（企业管理专业论文）我国商业银行内部控制现状与对策分析.pdf

刖舌 碾2 卯，9 2 辱，：c fj 2 0 世纪最后2 0 年是世界钺行业发展最快、最有成就的忖寸期，也是金融危机 频繁爆发的时期。1 9 9 7 年7 月爆发的东南亚金融危机，对于危机国的经济发展、 社会进步和人民生活无疑是一场巨大的灾难，对亚洲经济和世界经济的发展也造 成了较大的负面影响。2 0 0 1 年阿根廷金融危机，引发了该国政局动荡，总统更 迭，社会经济秩序濒于崩溃。这不仅给我们敲响了警钟，也促使我们更深刻的思 考走进2 1 世纪中国金融的可持续发展问题。尽管危机成因有许多，但银行内部 控制制度松散、经营风险过高，是其中重要的因素。 在我国，2 0 多年的改革开放给中国经济带来了前所未有的大繁荣，我国的 金融业已由计划经济的低风险、低效率向市场经济的高风险、高效率转变。银行 业中长期隐藏的多种风险也己开始浮现。到2 0 0 0 年底，四大国有银行在剥离了 1 3 0 0 0 亿元不良资产后，不良资产率仍有2 5 左右，而世界前2 0 家大银行( 不 包括中国的银行) 平均不良资产率为3 2 。不断聚集的巨量铋行不良资产，直 接威胁着我国银行乃至整个金融体系与经济秩序的稳定。同时，2 0 0 0 年末国有 商业银行的平均资本充足率为5 7 ，远没有达到巴塞尔协议规定的8 的 资本充足率标准，风险缓冲机制残缺。究其原因，除旧体制的积弊，经济转轨时 期经济改革及运行成本的转嫁，宏观金融监管乏力，以及日益加深的国际金融环 境影响等因素外，银行体系内部控制制度的缺陷，是一个极其重要的方面。这种 情况下，我国国有商业银行之所以还能够运行下去，至今没有出现公众信任危机， 一方面是由于信息的不完全和非对称使公众对国有商业银行不良资产的严重程 度缺乏充分的了解和认识；另一方面，这是公众在计划经济时代形成的对国有商 业银行的充分信赖和对我国政府决不会让幽有银行倒闭的信念支撑。如果不及时 加强我国商业银行的内部控制，不消除商业银行中存在f t ，j 巨大风险隐患，旦社 会公众对银行的信心发生动摇，后果不堪设想。 国有商业银行现实风险形势之严峻，使我们深感加强商业银行内部控制的紧 迫性。放眼世界，以史为鉴，及时防范和化解我国的金融风险，加强我国商业银 行的内部控制，已成为我困理论界和金融界的共识。9 0 年代以来，有关商业银 行内部控制的问题研究无论在研究内容、研究范围还是研究方弘。；上都显得日渐丰 富，日趋丰满。 我国政府在对我国商业银行内部控制要求方面也采取了一系列有效措施：从 1 9 9 3 年下半年开始，中央部署了完善宏观经济调控、整顿金融秩序的多项重要举 措。1 9 9 3 年l1 月，因务院关于金融体制改革的决定提出”建立统一开放、有 序竞争、严格管理的金融市场体系”。1 9 9 5 年3 月，中国人民银行法颁布实 施，提出“中四人民银行依法对金融机构及其业务实施监督管理，维护金融业的合 法、稳健运行”。1 9 9 5 年7 月，商业银行法颁布实施，该法y t 商业银行提出 了审慎经营的要求，并把资产负债比例管理作为审慎管理的基本内容。1 9 9 8 年， 财政部发行2 7 0 0 , l 元特别国债，用于补充国有商业银行的资本笠。同年，中国 人民银行在广东进行推行贷款质量五级分类法试点。 毫无疑问，商业银行内部控制理论和实践的不懈探索，对于确保国有商业银 行的稳健、高效运行，对于维护全社会的稳定，保证改革开放的顺利进行，都具 有十分重要的意义。 提要 本文以对商业银行内控制度稽核检查的第一手资料为基础，深入 分析了目前我国商业银行内部控制的现状及其产生根源。提出：我国 国有商业银行自主经营、自我约束的运行机制尚未建立，经营目标模 糊甚至价值准则政治化，容易导致道德风险是国有商业银行的根本症 结；经营管理不到位，工作效率不高，是影响内控制度有效性的体制 因素；强调业务发展多，注意内控制度的建立和完善少，内控制度不 能完全适应防范和化解金融风险、审慎经营和中央银行监管的需要是 内控制度制度不健全的具体表现；激励机制残缺，员工缺乏工作积极 性和责任心是建立完善内部控制机制的最可怕的潜在障碍。 本文还在对我国商业银行内部控制的现状尽心深入分析的基础 上，借鉴各国实践，参照巴塞尔核心原则及我国指导原则， 进一步对完善我国商业银行内部控制对策进行了分析，强调了务实和 可操作性。7 提出：以风险控制为特征的商业银行内部控制制度，是保 l 障商业银行稳健经营、进而保障存款人利益以及整个金融体系稳定的 基础。我国商业银行内部控制制度框架应当以控制风险、实现稳健发 展为目标，以审慎性、全面性、及时性、独立性与有效性为原则，最 一 终实现“安全与效率”目标。卜 a b s t r a c t b a s e do nf i r s t h a n dd a t ao fc h e c ka n di n v e s t i g a t i o no nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo f c o m m e r c i a lb a n k ，t h o r o u g ha n a l y s i si sh e r e b ym a d eo np r e s e n ts i t u a t i o no f i n t e m a l c o n t r o lo f c o m m e r c i a lb a n ko f o u rn a t i o na n di t sg e n e r a t i n go r i g i n i ti sc o n c l u d e d t h a t t h ef u n d a m e n t a lc r u xo fs t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n ki sd u et of a l l u r et oe s t a b l i s h s y s t e mo f m a n a g i n gi n d e p e n d e n t l ya n ds e l f - r e s t r i c t i n g ，h a v i n g n oc l e a ro p e r a t i o na i m e v e np o l i t i c a l i z i n gv a l u en o r m sw h i c hi se a s yt or e s u l ti nm o r a l i t yr i s k ；i n e f f e c t i v e m a n a g e m e n t a n dl o ww o r k e f f i c i e n c y a r et h ef a c t o r si n s y s t e mi n f l u e n c i n g e f f e c t i v e n e s so fi n t e m a lc o n t r o l ；m o r ee m p h a s i sb e i n gp u to nb u s i n e s sd e v e l o p m e n t , n oa t t e n t i o n b e i n gp a i do ns e t t i n gu pa n dp e r f e c t i n g i n t e m a lc o n t r o ls y s t e m ，a n d i n a b i l i t yo f t h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt oc o m p l e t e l ym e e tn e e d so f t a k i n gp r e c a u t i o n s a g a i n s ta n dr e m o v i n g f i n a n c er i s k ，c a u t i o u so p e r a t i o na sw e l la ss u p e r v i s i o nb yc e n t r a l b a n ka r et h ec o n c r e t e e x p r e s s i o n s o fu n p e r f e c t e di n t e r n a lc o n f f o l s y s t e m ；a n d i n c o m p l e t e n e s so fe n c o u r a g e m e n to r g a n i s m ，l a c ko f s t a t f se n t h u s i a s mi nw o r ka n d s e n s eo f r e s p o n s i b i l i t ya r e t h em o s tt e r r i b l ep o t e n t i a lo b s t a c l e sf o rs e t t i n gu pp e r f e c t i n t e m a lc o n t r o lo r g a n i s m a n do nt h eb a s i so f t h o r o u g ha n a l y s i so ft h ep r e s e n ts i t u a t i o no fi n t e m a lc o n t r 0 1 o f c o m m e r c i a lb a n ko f o u rn a t i o n ，f u r t h e ra n a l y s i so f p o l i c i e s ，w h i c ha r ep r a c t i c a la n d o p e r a t i o n a l ，o np e r f e c t i n gi n t e m a lc o n t r o lo f c o m m e r c i a l b a n ko f o u rn a t i o nh a sb e e n c o n d u c t e dh e r e i ni nv i r t u eo f d r a w i n g o n p r a c t i c e so f o t h e rn a t i o n sa n d r e f e r r i n gt o b a s e r sk e r n e lp r i n c i p a l sa n do u rn a t i o n sg u i d ep r i n c i p a l s ，c o n c l u d i n gt h a tt h e i n t e m a lc o n t r o ls y s t e mo f c o m m e r c i a lb a n k f e a t u r i n g r i s kc o n t r o li st h eb a s et oe n s u r e m o d e r a t em a n a g e m e n to fc o m m e r c i a lb a n k ，s e c u r e d e p o s i t o r si n t e r e s ta sw e l la s s t e a d yw h o l e f i n a n c es y s t e m t h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mo fc o m m e r c i a lb a n ko fo u r n a t i o ns h o u l da i ma tc o n t r o l l i n gr i s ka n dd e v e l o p i n gs o u n d l y ，a n d b e i n gc a u t i o u s ， c o m p l e t e ，t i m e l y , i n d e p e n d e n ta n de f f e c t i v ei np r i n c i p l e ，t h u sa c h i e v i n gt h ee n do f “s a f e t ya n de f f i c i e n c y 第一章商业银行内部控制 8 0 年代以来尤其是近1 0 年中，世界金融市场在自由化、创新化、国际化以及一体化浪潮 的冲击下，银行业危机频发，这不仅直接影响到全球金融业的稳定发展，而且也威胁着世界 经济的正常发展。远至1 9 9 4 年发生的墨西哥金融危机，和1 9 9 7 年爆发的亚洲金融危机，近 至2 0 0 1 年阿根廷金融危机及由此引发的政局动荡，社会经济秩序濒于崩溃等，均表明“下 次国际经济危机可能起源于一次银行危机”。( 1 ) 因此，如何加强对银行业风险的管理，已 成为各国政府和国际金融界普遍关注的全球性问题。通过对历史上和近代世界各国大量的金 融危机和银行倒闭肛l 潮的深入考察( 2 ) ，我们可以看出，银行危机的爆发均有其内在原因和外 部因素，除了各国的宏观政策和经济结构性因素外，商业银行内部控制制度的不完善，是根 本性的原因。本章将深入分析商业银行内部控制制度的有关理论问题。 一、商山纬艮行与内音1 5 空制 ( ) 内邵控制的概念与内部控制结构 1 内部控制的概念( i n t e r n a lc o n 仃0 1 ) 荚围注册会计师协会的一个工作程序委员会( m c p ac o n m l ：i t t e eo nw o r k h l gp r o c e d u r e s ) 在1 9 4 9 年出版了份有关内部控制制度的特别报告( 3 ) 。该报告给出了内部控制制度较为广 泛的定义：内部控制制度是指企业用来保护资产，检查会计资料的正确性与可靠性，提高经 营效率，强化遵守既定管理政策的组织计划、协调方法与措施。上述内部控制定义及其解释， 是第一次出现的权威性定义。它被认为是内部控制概念的重大突破，也是对内部控制重要性 的明确认可。 随后a i c p a 1 9 7 3 年审计程序报告第5 4 号，对内部控制制度作了进一步的解释：c r 内 音口控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度。内部管理控制制度包括，组织 机构的计划、管理部门对事项核准的决策步骤的程序与记录。这种核准程序是管理部门的一 种职能，它与所负担的责任息息相关，也是建立所有事项的会计控制制度的出发点。会计控 制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施， 它包括： ( 1 ) 根据管理当局的一般或特殊授权处理的交易。 ( 2 ) 必要的交易 己录：应使财务会计报告的编制以公认会计原则或其他任何适合的判断标 准为依据；能保持证明财产的受托责任。 ( 3 ) 财产收付必须经管理当局批准。 ( 4 ) 每隔一定的期间，应将财产记录与实存财产相核对，对发生的任何差错要采取相应的 措施。 经过一系列的修改及重新定义，对内部控制的定义和概念，已得到世界各国及相关国际 组织的普遍接受。 2 内部控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 在过去的1 0 年中，伴随着世界经济的发展，有关内部控制的研究也取得了新的突破。 其中较为重要的有：美国a i c p a 的审计准则说明书第5 5 号，和“特迪威小组发起机构 委员会报告“( t h ec o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a dw a yc o m m i s s i o n - 一- c o s o ”) ，简称“c o s o 报告”。 1 9 8 8 年，美国a i c p a 发表了特委“财务报告审计中内部控制结构问题”( c o n s i d e r a t i o n o f t h e i n t e m a l c o n t r o l s t r u c t u r e i n a f i n a n c i a l s t a t e m e n t a u d i t ) 的审计准则说明书第5 5 号。该 说明书将内部控制结构定义为：实体董事会、管理组织或其他机构人员，提供合理的保证， 为2 现下列日标的整套过程或程序( p r o c e s s ) ：确保财务报表真实可靠，增强经营的有效 性和提高经营的效率，以及保证遵守相关法规。( 4 ) 特迪威小组是由包括a i c p a 在内的美国多家机构于1 9 8 5 年组成的一个专f 3 d , 组。该小 组的一系列成果之一，是历时三年并于1 9 9 2 年发表的“c o s o 报告”，题目为“内部控制： 统一的f 匡架结构( i n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) ”。有关内部控制的定义及其构成获得了广泛的认可。 该报告认为内部控制包括5 项基本内容。 ( 1 ) 控制环境( c o n n d le n v i r o l l l - n e n t ) 。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序 效率发生影响的各种因素，其中包括：企业道德和价值观；员工的信念和能力；董事会和审 计委员会的功能；管理哲学和经营风格；组织结构；授权和责任的划分；人力资源政策及执 行。 ( 2 ) 风险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) 。任何机构都将面临内部和外部风险。管理人员的责任 就是f 确地识别和评估经营中所面j 临的各种风险，并采取一切必要的措施去降低风险。尽管 这种风险并不由审计师承担，但任何机构对风险的管理水平，将会影响审计师所关注的企业 持续经营的能力。 ( 3 ) 控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 。除了控制环境以外，企业还需要建立一套合理的程序 和政策，来确保企业目标的实旋，这些称之为控制活动或控制程序。它包括：业务和经济活 动的授权制；组织系统中的不相容职务的分离；设置和使用各种文件和记录；以及只有经授 权的人方可接近某项资产或记录。 ( 4 ) 信息及其传递( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 。为了有效地经营企业，企业必须识 别、处理和交流各种内部和外部信息，内部信息包括会计信息，它是审计最重要的证据来源。 ( 5 ) 反馈监督( m o r f i t o f i n g ) 。反馈监督是保证内部控制有效运行的根本措施。只有持续不 断、定期地对内部控制进行评估，爿能不断地提高系统的有效性和可靠性( 5 ) 。比如利用内部 审计来实行监督管理的职能。 ( 二) 商业银行内部控制的意义 商业银行是相对于中央银行和其他政策性金融机构的概念，它作为各国金融主体，是唯 一能够吸收、创造和收缩存款货币的金融组织。国际货币基金组织将之统称为存款倾向货币 银行( 6 ) 。 1 商业银行所经营的产品是特殊的产品“货币”，从而使它有别于其他工商企业。它保 管着大量钱财和其他易变现票据，从而使商业银行极易受到内部和外部的侵吞和欺诈。保证 4 这些钱财和票据的安全，显然比一般商品困难和复杂。因此商业银行必须建立、贯彻和执行 严格的内部控制和运作程序。 2 商业银行从事交易的数量和价值，远比一般企业庞大繁杂。作为一种社会公共服务业， 几乎所有的人和所有机构都需要与商业银行打交道。因此商业银行每日的交易数量相当巨 大，其涉及的交易资金一般企业无法比拟。为了及时记录和反映经营情况，商业银行需要复 合型的会计和内部控制制度，并广泛采用现代计算机信息处理技术，以保证交易的有效眭， 以及记录的完整性和及时性。 3 银行通常具有相当广泛的地域分布，包括在世界各地建立分支机构。这必然涉及到更 大程度的授权和管理功能，包括会计和控制职能的分散。由此增加了建立和维持统一的管理 制度的困难。尤其是在当今国际金融全球一体化的浪潮中，加上层出不尽的金融衍生产品和 大量的表外交易，更增加了内部控制和风险管理的难度。 商业银行的这些经营特点，使商业银行的内部控制制度建设和完善日显重要。我们通过 考察世界各国银 7 危机和困难的案例可以得出一个重要结论：建立和完善商业银行内部管理 制度，不仅是防范金融风险与危机的根本措施，也是确保商业银行在高风险和信息化社会环 境中稳健、安全经营的前提条件。 f 是由于全球经济的一体化，以及各种经营风险的大量出现。才使内部控制的含义演进 到今天的水平。这不仅大大地丰富了现代管理理论，更为商业银行内部控制走向更广泛的天 电创造了条件。因此，商业银行内部控制可以定义为：商业银行内部控制制度，是指商业银 行为实现其效益性、安全眭、流动眭的经营目标，协调与规范商业银行整体、银行各职能部 门及内部各层员工在银行经营与管理活动中关系与行为的、相互联系与制约的制度、组织、 措施、方法及程序的总和( 7 ) 。它包括五项基本内容：控制环境、风险评估、控制过程、信息 及其传递、反馈监督。 二、商业银行内部控制的基本内容 ( 一) 组织结构设计与控制 监事会或董事会和审计委员会是商业银行最重要的机构，他们主要负责管理银行的日常 经营和运作，制定战略计划和实施，设计和稽核监督内部控制制度等。影响两者效率的因素 包括：与管理部门的相对独立| 生程度，组成人员的经验和经历，成员涉及具体业务的程度， 对风险和问题的反应灵敏度和恰当性，以及与内部和外部审计师的关系等。 为了保证内部控制制度的有效性，近年来西方各国监管机构和相关银行法规，十分强调 设立直接向董事会报告的审计委员会，并极其重视监管部门与审计委员会定期会商的安排。 许多银行将各级内部审计部门独立出来，组成功能强大、专业化程度高、并具有相当独立性 的内部审计监察机构。 ( 二) 有效地组织结构控制 组织结构是指企业各部门的功能、机构设置以及相互关系的形式和性质。影响组织机构 的i 因素包括如何对各部门进行授权以及责任的划分等。合理的组织分工是保证经济业务按照 企业既定方针运行、提高经营效率、保护资产和增强会计数据可靠生的重要条件。 商业银行组织机构的设置，是根据不同经营特点和不相容职务相分离原则进行的。各个 组织成员间的权利、责任和职务应明确划分。并根据各项授信业务、现金及有价证券业务和 资金业务等不忍业务职能，设立不同职能机构并进行分散授权。 在银行的组织机构设置中，应考虑设计自动检查和平衡的功能，其要求是： 1 每一交易的完成，必须经过不同的职能部门，以保证各职能部门对该笔交易的合法性 进行自动检查和核对。 2 在每笔交易审核循环中，所涉及的各方不应当从属于另一方，以保证检查出的问题能 引起重视，并及时得到纠正或制止。以信贷业务流程为例，上述控制原理可列图如下 图1 ( 8 ) ( 三) 授权与责任控制 1 责任划分。责任划分就是为每一部门及每一岗位明确其应承担的责任和工作范围。划 定岗位职责是涉及内部控制系统最基本的手段，它决定业务授权的范围和级别，以及恰当的 责任人和确定的职责范围。当银行的组织结构规划完成以后，就可对不同的部门进行责任划 分。在进行这种划分时，应注意以下原则： 一是权力和责任应明确地授予具体的个人或部门，以便为组织银行经营活动规定相应的 经济责任。这种规定必须以书面文字的形式，明确予以定义和具体描叙，并经过哈当的程序 予以批准。 二是在每个责任领域之内，都应尽可能授予独立的自主权，不应对其在责权范围内的业 务过多的干扰。 三是冶当的人员，应给与相当的责任。避免出现某人的责任超出其能力或未能充分挖掘 6 其潜力的隋况。在考虑不同的责任岗位时，应选择经验和知识相匹配的人员。 2 授权控制。授权是指银行在处理经济业务时，任何交易受世务，必须经过适当的批准 方可进行。就银行整体来说，授权般由股东给与董事会，董事会再根据银行经营方针和管 理方法，将大部权利再授予行长及相应的管理部门。银行组织结构中的任何一层管理人员， 既是对下级进行授权的主体，又是其上级机关授权的客体。 在授权时应解决以下问题：哪些职员从事哪些具体业务：批准授权所遵循的程序；以及 不同的管理层或人员可以批准的数额限制。 这种授权通常还应伴随着某些条件，只有当这些条件满足时，方能批准授权。在商业银 行的贷款业务中，对贷款限额的授权时应以不同客户的信誉和管理层的级别来决定。例如某 客户的贷款银行风险评估是a 级，则该分行行长对该客户的最高贷款批准额是1 0 0 0 万元， 但对另一风险评级为b 级的客户，则该分行行长的最高贷款批准额可能降到8 0 0 万元，若该 客户申请1 0 0 0 万元的贷款，根据授权批准程序，则应上报更高级授权单位才能批准。 ( 四) 人力资源管理和控制 任何机构实现战略目标的能力，取决于其是否能有效地组织、发展和管理人力资源。面 对银行来晚t 这一点较一般工商企业尤为重要。银行作为一种从事货币经营的特殊服务企业， 可以说其经营能力完全取决于人员的素质高低。人力资源管理必须达到以下四项基本目标： 组织人员有效率地工作：尽量提高职员的技能水平和良好的工作氛围；管理部门和个人的经 营行为。 这些目标的实现，有赖于一系列人员素质控制。职员素质控制制度包括职员招聘、作 业标准制定与实施；培训计划、解雇管理：考核与晋升、职工信用保险；休假和工作轮换制 度；工作环境等环节。而银行的经营理念、价值观、管理能力、管理哲学等文化内涵的因素， 在人员素质控制的每环节中均能体现。 第二章主要国家商业银行内部控制实践 美、日、德等外国商业银行风险管理内部控制制度的主要事件及其经验，可简单概括为 科学的现代企业组织制度，独立于权威的内部检查监督制度，明确的业务部门风险控制分工 及相互制约的关系，谨慎的授信审批制度，有效的内部检查与稽核制度。重要的是以现代电 子技术为依托，通过电子化风险控审燥统，将银行内部控制制度引入规范、超然的轨道。本 章将具体对主要国家商业银行内部控制实践进行考察和分析。 一、企! 咝且织结构中监督机构的权威性 多数国家的商业银行，般是根据公司法设立的股份公司制企业，因此在基本组织结构上 与一般公司相同，即设立股东大会、董事会、监事会等机构。由于各国国情的差别，三个机 构之间的地位及关系不尽相同。其中，监察机构及监事会的职能各国基本一致，即行使对董 事会及其成员与高级经理人员的监督职能。这种企业制度的设计是商业银行正常管理与控制 的基础组织保证。 在r 本，商业银行的监察董事( 即监事) 是总行的领导成员，向股东大会负责，对总行 总裁( 行长) 及各部部长、分行行长实施内部检查。具体实行会计检查和除会计以外的业务 检查。监察董事的职权是强有力的。主要包括：董事会出席与意见陈述权，董事会召集权； 营业报告要求权，总行及子公司业务财产调查权；禁止董事会及董事违法行为要求权，发生 银行与董事诉讼时的银行代表权；会计监察人报告的要求权及会计监察人任免权等项权利。 一些国家的商业银行，为强化银行内部监督控制在企业组织结构设计中还专门设立独立 于其他部门、只对银行最高权力机构负责的行内审计机构。在美国花旗银行的企业组织结构 中，银行董事会为实际上的嘬高权力机构，董事会领导下的行政总裁( 行长) 负责全行业务 管理，而其业务审计部及内部审计部则直接向董事会负责，且在全球范围内设立若干业务审 计及内部审计中心，负责本行全球业务的审计及内部管理状况审计。这种组织机构设置，使 银行内部监督控制机构具有较大的独立性和权威性。日本的三和银行也把世界各地分行的内 部稽核部门独立出来，不再受各地分行管辖，而直接由总行稽核部领导，目的也在于加强银 行内部监控机构的独立性与权威性。 二、业务机构的交叉监督及相互制约 美国花旗银行中国部的业务职能部门设置主要有市场部、业务部、信贷部、财务监控 部、质检部等。各部门相互独立又相互制约，这种关系具体体现在业务运作程序匕 1 市场部对申请贷款的客户进行资信评估；信贷委员会核定客户授信额度：转移至业务 部开户并将客户资料留存行内电子信贷管理系统。 2 信贷部负责具体办理贷款业务。当信贷部获得客户授信额度信息后，首先要进入电子 信贷管理系统，审查客户实际贷款额是否在贷款限额之内，贷款质量如何，最后决定是否向 客户发放贷款。 3 财务监控部负责银行资金头寸及相关财务指标监控，同时对本部及纽约总部负责。 4 质检部负责银行日常审计，审查银行每目每笔交易记录，确保及时发现问题并尽快予 以纠正。这种职能部门明确的职责分工及关系模式，对银行资金管理的安全和效率无疑是一 种保障。花旗银行在职能机构设置及其关系的确定上，体现了商业银行风险经营的特殊要求， 各业务部门的相互独立与制约关系，有利于实现风险管理中交叉监督、双重控制的效果。 在日本住友银行内部风险管理与控制制度中，按风险类别分别由各个主管部门负责，并 由该部门牵头，定期招开由有关职能部门参加的关联会议，进行风险分析与风险控制的讨论。 例如，信用风险控制明确由主管部门融资企划部及国际审查部负责，定期召开有融资企划部、 融资部、内外审查各部、法人业务部、个人业务部、国际部、事业调查部等部门参加的融资 委员会会议、国家风险评估委员会会议、信贷研究会会议、资产负债综合管理会议等关联会 议；市场风险控制明确由主管部门市场管理部负责，定期主持召开有市场营业各部、企划部、 经济调查部、企划部参加的资产负债综合管理会议；流动性风险控制明确由市场管理部负责； 事务处理风险控制明确由主管部门事务企划部与事务指导部负责等。 三、授权与审批制度 商业银行业务的授权与审批制度，是确保银行稳健运营、防止风险发生与扩大的重要制 度；许多外国银行通常对银行资产管理，尤其是对其主营业务一信贷资产的风险管理与控制 中的授权和审批制度及程序进行了科学、严密、蓖真的规定。 信贷风险管理中的授权审批控制制度是西方商业银行中典型、有效的模式。它包括四个 方面的内容，即：审、贷分离：企业授信额度管理；信贷授权审批控制；信贷委员会批准制 度。核心内容是信贷授权审批控制。在该模式下，总行设立信贷政策委员会，负责审查决定 信贷委员会成员的资格及人选，授权给每个委员一定规模的贷款审批额度，并且规定，客户 企业授信额度必须有信贷委员会中至少3 个委员批准签字。 日本住友银行信贷风险管理中的授权审批制度可概括为3 0 0 亿日元以下贷款项目，由总 行审查部直接决定；3 0 0 - - 5 0 0 亿同元贷款项目报分管董事批准；5 0 0 亿日元以上贷款项目需 提交董事会，由董事共同议定；数额特别大的贷款项目需通过总行经营会议决定。在全部授 信额度中，总行几乎占了8 0 一9 0 。各行行长只能恨据各行业务规模大小在1 5 2 0 亿日 元问审批小额贷款。 四、内部检查与稽核 通过商业银行的严格内部检查，可以及早发现问题和隐患，以便有效地预防、对抗风险， 避免或减少损失。因此，内部检查制度成为商业银行安全运营的一道“防护网”。各国商业 银行内部检查制度一般包括三个方面： 1 总行业务部门对其f 属分支机构业务部门的对口检查。检查形式主要有：要求报送并 审查有关业务资料、财务报告，专门问题报告，召集分支机构行长或业务部门经理座谈会听 取报告、了解情况等。 2 总行审计部门对其下属机构进行定期全面检查与不定期抽查或专项检查。 3 银行内部日常自查及外聘审计、会计师进行检查。 日本三和银行每年至少对其分行进行两次检查，一次由总行国际审计部进行，主要检查 贷款质量问题；另一次由总行稽核部负责，对其分支机构进行全面的内部业务与管理检查。 分支机构内部同样设有专门的稽核部门，负责检查每月发生的各项业务单据，检查情况直接 向主管领导汇报，行长需优先考虑解决稽核部门发现的问题。法国兴业银行每年要对其分行 进行多次检查，每三至五年要对所有分行进行一次全面检查。 五、电子化风险控制 大量银行危机表明，道德风险的存在，即使最严密的管理控制制度，往往也会失去应 有的效力。而要消除道德风险，实施电子化控制虽不能说是唯一的选择，也应当承认是极为 有效的措施。有鉴f 此，随着科技进步创造的物质基础的改善，各国政府及商业银行不瞎投 入巨资进行电子化风险管理与控制系统的建设。 以稳健经营著称的德意志银行，为有效控制信贷管理中的失误尤其是人为因素造成的失 误，将电子化控制作为银行信贷风险管理制度的有机组成部分。形成了从风险识别、风险控 制到风险审计监督、肛l 险挽救的事先、事中、事后全方位、多层面电子化控制系统。 在风险识别系统，通过iu 脑袱序埘化抛j k 务逍行仞审与评估。只要操作人员输入客户有 关业务资料，计算机便会依捌预先砹汁的风险识别程序作出该项贷款风险程度及可否贷款的 提示。在风险控制系统，通过电脑程序控制授信额度、分级授权及“四只眼睛”。在授信额 度控制中，所有信贷相关人员，如客户经理、风险管理员、部门经理、机构负责人等，根据 其工作权限和业务分工不同分别确定授信额度，并进入计算机系统，一旦超过规定授权额度， 系统就会报警或“死机99 防r 信贷管理t j 越权、超舰模滥贷及投机舞弊行为发生。所谓控 制“四只眼睛”，是指由计算机系统牵制客户经理和风险管理员两人的行为。只有客户经理 或风险管理员任何一方的贷款发放决定，计算机系统就会“拒绝”工作。在风险审计监督系 统，通过电脑程序对信贷业务定期或不定期审计，重点检查客户经理的业务报告、风险管理 员的各种财务报告的真实情况以及授信额度的执行清况。鉴于衍生交易的复杂性与风险性， 该行的全球信用风险控制系统对兮球各分行每项金融衍生交易进行同步审计。在风险挽救系 统，通过电脑程序，对银行胍险挽救小组家提出的方案进行模型比较分析，确定最佳挽救 方案。 美国花旗银行也投入巨资建立健全银行风险电子管理系统，将本行经营方针、政策、业 务操作规程及银行经营活动，尤其是f 言贷管理、国际结算及衍生交易风险的识别、防范控制 与化解制度措施纳入系统管理。为保证既定系统运行安全，尽量排除人为因素干扰，该行还 严格实行了电子管理系统设计人员、操作人员及相关管理人员分离的制度。 德意志银行与美匡f 花旗银行这种全程电子计算机风险管理与控制制度，不仅提高了银行 业务管理效率，特别重要的意义在于有限地控制了由于银行管理与具体业务人员业务管理素 质与道德因素形成的不合规、不合法行为，进而遏制了最难以控制的“人为”的风险。从这 个意义上说，电子化技术进入银行x l 险管理与控制制度，的确是商业银行内部管理控制制度 的一场革命。 第三章我国商业银行内部控制现状和分析 2 0 0 2 年1 月2 8 日至2 月5f 我参加了对中国银行某二级分行本部2 0 0 1 年度各项授信业 务的稽核检查。从各项授信资产报表和会计报表上看，该行2 0 0 1 授信资产( 按五级分类标 准) 次级、可疑类贷款余额占全部贷款余额的1 4 5 ，低于全辖平均水平；新帐不良率为2 2 ，授信资产整体情况还是比较好的( 9 ) 。但是，经过现场稽核检查，却发现了在内部控制机 制建设、金融风险监管、各级管理人员的j x l 险意识、业务经办人员的工作责任心等方面还存 在着许多具有普遍性、代表性的问题，存在着较大的风险隐患。本章将通过这个案例分析来 概括目前我国商业l 鼢 内部控制的现状和原因。 一、 某国有商业银行二级分行稽核检查案例 ( 一) 基本睛况 摘的；：鼍。，意釜蠹缓奠曼要乎甍蔫翌耍篓，篓量五级分类标准，次级、可疑类贷款占贷款总 黧鬟孑，贷款收息率7 8 ：外汇贷款余额9 1 7 万羲至赫瀛：蒜弱辅? 勰 率仅有7 。 ”。 新帐不良贷款1 4 7 3 万元，新帐不良率为2 2 ，其中：新新帐不良贷款1 笔，3 0 0 万元。d 图3 x x 分行各项授信资产基本情况统计表 图3 ) ( ) ( 分行本部收息率及不良率情况表( ) ( - - ) 内部控制中存在的问题及分析 1 内部控制制度规范体系尚不完善，缺少业务操作规程和相应的内部管理规定。 在零售部门内部及零售业务与风险部、营业部、科技信息部等相关部门的具体业务操作和 衔接上，根本没有按要求结合本行实际情况在总、分行有关文件规定的范围内制定出本部门的 业务操作规程，业务操作合规性的把握全凭业务人员按总、分行的有关规定自觉执行。在内部 管理方面，没有制定相关的内部考核标准及内部考核办法等相关管理规定。在稽核交流中，该 行部分领导表示，有关业务人员在业务操作中能够自觉坚持总、分行的各项规定和实施细则， 所以，就没有必要再制定具体的操作规程和管理办法来进行监督和约束。可见，银行一些领导 层对建立和健全内部控制制度规范的必要性和重要性认识不足，没有在实质上形成商业银行的 风险意识。 2 约束机制残缺，违规放贷现象0 乃仍然存在。 ( 1 ) 某公司在该行有外汇贷款5 4 6 力- 美元，人民币贷款1 7 3 0 万元，2 0 0 1 年外汇贷款欠息 3 9 5 万元，人民币贷款欠息1 0 5 6 万元。该项目1 9 9 2 年开始筹建，出于项目投资大，企业建设 期间管理松弛，造成预算一超再超，工期一拖再拖，从9 2 年发放外汇贷款，一直没有按期偿 还贷款本息。1 9 9 6 年投产时，产品价格已从筹建时的6 5 元，平方米降到2 4 元平方米，没有产 生预期效益，至2 0 0 0 年跌至1 4 元平方米。在这种情况下，该行仍然向该公司投入资金，使 信贷资金产生风险，最终形成新新帐不良3 0 0 万元。( 1 3 ) ( 2 ) 向不具备贷款条件的借款人发放贷款。如：向x x x 等1 2 人( 委托代理人：x x 市外贸职工中等专业学校) 发放住房贷款3 4 5 万元，发放贷款时该项工程尚未得到x x 市计 委的立项批复，也没有个人集资交款凭据，根本不具备贷款资格。实际上该项贷款直不能 按合同归还贷款。 ( 3 ) 绕规模发放贷款。x x 支行副行长( 主持工作) 曾在一个月内，先后分5 笔向x x 实业股份有限公司和x x 摩托车销售公司越权绕规模发放贷款共计6 2 2 万元，其中：x x 实 业股份有限公司，在该行贷款计1 5 4 2 万元，全部形成不良，并产生新帐不良5 0 0 万元。 ( 4 ) 贷款担保形同虚设。在对x x 股份有限公司l o 笔2 6 0 8 力元贷款中，有7 笔计1 8 0 0 万元是由该公司下属企业担保。该公司法人因涉嫌刑事犯罪在逃，贷款已经形成不良。 3 业务人员缺乏工作积极隆和责任心，对贷款档案管理不规范。由于档案资料不全，检查 中无法对业务操作过程进行追踪检查的隋况屡见不鲜。有关人员在对贷款资料的审查中流于形 式，借款主合同及其附件内容不符甚至互相矛盾的现象普遍存在，其中例比较典型：在这个 个人住房按揭贷款档案中，期房首付款金额在不同的档案文件中显示出不同的金额。i 亥 亍与借 款人签订的“住房按揭贷款合同”中为4 0 5 9 2 0 0 元，在商品房购销合同中为3 9 1 3 7 6 0 元，在 房屋产权产籍监理处办理的“房地产抵押合同”中却为4 0 5 9 ，0 0 元，仅为应付全部购房款的3 1 。0 4 ) 4 业务操作中控制制度执行不严的现象比较普遍。 ( 1 ) 业务授权控制制度落实不够。部分借款合同签字人无签字授权书，如2 0 0 1 年该行批 量型个人住房贷款三份合同中，审批签字的两人均无有关签字授权书。a 5 ) ( 2 ) 会计过程监督松懈。在贷款 帐环节，会计人员按照授信部门提供的借据进行账务处 理时，不按规定审查借据内容和签字。此次，共抽查了贷款借据1 6 4 份，符合规定由信贷员、 零售科长、主管行长共同签字的只有6 6 份，占所查借据的4 0 2 。其中，有一份借据上只有 信贷员一人签字，但会计人员照常入帐，有关内部控制规定形同虚设。 ( 3 ) 帐务处理不规范。为增加会计报表上的贷款余额，降低不良率；年底该扣收的贷款不 扣收，该转逾期、呆滞会计科目核算的不做任何帐务处理。 ( 4 ) 抵押物普遍未办理保险。在检查的6 户抵押贷款中，抵押物均未办理保险。一旦抵押 物出现风险，还款必然失去保障。 5 贷后管理工作薄弱，重贷轻管。主要表现在缺少对借款人的跟踪调查、没有对贷款项 目的季度风险分析报告、对逾期贷款情况掌握不清、催收不力等方面。 ( 1 ) 没有坚持定期核打账卡制度。检查中发现，检查日该行票据贴现余额与会计帐不符。 零售部门个人住房逾期贷款户数、金额与营业部卡片帐不符。 ( 2 ) 管理催收不力。我们通过核打醐亍营业部逾期应收未收本金、利息卡片帐并对个人 住房贷款逾期应收未收本金、利息清单进行逐笔勾对整理，截止检查日，该行个人住房贷款 拖欠本金共计9 0 户，占该行住房消费贷款总户( 2 1 4 户) 的4 2 0 6 ；累计欠息5 1 户，其中， 本会拖欠时i 刨最长的累计达十一期；连续三期逾期未能还款的共计3 0 户，占欠款总户的 3 3 。并且没有向借款人进行催收的记录和向保证人追偿或处分抵押物的相关手续。 6 信贷资产保全工作不到位。部分贷款在诉讼有效期内该诉讼的没有诉讼，抵押贷款中 部分抵押证书期限已过期，定期发送到贷款单位的催收通知成为单方通知，从而使信贷资金 形成风险。如：x x 有限公司贷款3 9 5 万元，欠息2 5 2 万元，9 9 年7 月份被上海x x 药业有 限公司整体收购，至检查f 1 为止只发了一份( 9 9 ) 第9 号单方函，后续工作无进展。 另外，面对较大的指标压力，同趋激烈的市场竞争，该行部分领导和业务人员在把握控制 风险和发展业务的结合点上感到困惑、焦急，有通过放松控制来满足业务发展的倾向。 可见，目自u 我国商业银行的经营者仍然是强调业务发展多，注意内部风险控制少。重业务， 轻管理的现象依然存在，银行资产质量不容乐观，潜在的经营风险十分严重。 二、我国国有商业银行内部控制现状分析 ( 一) 商业银行运行机制尚未建立 1 产权主体缺位，没有人对国有资产真正负责 国有商业银行的前身是国家专业银行，而且直到现在，这种痕迹依然依稀可见a 7 ) 。作为 国有独资银行，国家政府作为产权的唯一主体，产权不能转让，银行风险不能利用市场机制 进行转移，其投资j x l 险仍然只能由国家承担。银行没有破产倒闭风险，银行经营没有形成真 正压力，没有真正实现国有商业银行的“商业性”和风险意识。同时，由于权责利界定不清， 银行经理人员作为银行资产的经营者，不可避免地存在着只对任命他的上级领导负责，而不 用