（企业管理专业论文）我国现代物流企业内部控制体系的建立.pdf

北京物资学院硕士研究生毕业论文 摘要 当前我国发展物流业的热潮一浪高过一浪，物流业吸引的投资越来越大，更多的 物流学者倡导建立现代物流企业，更多的投资者积极投资于现代物流企业的建立当 中。然而，随着时间的推移，很多物流投资者发现市场开拓举步为艰，投资回报慢， 甚至亏损累累，不得不退出或者又重新回到传统的运输业上。 面对种种困难，许多人怀疑在中国建立现代物流企业的出路在哪里? 如何发展? 影响物流企业成败的关键因素在哪里? 本论文从内部控制的角度，在阐述内部控制基 础理论的基础上，从物流企业的治理结构，物流企业管理机制，物流企业的业务流程 等方面，考虑建立现代物流企业内部控制体系，提高和完善我国现代物流企业管理水 平。 本文以内部控制理论为基础，通过对我国物流企业内部控制现状进行调查、分析， 结合我国物流企业发展状况，物流企业业务流程特点，提出以一般控制、应用控制建 立我国物流企业内部控制体系，并从这两方面进行内部控制总体设计和单项设计。在 总体设计中，包括企业财务控制，管理控制，企业管理信息系统，企业文化等；在单 项设计中，根据物流企业的业务流程，并结合物流企业7 个管理模块，实现般控制 的战略目标；最后建立内部控制体系的评价方法，从而构成一个完整的系统，不断促 进物流企业内部控制的完替。 由于对物流企业内部控制相关问题的研究时间比较短，在此仅希望通过自己的一 些研究为我国物流企业内部控制的发展做出一点贡献。 关键词物流企业内部控制设计体系评价 北京物资学院硕士研究生毕业论文 a b s t r a c t o u rc o u n t r yd e v e l o p saw a v e o fu p s u r g eo ft h el o g i s t i c si n d u s t r y , t h ei n v e s t m e n t t h a tt h el o g i s t i c si n d u s t r ya t t r a c t si sh e a v i e ra n dh e a v i e r , m o r el o g i s t i c ss c h o l a r a d v o c a t et os e tu pm o d e r nl o g i s t i c ss e w i c ee n t e r p r i s e ，a n dm o r ei n v e s t o ri n v e s ti n l o g i s t i c si nt h e f o u n d a t i o no fe n t e r p r i s ea c t i v e l y h o w e v e r , a st i m eg o e so n ，al o to f l o g i s t i c si n v e s t o r s f i n dt h a ti ti sd i f f i c u l tt h a tm a r k e to p e n - u dt a k eas t e p i n v e s t m e n t r e p a y m e n t i ss l o w , e v e ni ti si n n u m e r a b l et os u f f e rt h el o s s ，h a v et ow i t h d r a wo rg e t b a c kt ot h et r a d i t i o n a lt r a n s p o r ts e r v i c ea g a i n f a c i n ga l ls o 惰o fd i f f i c u l t i e s d o al o to fp e o p l es u s p e c tw h e r et h eo u t l e to f l o g i s t i c ss e r v i c ee n t e r p r i s e s i nc h i n ai s ? h o wt od e v e l o p ? w h a ti st h ek e yf a c t o ro f l o g i s t i c se n t e r p r i s et os u c c e s s ? t h i s t h e s i si si nt h ev i e wo fi n t e r n a lc o n t r 0 1 o nt h e b a s i so fe x p l a i n i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o lb a s i ct h e o r y , a c c o r d i n gt ot h ea d m i n i s t r a t i o n s t r u c t u r eo f l o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，t h e m e c h a n i s mo fm a n a g e m e n to fl o g i s t i c s e n t e r p r i s e t h eb u s i n e s sp r o c e d u r e o fl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，e t c ，a n dc o n s i d e r i n gt o s e t u p t h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mo fl o g i s t i c s s e r v i c e e n t e r p r i s e s ，t oi m p r o v e l o g i s t i c se n t e r p r i s e 。sm a n a g e m e n t l e v e lo fo u rc o u n t r y b a s e do ni n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y , t h r o u g ht h ei n v e s t i g a t i o na n da n a l y s i n gt ot h e c u r r e n ts i t u a t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o lo fl o g i s t i c se n t e r p r i s e i no u rc o u n t r y , a c c o r d i n gt ot h es t a t eo fd e v e l o p m e n t o fl o g i s t i c se n t e r p r i s ei nc o u n t r y ，l o g i s t i c s e n t e r p r i s e sb u s i n e s sp r o c e d u r ec h a r a c t e r i s t i c ，t h i st e x t u s eg e n e r a lc o n t r o la n d a p p l y i n gc o n t r o lm e a n s t os e tu pt h el o g i s t i c se n t e r p r i s e 。ss y s t e mo fo u rc o u n t r y , a n dc a r r yo nt h eo v e r a l ld e s i g na n di n d i v i d u a le v e n td e s i g no ft h ei n t e r n a lc o n t r o l f r o mt h e s et w or e s p e c t s i nt h eo v e r a l ld e s i g n ，i n c l u d i n ge n t e r p r i s e sf i n a n c i a la f f a i r s a r e c o n t r o l l e d ，m a n a g e m e n tc o n t r o l ，t h em a n a g e m e n t i n f o r m a t i o n s y s t e m o f e n t e r p r i s e s ，t h ec o r p o r a t ec u l t u r e 。e t c 。：i nt h e i n d i v i d u a le v e n t d e s i g n ，a c c o r d i n g t o t h eb u s i n e s sp r o c e d u r eo f l o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，a n d a c c o r dw i t h7l o g i s t i c s i l 北京物资学院硕士研究生毕业论文 e n t e r p r i s e s t om a n a g e m o d u l e ，t or e a l i z et h es t r a t e g i co b j e c t i v eo fi n t e r n a lc o n t r o l ； i nt h ee n dt h et e x ts e tu pt h ea p p m i s a lm e t h o do fi n t e r n a lc o n t r o is y s t e m 。f o r m i n g a ni n t a c t s y s t e m ，p r o m o t i n g t h ep e r f e c t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o lo fl o g i s t i c s e n t e r p r i s e b e c a u s eo ft h er e s e a r c ht i m eo ft h er e l e v a n tp r o b l e mo ni n t e r n a ic o n t r o ls h o r t e r o fl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，s ot h ep a p e rj u s th o p et od os o m ec o n t r i b u t i o nt ot h e r e s e a r c ho fo u rc o u n t r yl o g i s t i c se n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r 0 1 k e y w o r d s l o g i s t i c sc o m p a n y i n t e r n a lc o n t r o l d e s i g ns y s t e ma p p r a i s e n i 独创性声明 y7 2 2 0 g 6 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的她方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同过工作的同志对本研究所做的任何贡 献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：盈堕壅日期：巡址：! 兰 关于论文使用授权的声明 本人完全了解学院有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交 论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容， 可以采用其他复制手段保存论文。 签名：孽叁登塞 导师签名：翻妻日期：型互，俎女 北京物资学院硕士研究生毕业论文 第1 章绪论 l ，l 论文研究的实际意义和理论意义 目前，国内的物流学术研究主要集中在物流概念和基础理论两个方面，缺乏对现 代物流企业运作的深层次研究，我国物流企业运作管理上的研究还尚在摸索阶段，对 物流企业内部控制的研究更是凤毛麟角，实践中的应用相当少，理论研究局限性很大。 本文对物流企业经营内部控制的研究具有开拓性，探索我国物流企业内部控制的具体 理论和操作方法，将为我国物流企业内部控制提供一定的理论依据，希望从内部控制 的角度对物流企业的管理起到一定的作用。 内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、 失控则弱、无控则乱。物流企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，完善内部控制 就成为必要条件之一。 企业为了维护资产的完整和安全，保证经济信息的真实可靠，提高工作效率和质 量；同时，在遵守国家政策法规的前提下，执行的经营决策，实现的经营目标，形成 一种自我发展、自我制约、自我调整、自我控制的良性发展势头，就必须建立一套完 善的内部控制体系。它包括内部控制的制度、规定以及相关的操作程序等；并注重企 业内部控制环境的建设。 1 2 文献综述以及最新研究进展 1 9 9 2 午，美国“反对虚假财务报告委员会”( n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n t r e p o r t i n g ) ，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d - w a yc o m m i s s i o n ，简称c o s o 委员会) ，在 进行专门研究后提出专题报告：内部控制一一整体架构( i n t e r n a lc o n t r o l 一一 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ，也称c o s o 报告。经过两年的修改，1 9 9 4 年c o s o 委员会 提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盏范围，增加了与保障资产安全有关的控 制，得到了美国审计署( g e n e r a la c c o u n t i n go f f i c e ，g a o ) 的认可。与此同时。a i c p a 则全面接受c o s o 报告的内容，于1 9 9 5 年据以发布了审计准则公告第7 8 号( s a s 北京物资学院硕士研究生毕业论文 n o 7 8 ) ，并自1 9 9 7 年1 月起取代了审汁准则公告第5 5 号。但自2 0 世纪7 0 年代 以来，管理层对内部控制有效性是否进行报告曾引起广泛的争论，但直到萨班斯一 奥克斯利法案颁布之前，还没有形成统一的规范。实务中仅有美国联合存款保险局 ( f e d e r a ld e p o s i ti n s u r a n c ec o r p o r a t i o n ) 对加入保险的总资产超过5 亿美元的金 融机构要求提供管理层内部控制有效性的报告。 2 0 0 2 年7 月，美国国会通过的萨班斯一奥克斯利法案第一次对财务报告内部 控制的有效性提出了明确的要求。该法案涉及内部控制的条款主要有：第1 0 3 款规定， 对管理层财务报告内部控制评估的审计师报告：第3 0 2 款规定，公司首席执行官和首 席财务官应当对所提交的年度或季度报告签署书面证明；第4 0 4 款规定，根据1 9 3 4 年证券交易法中1 3 ( a ) 或1 5 ( d ) 款要求递交年报的公司，管理层需要对财务报告 的内部控制进行报告。同时，该条款要求这些公司的审计师对管理层的评估进行认证 和报告。 美国证券交易委员( s e c ) 在2 0 0 2 年发布的3 3 8 1 3 8 号提案中首次对财务报告内部 控制进行了诊释，该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序 能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产避 免未经授权或不恰当的使用；公司的业务活动被恰当的记录并报告，从而保证上市公 司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。该定义符合美国注册会计师协会审计准 则公告3 1 9 条款的规定，并与萨班斯一奥克斯利法案1 0 3 条款中的内部控制定义 保持一致。 概括地看，相对于内部控制框架而言。新的c o s o 报告新增加了一个观念、一个 目标、两个概念和三个要素，即“风险组合观”、“少战略目标”、“少风险偏好”和“风 险容忍度”的概念以及“目标制定”、“事项识别”，和“风险反应要素”。对应风险管 理的需要，新框架还要求企业设立一个新的部门风险管理部。新的风险管理框架 比起内部控制框架，无论在内容还是范围上都有所扩大和提高，具体表现在：1 提出 一个新的观念风险组合观( a ne n t i t y l e v e lp o r t f o l i ov i e wo fr i s k ) 。2 增加 一类目枥卜一战略目标，并扩大了报告目标的范畴。3 针对风险度量提出两个新概念 风险偏好( r i s ka p p e t i t e ) 和风险容忍度( r i s kt o l e r a n c e s ) 。4 增加了三个风险 管理要素，对其他要素的分析更加深入，范围上也有所扩大。 2 北京物资学院颈士研究生毕业论文 中国人民银行关于印发加强金融机构内部控制的指导原则的通知，银发 1 9 9 7 1 9 9 号。 证监会关于印发关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则的通知，证监期 货字 2 0 0 1 1 2 号。 证监会关于印发证券公司内部控制指引的通知，证监发 2 0 0 1 1 5 号。 证监会关于做好证券公司内部控制评审工作的通知，证监机构字 2 0 0 i 2 0 2 号。 财政部关于印发内部会计控制规范一基本规范( 试行) 内部会计控制规范一 货币资金( 试行) 的通知，财会 2 0 0 i 4 1 号。 中国注册会计师协会关于印发内部控制审核指导意见的通知， 2 0 0 2 4 1 号。 财政部关于印发内部会计控制规范一采购与付款( 试行) 和内部会计拄制规 范销售与收款( 试行) 的通知，财会 2 0 0 2 2 1 号文。 内部控制的三维系统观，谷祺、张相洲，会计研究杂志，从制度控制、市场 控制、文化控制论述了内部控制机制。 双元控制主体框架下现代企业会计控制的新思考，阎达五、宁建波，会计研 究杂志，论述了在我国当前国有企业所有权和经营权状况下加强企业内部控制的思路 和方法。 第三物流理论、操作与案例，骆温平，上海社会科学院出版社，2 0 0 1 第一版。 在第七章第三方物流服务项目的监控用六小节包括基本概念、客户服务的监控、成本 和生产效率的监控、公共和合同仓库的监控、运输的监控、存货的监控。可以看出在 这里对内部控制的理解很不全面，只注意了生产作业的控制，对企业的财务，筹资、 投资等涉及很少，更没有考虑当前我国公司治理结构下对内部控制的影响，即没有考 虑管理层级的企业各职能在内部控制中的重要作用。 对物流企业内部控制的研究，涉及豹论文和著作很少，另外的一些相关论点散见 = p - - 些其他方面的论文当中，如物流企业管理控制的要点，内部控制的评价指标。 本文论述物流企业内部控制体系的建立，因此以上关于内部控制以及物流控制的 理论以及思想可以为本文的研究提供一定的依据。 北京物_ 资学院硕士研究生毕业论文 1 3 本研究课题的来源以及主要研究内容 本课题来源于会计系王丹惠老师北京市教育委员会人文社会科学研究计划重点 项目物流企业内部控制研究的个子课题。 论文主要研究我国现代物流企业如何建立内部控制体系，分析了物流企业内部控 制的现状，根据内部控制的基本理论，并结合物流企业管理以及业务流程特点初步设 计我国物流企业内部控制体系，及其评价方式。 4 北京物资学院硕士研究生毕业论文 第2 章企业内部控制理论概述 2 1 内部控制的含义 2 1 1 内部控制的含义 目前，普遍实用的定义是1 9 9 2 年c o s o 委员会发布的内部控制的整体框架报 告提出的。它指出内部控制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实旋的一个过 程，其目的是为了提高经营活动的效果和效率，确保财务报告的可靠性，促使与可适 用的法律相符合提供一种合理的保证。1 9 9 5 年，a i c p a 又以审计准则公告第7 8 号 的形式发表，c o s o 报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成为达 到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提 供合理保证的过程。同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息 沟通、监控等五个相互联系的要素。 2 1 2 企业内部控制的研究基点 蓄先，我们必须认识到，内部控制是为企业的利益服务的，内部控制的建设是由 企业自身来进行的，执行也是由企业来执行的。所以，内部控制理论的研究的立足点 是企业，充分考虑企业的经济利益目标。只有这样，内部控制理论的研究才是从客观 实际出发才能与企业的实践相吻合，真正起到指导实践的作用。如果脱离这个基点， 就很难保证它的实施存在有效的动力机制。内部控制应当为企业的整体目标服务，不 能仅仅限于防弊，更重要的在于促进和激励，这也就必须突破传统，必须实现由被动 控制向主动控制的转变。 2 1 3 内部控制含义的拓展 根据系统论的观点，系统是普遍存在的，只要由两个以上的要素、元素部分或环 节所组成的要素和要素、要素和整体、整体与环境之间，存在着相互作用和相互联系， 具有确定的功能就构成了一个具体的系统。 1 c o s od e f i n i t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lh t t p ：l w w w c o s oo r g 北京物资学院预士研究生毕业论文 而企业是一个为了达到一定目的，由许多相互关联的要素，各种子系统或分系统 组成，并依靠各个要素之间的相互联系，相互作用有机结合在一起的复杂的耦合运行 的人造经济系统。我们将与系统联系紧密，影响较大的因素作为系统的要素；把企业 系统要素之间为了达到系统目标的相互作用，相互制约称为内部控制，既包括与所有 权相联系的企业治理控制，又包括与经营权相联系的企业管理控制。针对企业这个经 济系统来说，内部控制应当是作为经济控制系统而存在的。因此，可以把内部控制视 为为了实现企业的目标，由存在于企业内部的具有约束、指导、激励功能的机制、制 度程序、氛围等因素，有机地组合在一起而形成的集合，它应当是一种机制，一种控 制系统。 从契约经济学的角度，现代企业理论认为企业是一系列契约、合同的组合是个人 之间交易产权的一种方式，就契约本身而言，企业与市场的区别主要在于契约的完备 性程度不同，尽管绝对完备的契约几乎没有，但是相对而言，市场可以说是一种完备 的契约，而企业则是一种不完备的契约，契约的不完备性是由不确定性及由此导致的 交易成本引起的。企业这个契约的不完备性可以视为减少市场交易成本的一种代价或 成本，为了弥补企业这个契约的不完备性，就需要在企业内部存在一个控制机制，来 实现不完备契约缺失的功能，这既是企业内部控制存在的理由，也是它的本质所在。 它应当兼具制度，系统和控制机制等多重含义。所以，拓展后的内部控制是一个广义 的概念，它涵盖了整个企业的范围，既包含了传统意义上的管理控制，而且还包括企 业治理层面的控制以及企业文化等内容，对内部控制的含义在已有发展成果的基础上 进行拓展，进行更系统，更广泛和更一般的解释，既是经济环境变化对内部控制的客 观要求，也是内部控制理论自身发展的必然结果，尽管它与传统的解释和一般的看法 存在定的差异，但是也存在着紧密的联系，是对它们的继承和发扬。 2 2 内部控制的要素 内部控制的内容，归根到底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定 着内部控制的内容与形式。从1 9 9 5 年c o s o 报告可以看出内部控制包括五个要素，即 控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控2 等。设计内部控制，可以根据企业 2 c o m m i t t e eo fs p o n s o n n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n c o s o 】( 1 9 9 5 ) i n t e m a l c o n t r o l i n t e g r a t e d f r a m e w o r k ，c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s o ft h e t r e a d w a yc o m m i s s i o n ，n e w y o r k 6 北京物资学院硕士研究生毕业论文 特征和需求，对内部控制要素加以有机组合。c o s o 报告提出的内容控制五项要素，具 有较强的理论可取性和实践可行性。见图卜l ： ( 一) 控制环境 图2 一lc o s o 报告的内部控制框架 控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是 所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境构成一个组织的氛围，他对企业内部控 制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果。 控制环境反映了董事会、经理层、所有者和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。 环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控靠4 要素能 否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。 ( 二) 风险评估 每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。在市场 经济条件下，现代企业所面临的环境大都是复杂多变。在实施计划的过程中，风险处 处存在并给组织目标的实现带来威胁。企业必须对面临的风险有一个清醒的认识，分 清哪些风险通过合理的行为是可以避免的、分散的，并据此确定内部控制的重点。可 以说，一切违背管理原则的行为或不完善的内部控制，不健全或无效的控制制度就是 风险存在的信号。对于内部控制的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境和内外部 各种风险因素。风险评估必须经过识别、分析、管理、控制等过程。确定和分析风险 的过程是一个持续的过程，是有效内部控制的一个关键性因素。管理者必须重视企业 内部的各种风险，开展风险管理，并采取相应的控制措施。 7 北京物资学院硕士研究生毕业论文 ( 三) 控制活动 企业管理阶层识别风险，继而针对这种风险发出必要的指令。控制活动是管理者 为了确保管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序，旨在帮助企业 保证其己针对实现组织目标所涉及的风险采取了必要的防范或减少损失的措施。控制 活动贯穿于整个企业内部的各个阶层和所有的职能部门，是确保管理阶层的指令得以 执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职 务分工等。 ( 四) 信息与沟通 物流是企业最基本的运动过程，体现了企业的基本业务活动。但企业的物质活动 时刻离不开信息，信息流引导、指挥着物流，规划和调节物流的目标、方向、数量和 速度，使物按照一定的目的和规则有效的运动，物流各个子系统正是通过信息联系起 来的，共同实现企业预定目标的。沟通可以把组织抽象的目标和计划转化成能够激发 员工行动的语言，使员工明白该做什么和怎样做才有利于组织目标的实现，从而使整 个组织目标能够得以有效实现。企业对人、财、物等资源的管理都是通过与之相关的 信息的收集、传递和处理来实现的。可以说，信息的流通，尤其是信息的反馈对企业 来说更为重要，没有信息的流通和反馈，就不可能有真正意义的管理活动。企业在其 经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以馒员工能够履行 其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动 及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控截责任的 信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外晃顾客、供应商、政府主 管机关和股东等做有效的沟通。 ( 五) 监督 企业内部控制是一个完整的过程，要确保内部控制制度能够被有效的执行且能够 适应不断变化的新情况，对企业内部控制进行监督这一环节必不可少。监督是评价内 部控制效果的质量进程，它是对企业内部控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和 调节，以自始至终确保其有效性。监督是一种随着时间的推移即内外部因素的变动而 不断对企业的内部控制框架进行评价的过程。监控是企业内部控制框架的特殊构成要 素，它相对独立于各项具体的生产经营活动之外。它能够在不影响或尽可能小的影响 企业正常经营活动的情况下，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，将企业内部控制 嚣 北京物资学院硕士研究生毕业论文 的缺陷及改进意见不断的反馈给管理者，并能在一定程度上对发现的缺陷及时予以弥 补，对发生的新的经济业务进行必要的调整。因而监控也是对企业其他内部控制程序 和措施的一种再控制。内部控制系统需要被监督，由适当的人员，在适当的基础上， 评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确 保企业内部控制能持续有效的运作。 2 3 企业内部控制的原则和目标 2 3 1 内部控制的原则 有效的内部控制系统可以确保企业的各项活动符合计划要求。要使内部控制发挥 有效的作用，在建立系统时必须先了解内部控制的组成要素，并遵循一些基本原则。 ( 一) 相互牵制原则 相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的 两个或两个以上的职位，分别完成。在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或 人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系 上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上 级受下级牵制。 ( 二) 协调配合原则 协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗 位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免脱节，减 少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则，是对相互牵 制原则的深化和补充。贯彻这一原则，必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证 质量，提高效率的前提下完成工作。 ( 三) 程式定位原则 程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予 作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，使责、 权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事有人管，人有专职，办事有标准，工作 有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。 ( 四) 成本效益原则 0 北京物资学院硕士研究生毕业论文 贯彻成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因 此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也 就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应考虑舍弃 该控制措施。见图2 2 ： ( 五) 整体结构原则 图2 - 2 内部控制成本效益图 企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 督五项要素，并覆盖各项业务和部门。各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系 统，必须有机构成为企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标， 必须对应整体控制系统的一般目标。 2 3 2 内部控制的目标体系及其作用机制 一、内部控制的目标体系 任何组织的控制目标总是与其管理目标相一致，并且是为有效实现组织目标而设 置的。内部控制的目标不仅是企业管理经济活动、实施内部控制所要达到的标准，也 是评价企业内部控制系统的重要依据。良好的内部控制必须设有明确的目标。 控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是 评价内部控制的最高标准。在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标， 建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点 和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要索，组成该 控制系统。 1 0 z厂一= 毒淖忤薯船* 北京物资学院硕士研究生毕业论文 现代意义上的内部控制是对企业全面的控制。控制的根本目的就是确保组织目标 的顺利实现，既包括管理者对采购、销售及财务会计等工作职责和权限所制订的各种 手续、方法和记录，又包括对各种信息的收集、加工、处理、汇总和报告等过程以及 分析检查的相应程序与步骤，还包括企业所制订的各类业绩考核标准及相关的措施和 手段等。 本文将内部控制的基本目标概括为六项： ( 1 ) 维护财产物资的完整性。 ( 2 ) 保证会计信息的准确性。 ( 3 ) 保证财务活动的合法性。 ( 4 ) 保证经营决策的贯彻执行。 ( 5 ) 保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性。 ( 6 ) 保证国家法律法规的遵守执行。 需要指出的是，以上六项目标均为基本日标或一般目标。在每项基本控制目标下， 还可细为若干具体控制目标。 ( 一) 管理决策目标。管理决策的目标是管理决策的科学化。从决策权限来看，企 业的决策权分为战略决策权和管理决策权。企业高层管理人员拥有战略决策权。企业 管理决策的科学化要求决策权限划分的合理化和决策程序的规范化和权变性。管理决 策目标相关的内部控制主要包括：充分体现董事会和经营层权力制衡的组织结构控制 和授权批准控制，保证信息的有效生成和传输的会计系统控制、内部报告控制，以及 选拔和培养高素质管理决策人才的人员素质控制。 ( 二) 资源配置目标。资源配置的目标是资源配置的合理化。资源配置的合理化目 标要求建立以下内部控制：保证人、财、物安全与完整的实物保全控制和安全控制； 保证各种资源之间合理转化的预算控制；合理的人才选拔机制以及记录和反映资源配 置情况的会计统计系统控制、内部报告控制等。 ( 三) 成本管理目标和质量目标。成本和质量控制的合理性和有效性事关企业的生 存和发展。成本和质量管理的目标是谋求成本的最低化和质量的最优化。这要求企业 建立起严格的成本费用控制制度和质量控制制度。 北京物资学院硕士研究生毕业论文 ( 四) 财务目标。财务管理是有关筹资决策、投资决策和资产管理决策的管理工作， 其管理的对象是资金及其流转即资金运动过程。从资源配置的角度看，财务管理担负 着协调现金和非现金资源之间相互转化的职责。要实现利润最大化财务目标就要充分 考虑筹资、投资、股利分配、预算等内部控制的建立和其中的风险控制。同时为了保 证财务信息具有充分的可靠性和相关性，必须建立严格的内部会计监督系统，尤其是 内部审计制度。 四个具体目标的实现最终为保证企业价值最大化这个总目标的实现奠定了可靠 的基础。 二、内部控制目标体系的作用机制 根据系统论的原理解释内部控制目标体系的作用机制，系统的运行机制、它应发 挥的功能以及所输入、转换与输出的内容、程序与方法等都应当服从于系统的总目标， 系统的所有构成要素都是为了实现总目标而起作用的。所以，内部控制作为企业这个 经济系统的控制机制，其目标也必须服从于企业的整体目标。更进一步讲，内部控制 存在于企业生产经营活动之中，是企业管理的一个重要组成部分，应当完全是企业的 一种主动行为。企业能够从中获益，这种机制才能有效的发挥作用。因此，只有从企 业的整体利益出发，直接与企业整体的目标相关的内部控制目标，才能使企业具备加 强和改善内部控制的原动力。从实际运作的效果来看，内部控制的目标体系中的核心 目标应当是保持、提高经营的效率和效益，为实现企业的整体目标提供一种保护、促 进机制。而其他目标从本质上来说企业缺乏直接的利益制约机制，只有在企业外部环 境或外部控制的作用下使这些目标与企业内部控制的核心目标建立起某种直接的联 系，才可能真正成为内部控制实施中予以考虑的因素。 要根据这些目标之间存在的制约关系，在这些目标与核心目标建立起某种相关 性，在实施中，会真正实现这些目标。所以内部控制目标体系各目标之间的作用机制 可以表示如下： 北京物资学院硕士研究生毕业论文 图2 - 3 内部控制目标作用机制图 北京物资学院硕士研究生毕业论文 第3 章我国物流企业内部控制存在的问题及成因分析 1 9 9 9 年1 1 月在北京由国家经济贸易委员会等六部委和世界银行主办的“现代物 流发展国际研讨会”，使物流业这个国民经济中非常薄弱的行业的发展得到了空前的 重视，被各界炒作的非常热，各地纷纷扶植当地的物流企业。 然而，由于盲目的发展，在运转一段时间后，倒闭、转型的物流公司不断，造成 巨大的浪费，同时对客户也产生了巨大的影响。通过分析发现物流企业经营失败的根 本原因不在于市场，而在于物流企业的经营管理，企业没有有效的控制措施，管理决 策随意化，业务活动不够科学。因此，在当前如何经营，如何通过企业内部的管理控 制提高物流企业的经济效益和效率就变得尤为迫切。 3 1 我国物流业发展现状 3 1 1 我国物流需求状况 一、物流需求快速上升，增幅明显高于经济增长 国内外物流发展的经验表明，物流发展与一个国家的经济总量成正比，与一个国 家的经济发展水平成正比。二十世纪九十年代以来，我国经济持续快速发展，g d p 年均增长约1 0 ，2 0 0 2 年增长8 ，经济总量首次超过1 0 万亿元人民币。统计测算 表明，自1 9 9 1 年至2 0 0 2 年，反映物流需求规模的全社会物流总值从3 万亿元上升到 2 3 3 万亿元，增长了6 7 倍，年均以2 0 4 的速度递增，大大高于同期g d p l 5 4 的 年均增速。图3 1 为1 9 9 8 - - 2 0 0 3 年我国国内生产总值。 图3 - 11 9 9 8 - - 2 0 0 3 年我国国内生产总值 1 4 北京物资学院硕士研究生毕业论文 二、物流需求弹性逐年增高，同时经济增长也越来越依赖于物流的发展 1 9 9 1 年一2 9 0 2 年每亿元g d p 带动的物流需求平均为1 7 3 亿元。“九五”期间为 1 7 1 亿元：2 0 0 1 年、2 0 0 2 年进一步上升到2 0 3 亿元、2 2 7 亿元。物流需求弹性系 数1 2 年间的平均值为1 4 ，“九五”时期平均为1 3 5 ，当前约在2 左右，这说明我 国国民经济每增长1 个百分点，将拉动物流总值增长2 个百分点。这些数据均呈上升 趋势，反映出我国的物流需求伴随经济增长是同步发展的。也说明经济发展对物流的 依赖程度越来越高。从统计测算的结果番，自1 9 9 1 年至2 0 0 2 年，我国物流产业增加 值从2 2 5 7 亿元上升到7 1 3 3 亿元，增长了2 倍多，年均递增1 l ，高于同期g d p 年均 增速1 个百分点左右，对g d p 总量的平均贡献为8 1 ；拉动g d p 年均增长率约0 。8 个百分点。图3 2 显示了我国物流业1 9 9 1 2 0 0 2 年的平均增长速度。 图3 - 21 9 9 1 0 2 0 0 2 年我国物流业的平均增长速度 3 1 2 我国物流业运行质量分析 物流质量主要由物流时间、物流费用和物流效率来衡量。中国物流业由于受多方 面因素的影响，物流质量总体水平比较低。 1 9 9 1 年至2 0 0 2 年，我国全社会物流总成本从5 1 8 2 亿元扩张到2 2 万亿元，增长 了3 2 倍，年均递增1 4 ，高于经济年均增速4 个百分点左右。2 0 0 3 年达2 4 万亿 元，同比增长1 0 5 。物流成本占g d p 比重逐渐下降，从2 4 下降到2 1 5 ，这反 映出我国物流业效率正在逐步提高，但物流成本总体水平仍然偏高。与美国、日本、 北京物资学院硕士研究生毕业论文 欧盟国家相比要高出8 1 0 个百分点。表3 一l ，3 2 反映了美国以及日本的物流成本 及结构。 表3 - 11 9 9 1 - - 2 0 0 0 年美国物流费用结构 年份物流费用占库存费用占运输费用占 管理费用占 g d p 比重g d p 比重g d p 比重g d p 比重 1 9 9 1 1 0 64 3 5 90 4 3 1 9 9 21 0 1 3 8 5 90 _ 3 8 1 9 9 39 93 660 3 8 1 9 9 4 1 0 13 8 6 0 3 8 1 9 9 51 0 44 16o 4 l 1 9 9 6 1 0 23 9 60 4 0 1 9 9 71 0 23 860 4 0 1 9 9 8 1 0 13 76 o 3 9 1 9 9 99 93 6 6 0 3 8 2 0 0 01 0 】 3 8 5 9o _ 3 9 表3 - 21 9 9 1 1 9 9 9 年日本物流成本结构 年份物流费用占库存费用占运输费用占管理费用占 g d p 比重g d p 比重g d p 比重g d p 比重 1 9 9 1l o 3 l3 46 5o 5 1 9 9 29 8 5 3 2 6 2o 5 1 9 9 39 5 72 96 20 1 4 1 9 9 49 2 32 96 o0 4 1 9 9 59 4 42 76 3o 4 1 9 9 69 2 62 76 10 4 1 9 9 79 ，2 7 2 8 6 00 4 1 9 9 88 5 92 8s 80 4 1 9 9 98 7 4 2 75 。7 0 4 根据分析，影响中国物流总成本居高不下的，主要是运输与保管( 即仓储) 成本太 高。美国、日本物流总成本占g d p 的比重下降的原因，主要是通过发展第三方物流 1 6 北京物资学院硕士研究生毕业论文 企业与优化企业物流系统，大幅度降低库存，使库存成本大幅度下降，而运输与管理 成本基本上处于小幅波动。而中国三种成本同时上升。运输成本商，反映中国还没形 成综合运输体系，还有运作水平低，空载率高，装备水平差的问题。保管成本高，反 映中国企业“大而全”、“小而全”商业运作模式没有根本改变。管理成本高，反映了 企业管理成本，物流标准化、信息化水平低，人才短缺十分严重。即在承担我国物流 现代化发展的任务的现代物流企业管理效率仍然过于低下，没有形成一套全面的物流 企业管理控制理念、方法，从而降低企业的成本，也降低我国社会整体的物流成本， 提高物流企业效率、效益。 3 2 我国物流企业内部控制现状、及其存在的问题及