不同的方法对学校财务管理体系进行评价。在此基础 上，构建了反映学校综合经济效益的评价模型，使不同类型的高校办学效益有了可比性。 而且顺应信息化社会的发展，构建及完善了高校财务管理数字化的模型，把高校财务管 理提升到信息化的水平。 关键词：高校财务管理；预算管理；机制；市场风险：评价；一卡通 a b s t r a c t s i n c et h e 1 1 1 i r dp l e 弛巧s e s s i o no ft h e1lmc e n t m lc o 珊m i t t e eo ft h ec o m m l l l l i s tp a n y o fc h i i l 如t l l e1 1 i g h e re d u c a 廿o nh a so b 缸l i i l e das u b s t a n t i a ld e v e l o p m e mi i lc h i i l a w i mn l e d e e p e n i n go fr e f 0 姗a i l do p e i l i n 争u p 甜l dm er e f o mo ft h ee c o n o m i cs t r u c t u r e ，c h i n ah a s “t i a l l ye s t a _ b l i s h e das y s t e mo fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m 品a n dn a t i o n a le c o n o m yh 嬲b e e n d e v e l o p i n gf 奴e rt l l a nt 1 1 ea v e r a g ei nt h e 、v o d d ，w l l i c hm a d et h i e1 1 i 曲e re d u c a t i o nk e 印 g r o w i n ga tt h es 锄et i i i l e t h es t e a d yi m p r o v e m e n to ft l l ec o m p r e h e n s i v en a t i o l l a ls 勃r e n g n l a i l dt l l ec o n s t a n t l yi n c r e a s i i 培i n v e s 缸n e n ti n1 1 i 曲e re d u c a t i o nh a v es u b s 切n t i a l l yp r o m o t e dt l l e d e v e l o p m e n to fu m v e f s i t i e s t h ee 嘲b l i s h m e n to ft h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e ma i l d t 王1 ed e e p e i l i n go ft l l er e f o mo fm em a n a g e m e n ts y s t e mo fl l i g h e re d u c a t i o nb r o u g h ta b o u t l e 印f 而gd e v e l o p m e n ti nt l l ef i m 甜l c i a lm a n a g e m e n ti nu n i v e r s i t i e s 7 n l i sp a p e rf i r s t l yi l l u s t r l t e st h er e s e a r c ho ft h ef i n a n c i a lm a l l a g e m e n to fu i l i v e r s i t i e sa t h o m ea n da b r o a d ，m e na n a l y z e st l l ec 姗e n ts i t u a t i o no ft l l eo n ei nc h i n aa n dr e v e a l ss o m e p r o b l e m si nt 1 1 ep r e s e n tc o n d i t i o n ，s u c h 邪u i u e a s o n l b l eb u d g e te s t a b l i s l l i t l e n t ，t h e1 a c ko f p e r f o m l a n c es t i e n g t h 锄dg o o de v a l u a t i o nm d e xs y s t e m ，a n dt h e i ri m p e r f e c tr i s k - p r e v e n t i o n c o n s c i o u s n e s s ，e t c m e a i l w h i l ei ta l s op r o v i d e se f l e c t i v ec o u n t e m e a s u r e so nm o s ep r o b l e m s u n i v e r s i t i e ss h o u l ds 慨g t l l e nt h ef i n a n c i a lm a i l a g e m e n t ，m a k es c i c n t i f i c f i n a l l c i a lb u d g e t m a l l a g e m e n t ，s e tu pp r o p e ru i l i v e r s i t ) ， f l n a i l c i a l m a i l a g e m e n ts y s t e m ，a r o u s e m e r i s k - p r e v e n t i o nc o l l s c i o u s n e s ss oa st oa v o i dm a r k e tr i s l ( s ，u s e 咖i c a lf i n a l l c i a l 锄a l y s i sa i l d i i l d i c a t o rs y s t e mt 0e v a l u a t et i l ei m i v e r s i 锣f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ，f o r n lm ee v a l u a t i o n m o d e lw t l i c hs h o w e dt 1 1 eo v e r a l le c o n o m i cb e n e f i t s ，m a k ec o m p a r a t i o no fd i 疗e r e n te d u c a t i o n s i m u l t a i l e o u s l y g o 埘廿1m e d e v e l o p m e n t o fn l e t i m e ， b u i l dt h en u m e r i c a la n d i 1 1 f o 衄a t i o i l i z a t i o n a ll l l l i v e r s i 锣痂【l a 】i a ls y s t e mi n o d e l ，o p t i m i z em ef - 1 c t i o no fu i l i v e r s i 锣 f i i 砌c i a ls y s t e m k e yw o r d s ：u i l i v e r s i t yf i i 砌c i a lm a l i a g e m e n t ；b u d g e tm 锄a g e m e n t ；s y s t e m ； r i s ko f 缸a i l l i n g ；e v a 【l u a t i o n ；f o 卜a l ls y s t e mt e c h l o l o g y 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东北师范大学或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：习k 日期： 越 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东 北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论 文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：辖 日期： ：丝 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： f ? ? ：互 指导教师签名：隧 日 电话： 邮编： 东北师范大学硕士学位论文 引言 中国教育改革和发展纲要明确规定：我国教育体制改革要逐步建立以国家财政 拨款为主，辅之以征收用于教育的税费、收取非义务教育阶段学生学杂费、校办产业收 入、社会捐资集资和设立教育基金等多种渠道筹措教育经费的体制。我国高校将逐渐过 渡到自主办学，独立理财的实体，如何筹集资金并用好资金对高校发展至关重要。财务 管理作为高校管理的核心，要积极为实现学校的战略目标的需要，通过合理分权和有效 管理调动学校各级单位为实现学校的战略目标而努力。 但在管理高校财务的时候，往往面临很多客观存在的现状及存在的这样那样的问题 有待于探讨解决。针对于我国高校财务管理的现状和存在的问题，我国国内学者从不同 角度和层面对高校财务管理进行了大量的理论与实践研究。学者们指出当前我国高校内 部财务管理制度存在不合理现象，资金筹措渠道单一，资金浪费现象严重，同时利用效 率又不高等问题。并针对这些问题，学者们各抒己见，提出自己的解决思路和办法。 在我国对高校财务管理的主要是从增加教育投入、提高办学效益、注重教育成本核 算、提高高校资金的使用效率等方面进行研究。为了提高办学效益，有学者针对高校规 模经济与效益进行了深层次的探讨，通过对高校规模与师生比、教育经费收入、生均教 育经费支出、学校固定资产总值、教学设备图书总值等之间数量关系的研究，确定出取 得最大经济效益与社会效益的最佳办学规模。为加强经济核算，有学者进行了投入产出 关系研究，通过建立投入产出效益分析模型，根据投入产出原理，选择能反映高校教学、 科研成果水平的投入、产出指标，计算内部各单位的效益指数，并提示出高校各单位降 低占用、提高产出的途径。也有学者从资产管理、预算管理、风险管理、制度创新等方 面探讨改善高校财务管理水平的。所有这些研究成果从不同角度和层面对优化高校财务 管理体系无疑具有积极的促进作用，但主要是侧重理论研究、对策建议等方面，而对其 实现的途径和方法研究较少。本文就其对改善高校财务管理水平的途径和方法进行具体 的研究。 东北师范大学硕士学位论文 一、选题背景及意义 第一章绪论 ( 一) 研究背景 中国教育改革和发展纲要中指出“必须把教育摆在优先发展的战略地位，努力 提高全民族的思想道德和科学文化水平，这是实现我国现代化的根本大计”。这是确定 的2 0 世纪9 0 年代我国改革和建设的主要任务。到现在为止，十多年的高等教育建设过 去了，我国的高等教育迅猛发展，高校办学规模不断扩大，体系同渐完善。 在这期间，国家深化了高等教育体制改革。主要解决政府与高等学校、中央与地方、 国家教委与中央各业务部门之间的关系，逐步建立政府宏观管理、学校面向社会自主办 学的体制。改革对高等学校的财政拨款机制，是在国家和地方预算下达的教育经费外， 学校可依法筹集资金。这样，高校作为一个社会公共部门，筹资渠道从国家单一拨款变 为财政拨款、事业收入、经营收入、其他收入等并存，甚至非税收入已成为很多高校收 入来源的重要组成部分。筹资渠道的多元化要求高校要对筹措的办学资金进行有效的管 理。并且随着高校宏观管理体制改革和学校内部管理体制改革力度的不断加大，特别是 随着高校办学自主权的不断扩大，高校财务活动日趋多样化、复杂化，高校财务管理产 生了很多问题，高校面临着一个新课题，所以严肃财务纪律，提高高校财务管理水平也 是迫在眉睫。 随着1 9 9 9 年高校扩招的影响，高校生源迅速增加，并且每年都以一定比例增长， 仅2 0 0 6 年普通本专科( 高职) 招生达5 4 0 万人，比上年增加3 5 5 4 万人，增长7 0 5 ； 研究生招生3 9 7 9 万人，比上年增长3 3 1 万人，增长9 0 7 。在学研究生首次超过百万， 达到1 7 3 8 8 4 万人，比上年增加1 2 6 l 万人，增长1 2 8 8 ；普通本专科在校学生1 7 3 8 8 4 万人，比上年增加1 7 7 0 7 万人，增长1 1 3 4 。盥1 如此广大的高校学生，对应于高校就 要相应的增加师资队伍、教学设备来承载新增的学员，并且随着高校中的本科教学水平 评估的建设，要求各参评高校教学要达标，在扩招及评估的双重压力下，各大高校都广 泛筹资，大兴土木，大量引进教学仪器设备。资金从何来? 国家的财政拨款是有限的， 高校在此情况下，运用多元化的筹资方式，从商业银行贷款。由于银行信贷等这些金融 工具的支持，客观上为高校规模扩张提供了条件，但又一方面给各高校带来了财政的压 力进行“举债兴教。据统计，仅教育部直属高校截止到2 0 0 5 年底银行贷款总额达到3 3 6 亿元，较2 0 0 2 年末增加2 4 8 个亿。各高校的资产负债率较低的也在2 5 左右，较高的已 达到了5 0 以上，像吉林大学日前被曝光2 0 0 5 年的3 0 亿的债务，其资产负债率已达到 5 5 。嘲在经营性企业，资产负债率警戒线也仅为4 0 - - 6 0 ，可见我国普通高校的财务风 险已显现。 2 东北师范大学硕士学位论文 高等学校的准公共性、非营利性的公共组织本质决定了政府成为高校风险的最终承 担者。在高校无法承担还贷能力的情况下，只能由政府买单。如果不能控制和解决好高 校中的负债风险问题，将会弱化高校财务管理的职能作用及使国家公共财政承受高校负 债风险的转嫁。 我们现在所处的是e 时代技术飞速发展的2 1 世纪初期，电子信息技术飞速发展，e 时代的技术挑战于传统的财务管理模式。数字化校园这个课题的提出，校园一卡通的建 设实现校园信息和高校管理信息系统，开拓现代高校教学、科研管理的新模式，优化学 校财务管理。 经济时代的进步，信息技术的发展，都给高校财务管理的革新带来了契机也带来了 压力和问题。 ( 二) 研究的意义 高校的财务管理是高校的经济管理的缩影，是高校运行效率的体现。像高校的财务 报表、财务活动分析可以反映教职工等人员的增减变动，也反映了教学业务费、公务费、 人员经费、学生经费、设备购置、科研经费的情况。通过高校的财务分析，可以分析出 高校各项经费的结构比例，可以分析出学生的教学成本，可以分析出高校办学资金的使 用效益。我们知道，高校负担着教学、科研、服务社会三大基本任务，只要有资金流动 或费用发生的地方就有财务活动，财务活动不能只考虑核算，所以就演生了财务管理活 动。从整体上看，高校的财务管理是综合性的价值管理，这一管理覆盖了学校经济活动 的每一个部门。财务管理作为学校管理中的一个核心环节，其目标是开源节流，优化教 学资源配置，实现教育投资社会效益与经济效益最大化。 为了能够实现高校财务管理所追求的这一目标，也就是说高校财务管理搞好了，不 仅能够保证教学所需各项经费，更能够使学校决策者校( 院) 级领导可以根据财务 管理信息实施正确的决策，进行有效的协调与控制，来实现学校未来良好的发展。 所以说，高校财务管理对于学校有着举足轻重的作用，学校的发展及壮大，学生的 良好培养使之贡献于社会都与财务管理的好坏分不开，它为学校的目标的实现起到了后 勤保障作用。所以高校财务管理必不可少，并且我们要对其现状及存在的不足予以分析， 来实现对高校财务管理的优化，更好地为学校服务。 二、国内外研究综述 ( 一) 国外研究综述 高校属非营利组织，它不以营利为目的h 1 ，不像营利组织那样追求利润，非营利组 织追求的是使命，它是国家的公共服务部门。西方认为，非营利组织的基本特征是其业 务活动的非营利性。嘲( 1 ) 其资财的供给者不成为投资者，他们并不期望按其提供资财 的比例收回资产或获取收益。( 2 ) 其业务营运的目的不是为了利润。( 3 ) 不存在明确的 所有者利益，如一旦机构清算，不一定分享剩余资财。 近年来，许多国家把高等教育列为发展和投资的重点。发达国家的教育投资水平自 3 东北师范大学硕士学位论文 9 0 年代以来呈上升趋势。 美国模式。教育的发展决定着一个民族的命运。这一点美国政府在前苏联卫星上天 后感受颇深。因此，美国从2 0 世纪5 0 年代起就开始自觉地进行教育改革。先是在1 9 5 8 年 通过了国防教育法，开展了“学科结构运动”，旨在提高本国的科学技术水平：然后于7 0 年代又开展了旨在提高基础教育质量的“恢复基础教育运动 ，8 0 年代，亚洲经济崛起， 美国政府感到了国际政治格局变化的压力，以国运危机：教育改革势在必行为宣言， 又开展了以课程标准改革为中心的“高质量的教育运动”。1 9 9 3 年制定了2 0 0 0 年目标： 美国教育法案。 目前的美国有着一个大规模、多样化、富于创新的高等教育体制。首先，高等院校 规模庞大。美国有2 3 0 0 多所四年制、授学位的学院和大学。此外还有1 8 0 0 多所两年制 学院，叫做”社区学院”( ”c o 舳u n i t yc o l l e g e s ”) 。把这个数字与其它国家比较一下。英 国有2 2 8 所授学位的大学和学院，德国有3 6 8 所，法国有5 4 5 所，日本有7 0 9 所；韩国 和加拿大各有大约2 0 0 所。澳大利亚有4 2 所，新西兰有3 1 所，南非有2 3 所。其次， 美国高等教育大众化的实现，是依靠公、私立大学和学院的共同努力来实现的：公立院 校在规模扩张过程中发挥了重要的作用，同时，私立院校也作出了应有的贡献。在这个 过程中，各级政府和民间力量互为补充，共同为规模扩张提供经费。此外，高校附属产 业部门利用独立经营所得为学校发展补充了大量经费。由此，我们可以用“公私共济， 协调发展 八个字来概括美国模式的特点。近2 0 年来，美联邦政府每年均把高等教育 的预算放在首要地位，高校经费债权国国民生产总值的比例一直持续在2 5 以上。旧 美国花在每个学生身上的钱是经合组织国家平均值的两倍以上( 在2 0 0 1 年约为2 2 万 美元，而经合组织国家平均值为1 万美元) ，而且校友和慈善家也经常向大学捐赠巨资。 此外还有历史原因，美国人历来热衷于高等教育。但是，美国教育成功的主要原因在于 体制。这是其他国家可以仿效的。 美国不只高校办学规模大及其筹资渠道多元化，它也是世界上高等教育最发达的国 家之一，其高校不仅拥有雄厚的资金和适应高校发展的财务管理体制，而且还有一套行 之有效的财务评价机制和评价指标体系。美国因为市场经济完善，资金来源的多样性和 不确定性，客观上要求高校的财务工作必须注重财务管理的有效性，聚好财，用好财， 注重资金的经济效益，注重财务分析。这一点美国的财务管理应实际需要做得非常好。 另外，美国f l o r i d a 大学于1 9 9 6 年夏天首先推出校园智能卡，之后相继一些院校也开 始使用“校园一卡通”。它的应用有似于企业的e p r 系统，可以统计出高校财务活动各 种数据，以此为基础，可以进行财务分析。 美国高校的财务管理从观念上注重效益，从方法上突出预算与分析的功能，从手段 上立足于现代化都是值得我国借鉴的。 西欧模式。西欧各国的高等教育大众化最突出的特点就是“依靠公立高校，倚重政 府投入 ，在这里，民间力量对于高等教育发展的作用十分微弱。这些国家的经验表明， 即使政府财力非常雄厚，也仍然难以完全支付高等教育规模增长所需的经费；更为严重 的，是其单一的办学形式不利于建立适应社会需要的新型高等教育机构。如何广开财路， 4 东北师范大学硕士学位论文 如何促进新型高等教育机构的建立，是这些国家高等教育继续发展道路上必须解决的两 大难题。 东南亚以及拉丁美洲模式。东南亚和拉丁美洲的大部分国家和地区高等教育大众化 的实现主要得益于私立高校的迅速发展。在政府的财政资助有限的情况下，这些国家和 地区依靠收取学费和吸纳社会资金，较好地解决了规模扩张所造成的经费短缺问题：同 时，借助私立高校之间激烈的生源竞争，较好地满足了市场对高等教育的新需求，形成 了有别于欧洲传统大学的高等教育体制。这种模式的特点可以概括为：倚重私立高校， 以学费收入为主。 ( 二) 国内研究综述 通常意义上的财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作口1 。 其中的财务活动包括投资、资金营运、筹集资金、资金分配等一系列行为。财务关系是 企业资金投放在投资活动、资金运营、筹资活动和分配活动中与企业各相关者所产生的 财务关系。财务管理环节是指财务管理工作步骤与一般工作程序。包括：规划与策划、 财务决策、财务预算、财务控制、财务分析、业绩评价与激励1 ，这是营利组织企 业财务管理的内容。 关于非营利组织的财务管理，西方国家已成为一门相对独立的学科，但在我国尚属 薄弱环节，属于初探。在我国，作为非营利组织的高校，如何在市场经济条件下，找出 自己的道路，有待研究与探索。 在我国，财务管理在企业得到重视，投入产出分析得以大力推广。但在高校鲜为实 施。高等学校的财务管理包括预算管理、收入管理、支出管理、结余及分配管理、资产 管理、负债管理、专用基金管理、财务清算、财务报告与分析、财务监督等内容删 2 0 世纪9 0 年代以来，我国高校体制在逐渐改革，顺应我国社会主义市场经济的建 立和完善，我国现阶段高效的财务逐渐承担起多渠道筹措教育经费和合理安排使用各种 资金的重任。高校的财务管理已逐渐引起相关专家的重视。像理论界与实务届主要从增 加教育投入、提高办学效益、重视教育成本核算等方面展开研究。对于高校的师生比例、 教育经费投入、生均占用量，生均占有教学仪器设备量、生均图书量等数据进行研究对 比，根据经济学原理确定出的最大经济效益于社会效益的最佳办学规模等。 现在的高校教学水平评估从资金保障上也要求财务管理的提高。要花好钱办好教 育。 三、本文研究的主要内容与方法 关于高校财务管理我国学者也已经进行了研究，本文参考相关专家学者的百家之 谈，环顾相关的参考文献，总体全面地对高校财务管理问题进行剖析，那就是高校要有 提升自身财务管理的思想，而且要切实的进行改革及调整。目标明确，大刀阔斧去实施， 不能仅停留在理论阶段。 本文除引言外，由以下三部分组成： 5 东北师范大学硕士学位论文 第一部分，我国高校财务管理的研究背景及意义，对比美、西欧等世界国家的在此 方面的管理现状，探寻我国的高校财务管理之路。 第二部分，主要阐述我国高校财务管理的现状与问题分析，主要介绍我国高校财务 管理在市场经济条件下，高校环境的变革下，针对高校财务管理过程中存在的现状及在 此现状下出现的种种财务管理不合理的问题 第三部分，依据高校财务制度及相关法规与规章的指导下，提出了改进措施及 建议。并且为了提升高校财务管理要构建数字化校园，构建及完善校园一卡通。 6 东北师范大学硕士学位论文 第二章我国高校财务管理的现状与问题分析 一、我国高校财务管理的历史沿革 在我国计划经济体制下，我国高等教育一直被视为由政府支出的公益性福利事业， 这时期院校由政府统一管理、经费由政府统一提供、招生由政府统一计划、毕业生由政 府统一分配这样的“四统一 上。在这种高度统一的管理体制，政府包得太多，管得太 细，统得太死，政策上的“一刀切”，分配上的“大锅饭 ，责、权、利相分离，导致学 校严重缺乏自主权和积极性。n 们从财务管理的角度上说，高校的经济活动只是资金运动， 其高校财务只能是核算型( 报账型) ，因此高校的财务工作一般比较简单，主要是按预 算的项目，内容和有关财务管理制度的规定审核报销。 随着我国市场社会主义市场经济体制的建立和完善及教育体制改革的不断深化，我 国高等教育从原来的由政府直接管理的办学模式正向由政府宏观管理、学校面向社会自 主办学模式过渡及转变。逐步建立了通过法律、政策、经济、服务和监督等手段管理学 校的运行机制。高等教育也从“教育福利”转变为“教育产业 。高校的经济活动也发 生了很大的变化。发展成为一教育资金为主渠道，以从属于教育资金的生产、经营资金 为辅的两种资金运动。筹资渠道的多元化，高等院校的财务管理也由原来的“重核算， 轻管理 转变为“轻核算，重管理 。n u 二、我国高校财务管理的现状 ( 一) 全面预算管理不科学 1 预算内容缺乏口径一致性 自2 0 世纪9 0 年代，市场经济及高等教育体制改革以来，高校筹资渠道同益多样化， 下属各院系、部门多渠道创收收入和相应支出往往没有全部纳入到预算中，脱离了预算 的监督管理，使预算收支口径与会计核算口径不一致，对预算执行的考核缺乏可比性。 所以要将全部筹集资金纳入到预算管理中，实行“大收大支，全收全支”的预算管理模 式。n 2 1 2 缺乏对预算支出的有效制约，预算效力缺乏权威性。目前大部分院校采用增量调 整预算的编制方法。n 3 1 编制预算时只是简单的按上年基数再加一定的比例调整，上年的 项目不过今年是否需要都会安排，而今年新增需要经费不易解决。导致预算安排与实际 工作需要不符，促使实际执行中不断调整乃至追加预算才能保证有些项目的顺利完成。 在这种预算执行不严密的情况下，有可能助长各部门巧立名目增加预算而不注意预算的 落实执行。是预算支出缺乏有效的制约性。预算的权威性是由预算编制的质量、恰当的 程序和科学基础来保证的，离开了这些，预算的编制和调整的随意性很大，预算的权威 7 东北师范大学硕士学位论文 性就很难保证。 3 预算过程缺乏公开性、公正性、民主性、有效性 参与预算编制的一般只是与财务有关的个别人员，没有专职人员对学校运行和建设 发展与预算的关联进行研究，对学校内外影响预算的经济环境变化因素进行经常的、系 统的、广泛的的收集、分析、整理，对预算管理提出来细致可靠的依据。院系和广大教 职员工是学校预算的实际执行人，但业务人员不参与预算编制，而编制预算的财务人员 对纷繁复杂的业务活动及变化情况了解有限，缺乏缜密的、科学的论证，难以保证支出 效益，并且离开业务人员的认同和参与，预算将得不到有效的贯彻执行或者在执行过程 中会出现偏差。并且现行的预算管理一直都是停留于制定预算和执行预算的水平，并没 有提升到加强对预算的执行情况进行业绩考核并给予奖惩。没有相应的业绩考核和激励 措施，没有完全发挥财务管理的事前预测，事中控制，事后考核的功能，而是把大部分 人力物力放在事中，为了审核而审核，而并不注重考核评价，没有抓住工作重点。 ( 二) 轻视成本核算、资金使用效率低下 高校教育成本概念：高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物化劳动和活 劳动的价值总和。内容包括：人员成本、公用成本、固定资产成本、无形资产成本、科 研成本。n 4 1 我国高等教育长期一直处于计划经济体制下，院校经费由财政全口径拨款，政府给 多少钱，办多少事，钱不够伸手要。不用考虑财务分析决策，不用重视资金的使用效率。 由于高校采用收付实现制作为会计核算基础，无法将成本费用与收入进行配比，学校财 务部门等同于政府的钱匣子，成了单纯的记账室。n 6 1 不讲投入，不说成本核算，不讲投 入效益。教育成本管理是国内近几年来出现的新生事物，实践中，在高校实行教育成本 管理，优化办学效益，提高办学效益是非常有效的。虽然成本核算有很多好的方面，但 是在实际工作中，学校花钱不精打细算，大手大脚，缺乏经营意识，轻视成本核算，在 筹资、投资及资金运营上不讲究“投入产出比”，不讲求资金的使用效率历史陈旧观念 仍然普遍存在。 ( 三) 经济决策缺乏科学合理性 目前，资金已成为高校最稀缺的经济资源，尽管中央和地方财政对高校的投入已倾 力而为，逐年递增，但从经济社会发展对人才的需求来看，教育投入仍相对不足，资金 短缺、经费紧张成为制约高校发展的关键问题。在此情况下，如何才能将有限的资金安 排好、运营好，需要运用经济学的资源配置理论，从学校的全局和发展战略出发，正确 处理好主要矛盾和次要矛盾、长远利益和当前利益、关键问题和一般问题的关系，有计 划、有目的、分阶段地合理安排资金使用，使资金使用结构达到最优状态，才能保证学 校各项工作的顺利进行。反之，如果忽视资金的合理配置，不分轻重缓急，盲目安排资 金支出项目，该投资的不投资，不该投资的乱投资，不仅有限的资金，即使再充足的资 金，也会因使用不当而造成巨大浪费，阻碍学校正常工作的开展。而高层领导经济决策 8 东北师范大学硕士学位论文 直接影响和决定着有限资金是否得以合理配置。当前，由于高校经济管理改革进展较快， 在经济决策机构方面尚不够完善，财经管理法制建设跟不上形势发展的需要，因而在部 分高校中出现了经济决策中的不科学。 现在各高校决策者还存在着在制定经济决策中的各种信息资料往往带有各部门的 主观成分，其客观性、公正性尚待查证；再有，制定经济决策往往又容易忽视广大群众 参与决策的重要性；另外，在经济决策中，对于决策可行性研究不够重视，使得与实际 情况有很大差距。这些现状或多或少地造成了经济决策某种程度的失误，由此而导致经 济效益滑坡的情况时有发生。n 6 ， ( 四) 财务人员能力不适应高校改革的需要 目前高校财务管理队伍普遍存在整体素质偏低的现象，包括理财观念滞后、方法陈 旧，出现了新型理财知识的“饥渴症 ：有些财务人员缺乏掌握和运用新型知识的主动 性，疏于知识的更新与补充，造成了知识结构不合理。这种现状与知识经济时代的知识 化、信息化的要求相去甚远。因此，提高高校财务管理队伍的整体素质是一项紧迫的任 务。n 7 1 ( 五) 内部审计监督体系不完善 1 9 9 9 年1 0 月3 1 日修订通过的中华人民会计法第2 7 条中，从实质上要求各单 位必须建立健全内部控制制度。此条法案是应加强内部会计监督，有效治理会计信息严 重失真的现象，维护社会主义市场经济秩序的要求而立。 高等学校内部审计机构是学校内部监督经费合理有效使用，提高经费使用效益、保 障学校经济活动健康有序开展的不可替代部门。但是高校内部长期一直重视资金的投 入，不重视内部的审计监督，内审机构架空的局面。内部审计部门形同虚设，只对必须 审计的工程进行审计，而对院校自身的全部资金的运行、核算的审计只是草草了事。这 样，加强内部审计监督控制，完善内部控制制度，是保护学校财产、保护相关负责人的 急需要进行的工作。 我们在进行财务工作是，本应该按照会计法、高等学校会计制度和国家发 布的内部会计控制规范的规定，结合实际，进一步建立、健全内部控制制度和岗位责 任制，使岗位设置合理，责任明确，权限与责任对应，避免出现权利重叠或权利真空，制 定相应的财务内部检查和考核制度，做到“事事有人管，人人有职责，办事有标准，工作有 检查”，n 鲫充分发挥会计自身的监督职能作用：另一方面，加大财务管理的外部监督力度， 发挥内部审计的“第三者作用，定期和不定期地开展形式多样的审计监督检查，并使其 经常化和制度化，对经济活动进行事前、事中和事后的全过程监督，以保证财务管理工 作。但是现存状况是很多高等院校在实际工作中不重视，不认真按照法律规章实行，其 今后导致的结果令人堪忧。 9 东北师范大学硕士学位论文 三、我国高校财务管理存在的问题 ( 一) 财务管理执行缺乏力度 高校财务管理目标是指对高校资金的运行及各方面财务关系的管理和协调，财务管 理决策者、财务管理部门进行各项工作最终所要达到的目的或期望实现的效果。为了这 一目标的实现，制定了相关的政策，法律，法规加以约束。但是，1 9 9 9 年，审计署组织 派出机构对国务院部门所属6 2 所高校进行了审计，发现一些学校存在预算管理不严格， 收费管理不规范，违规从事金融业务，挤占挪用专项资金校办产业产权关系不明晰， 未按新财务会计制度规定加强收入管理、支出管理和固定资产管理等问题。n 钓这些问题 在其他高校也不同程度的存在。为什么相关法律政策制定出来约束高校资金的使用投 向，还会审计出这样那样的违规问题呢? 很大原因就是为了满足各级领导的私人意愿， 明知山有虎，偏向虎山行，往往财务政策是准确的，可是财务管理执行是偏离的，缺乏 力度的。从而影响财务管理的效果乃至出现违规问题。 ( 二) 财务管理缺乏良好的机制 我国由于长期处于计划经济体制下，财务管理机制一直处于粗放型、报账型状态。 嗍顺应社会主义市场经济的逐步建立，高校的资金来源不仅仅限于国家财政拨款，筹资 渠道多样化，出现了政府财政拨款，教育事业收入，其他收入，经营收入等筹资来源。 资金渠道增加了，高校如何管理和使用多渠道筹集的教育经费，如何建立良好的自我发 展、自我约束的运行机制来使高校谋求自身发展的同时注重其办学资金的统筹规划和提 高资金的使用效果，口刚使高校的财务工作真正由以核算为中心，转变为以管理为中心， 成为目前需要解决的问题。 ( 三) 财务管理缺乏市场风险意识 正如琼玛格丽特博士认为：管理不是领导者的专利，人人都是管理者；管理也不 仅仅局限于商业机构，非营利机构和社会公共部门同样也需要管理。”风险管理理论是 二次世界大战之后迅速发展起来的管理理论。财务风险管理是将现代财务理论和风险理 论有机结合的产物，是风险管理理论的一个分支。心羽在我国，无论是在企业还是在高校， 对风险管理缺乏普遍重视与应用。其中高校财务风险是指高校无力偿还到期债务的风 险。主要包括结构性负债风险、现金性无力偿债风险、与债务期限相关的风险以及净资 产潜亏的风险。啪1 如果对风险认识不足，会使高校资产负债率过大，偿债压力过大，影 响高校的正常运转。现在高校中普遍存在缺乏风险意识的问题。一方面，国家教育政策 的引导，我国高校规模以年均2 0 的幅度增长，许多高校都在进行大规模的基本建设， 学校资金供求矛盾激化，巨额资金筹措和合理运用给高校财务管理提出了全新的要求。 另一方面本科教学水平评估，要求各高校从硬件设施到软件资源都得满足本科院校 的标准，在此双重因素的作用下，各高校大肆举债，进行基本建设，确很少考虑自身的 1 0 东北师范大学硕士学位论文 偿债能力，更有个别高校有举债消费，政府全额买单的思想。以某省为例，高校的资产 负债率整体己达3 0 9 b 以上。在资产结构中如果债务比率过高，缺乏与负债结构相当的资 产保障能力，一旦出现收不抵支的情况，高校的生存就会受到威胁；高校借贷融资是对 未来收入的提前使用，而未来收入的不确定性和未来支出的扩张性使高校的财务风险难 以估量。即使支出压力按现有收入能力同步扩张，本金偿还的需求也会使财务结构趋于 恶化。 有些个别高校为了偿还到期债务，一年的营运资金只够学校基本支出及人员支出。 而有些高校在获得银行贷款之后，往往不好好规划借来资金的使用用途及效率，某些情 况下借来的贷款是为了拆东墙补西墙，甚至还是指望政府买单。 ( 四) 财务管理缺乏系统的评价指标体系 建立高校财务管理评价体系，可以充分利用现有的财务和会计数据，全面系统的分 析高等学校财力资源的配置状况，掌握学校财务的总体实力，分析和比较学校的办学效 益，如资产的流动性、负债水平、偿还帐务的能力等，从而评价其财务情况和财务风险， 为单位决策者提供有用的信息。脚3 建立高校财务管理评价体系，可以评价单位的资产管理水平。资产是高等院校发展 的经济资源，资产管理直接影响单位的发展潜力，进行财务分析评价可以了解单位对资 产的管理使用水平，评价单位的资产使用效率。嘲1 建立高校财务管理评价体系，可以评价高等院校的事业发展趋势和潜能。教育事业 要生存要发展都需要有一定的资金作保障，而评价体系中的分析财务各项指标可以判断 出事业发展的趋势，预测事业发展的前景，挖掘事业发展的潜能，为高等院校事业发展 提供决策依据。 高校财务管理评价的指标体系一般涉及三个方面的指标：关于财务活动的历史状况 的指标、关于学校的信贷价值的指标和关于影响财务活动未来的因素的指标。高校财务 活动历史状况的指标主要是反映高校在一定会计期间的财务状况，反映高校资金运用是 否合理，是否能量力而出。啪1 虽然高校财务评价指标非常重要，但是目前高校很少运用这些指标对高校财务活动 进行评价。本文会在下面章节加以介绍。 ( 五) 财务管理缺乏现代化信息管理模式 随着现代信息技术的发展，财务管理信息化已成为我国教育信息化之一的高校“数 字化校园“的重要组成部分。啪3 财务管理信息化是强化学校财务管理工作的重要组成部 分，是会计电算化的飞跃。加强对财务管理信息话的认识，加快完善高校财务信息化建 设，迸一步推动网络环境下高校财务工作的制度创新、理念创新、技术创新和管理创新 具有重要和深远的战略意义和现实指导意义。 可是，当前高校财务管理信息化建设模式存在这样那样的问题，主要有： 1 高校对财务管理信息化建设认识不足。有的高校对其认识还仅停留在会计电算化 l l 东北师范大学硕士学位论文 基础上，在其建设上仍存在“重硬件、轻软件、重开发、轻应用”的现象。髓 2 缺乏财务管理信息化建设的复合型人才 在学校财务队伍中，既懂财务会计业务又懂信息技术的复合型技术人员欠缺。而信 息化建设对这类复合型人才的依赖性很大，且需要时间、知识、经验的积累。 3 数据标准尚未统一，信息共享程度不高 部分院校存在规划不周、投入分散、重复开发的问题。没有做到数据的充分挖掘和 利用，造成数据采集和处理口径不一，各子系统移植性和共享性较低，形成诸多信息孤 岛，信息利用率不高。矧 东北师范大学硕士学位论文 第三章当前我国高校财务管理问题的对策分析 一、强化财务管理执行力度，科学预算管理 高等学校预算是指高等学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。预 算管理是高校财务管理的重要组成部分，包括预算的编制，预算的执行、控制、分析与 预算的调整。 ( 一) 实现预算编制的合理化 高等学校编制的预算必须坚持“量入为出，收支平衡”的总原则汹1 。收入预算坚持 积极稳妥原则；支出预算坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约等原则。高校预算编制应 全面反映高等学校事业计划的财务收支情况，保证事业计划的顺利完成。因为高等学校 预算综合的反应了学校的财务信息，他可以为学校各部门以及各项工作提供充分的依 据，有利于充分发挥财务管理的计划和控制职能。对预算执行过程的管理可以有效的监 督事业计划的完成进程，及时发现问题，采取有效措施，保证事业计划的顺利实现。高 等学校预算参考以前年度预算执行情况，根据预算年度事业发展计划和任务与财力可 能，以及年度收支增减因素进行编制。校级预算和所属各级预算必须各自平衡，不得编 制赤字预算。啪1 为了适应社会主义市场经济的需要，打破传统的单位之间预算支出不均 和预算基数只增不减的问题，现实的预算分配方法有待于改进。鉴于高校经费支出的特 殊性，笔者认为高校预算易采用零基预算为主，滚动预算为辅，适量结合增量预算的预 算编制新方法。 零基预算法：全称为“以零为基数的编制计划和预算的方法。啪1 它是引入美国联 邦政府编制预算的一种方法，他是当今世界各国流行的一种政府预算编制方法。是控制 间接费用的一种有效方法。口妇零基预算不同于传统增量预算编制法，他对上年度预算支 出的情况不作为下一年度编制预算的依据，原有项目和新增项目都要重新进行审核，着 重考虑它的必要性和标准定额的计算，使预算数字更切合当期的实际情况，有利于预算 充分发挥“指挥棒 的作用。2 3 对于当前快速发展的高等教育事业来说，实行零基预 算有利于增加对高校的教育投资，除了提高综合标准定额的基数外，能够为学校解决许 多历史旧账和扩大招生后续需解决的专项费用。高校对上编制预算时，应按上级要求逐 项采用零级预算；但对校内进行预算编制时，要和其他方法相结合。 滚动预算法：它是指在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。这 种动态预算，采用“长计划，短安排的办法可以弥补年度预算的缺陷，并能根据当前 预算的执行情况，及时调整和修正，这样可以使预算更加切合实际，进而实现整体指出 结构的优化。口3 1 对于涉及到高校发展的重大项目，学校发展的中、长期计划，均可采用 此种方法编制预算。 东北师范大学硕士学位论文 增量预算法：也称为“基数加发展 。它以基期的各种费用项目的实际开支数为基 础，然后对下一个预算期可能会引起项目变种的因素加以细致考虑和研究，确定出各项 目，适当的给与增加或调整的预算。它符合高等学校财务制度规定的“高等学校 预算参考以前年度预算执行情况，根据预算年度事业发展计划和任务与财力可能，以及 年度收支增减因素进行编制”的精神。这是一种传统的预算方法，也是目前高校普遍 采用的方法，比起“零基预算 这种方法比较落后，但在教职工工资和离退休人员生活 费的预算编制上比较实用。 每种预算方法都有长短之处，这就要在实际预算编制过程中不断总结、提高，去粗 取精，使整个预算编制更加完美、更科学、更符合实际。 ( 二) 硬化预算执行，审慎预算调整，强化预算监督 预算编制按程序审核确定之后，能否顺利的贯彻执行，是体现整个预算管理良好互 动的关键，只有实行预算“硬约束 ，才能树立预算的严肃性与权威性。预算执