（企业管理专业论文）我国企业会计文化建设研究.pdf

西华大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究， 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：鬣丽牟 指导教师签名：身彳；乞 日期： a 。1 0 ，工沁日期z 秒口，点2 口。 西华大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于西华大学，同意学校保留并向国家 有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅，西 华大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。( 保密的论文在解 密后遵守此规定) 学位论文作者签名：福丽聋指导教师签名：孝彳乡乏 日期： a 。hr k 日期 加，口岁动 西华大学硕士学位论文 摘要 研究企业会计文化，加强我国企业会计文化建设是我国理论界和实务界共同关注的 问题。本文通过对企业会计文化含义、构成要素、特征、功能及环境等进行论述，试图 对企业会计文化基本理论进行比较深入系统的研究。通过对我国企业会计文化建设现状 及其原因进行分析，进一步探讨我国企业会计文化建设的目标、原则和内容。 企业会计信息失真问题一直是近几年人们议论的热门话题。如何解决企业会计信息 失真，提高企业会计信息质量，许多学者考虑的是对企业会计主体进行外部的综合治理， 而忽略了文化对企业会计信息质量的影响。这里的文化包括社会文化和企业文化，一个 企业的任何活动无不受这两种文化的影响和制约。社会文化是企业经营活动的大环境， 从整体上影响着企业的行为，而企业文化是指导一个企业经济管理活动的灵魂，对整个 企业的经济管理活动具有重要作用，其中自然包括会计活动。企业会计文化作为企业文 化的子文化渗透于企业会计活动中，对企业会计信息质量的提高有重大的作用。本文试 图从文化的角度研究企业会计信息失真问题，将企业会计文化与企业会计信息质量有机 地结合起来，并结合我国企业会计文化建设的实践，探讨提高企业会计信息质量的对策， 以塑造会计职业良好的社会形象，从而实现会计目标。 关键词：企业会计文化；企业会计文化建设；信息失真；文化根源 我国企业会计文化建设研究 a b s t r a e t r e s e a r c hc o r p o r a t i o na c c o u n t i n gc u l t u r ea n dr e i n f o r c ea n df a s tt h ed e v e l o p m e n to fi ta r e t h ec o m m o na t t e n t i o ni s s u ei no u l c o u n t r ya c c o u n t i n gt h e o r yw o r l da n db u s i n e s sw o r l d t m s t h e s i sb a s e do nt h ed i s s e r t a t i o no fc o r p o r a t i o na c c o u n t i n gc u l t u r ei m p l i c a t i o n ，c o m b i n a t i o n f a c t o r , c h a r a c t e r i s t i c ，f u n c t i o na n de n v i r o n m e n tt r yt oh a v ead e e p e ra n ds y s t e m a t i cr e s e a r c ht o t h ea c c o u n t i n gc u l t u r et h e o r y t oa n a l y z et h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dd e v e l o p m e n tr e a s o no f c o r p o r a t i o na c c o u n t i n gc u l t u r ei no u rc o u n t r yf o rp r o b ei tt a r g e t ，p r i n c i p l ea n dc o n t e n tf u r t h e r 1 1 1 ep r o b l e mo fc o r p o r a t i o na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni sa l w a y st h eh o tt o p i ci n r e c e n ty e a r s h o wt os e t t l et h ep r o b l e ma n di m p r o v et h eq u a n t i t yo fc o r p o r a t i o na c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni sp u s hm a n ys c h o l a r st or e s e a r c hi t b u tm o s to ft h e mo n l yc o n c e mt h ee x t e r n a l m a n a g e m e n to fe n t i t yo fc o r p o r a t i o na c c o u n t i n g ，i g n o r e dt h ea f f e c to fc u l t u r e h e r ec u l t u r e i n c l u d es o c i a lc u l t u r ea n dc o r p o r a t i o nc u l t u r e b e c a u s ea n ya c t i o no fc o r p o r a t i o ni sa l w a y s a f f e c t e da n dc o n s t r a i n e db yi t s o c i a lc u l t u r ei sb i ge n v i r o n m e n ta f f e c tt h ec o r p o r a t i o n sa c t i o n w h o l l y ，c o r p o r a t i o nc u l t u r ei sas o u l t og u i d et h ec o r p o r a t i o nm a n a g e m e n ta n dh a v ea s i g n i f i c a n ta f f e c tt ot h ew h o l ee n t i t y ，o b v i o u s l yi n c l u d ea c c o u n t i n g c o r p o r a t i o na c c o u n t i n g c u l t u r ea sas u b c u l t u r eo fc o r p o r a t i o nc u l t u r ep e n e t r a t ei n t oa c c o u n t i n ga c t i o nh a v ea g r e a t a f f e c tt oi m p r o v et h eq u a n t i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ea u t h o r t r yt or e s e a r c ha c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni nv i e wo fc u l t u r e ，c o m b i n et h ec o r p o r a t i o na c c o u n t i n gc u l t u r ea n d c o r p o r a t i o na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a n t i t yo r g a n i c a l l y ，i n t e g r a t et h ep r a c t i c a le x p e r i e n c e so f a c c o u n t i n gc u l t u r eb u i l d i n go fo u rc o u n t r yt op r o b et h em e a s u r ea n dm e t h o dt oa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a n t i t y ，t os h a p ew e l ls o c i a li m a g eo f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n ，a n dt h a nr e a l i z et h e a c c o u n t i n gg o a l k e yw o r d s - b u s i n e s sa c c o u n t i n gc u l t u r e ；r e c o n s t r u c t i o no fb u s i n e s sa c c o u n t i n g c u l t u r a l ；i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ；c u l t u r eo r i g i n i i 西华大学硕士学位论文 目录 摘i 要1 a b s t r a c t 。i i 1 绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的和意义。1 1 2 1 研究目的j 1 1 2 2 研究意义1 1 3文献综述。2 1 3 1国外会计文化研究概况3 1 3 2国内会计文化研究概况。4 1 3 3 企业会计文化研究概况7 1 3 4 研究评述7 1 4 研究框架与研究方法8 1 4 1 研究框架8 1 4 2 研究方法8 1 5 论文可能创新点9 2 我国企业会计文化基本理论研究1 0 2 1 文化与企业文化：1 0 2 1 1 文化的含义：1 0 2 1 2 企业文化的含义1 0 2 2 企业会计文化的含义。1 1 2 3 企业文化与企业会计文化的关系1 1 2 4 企业会计文化的构成要素。1 2 2 5 企业会计文化特征1 4 2 6 企业会计文化功能1 5 2 7 企业会计文化环境1 6 3 我国企业会计文化建设现状及成因分析：1 9 3 1 我国企业会计文化建设现状及成因分析一1 9 3 1 1 我国企业会计物质文化建设现状1 9 3 1 2 我国企业会计制度文化建设现状1 9 3 1 3我国企业会计精神文化建设现状1 9 i i i 我国企业会计文化建设研究 3 2 企业会计文化建设现状的成因分析1 9 3 2 1 我国传统文化的影响1 9 3 2 2 我国企业会计文化环境的影响2 0 4 我国企业会计文化建设目标、原则及内容2 2 4 1 我国企业会计文化建设目标：2 2 4 1 1 我国企业会计文化建设总体目标2 2 4 1 2 我国企业会计文化建设具体目标2 2 4 2 我国企业会计文化建设原则2 2 4 2 1 保留企业传统文化，不断创新原则。2 2 4 2 2目标原则2 3 4 2 3 企业全员参与原则2 3 4 2 4 以人为本原则2 3 4 3 我国企业会计文化建设内容2 3 4 3 1 我国企业会计物质文化建设内容2 3 4 3 2 我国企业会计制度文化建设内容2 4 4 3 3 我国企业会计精神文化建设内容2 4 5 企业会计文化与企业会计信息质量2 5 5 1 企业会计信息质量失真的文化根源2 5 5 1 1 企业会计职业道德文化滑坡2 5 5 1 2 企业内部会计控制文化不完善。2 5 5 1 3以人为本的会计价值观重视不够2 5 5 1 4 企业会计制度文化不完善2 6 5 1 5 企业会计物质文化落后2 6 5 1 6 企业会计人员职业技能素质文化偏低2 7 5 2 文化视角下提高企业会计信息质量对策2 7 5 2 1 加强企业会计人员职业道德建设2 7 5 2 2 培养以人为本的会计价值观2 8 5 2 3 加强企业会计制度文化建设2 9 5 2 4 加强企业内部会计控制文化建设3 0 5 2 5 加大追究企业领导人的违法责任3 0 5 2 6 加强企业会计信息化建设3 1 i v 西华大学硕士学位论文 5 2 7 重新塑造企业会计人员，革新会计教育3 1 结论3 3 参考文献。3 4 攻读硕士学位期间发表学术论文情况3 6 致谢3 7 v 西华大学硕士学位论文 1绪论 1 1 研究背景 自从我国新准则颁布以后，人们不断关注企业会计行为，分析企业会计信息，企业 会计这一与人们生活息息相关的角色越来越吸引人们的注意力。企业会计文化是企业会 计部门及其成员的思想、意识、意志和情绪习惯的反映，它源于企业会计又渗透在企业 文化中，是企业会计发展的重要影响因素之一。而文化的价值在于能够促进人类进步， 因此对我国企业会计文化及其建设研究很有必要。 近年来，我国及西方一些发达国家会计面临着严重的“诚信危机”和“信用沼泽。 从中国证券市场连续不断的郑百文、银广夏等事件，以及美国的安然公司会计造假案、 安达信审计丑闻案等等，给资本市场和投资者造成巨大伤害。会计诚信危机、财务报告 舞弊及会计信息失真等问题已成为各国会计理论界以及实务界关注的焦点，也成为企业 会计文化领域急需研究和解决的问题。企业会计文化理论及其建设在企业会计信息质量 的提高进程中起着关键性的作用。 1 2 研究目的和意义 1 2 1 研究目的 新的经济形势下，企业已经不仅仅是一个工作的场所，而是一个有吸引力的“文化 场所。本文立足于当前文化、企业文化和会计文化的研究成果，旨在对企业会计文化 的基本理论及企业会计文化建设问题进行研究，并针对当前我国企业普遍存在的企业会 计诚信缺失、财务报告舞弊和会计信息失真问题，找出其文化根源，从企业会计文化视 角提出提高企业会计信息质量的对策。 1 2 2 研究意义 ( 1 ) 理论意义 本文在借鉴国内外文化、企业文化和会计文化理论研究的基础上，界定我国企业会 计文化的内涵，分析企业会计文化的基本要素、特征、功能以及环境，形成比较系统、 完整的企业会计文化理论体系，探讨建设我国企业会计文化的目标、原则和内容。 ( 2 ) 现实意义 研究企业会计文化也具有一定的现实意义，具体有以下几点： 首先，研究我国企业会计文化有助于提高我国企业会计信息质量。会计制度在规范 会计工作各个方面发挥着重要的作用。会计制度是由人制定和实施，随着经济社会的发 我国企业会计文化建设研究 展需要进行修补和完善，但是在此过程中必然会存在漏洞和真空地带。连续不断的会计 造假和财务报告舞弊造成的企业会计信息失真使会计法制式的刚性约束陷入困境，因此 有必要关注企业会计制度刚性约束之外的因素，比如文化、道德等企业会计文化的柔性 约束机制。通过提高企业会计人员的觉悟和道德水准来自觉遵守行业的规则并做出合理 的职业判断。“文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束，它通过对会计规则的制 定、执行和监督行为的作用来影响和制约会计信息质量 1 1 】。 其次，研究我国企业会计文化有助于提高企业会计人员文化素质。企业会计的发展， 首先要变革企业会计人员的价值观念，进行人为地价值引导。因此，企业会计人员价值 观的培养就显得尤为重要。企业会计人员的会计精神文化是企业会计文化建设的中心， 而价值观念和思想道德水平的提高是培养人的主要目的。改革开放以来，西方腐朽思想、 价值观、生活方式对我国企业会计人员造成一定冲击。一些企业会计人员守不住道德防 线，做假账，贪污、挪用公款，给国家造成了不可挽回的损失。因此，建设先进的企业 会计文化是提高会计人员文化素质的必经之路。 再次，研究我国企业会计文化有助于培育诚实守信的企业会计精神。什么样的企业 会计文化决定着什么样的企业发展方向和什么样的企业会计精神素质。企业会计精神作 为企业会计文化一个重要组成部分，它能增强员工之间的凝聚力和向心力、增强企业的 竞争力，更重要的是可以为企业塑造良好的道德形象，使企业在社会上建立起高度的信 任感和良好的信誉。在当前市场经济条件下，企业参与市场竞争，靠的就是品牌和信誉， 好的品牌是需要有良好的信誉来支撑的，企业拥有了良好的信誉就可以拥有市场、消费 者，从而获得丰厚的利润。即使企业因为某种非自身的原因而造成损失，那么只要它品 牌还在，信誉还在，它就可以重新崛起，赢得市场。诚实守信的企业会计精神反映出企 业会计的价值观，会计价值观在会计工作中，是一个非常重要的内容，它是一切精神现 象要素的核心，它决定着会计工作的内容和方向，是会计工作者最高的追求和据以衡量 事物的标准，因此，我国企业会计文化建设对培育诚实守信的企业会计精神有着重要的 意义。 最后，研究我国企业会计文化有助于营造和谐的企业会计环境。经济作为这个社会 的重要组成部分其和谐发展对于构建和谐社会尤为重要。而和谐社会的诉求反映在会计 领域即为会计人员更加希望在一种和谐的环境中心情舒畅的工作，因此，加强我国企业 会计文化建设有助于创建一个和谐的企业会计环境，从而营造出良好的会计工作氛围。 1 - 3文献综述 西华大学硕士学位论文 1 3 1 国外会计文化研究概况 美国于2 0 世纪8 0 年代开启了对会计文化的研究。1 9 8 6 年8 月，美国会计学会在纽 约举行了以“会计与文化 为主题的第7 1 次年会，同年，施赖德( s c h - r e u d e r ) 教授主 办了关于会计文化的研究会。1 9 8 7 年在布鲁塞尔召开了会计与文化为主题的研讨会。 1 9 9 0 年亚太地区会计学术交流会上都将其列为专题进行探讨。 国外对会计文化的研究大都着眼于文化对会计的影响上。而在该领域的研究中被会 计界广泛认可的是荷兰学者霍夫斯蒂德( h o f s t e d e ) 提出的区别民族文化特征的社会价 值层面，以及格雷( g r a y ) 提出的将文化因素与会计惯例联系起来的理论框架。其后的 多数学者利用两人的研究成果进行实证检验。霍夫斯蒂德( h o f s t e d e ) 和格雷( g r a y ) 的研究成果多次被我国会计学者引用并运用于研究文化对会计的影响及比较会计文化 的研究中。霍夫斯蒂德( h o f s t e d e ) ( 1 9 8 0 ) 将文化定义为“整个社会共有的思维程序， 该思维程序可以区分不同群体的成员 1 2 j ，并利用象征，英雄，惯例和价值观来描述文 化之间的差异。其后他利用对来自5 0 多个国家的i b m 同等级雇员的问卷调查以及对这 些调查问卷的回答情况进行统计分析，提出了四个区别民族文化特征的社会价值层面： ( 1 ) 个人主义与集体主义：是指社会成员个人与集体的关系，或对个人利益和集 体利益之间的选择。倾向个人主义的社会将个人利益置于集体利益之上，行为较不接受 集体约束；倾向集体主义的社会，其成员通常比较忠于集体利益，服从集体约束，其个 人利益及成就常体现于集体利益及其成就之中。 ( 2 ) 权距：指社会成员对社会或组织中的等级制度或权力分配的容忍、接受程度。 权力距离大的社会对等级制度或权力分配不公所造成的不平等现象的容忍程度高，因此 比较服从权威。权力距离小的社会比较追求平等公正，权力均衡，相互尊重，对社会或 组织的要求及参与程度高。 ( 3 ) 对不确定性的回避程度：指社会成员面对风险、新生事物或不明朗情况下会 采取的态度是坦然相对、泰然处之，或是惶恐不安、如临大敌。对不确定性回避程度大 的社会，比较保守，不愿意冒风险，较可能排斥新生事物，不大容忍离经叛道的个人行 为及观念。而不确定性回避程度小的社会，维持一种宽松的环境，接纳各种新生事物， 容忍各种叛离行为及观念，更关注实务而不是原则。 ( 4 ) 阳刚与阴柔：指社会成员对个人成就和生活态度的看法。在阳刚社会中，人 们倾向追求个人财富及事业成就，赞赏决断能力，崇拜英雄。而柔性社会则比较注重生 活质量、重视人际关系，较同情及愿意帮助弱者，注意保护环境等。 在霍夫斯蒂德( h o f s t e d e ) 之后，格雷( g r a y ) 在1 9 8 8 年提出了一个将文化因素与 会计惯例联系起来的理论框架。该框架包括四组与社会价值标准相关的会计价值标准： 第二，统一性相对灵活性：统一性倾向于在公司间实行统一的会计实务。相反的， 灵活性倾向于按照各个公司的具体会计环境灵活处理。 第三，稳健主义相对乐观主义：指在处理未来不确定的事项时，是倾向于采取谨慎 的方法来进行核算，还是倾向于乐观的带有风险的创新的会计核算方法。 第四，保密性相对透明性：在会计信息披露时，是倾向于保密且仅向与公司管理活 动和资本融通活动有关的人士披露，还是采取公开的，透明的方式向更多的人披露。 格雷( g r a y ) 同时提出了连接会计价值和文化价值标准的四个假设： 第一，一个国家个人主义倾向越大，权力距离越小，不确定性回避程度越低的社会， 会计职业性越强。第二，一个国家集体主义倾向越大，权力距离越大，不确定性回避程 度越高的社会，其会计价值的统一性越强。第三，一个国家不确定性回避程度越高，个 人主义倾向越小，阳刚性倾向越低的社会，会计价值的稳健程度越高。第四，一个国家 不确定性回避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向和阳刚性倾向越低的社会，其会 计价值的保密性越高。同时他认为不确定性回避程度和个人主义是对会计价值标准和实 务影响最大的文化变量。 格雷( g r a y ) 的模型在试图弄懂文化对会计的影响的方面迈出了第一步，并建立了 文化、会计价值标准和会计实务的联系，同时提供了分析和验证这些联系的框架。【3 】 斯克勒德( s c h r e u d e r ，h ) 对“会计和文化进行了研究，指出了欧洲主流文化与美 国主流文化的不同之处。在欧洲，会计文化由于国别存在较大的差异，包括技术层面及 内容方面。他认为欧洲会计研究格局的形式主要原因是会计自身的国家导向。虽然欧洲 会计有相当长的历史，但是他在实证方面的锻炼较少，而美国在6 0 年代末进行了“实 证改革 ，这被欧洲的许多同行十分推崇。【4 】 舒尔茨( s c h u l t z ) 和洛佩斯( l o p e z ) 通过实验来研究三个不同国家( 法国、德国、 美国) 的会计人员在面对相当的经济事实和相似的报告准则时对财务报告评价的一致 性。他们利用格雷和其他研究不同国家会计系统区别的文献来假设会计人员将按照他们 自己国家的法律体制，财务资源和国家文化做出不同的决定。1 5 l 1 3 2 国内会计文化研究概况 我国会计学者自2 0 世纪9 0 年代初才开始关注会计文化的问题，于1 9 9 0 年开始引 进国外关于该领域的研究成果，并且发表了一些有影响的学术论文。总体理论突出在以 下几个方面： ( 1 ) 关于会计文化概念的研究 西华大学硕士学位论文 对会计文化定义的表述，于玉林( 1 9 9 4 ) 认为“会计文化是在一定历史条件下形成的 有关会计的物质和精神的背景文化及其自身的文化内涵，会计文化既是一种理论，又是 一种实践 1 6 1 。 易玄( 1 9 9 7 ) 认为“会计文化应该是一种社会组织文化，包涵以下几个层次的内涵： 它是一个以人为中心的文化体系；它是一个多层面、多元的文化体系；它是一个社 会学、自然学、经济学等相融合的边缘文化体系；它是具有历史性、国际性、规范性、 综合性的社会组织文化体系 1 7 1 。 黄东光( 2 0 0 1 ) 认为“所谓会计文化，即是为促进社会经济、会计人等方面全面发 展，所形成的具有一定特色的物质环境、知识系统、价值体系、管理制度、教育方式等 的总和”1 8 j 。 田昆儒( 2 0 0 2 ) 将会计文化界定为在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的 背景文化和其自身的文化内涵，由会计人员的价值取向、信念追求、文化修养、职业道 德等内容构成。1 9 j 殷勤凡( 2 0 0 5 ) 教授认为“会计文化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工 共同认可、信奉、实践和传承的精神财富的集合，由核心层的共同会计价值观和显现层 的诚信、独立、客观、公正、谨慎、保密六个要素共同构成，为会计在人类社会实践中 的职能和作用的充分发挥提供强大的精神力量 【1 0 j 。 王宁郎( 2 0 0 5 ) 认为“会计文化有广义和狭义之分，广义上的会计文化是指会计物 质文明成果和精神文明成果的总和，包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化； 狭义上的会计文化主要指会计精神文明的成果”f 1 1 】。 关于会计文化的概念、定义，我国会计学者通常将其区分为广义的会计文化和狭义 的会计文化。多数学者将会计文化定义为广义的会计文化。少数学者认为会计文化是一 种上层建筑，仅包括精神财富。 ( 2 ) 关于会计文化的基本要素的研究 毛伯林( 1 9 9 3 ) 在其发表的关于会计文化若干问题的研究中分别从宏观角度看会 计文化作为一个系统，应包括会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要 素、会计精神本质要素等四要素；从微观角度看包括种子( 或核心) 要素、催化要素、 品质化要素、物质化要素、习俗化要素五个基本要素，其中种子( 或核心) 要素，主要 是指会计价值观念、精神境界与理想追求，它们决定着会计文化的内容和方向；催化要 素，是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等，这些内容又可分别称为会计教 育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等；品质化要素，是指普遍存 在于会计职业者身上的各种修养和意识；物质化要素，主要是指会计向有关方面提供信 我国企业会计文化建设研究 息服务。提供技术咨询，以及会计职业教育向社会输送的各级、各类高质量的会计人才 等等；习俗化要素，主要是指会计的风俗、习惯与信条，以及会计职业内部的信息沟通 渠道等等。【1 2 j 刘开瑞( 1 9 9 4 ) 在其发表的会计文化层次中指出会计文化层次分为基础层和核心 层。基础层是会计文化的外在表现，主要包括会计环境文化和会计物质文化。核心层是 会计文化的决定因素，包括会计精神文化、会计制度文化和会计组织文化。【1 3 l 陈兴述( 1 9 9 4 ) 也发表了“会计文化断层论”，他指出会计文化可分为技术层、制度 层和精神层三个层次。这种分法实际上是将刘开瑞提出的核心层具体化为制度层和精神 层。 1 4 1 龙- 飞( 2 0 0 1 ) 在其发表的简论会计文化中认为广义的会计文化包括会计物质文 化、会计制度文化和会计精神文化三大部分。会计物质文化是会计文化赖以生存和发展 的物质基础。它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施，文教卫生 等基本设施设备构成，体现会计文化的发达程度，是会计精神文化的物质体现和外在表 现，是会计文化中有形的物质财富。1 1 5 】 陈连喜( 2 0 0 2 ) 在其发表的市场经济条件下加强企业会计文化建设中认为会计文 化是指在一定的政治经济、道德等社会历史环境下，会计人员在长期的会计理论与实践 中创造和形成的物质财富和精神财富的总和，它包括价值观念、行为准则、道德观念、 思维方式和工作作风等内容。 t 6 1 杨春涛( 2 0 0 3 ) 在其发表的对会计文化要素的思考中提出了“会计核心要素一会 计人群价值观”的概念，并认为会计人群的价值观有其主观能动性、客观环境性以及主 观能动性作用于客观环境性所产生的效应三部分。 1 7 1 通过对会计文化内涵的理解并借鉴企业文化的构成要素，对于会计文化的基本要 素，普遍认为应包括会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化。会 计文化作为一个系统，组成它的各要素是相互制约、相互影响的关系，其核心的内容是 会计文化价值观。会计文化的变革首先是会计文化价值观质的飞跃。 ( 3 ) 关于会计文化特征的研究 会计文化具有会计和文化的双重特征，大多数学者在对会计特征和文化特征的认识 基础上，总结归纳出会计文化的特征。毛伯林( 1 9 9 3 ) 将会计文化的特征归纳为：“习 得性、适应性、强制性、差异性、融合性及整合性 【1 8 j 。其后的学者在此基础上增加 了民族性和国际性等特征。刘开瑞将会计文化特征归纳为：“广泛的社会性、鲜明的政 策性和时代性、多维性、个性与共性并存性、主体性及团队协作性等六大特征 【1 9 l 。 ( 4 ) 关于会计文化功能的研究 6 西华大学硕士学位论文 会计文化的功能就是会计文化在会计工作中发挥的作用问题，刘开瑞( 1 9 9 0 ) 认为 “会计文化应具备聚合功能、协调功能、导向功能、整体优化功能、激励功能、约束功 能、融合功能、信誉、辐射功能、表率功能及应变功能等十大功能 例。毛伯林( 1 9 9 3 ) 对会计文化的功能进行进一步概括，他认为会计文化的功能有：“导向功能、凝聚功能、 激励功能和规范( 约束) 功能”1 1 8 j 。此后的多数学者都认为会计文化具有四个主要功 能：导向功能、凝聚功能、激励功能和规范( 约束) 功能。 ( 5 ) 关于会计文化的目标模式和会计文化的建设的研究 陈兴述( 1 9 9 4 ) 认为“中国会计文化的目标模式应是：以我国传统会计文化为根基， 以时代精神和现代会计价值观念为核心，兼容社会文化、民族文化、企业文化和外来文 化之精华，适应社会主义市场经济和会计现代化要求的开放性会计文化体系【1 4 】。多数 学者将这种客观标准直接应用于对如何建设会计文化的论述中。毛伯林( 1 9 9 3 ) 认为“会 计文化的研究也如同企业文化的研究一样，是紧紧围绕以人为本这个主题，去努力 探索教育人、组织人、约束人、激励人、保护人的规律性，真正做到尊重人、相信人、 依靠人，充分发挥会计人员的能动作用，是搞好会计改革的关键”【埘。杨久宏( 2 0 0 8 ) 认为：“提高财务报告质量的方法有：加强企业内部控制的建设；进一步完善经济 法规；加大对虚假信息的查处和惩罚；提高会计人员的素质及职业道德”1 2 1 1 。总的 来说，多数学者在研究这一问题时都关注了以下几个方面：树立以人为本的文化理念。 继承我国传统会计文化的精华和借鉴外国优秀会计文化相结合。加强会计文化教 育。 1 3 3 企业会计文化研究概况 经过网络文献查阅发现，从1 9 8 0 - - 2 0 0 9 年，在万方数据库中通过关键词“企业会 计文化”没有搜到1 篇硕博士论文，在中国知网上输入“企业会计文化”关键词仅搜到 1 篇2 0 0 5 年武汉科技大学硕士论文，陈建英撰写的企业会计诚信文化研究；在维普 期刊网上通过关键词“企业会计文化 仅搜到5 篇关于企业会计文化的文章，即2 0 0 8 年经济师第5 期，吴迪发表的关于我国企业优秀会计文化建设的思考、2 0 0 2 年会计之友第3 期，陈连喜发表的市场经济条件下应加强企业会计文化建设、 2 0 0 7 年河南财政税务高等专科学校学报第3 期，寇荫荫发表的财务报告与企业会计文 化的关系、2 0 0 7 年会计之友第1 1 期上，江少华、何明光发表的小企业会计文 化的诊断与对策、1 9 9 4 年西南民族大学学报人文社科版第3 期，朱波强发表的论企 业优秀会计文化及其建设。 1 3 4 研究评述 我国企业会计文化建设研究 就目前学者们的研究来看，似乎都处于一种著名哲学家利奥塔所说的“宏大叙事 层次，宏观理论研究方面的多，比如：文化、企业文化和会计文化理论研究的多，而具 体到企业会计文化理论的研究相对较少；历史方面的多，现实方面的少，比如：文化、 企业文化和会计文化从文化的历史角度探索的较多，对现实中我国企业会计文化建设研 究较少，从文化角度探寻会计信息失真、会计人员诚信缺失、财务报告舞弊问题的根源， 从文化视角提出对策更少。因而，研究企业会计文化基本理论，加强企业会计文化建设 并以企业会计文化理论为指导探寻我国企业中存在的会计信息失真、会计人员诚信缺失 和财务报告舞弊方面的文化根源，并从文化视角提出对策显得十分必要。 1 4 研究框架与研究方法 1 4 1 研究框架 第一部分为文献回顾与评述，阐述了研究背景、目的、意义，并在国内外研究概况 的基础上提出了本文总体研究框架，最后阐述了本文的研究方法和可能创新点。 第二部分为我国企业会计文化基本理论研究。本部分首先对文化、企业文化的概念 进行论述，对企业会计文化的含义进行探索。在此基础上，进一步对企业会计文化和企 业文化的关系进行论述。明确二者的关系后，对企业会计文化的要素和功能、特征进行 研究。最后对企业会计文化环境进行分析研究。 第三部分为我国企业会计文化建设的现状及成因分析。本部分在对我国企业会计文 化建设现状进行分析的基础上，进一步探讨其形成的原因。 第四部分为我国企业会计文化建设的目标、原则及内容，在第二、三部分的基础上 提出了建设我国企业会计文化的目标、具体原则及内容。 第五部分为企业会计文化与企业会计信息质量，尝试从文化视角探讨企业会计信息 失真的根源和提高企业会计信息质量的对策。 1 4 2 研究方法 ( 1 ) 规范研究法 规范研究方法是以一定的价值判断作为出发点和基础，提出行为标准，并以此作为 处理问题和制定政策的依据，探讨如何才能符合这些标准的分析和研究方法。本文站在 前人的理论基础上，对企业会计文化做进一步的理论研究，提出我国企业会计文化建设 的目标、原则和内容。 ( 2 ) 文献综述法 西华大学硕士学位论文 本研究主要查阅了1 9 8 0 年至2 0 0 9 年近百篇国内外有关会计文化、企业文化的著作、 期刊及网络上的相关文献。通过对国内外关于会计文化的研究，对企业会计文化理论及 建设问题进行梳理和总结。 ( 3 ) 理论分析与实际分析相结合 本文在总结国内外关于文化、企业文化、会计文化理论研究的基础上，以企业会计 文化理论为指导，结合我国企业会计文化建设实践，针对我国企业中普遍存在的会计信 息失真问题，从文化视角分析其原因，并提出提高企业会计信息质量的措施。 1 5 论文可能创新点 本文在借鉴国内外文化、企业文化和会计文化理论研究成果基础上探索了企业会计 文化基本理论。比较深入地分析了我国企业会计文化建设的现状和原因，提出了我国企 业会计文化建设的目标、原则及其内容。并利用企业会计文化理论结合我国企业会计文 化建设实践，从文化视角提出了提高我国企业会计信息质量的对策d 9 我国企业会计文化建设研究 2 我国企业会计文化基本理论研究 2 1 文化与企业文化 文化是一个社会长期积存的精神财富，任何一个国家的发展都离不开其文化氛围。 会计作为社会文明的一部分，它的发展也深深地打上了文化的烙印。会计准则作为对会 计活动的抽象和概括，也理所当然地受到了社会文化的影响，各民族文化的异同造就了 不同的会计准则，使会计准则无论在制定、内容，还是执行上都带有自己的社会文化色 彩。 2 1 1 文化的含义 对“文化”的含义我们可以从以下几点去理解：( 1 ) 文化是人们在长期的社会实际活 动中形成的一系列道德规范、行为准则、风俗习惯。这说明文化不是人刻意制造的，而 是伴随着人类社会实践活动自然形成的，因此我们可以认为文化是客观存在的，是对人 类活动各方面规律的概括和总结。( 2 ) 文化的核心是价值观。不同的价值观产生不同的文 化，不同类型文化根本区别在于其价值观的异同。因此我们可以将价值观作为划分文化 类型的一个维度。( 3 ) 在社会实践活动中，人们将遵循这些规范、准则和习惯，并用其来 指导社会实践活动。( 4 ) 文化是一个动态的概念。随着外界环境的变化，人们在社会实 践活动过程中会对某些不适应的规范、准则和习惯进行变革，使之更有效的指导人类的 社会实践活动，但由于文化的形成是一个长期的过程，因此文化的变革也是一个缓慢的 过程。 2 1 2 企业文化的含义 企业文化作为一种客观存在的文化现象。从广义上说，是指企业在社会实践过程中 创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲，是指企业经营过程中所形成的独具特 色的思想意识、价值观念及行为方式。企业文化主要有三个层次构成： ( 1 ) 企业的物质文化层，作为企业文化的最外层，主要包括企业生产经营的物质基础， 比如厂容、厂貌、机器、设备的整齐、清洁和技术的先进性，以及生产经营的产品造型、 外观、质量这些有形物构成“企业的硬文化 ，它是企业精神文化物质体现和外在表现。 ( 2 ) 企业的制度文化层，作为企业文化的中间层，主要包括企业领导体制、人际关系 及其为开展正常生产经营活动所制定的规章制度。 ( 3 ) 企业的精神文化层，作为企业文化的最内层，主要包括用以指导企业开展生产经 1 0 西华大学硕士学位论文 营活动的各种行为规范和价值观、企业群体意识和职工素质等构成的“企业软文化”。 2 2 企业会计文化的含义 企业会计文化是企业文化的一个分支，既然企业文化可以从广义和狭义的角度去认 识，那么企业会计文化也应当如此。 广义的企业会计文化，是指人类社会已经创造出来的有关企业会计方面的物质财富 和精神财富。企业会计文化的物质财富主要包括社会已培养和造就的、从事各种企业会 计领域的会计人才，以及由企业会计管理本身创造的经济效益和社会效益。企业会计文 化的精神财富包括广泛的企业会计意识形态的东西，比如企业会计信念、企业会计价值 观、企业会计道德观、企业会计法律观、企业会计教育观、企业会计人才观、企业会计 经济观、企业会计社会观以及作为人类社会智慧结晶的企业会计科学、企业会计理论与 企业会计方法等等。 狭义的企业会计文化，是指在企业经济活动中已形成或正在形成的、为所有( 或大 多数) 成员所接受或共同享有的企业会计意识形态及其与之相适应的制度和实施。企业 会计意识形态的核心是企业会计价值观念以及以此为核心生成的企业会计行为准则、企 业会计道德观念、企业会计惯例、企业会计信条和企业会计知识体系等等。与企业会计 意识形态相适应的制度和实施，主要包括：( 1 ) 企业制定的会计方面的法律制度与规章： ( 2 ) 由企业建立的会计部门，企业设立的财务部门、审计部门等，使用的各种从事会计工 作的手段( 如算盘、计算器、计算机和会计软件) 等等。 2 3 企业文化与企业会计文化的关系 企业会计文化作为企业文化的一个具体方面，是企业活动特定文化现象的体现，其 产生与发展离不开企业文化，。两者既有联系又有区别，联系主要有： l 、根本目标一致。企业会计文化无论是对其自身会计原则、会计制度的研究，还是 对核算方法、指标体系及报表、会计数据处理方法的研究，最终还是回归到搞好企业经 营管理，提高经济效益这一根本目标上。否则，其自身的存在就失去意义。企业文化也 是如此，不管是对生产过程的研究，还是对文化娱乐、心理环境、福利政策的研究最终 都是为了有效地管理好企业，使企业的人、财、物发挥最大的作用，促进企业效益的提 高。 2 、作用范围相互渗透。