（农业经济管理专业论文）呼和浩特市奶农专业合作社财务管理问题与对策.pdf

摘要 从农业发达国家来看，家庭经营主要是通过合作社加入农业产业体系，农业 合作社作为农业产业化经营过程中的重要组织形式，在农业产业化和现代化中发 挥着越来越重要的作用。近年来，伴随着改革开放的深入和市场经济的发展，呼 和浩特市奶农专业合作社为牛奶产业经济的发展带来了蓬勃生机。奶农专业合作 社上连市场，下连奶户，融产、供、销于一体，是发展新世纪牛奶产业化经营的 重要的载体，是引导农民致富奔小康的重要途径。然而，呼和浩特市奶农专业合 作社的财务管理水平却相对滞后，存在不少问题：融资手段弱、制度不健全；财务 人员不齐，业务素质低下；财务收支不规范，透明度不高；项目管理混乱，存在隐 患和漏洞；财务核算不规范，财务基础薄弱。从总体上看，呼和浩特市奶农专业 合作社的财务管理仍处于低效率、低水平阶段。因此，如何规范奶农专业合作社 的财务管理是亟待解决的问题。 本文是在深入的实地调查的基础上，运用农业经济学原理、现代西方企业财 务管理理论，分析了呼和浩特市奶农专业合作社的财务管理问题，提出了完善其 组织财务管理的建议。论文分四个部分： 第一部分，主要是介绍了农民专业合作社财务管理的概论。首先，分析了农 民专业合作社的性质及其财务管理的特点，如内部管理基础比较弱、抗风险能力 弱，融资手段弱。其次分析了其财务管理的具体内容即融资、投资、经营、分配 四方面引起的财务活动。最后分析目前呼和浩特奶农专业合作社发展现状，发展 特征，财务运行机制。 第二部分，主要是从三方面分析呼和浩特奶农专业合作社的财务管理存在的 主要问题。首先，从合作社融资方面，分析了合作社目前的资金来源。其次，从 合作社财务内部管理方面，分析了专业合作社的财务控管的薄弱。最后，从资金 分配方面，分析了专业合作社在利润分配方面存在的问题。 第三部分，主要是对呼和浩特奶农专业合作社财务管理薄弱的深层分析。首 先，从政策因素上看，分析了专业合作社法律地位的缺位和缺少国家政策的支持。 其次，分析了专业合作社的内部控制问题。从而在财务管理中，就会出现一些农 民专业合作社财务无章可循、监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但 未形成完整的约束体系等问题。 第四部分，提出了改善呼和浩特奶农专业合作社财务管理的对策。首先提出 了改善融资困境的对策，从内发型解决途径和外援型解决途径以及两种途径的结 合来解决。其次提出了完善内部财务管理制度和会计核算的对策：规范资产管理 控制、规范费用支出控制、规范股金管理。再其次是提出了改善利益分配的对策。 最后从合作社的内部控制和产权方面，提出了各自所改善的对策，如建立合理的 激励和约束机制等。 关键词：奶农；专业合作社；财务管理 s t u d i e so nh u h h o tm i l kp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n s f i n a n c i a l a b s tr a c t l o o k e df r o mt h ea g r i c u l t u r a ld e v e l o p e dc o u n t r y ，t h ef a m i l ym a n a g e m e n tm a i n l yj o i n t h ea g r i c u l t u r a li n d u s t r ys y s t e mt h r o u g ht h ec o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o nw a y t h ea g r i c u l t u r a l c o o p e r a t i v e 硒a ni m p o r t a n to r g a n i z a t i o ni sd i s p l a y i n gm o r ea n dm o r ev i t a lr o l ei nt h e a g r i c u l t u r a li n d u s t r i a lp r o d u c t i o na n dt h em o d e r n i z a t i o n i nr e c e n ty e a r s ，f o l l o w i n gt h e r e f o r ma n do p e np o l i c ya n dt h em a r k e te c o n o m yd e v e l o p m e n lc h i n e s ep e a s a n t s 血l k p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n l i k ean e wf o r c eh a sb r o u g h tt h e v i g o r o u s v i t a l i t y t h ep e a s a n t sm i l kp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n g e t sd o w nt h ep e a s a n t h o u s e h o l dc o n t i n u a l l ya n dm e l t st h ep r o d u c t i o n ，s u p p l y , d i s t r i b u t i o ni nab o d ya n d i m p o r t a n td e v e l o p st h en e wc e n t u r ym i l ki n d u s t r i a lp r o d u c t i o nm a n a g e m e n t i ti sg u i d e s t h ef a r m e rt ob e c o m er i c h h o w e v e r , t h eh u h h o tm i l kp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v e o r g a n i z a t i o n sf i n a n c i a lh a v em a n yq u e s t i o n ss u c ha sr e g a r d i n gf u n d i n g ，s y s t e m ，f i n a n c i a l p e r s o n n e l ，s e r v i c eq u a l i t ya n ds oo n g e n e r a l l ys p e a k i n g ，f i n a n c i a lo fp e a s a n t sm i l k p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n sc o n t r o ls t i l l t ob ei nt h el o we f f i c i e n c ya n d h o r i z o n t a ls t a g e t h em i l kp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o no f t e nf a c e st h eq u e s t i o n w h i c hi sc o m e sf r o mt h ef i n a n c i a la s p e c tp u z z l e ，a n dd e l a y e dt h ed e v e l o p m e n ts t e p t h i sa r t i c l ei sb a s e do nt h et h o r o u g hi n v e s t i g a t i o na n du t i l i z e ss y n t h e t i c a l l ys o m e e c o n o m i ct h e o r i e s t tc o n c l u d em o d e mw e s t e me n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r y 、 m a n a g e m e n tp r i n c i p l et oa n a l y z et h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tq u e s t i o n so fp e a s a n t sm i l k p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n t h ef u l lt e x tm a i n l yd i v i d e si n t of o u rp a r t s ： t h ef i r s tp a r tm a i n l ya n a l y z e sf i n a n c i a lm a n a g e m e n to fp e a s a n t sp r o f e s s i o n a l c o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n f i r s t l y , t oa n a l y z e s t h ec h a r a c t e r i s t i c so ff i n a n c i a l m a n a g e m e n t , s u c ha s t h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t , t h ea b i l i t yt or e s i s tr i s k s 、t h ec r e d i t r a t i n ga n ds oo n s e c o n d l y , t oa n a l y z e st h es p e c i f i cc o n t e n to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n tw h i c h c o n c l u d ef i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t , o p e r a t i o na n dd i s t r i b u t i o n t h i r d l y , t oa n a l y z et h e d e v e l o p m e n tf e a t u r e st h a tf o c u s i n g o i lt h ei n p u to ff u n d s ，i n v e s t m e n t , a n dd i s t r i b u t i o n t h es e c o n dp a r tm a i n l ya n a l y z e st h em a i np r o b l e m so ft h eh u h h o tp e a s a n t s 血u ( p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n f i r s t l y , f r o mc o o p e r a t i o no r g a n i z a t i o n 丘r m c i n gt o a n a l y z et h eo r g a n i z a t i o n sc u r r e n tf i n a n c i a ls t a t u sa n dt oa n a l y z et h ef i n a n c i n gd i f f i c u l t i e s f r o mt h ei n t e r n a la n de x t e r n a lc a u s e s s e c o n d l y ，f r o mt h ei n t e m a lf i n a n c i a lo fo r g a n i z a t i o n t oa n a l y z et h ew e a ko f f i n a n c i a lo f o r g a n i z a t i o n t h i r d l y ，f r o mt h ed i s t r i b u t i o no f f u n d st o a n a l y z et h ed i s t r i b u t i o no fp r o f i t sw e r ev e r yi r r e g u l a l t h et h i r dp a r tm a i n l ya n a l y z e st h ep r o b l e m so fh u h h o tp e a s a n t sm i l kp r o t e s s l o n 砒 c o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o nu n d e r l y i n g f i r s t l y , f r o map o l i c yp e r s p e c t i v ef a c t o r st o 锄l y z e m ea b s e n c eo fl e g a ls t a t u sa n dp o l i c i e ss u p p o r t s e c o n d l y ，t oa n a l y z et h ei n t e r n a l c o n t r o l i s s u e so fo r g a i l i z a t i o n t h i r d l y , t oa n a l y z et h ef u z z yp r o p e r t y f i g h t s a r er e s u i t i n gm f m a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h ec h a o t i cs i t u a t i o n t h ef o n l lp a r tp r o p o s e ss o m es u g g e s t i o n st h a ti m p r o v ec o o p e r a t l o n t m a l l c l a l m a i l a g e m e n t f i r s t l y , g i v 毛am e a s u r et oi m p r o v e t h ep l i g h to ft h ef i n a n c i n g ，删c hn e e dt h e o n s e ts o l u t i o n sa n df o r e i g na i d - b a s e ds o l u t i o n sa n dt h ei n t e g r a t i o no ft w o w a y st os o l v e s e c o n d l y , t oe s t a b l i s hap e r f e c ts y s t e mo fi n t e r n a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n d a c c o u i l t l n g m e a l s u f e s s u c ha ss t a n d a r d i z ea s s e tm a n a g e m e n tc o n t r o l ，c o s tc o n t r o ln o r m s ，l i a b l l l t l e s c o n 仃0 1 s h a r ec a p i t a lm a n a g e m e n t a n ds t a n d a r d i z et h ea c c o u n u n gs u b j e c t s a n c i s t a i l d 矾i z e da c c o u n t i n gm e t h o d t h i r d l y ，t oi m p r o v et h e d i s t r i b u t i o no fb e n e f i t s f i n a l l y ， f r o mt h eo r g a n i z a t i o n si n t e r n a lc o n t r o la n dp r o p e r t yr i g h t s k e yw o r d s ：m i l k 歹p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n ；砌口玎c 妇，砌咿，z p 肼 d ir e c t e db y ： a ，p p l ic a n tf o rm a s t e r d e g r ，e e ： 一一 a 断( a c u g l r t u i c r a j u l t u u r n a i l v e 缸c o 时n o m h i c o h sa n h 。d t 。m l a 0 0 n a l 9 8 e m c e h n i t n ) a ) c f o l l e g eo f e c o n o m i c s a n d m a n a g e m e n t i n n e r m o n g o l i a a g n c u h u r 剐u 1 1 。v c 。s 1 畸+ 几u 儿u u ”1 坩 内蒙古农业大学研究生学位论文独创声明 本人申明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包 括为获得我校或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料，与我一 同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示谢意 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任 论文作者签名：么氐缸雄 日 期： 导炜指导研究生学位论文的承诺 本人承诺：我的研究生所呈交的学位论文是在 我指导下独立开展研究工作及取得的研究结果，属于我现任岗位职务 工作的结果，并严格按照国家及学校有关学术道德规范的规定要求而 获得的研究结果如果违反，我必须接受按国家及学校有关规定的处 罚处理并承担相应导师连带责任。 指导教师签名： 髯h 么 日 期：坦丛妥目翅 v 内蒙古农业大学研究生学位论文版权使用授权书 本人完全了解内蒙古农业大学有关保护知识产权的规定，印：研 究生在攻读学位期间论文工作的知识产权单位属内蒙古农业大学本 人保证毕业离校后，发表论文或使用论文工作成果时署名单位为内蒙 古农业大学，且导师为通讯作者，通讯作者单位亦署名为内蒙古农业 大学学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电 子文档，允许论文被查阅和借阅学校可以公布学位论文的全部或部 分内容( 保密内容除外) ，采用影印、缩印或其他手段保存论文 论文作者签名：盗蜱指导教师签名：极 日 期： 内蒙古农业大学硕士学位论文 1 1 引言 1 1 研究背景 建设社会主义新农村是党中央提出的我国现代化建设中的重大历史任务。在建设 新农村方面，我们通过什么样的组织形式提高建设新农村的水平和能力? 从国内外的 发展实践看就是要大力发展农民专业合作社。农民专业合作社产生于上个世纪8 0 年 代中后期，是我国农村改革开放、发展社会主义市场经济中涌现出来的新生事物，是 广大农民群众适应市场经济的发展要求、满足发展经济的合作需求，在家庭承包经营 基础上对农业经营体制的创新，是建设现代农业、增加农民收入、提高农民和农业组 织化程度的有效形式，是新阶段党和政府指导农业和农村工作的重要渠道。目前，全 国农民专业合作社有1 5 万多个，加入的农民成员达到2 3 6 3 万户，占全国农民总数的 9 8 ：带动非成员农民3 2 4 5 万户，占农民总数的1 3 5 ：两类农民合计占农民总数的 2 3 3 。农民专业合作社带动成员增收幅度比一般农民普遍高出2 0 0 , 6 5 0 3 。总体上看， 我国农民专业合作社发展趋势良好，群众基础深厚，深受农民群众的欢迎和拥护。随 着农民专业合作社的不断壮大和向纵深发展，势必成为推进社会主义新农村建设的有 效途径，成为各级政府发展农业生产的重要抓手和突破口。 “奶牛合作社”模式不仅正在呼和浩特市和包头市进行大面积地推广，在东北奶 源基地也逐步得到了认可，先后成立了近1 0 个奶牛合作社。 我国奶业发展迅猛。据中国奶业年鉴统计，2 0 0 6 年全国散养奶牛户( 小于 或等于1 0 头) 每头成年母牛平均净利润2 0 4 4 元，规模化奶牛场、小区( 大于1 0 头) 为2 2 1 8 元，比散养高出1 7 4 元；内蒙古散养奶牛户每头成年母牛净利润1 7 8 元，小 规模奶牛户( 1 0 、5 0 头) 为1 4 7 9 元，中等规模奶牛场( 5 0 、5 0 0 头) 为2 2 6 5 元；规模 化奶牛养殖不仅增加了农民收入，而且增强了应对奶牛养殖业风险的能力。上世纪 9 0 年代以前，我国奶牛饲养模式是农民个体饲养和庭院饲养。受饲养条件和环境的 限制，以及奶农对防疫知识、疾病知识的认识欠缺，奶牛患病无法得到及时有效的救 治，奶牛产奶量不高，原奶质量不稳定，奶农的收益也难以保证。按照中国农业部的 规划，到2 0 1 5 年，全国奶类总产量达到3 3 2 2 万吨。按照全国奶业优势区域发展规划， 将全国分为二个区：一是京、津、沪牛奶优势区。包括北京、天津、上海二市的1 3 个重点县( 区) 及2 5 个农场，属十城郊奶业发展类型。二是东北牛奶优势区。包括黑 龙江、内蒙古两个省( 区) 的3 7 个县( 市、旗) ，属十牧区、农牧结合型奶业发展类型。 二是华北牛奶优势区。包括山西、河北两省的2 9 个县( 市、区) ，属十农区、农牧结 合型奶业发展类型。 素有“中国乳都”美誉的呼和浩特市，地大物博、物产丰富。特殊的地理环境和 气候条件，提供了草原独有的奶源。龙头企业伊利、蒙牛的雪糕、冰淇淋、奶粉、奶 茶粉、无菌奶、酸奶、奶酪等1 0 0 0 多个品种在全国享有盛誉。2 0 0 3 年，呼和浩特奶 牛存栏为3 5 8 3 万头，比2 0 0 2 年增长6 2 3 3 ；鲜牛奶产量达到1 0 0 8 万吨，同比增 2呼和浩特市奶农专业合作社财务管理问题与对策 长5 6 2 8 ：全市人均鲜奶占有量达到4 1 1 0 千克，同比增加1 5 6 4 千克，列全国大中 城市之首，远远超出全国人均1 4 千克的水平：全市产奶牛平均单产为5 3 8 吨：奶牛饲 养人家增至8 6 5 万户：挤生鲜乳收购站已达1 0 4 9 处：农民出售鲜奶收入总额己达 1 7 4 亿元，全市s l f l ；w j 品销售总额突破1 0 0 亿元大关。奶牛头数、鲜奶产量和鲜奶人 均占有量二项指标在全国大中城市中均为位居第一。呼和浩特地区经过整合后，只剩 下伊利、蒙牛和奈伦三家规模型的乳品加工企业，年加工能力达到2 0 0 万吨以上鲜奶， 其中规模大，带动能力强且具有市场竞争力的有伊利和蒙牛两大企业( 集团) 公司。 2 0 0 3 年伊利集团公司已成为拥有4 0 2 6 亿元总资产的现代化大型乳品加工企业，企 业的口处理鲜奶能力也由1 9 9 9 年的不足2 0 0 吨，达到了2 9 0 0 吨，在短短的4 年时间 里增长了1 4 倍：主营业销售收入达到6 2 9 9 亿元，比2 0 0 2 年增长5 7 0 9 ，当年实现 利润总额3 1 9 亿元( 奶业年鉴，2 0 0 4 ) 我区合作社发展较晚。以牧区专业合作经济组织为例，成立较早的是呼伦贝尔市 鄂温克旗西苏木获利保牧民协会，成立于1 9 9 6 年，经过8 年时间，全区已经有了1 8 3 个牧民专业合作经济组织。全区1 8 3 个合作经济组织中，以劳动力和草场为生产要素 进行合作经营的有1 6 9 个，占总数的9 2 ，是牧区专业合作经济组织的主要形式。进 一步拉长产业链条，产品进行深加工或进行分类包装的有7 个，占总数的4 ：其余的 4 为组织劳务输出、改良牲畜、优化畜群结构，经营旅游等。目前我区各类农牧民专 业合作组织已发展到2 6 0 0 多个，成员人数1 1 万多人，带动3 8 万农牧户。其经营领 域涵盖了农、林、牧、渔等各个产业的产前、产中、产后全过程。就发达国家的牛奶 业而言，不论是人少地多的美国、德国、新西兰，还是人多地少的日本，牛奶的产前 生产资料供应、产中技术服务、产后加工、贮藏、运输、销售等环节均可通过奶农专 业合作社的参与，使整个牛奶产业链紧密而稳定，从而使其牛奶的市场竞争力大大提 高。目前呼和浩特市奶农专业合作社经营范围涉及奶牛养殖、原奶收购、存储、运输 和销售等各个领域，已初步在提供社会化服务、技术交流、价格形成、协调内外部关 系、推进产业结构调整、维护奶农利益和增强市场竞争力等方面发挥着重要作用。 伊利集团执行总裁张剑秋认为： “从现在企业的规模和行业发展整体的规律来 看，不管是国内还是国外，都不可能所有的奶源都自己管起来，其他的生鲜乳收购站 都不要了，这是不现实的。所以，在加强生鲜乳收购站管理的同时，我们大力推行 奶牛合作社这样的先进奶源管理模式。“奶牛合作社”这种模式就是将奶牛养殖 户、政府职能部门、生鲜乳收购站经营者等组织起来，形成一个利益共享、风险共担 的整体。这种模式将奶农、生鲜乳收购站和乳制品企业的利益相互联系，大大降低了 运营成本，提高了作为弱势的奶农的抗风险能力。“奶牛合作社模式更符合中国 奶农众多，分散养殖的现实条件，既能够保证原奶的质量安全，同时也能兼顾奶农、 乳企等多方面的利益，也便于政府职能部门的监督、管理。通过奶牛合作社将大量原 本分散的奶农与公司进行直接连接，统一收奶、统一验质，统一交售，节省了管理成 内蒙古农业大学硕士学位论文 3 本并使奶农和伊利结成了稳定的互利合作关系，保证了高品质奶源的稳定供应。 因此，推进牛奶产业的发展，当务之急是走产业化道路，而发展牛奶产业化要求 有相应的牛奶产业组织，来实现产供销一体化。经实践证明，秉着“民办、民管、民 收益 原则，由农民自己组建的农民专业合作社，作为弱势群体之间劳动与资本的联 合，其组织的目标利益与奶户的目标利益是高度一致的，是提高农民组织化程度，实 现“小生产与大市场”连接的被实践证明行之有效地组织载体。然而，目前，呼和浩 特市奶农专业合作社的财务管理水平却相对滞后，存在不少问题。从总体上看，其财 务管理仍处于低效率、低水平阶段。因此，应有一套与之相适应的财务管理方法和健 全的财务管理制度，如实反映农民专业合作社的财务状况，正确处理专业合作社和社 员之间的经济利益关系，保护农民专业合作社财产的安全与完整。所以，笔者认为， 有必要对奶农专业合作社在财务管理进行系统的研究，以起到对整个农民专业合作社 财务活动的“抛砖引玉”的作用，并希望对推动农民专业合作社管理规范化具有一定 的参考价值。 1 2 有关概念的界定 1 2 1 农民专业合作社 农民专业合作社指以家庭承包经营为基础，以农民为主要成员，围绕某个专业或 产品组织起来的，在技术、资金、采购、销售、加工、储运、开发等环节开展互助合 作的经济和技术组织，是农民自我服务、自我发展和自我保护的一种行之有效的组织 形式。这类组织内生于农民，实践中坚持了民主和平等互利原则，民主体现在各专业 合作社坚持民主决策、民主管理和民主监督，在内部建立了较为健全的自我管理运行 机制。平等互利体现在各专业合作社不以盈利为目的，共担风险，共同受益，经营收 入要拿出一大部分比例按交易量进行分配，年终决算后盈利也要按比例返还给会员， 保护会员的合法权益。它的发展是建立在家庭承包制基础上，不改变现有的生产关系， 适应了农村的改革和发展，是农村组织制度的一种创新。名称也多种多样，有的叫农 民专业合作社、有的叫专业合作社、还有的叫农民专业技术协会、合作协会、技术研 究会等。目前对农民专业合作社的各种称谓并没有严格进行分类，它们之间的界限并 不是非常清晰的，更多的场合是使用农民专业合作社这一名称。因此，如无特别说明， 在下文我们将统一使用专业合作社这一称谓。 1 2 2 奶农专业合作社 依据马克思合作理论的观点，参照许多研究工作者的表述，本文试图将奶农专业 合作社定义为：即由从事牛奶生产经营的农民为主体，农民自愿组织起来或在有关单 位扶植下组建而成，在技术信息、购销、加工、储运等环节实行自我管理、自我服务、 自我发展，以提高竞争能力，增加奶农收入的合作服务组织，主要包括三种模式：政 4 呼和浩特市奶农专业合作社财务管理问题与对策 府组织型专业合作社、龙头企业领办型专业合作社和能人带动型专业合作社。 1 3 文献研究综述 总体而言，有关农民专业合作社的研究成果主要是研究论文，大致可以分为综述 型和案例型两大类。综述型一般有以下特点：首先分析专业合作社产生的必然性，其 次说明组织繁荣农村经济的作用以及自身发展过程中的问题，最后针对前面的问题提 出解决问题的对策，如发展农民专业合作社的意义、障碍和对策( 周琳琅，2 0 0 4 ) 窿3 。 案例型则以对特定专业合作社的调查研究为基础，结合一定的理论分析其形成原因、 发展历程、发挥的作用及存在的问题等，如市场导向下农民专业合作社的制度创新 一以浙江台州上盘镇西兰花合作社为例( 战明华等，2 0 0 4 ) 口1 。当然，前者概括和后 者演绎的研究文章殊途同归，最终都是要通过理论与实践相结合的方法找到一条适合 中国国情的农民专业合作社发展之路。以下先简要综述农民专业合作社运行机制方面 的研究成果，再展开农民专业合作社财务管理方面的文献综述。 1 3 1 农民专业合作社运行机制文献综述 潘劲( 2 0 0 2 ) 曾对流通领域的农民专业合作社进行了系统的实证研究，其中对其运 行机制的研究包括了三个方面：资金来源、组织与决策机制、经营与管理。农民专业 合作社资金的主要来源是成员投资，又可以分为股金和会费两种形式，不同类型农民 专业合作社的股金构成也有所区别，内生型股金主要由个人成员投入，外生型则由个 人成员和依托单位共同投入。专业合作社的组织基础是社员，有的对成员资格认定比 较宽泛，只要提出申请即可，有的则对社员从事专业生产的规模做了最低限定，最高 权利机构社员大会或社员代表大会选举产生理事会作为合作社的执行机构，理事长一 般由社员代表大会或理事会以一人一票的方式选举产生，当然外生型合作社的内部组 织结构由于股权关系主要偏向于依托单位，多数合作社还设有监事会作为组织的监督 机构。目前主要由理事长负责合作社的日常经营与管理，通过提供技术、信息、购销、 储运、加工等服务，保证成员专业生产的正常进行，资本报酬有限、按交易额比例分 配盈余是合作社的一个重要原则，但目前许多合作社按股份红和按惠顾额返还并存， 并且按股份红占有相当大的比重h 。 褚保金等( 2 0 0 4 ) 从江苏省1 2 2 个专业合作社样本中抽出6 0 个考察其运行机制后 发现有三大特点：资金来源有明显的异质性：未能真正实现一人一票：以股金分红为 主。从资产权属来看，全部或部分来自农村社员的只占1 3 ，而且后者农民所持股份 仅占股份总额的3 6 7 ，其余2 3 的专业合作社资产全部来自于其他经济实体，从而 未能实现所有者与惠顾者三者身份的统一。从决策机制来看，虽然8 1 7 的实行了形 式上的一人一票，然而这些组织主要是靠能人牵头或外部组织组建，前者主要靠个人 权威来维系，后者则借助雄厚的资金实力干预决策。从分配机制来看，6 3 3 的按股 内蒙古农业大学硕士学位论文 5 金分红，实行股金分红和利润返还相结合的占3 6 7 ，但是平均返还额仅占纯利润的 4 5 ，几乎可以忽略不计嘲。 1 3 2 农民专业合作社的财务管理文献综述 目前，对农民专业合作社在财务管理上涉及的研究主要体现在三方面： 一是体现在农业产业化的利益分配机制上的一些研究。 在理论上，国内一些专家、学者就农业产业化经营的利益分配机制曾进行了研究。 主要有：丁力( 1 9 9 7 ) ，缪建平( 1 9 9 7 ) 就农业产业化经营利益机制的相关问题进行了一 些探。庄丽娟( 2 0 0 0 ) 从制度的角度出发，对农业产业化经营中利益分配关系进行了 研究。关锐捷( 2 0 0 0 ) 曾对农业产业化经营中利益分配关系进行了实证研究。张友祥 ( 2 0 0 0 ) 就产业化利益分配模式、利益分配原则、利益分配保证体系三方面做了研究。 其中李明刚( 2 0 0 5 ) 通过对“公司+ 专业合作社+ 奶户”的这种模式分析，对农业产业化 利益分配机制存在的问题、原因及对策进行了探讨。唐剑( 2 0 0 2 ) 还总结当前农业产业 化实践中主要的利益分配机制：契约型、合作型、股份合作型。李寿山( 2 0 0 0 ) 采用特 尔菲法，对农业产业一体化利益分配中的分配方式重要程度以及不同利益分配机制中 的分配比例问题进行了量化研究。胡彦龙( 2 0 0 4 ) 等从利益分配角度提出农业产业化组 织的完善的对策。嘲u 钔 二是主要体现在对农民专业合作社的融资渠道情况的研究上。 学者们基本上是通过实证研究的方法，指出合作社的资金来源。黄祖辉( 2 0 0 2 ) 对浙江省农民专业合作社的发展状况进行系统调研，郭红东( 2 0 0 1 ) 在对浙江省新昌兔 业合作社的运作情况调研后他们都指出了农民专业合作社运作资金来源单一，主要靠 农民自筹。同时郭红东还认为股金极不稳定。针对现状，冯冠胜( 2 0 0 3 ) 、王海军( 2 0 0 2 ) 都认为由于是农民专业合作社的法律地位还没有被确立，无法得到信贷支持，因此其 运作资金主要来源较为单一。其中，王海军( 2 0 0 2 ) 对目前浙江省农民专业合作社发展 存在的问题进行分析后，他提出从财政、税收特别是减免增值税和信贷三方面来增加 合作社资金。此外，刘宁( 2 0 0 6 ) 认为解决我国的农村合作社的资金难题还需要从农村、 农民自身出发，农村有庞大的资金可供利用，其中还特别提到允许合作社发行债券来 筹集资金。瞿兆贵( 2 0 0 0 ) 也认为可以借助证券信用，像工商企业发行债券一样发行合 作社债券等。李京( 2 0 0 5 ) 在单独对政府牵头组建专业合作社的研究中，指出在创建初 期只能使政府的资金扶持这一种融资渠道。h 副2 玎 三是对农民专业合作社的财务管理对策上的研究。 郑康兴( 2 0 0 2 ) 从企业管理制度研究出发，提出了健全农资专业合作社财务管理制 度的对策，一是加强会计核算、二是坚持财务公开，建立健全资金管理和使用制度。 周凤美( 2 0 0 3 ) 还要求要完善组织体系，实现规范运作和加强专业合作社股金管理来健 全合作社的财务制度。还有些学者研究了林业农业合作社的财务管理问题，如杨丽霞 6 呼和浩特市奶农专业合作社财务管理问题与对策 等人( 2 0 0 2 ) 在简要介绍林业专业合作社的特点的基础上，着重分析了林业专业合作 社财务管理中存在的主要问题，如资金严重不足、财务制度不健全、会计基础工作薄 弱、缺乏财务管理观念和财务人员素质低等，并针对存在的问题提出了在坚持交易额 分配的前提下，适当兼顾按股份配及在坚持社员入股集资的同时，大力筹措外部资金 以开拓新的筹资渠道、弥补资金的不足等相应对策。同时他们在2 0 0 5 年分析了我国 林业行业协会的现状对林业行业协会财务管理的目标、财务特征、基本原则、主要任 务和主要内容进行了探讨，确定了收入与支出管理是林业行业协会财务管理的主要内 容。【矧 1 3 3 文献评述 国内学者对农民专业合作社的研究范围很广，主要对农民专业合作社组织产生的 客观必然性、内涵、特征、组建原则、组织形式、运行方式等多个方面进行探讨，但 是对农民专业合作社的研究范围仍有不足。其中，针对农民专业合作社财务问题的研 究成果甚少，只是在研究农民专业合作社组织其他问题的文章中稍有涉及，如在运行 机制的研究中，但也只是一星半点。目前在研究农民专业合作社问题涉及到财务方面 的主要是最后的利润分配方面，但是对农民专业合作社组织资金筹集、使用、耗费方 面研究较少。 因此，笔者认为，有必要对农民专业合作社在财务管理方面进行系统的研究，对 推动农民专业合作社的持续发展具有一定的参考价值。 1 4 研究方案 1 4 1 研究目标 通过学习以前各位学者的研究成果，有针对性的以呼和浩特市为本文的具体研究 对象，从奶农专业合作社会员这一微观角度着手，结合相关的调研数据，对目前呼和 浩特市及其周边旗县的奶农专业合作社的财务管理现状进行具体的分析，总结在呼和 浩特市奶农专业合作社实施更加完善的财务管理制度可能遇到的阻力及影响因素，系 统地从资金的筹集、运用、分配三方面分析专业合作社财务管理活动，从而建立和规 范专业合作社财务管理制度 1 4 2 研究对象 当前的呼和浩特市奶农专业合作社在实践中的形式主要是三种模式：奶政府组织 型、龙头企业领办型和能人带动型。由于产权结构不同，因而在其资金来源、使用及 利润分配上是有所区别的。 1 4 3 研究内容 内蒙古农业大学硕士学位论文 7 ( 1 ) 农民专业合作社财务管理概论。主要对农民专业合作社财务管理的特点、内 容以及呼和浩特市奶农专业合作社发展现状和财务运行机制进行分析。 ( 2 ) 分析呼和浩特市奶农专业合作社财务管理存在的问题。 ( 3 ) 对呼和浩特市奶农专业合作社财务管理薄弱的深层分析。 ( 4 ) 针对呼和浩特市奶农专业合作社财务问题，提出改善对策。 1 4 4 研究方法 本论文拟运用理论与案例相结合的分析方法，对内蒙古呼和浩特市奶农专业合作 社现状及在财务管理方面存在的问题进行分析，并借鉴国家统一的财务管理制度、结 合农民专业合作社的特点，设计切实可行的财务管理办法，为加强内蒙古自治区呼和 浩特市奶农专业合作经济组织内部管理，提升内蒙古自治区农村经济提供更新更有效 的途径。 ( 1 ) 规范分析与实证分析相结合。依据企业财务管理和农民专业合作社相关理 论，从内蒙古呼和浩特市奶农专业合作社财务管理现状出发，在系统分析其财务管理 问题的基础上，并提出了改善其财务管理的措施。 ( 2 ) 动态分析与静态分析相结合。本文在分析问题的过程中，尽可能利用一些 成功的经验，结合内蒙古呼和浩特市奶农专业合作社实际情况，提出具体的解决财务 管理问题的方案。 ( 3 ) 案例分析法。选择具有典型的合作社的财务管理活动，来分析不同类型合 作经济组织的财务运行机制。 ( 4 ) 比较分析法。在本研究中，通过对不同类型的专业合作组织财务运行机制 的比较分析，从而可以更有效的解决其相对应的财务管理问题 1 4 5 可能创新之处 ( 1 ) 视角上的创新，从奶农农民专业合作社出发，以财务管理理论和农业产业化 理论为指导，分析奶农专业合作社的财务管理问题。 ( 2 ) 研究思路的创新，目前学者对专业合作社的财务研究较多集中在利润分配方 面，因此，对农民专业合作社在财务管理方面的系统的研究是一个研究思路上的创新。 2 农民专业合作社财务管理概论 2 1 农民专业合作社性质 2 0 0 6 年1 0 月3 1 日经十届全国人大常委会第二十四次会议审议通过了中华人 民共和国农民专业合作社法，自2 0 0 7 年7 月1 日起开始施行，确定了专业合作社的 法律地位。明确规定“经登记取得法人资格”。但是在合作社应属何种类型的法人方 面，该法却未明确，从而引起了学者的争论。有的认为合作社应属于社会团体法人， 8呼和浩特市奶农专业合作社财务管理问题与对策 其理由是按照我国民法通则对法人的分类，法人分为企业法人、机关法人、事业 单位法人和社会团体法人，显然合作社不是机关法人和事业单位法人。另外，尽管其 从事经营活动也会有盈利，并分配给社员，但合作社的根本目的和宗旨是互助合作， 谋求社员的经济利益和生活改善，具有互助合作性，而非营利性，因此，其也不应属 于企业法人。就其构成、宗旨、设立目的分析，合作社均符合社会团体法人的特征， 应归入社会团体法人的范畴。但有些学者认为，合作社对内的非营利性特点并不排除 合作社对外谋取利益。事实上，如果合作社对外不能以营利为目的怎能吸引农民入社 呢? 营利与否的区分标准在于不仅通过经济活动获取利益，而且分配该利益于社员。 因此不能以合作社的互助合作性来否定其营利性，否则将导致划分标准不统一。这在 逻辑上是不能接受的。国外相关立法均将合作社定位于企业法人。但有趣的是，持“企 业法人说观点的学者，又在合作社应属于何种企业法人方面产生了分歧，其中有些 学者认为合作社应属于集体所有制法人，有些认为应属于公司法人。 2 2 农民专业合作社的财务管理 2 2 1农民专业合作社的财务管理特点 面对农民专业合作社的自身特点以及其所面临的独特的外部环境，其财务管理应 具有自身的特点。 ( 1 ) 农民专业合作社内部管理基础比较弱 一方面受生产资源和人力资源等方面的限制，合作社管理资源普遍相对短缺，管 理机构简单，专业性不强，内部控制制度不健全。很多合作社不设财务机构，没有专 职财务管理人员，财务管理职能有会计或其他部门兼管。有些农民专业合作社组织虽 然设置了会计机构，但分工不明确，且大多数为兼职人员。从组织成立至今仅有寥寥 几笔流水账。有些农民专业合作社组织甚至把一些不了解财务、不懂财务的人员安排 在会计岗位上工作。另一方面，农民专业合作社作为非盈利性组织，并且很多合作社 运行状况不佳，使其无暇全面、系统地考虑内部管理的有效性，财务管理作为内部管 理的一部分，其有效性更是无从谈起。 ( 2 ) 农民专业合作社抗风险能力弱，等级信用低 农业产业的弱质性和农民专业合作社的资本规模决定了其抗风险能力的先天不 足，再加上农民专业合作社的法律地位不明确，导致农民专业合作社在法人登记、征 缴税费、甚至权益保护等方面，缺乏必要的法律依据而影响了信用等级。专业合作 社资本规模较小，内部管理基础又薄弱，农产品的弱质性，市场风险很大