（企业管理专业论文）我国中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究.pdf

摘要 内部会计控制对企业来说十分重要，其不但可以改善企业的会计信息质量， 还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效 率，保护企业的资产。近年来，随着我国经济的飞速发展，我国中小企业在国民 经济中的地位和作用日益显著。但由于中小企业自身的特点，如所有权与经营权 未分离，组织结构简单，业务性质比较单一等，普遍存在着管理基础薄弱，内部 会计控制缺失或失效等阏题，进丽影响中小企业的经济效益，阻碍中小企业的发 展壮大，。甚至影响其生存。因此研究中小企业内部会计控制问题，使得内部会计 控制能与中小企业自身有视结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。 本文采用理论研究和案例分析相络合的方法。首先从内部会计控制的基本理 论着手，结合中小企业特点，阐述了目前我国中小企业内部会计控制存在的问题。 然后基于c o s o 报告和我国企业内部控制规范要素、借鉴内部会计控制规范等相关 文件，针对问题，从企业创业期、成长期和成熟期三个阶段蠹都会计控制的隧标 出发，找出了处于不同生命周期的中小企业内部会计控制的改善对策。从理论到 实际，本文最后选择一家中小型工业制造型企业作为研究对象来探讨内部会计控 制阍题。这部分不仅从基本要素层面分析了该企业内郝会计控制闻题，瑟且还从 经济业务循环的角度剖析了企业货币资金、采购与付款、销售与收款、实物资产、 生产加工业务的内部会计控制问题，并提出了改善策略，在这过程中本文特别利 用流程控制的方法，根据企业的特点，对相关业务流程进行了设计和改进，希望 以此来为该企业以及我国中小企业内部会计控制的建立健全提供借鉴和指导。 关键字：内部会计控制中小企业阎题对策建议 捉e $ e 纛羚ho 魏s o l 髓参 p 豹咯b l 豢黼se x l s 鼍鸯di 我 c h l 瓣e s ol 羚l 糕d l 参一蠢n d s 狂l 穗l l e n 鼍e r p r l s s l n l 黪r 聃魏l 曩0 e 彝骐热量l 蕤g 嚣糕l 爹夺l 麓蕤蠢鼍鹣鸯豁o h 稳毫鸯r | 稳e 蠢s 糕l 警鑫 a b 卷t r 魏c 姆 i n t e | l n 糍l8 e c o 瓣n 鼍茎蕤gc o 瓣l 瓣li s ￥e 噼秘费o n 薯崧ll ol h ee 魏l e f p 蛸$ e s 1 tc a 拜疆髓p r o ￥et b 搴 碡越纛l i o 囊e e o 攀n 羲瓣gi 囊凳爨霸鑫t l o 稳，摹纛纛l 魏豢蠢、醪嘉l 谚蠡e s so 量p r 妻e 坟l 霸孽l b e 蠢s 襄，糟露鞋l a f i z e t h e b u s l n e s 霉a n 巷m a n a g e m e n t 。e n h a n e et h er u n n l n 鬈e f 薯e c t l v e n e s s ，a s 、e l la sp f o l e e t t h e 鑫$ 棼e t so 霉l 羚持e n l e 糟羁s e s 载豢c e 魏糕y ，辏，l l bl h ed e v 巷l q p f 爨戆霸lo 藿 o 骚争霸a t l o 瓣a le c o 狂o 黼羲 | 论l 蠢莲l 番一嚣爨d s 拜l 纛l le 秘 e r p 菇s $ sh 煮v e e e 臻耄h 鸯l m 争臻痰鑫n l 孙尊e 爨so 董霉疆p p 豁囊l 蠢ge c o 稳o 灏l e g r o 、醚t h 。眷b s o r p l i n gw o r | c i n gp o p u l a t i o na n dm a i n t a i n i n 馨 e c o n o m l ca n ds o c l a l s t a b 谢l y b u 鼍|獭e a 稳瓣纛秘e ，鼍h e ys h o 瓣 l h el o 獬一s l a 巍d 象嘲。 垮e 蠢b b 菇$ s ， l 鑫c b l 羚t e 霸a l 蠢e o o 骓n 髓糕ge o 龚l 沁l so f 穗耱毯滞 a 霉鑫 e s 娃撞l 谨耋h 鸯l | l渊羚 s 羚罐 嘉烈e 纛霉l i e s ， 霉u 鑫舞鑫s 0 0 m b l n a t l o nt o g e t h e rw i d e s p r e a 畦e x i s l e n c 学o w n e r s h l pa n dt h em 壤n a g e m e n tp o w e 噶，t h e s 羚霸p l 释s l f 糙艇瓣 卺o 季o 薹i 露a 稳i z 麓t i o 羚鞲稳dt 瓤es l 霸g l e 秘a 驳f eo 事b 韬s l 费爨s s 黪霸t e f p 麟s e 蒜l c 了瓤l s h 纛sa 媾菲| e e t 轻臻鑫e lo nl 囊e l l le 毒o 论夺拜l l e 鑫lb e 粪窖籍l 鑫n d 臻e ￥e l 鑫m e 蕤鼍，e ￥彗狂鑫| 稔e l s 专纛e i | | 3 u | - v l v 黛l 。l ll so l p r 蠢c t l c a l 轴n p o r t a n c et oc o n 纛u c tr e 嚣e a f c ho nt h e l l i n t e r n a la c c o u n t i n 霪 e o 臻 f o l 嚣o 囊s 协瑟疆 l du 争豢no p 臻a 霸i ei 警l 嘉锚o 封s h i 耠e l w e 毒瓣 霸t e 霸纛l 舞e e o u 霸蕊霸ge o 秘l 弘o l 豫g 糕l a l i o n s 鑫蕤耋嚣l l 蠖蠢l e 一嚣纛d s 糙a l le 霸谂r 雾蛀s e 寒。 t h l sp 鞠p e rq s e st h em e t h o do fe o m b l n i n 鞲t h e o f e t l c a la n 蠖c 罐s ea n a l y 尊l s 。l ti s 豁e 霪；n n i n 杂翻婚穗s l u d y l 秘go 霸 l h el 孰e o f l e 8o fr n 蠢d l e 一象n 媾一s 穗鞲l l e n l e p 秘鑫e s 羚 e r 聃8 l a e e o 譬n 毯蕤鬈e o 蕤耄f o l ，f 硅b l 鑫鸯d 瓣技ht 魏鸯f n l 莲琏l e - 鑫魏纛一$ 氆鑫l l 毒蕤t e 雾薅s e 襄o 辚f 粪e h 鑫誉e t e 携s l i e s 拳n 纛| i 拳l s e sp f o b l e m s 穗b o “lc h i 狂e s ef n i d d l e 一鑫n d s r n a l le n t e r pr 1 8 e s i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n f o l 。纛巍琏b a s e do 秘t b eg o s 0 | e p 0 娃a n do 勰| 1 n l e 薹| n a l0 0 n o ls 耄蠢n 蝮a 喇e l e f 囊撩纛搪鑫n d d f a 、簿l n go 爨i 拜t e f n 鑫l 鑫c e o 雏薅t i n 馨e q n 童l 纛0 r n 霉。鑫n do t h e f 治l a 鼍杂d 琏o e 靼f 襄e 巍t s ，e f n b 蠢f | 【i n 霉 翻拜ll b e9 0 霸lo 事i n t e r n a la e c o h n l l n gc o n t | a ll np l o n e e n n g p e “o d 。擘n q w i n gp e n o da n d l 翳a l 疆彝n gp 释薮o d 疆纛霸sc o u 霸专e l - 嘲e 嘉s u f e si 霸e 爨l e f p n s e s d l 羹r 臻n l 秘e 掣0 l e 。f 襄l 氧e g e 爨e r a l 童ol h es p e e i f l e ；l l n k l n gl h e o 珲鼯i t hp f a e 蛙s e ；蓬l 纛s lt 纛l sp 蠢p e fe 魏o o 霉e s 鑫 n i d d l 巷一a 魏d - s m 蛊l ll 蠢d u s t r l a lm 稿n u 霸童c t “r i n g 棼n t e r p f i s el or e 嚣e a r c h1 1 8i n t e r n a la c c o u n t l n g c o 囊l 阳l 。彳b i 器羹a 蕤谴o 秘l y 钾o nl h el e ￥慧lo f 鑫$ i ee l e 糟e 稳t sl e ￥e la n 器l y z 罄si l s 蕤 e f 费鑫l 套e e 0 0 爨t l 蕤謇e q n 鼍f o l ，套0 l 鑫l s ol o 辫t h eb 醢s l n e s sp | o e e s sp 鑫r s 争e e 裁￥黎s 蛙纛 e sl 彝ei 乳l 霉 n a l 鑫e c o 娃n 耄l n ge o n t r o lo 譬e o r r 持n e yc 竣p l t a l ，p u r g h a s l n ga n dp a y n n e n t ，s a l e sa n dc o l l e c t i o n s 。 p h ￥蕊i e a l 囊s s e l s ，p f o d 毛| c 专 o 蕤纛辩矮s oo 荻下h e nl 辆l sp a 瞧稔 l o 瓣s 雾羚￥；o u s 封耪o e 弱嚣a l s t 蛙d ￥氇奈d 轩n p 彝o ￥e 霉鑫n 慈雾e 拜豢e t 霉l h 黪l n l e f 羚鑫l 毫e e o 驻n t l 臻彗e o n t l 霉，了h i sp 鑫瞧s p e 拳 a l l 箩 0 s i 穗gp | o e 壮s sc 0 n l r o l 拜l e t b q d s ，糟e c o r d l n gl ot h ee h a r a c t e r l s l i c $ o 事e n t e f p r l s e s ，d e s i g n s 蠢n 蠢 i 瀚爹| o v e s t 辆eb 鞭s i 狂e s s 争薹霸e e s 嚣e s 1 li s h o p e 雄t 瓤鑫t 鞠l 器p 毫努e f 拳o u l dp f o v l d e 卷s s l s l 鼗囊e e 埝蠖e s l g 疆a 纛d e 西豢e ll h ei n t e f 热a l 嚣e e o 蛙魏翁n ge o n l 潞lo | 0 u r 限l d 臻l e - 豢n 琏- 霉m a l l e n l e f p f i s e 鬟 k e 萝 骶l 嘻$ ：i 辩l e | 霸蒜l a e 嚣o 疆蕤t l n 9蛰蛰n o l ；l 囊l 撼d l e * 魏n d 一霉m a l le 霸t 尊r 蠢s e s ：r o b l 棼l 爨s ： e o 疆臻l e f 翻e a s 珏r e s 鑫n d 套淹o s 鑫l s 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行的研究工作 所取得的成果。尽我所知，除文中已经特别注明季l 周的内容争致谢的地方外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注魄并表示感谢。本人完全意 识到本声明的法律结果由本人承担 学位论文作者本人签名) ：+ 齿并掌嘶丢月g 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解南京捧业大学有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向圆家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版( 中豳科学技术 信息研究所；国家图书馆等) ，允许论文被查阅和借阏本人授权南京抹业大学 可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以汇编和综合 为学校的科技成果，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论 文全部或部分内容 保密口，在年解蜜后适用本授权书本学位论文属于不保密豸。 ( 请在以上方框内打。 ”) 学位论文作者( 本人签名 指导教师本人签名 j f 年毛月溶日 毒妒舯占魏赴 馥 致谢 圆矮三年的硕士研究生学焉生活，我得到了援多入豹热心帮助，受益鹾浅。 在此，一一向各位表示感谢。 首先要感谢我的导师陆萍副教授。三年学习期间，导师在学习上一童对我严 格要求，谆谆教诲肇她教我熟识，疟遗我愚想，谴我在徽人和做事方面都受益颤 多。本文从题目的选择、大纲的拟定、资料的收集到最后定穰，都是在导师的悉 心指导和无私帮助下完成的。同时，陆老师在我的生活上也给予了无微不至的关 怀。本人十分庆幸照够从癖予陵萍老师。在此，惫我黔慝搏致以我最衷心鹩感谢 + 和最崇高的敬意。 其次，要感谢会计系的备位老师。他们在我平时的学 习以及论文开题的过程 中，给我提出了许多宝贵懿意见期建议，绘予了我莫大的黎助。 再次，要感谢让我参加实习锻炼的这家单位以及单位的相关工作人员。在他 稍的支持和配合下，我才能收集到大量的素材，我的论文调研才能够顺利完成。 另外，要感谢在生活和学习串给予我无裁繁助鳇各位同学糯朋友蜘。三年来， 是他们使我的学习生活更加温暖、充实而又丰富，给我的人生留下丁最美好的回 忆。 最盛，要感谢我酶家人。是他们在我求学的+ 凡年中，一直在糖神上纛物质 上给予我莫大的关心、支持和鼓励，使我能够取得今天的成绩。 谢谢l l 引言 1 1 研究背景 目前我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。但不容 忽视的是，在经济高速发展的同时，我国会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉 饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局一，给众多投资者 带来了重大损失，严重扰乱了社会主义市场经济秩序；“渤海事件一、“东北药事 件一、“红光事件一等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果? 尤其是震惊整个社 会的银广厦事件在美国，几个大公司的会计造假丑闻也接连曝光。从安然到世 通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成了极大的震动当然造成这 些会计造假案件的原因很多，但是各单位内部会计控制不健全或者内部会计控制 失效恐是最重要的原因之一。 大企业会因为内部会计管理失控而惨遭失败，何况中小企业呢? 中小企业由 于自身的特殊性，例如组织结构简单、所有权与经营权未分离、权责不分等，其 内部会计控制更是不受重视，显得更加薄弱。据统计，我国中小企业平均每分钟 有九家倒闭，能够生存三年以上的不足1 0 ，其平均寿命只有2 9 岁对这些 经营发生困难的企业进行分析，发现这些企业都呈现出这样一些类似的状况：企 业账目混乱，财产不实，会计信息失真；职能部门私设搿小金库一，现金坐支现 象普遍，资金管理严重失控；法人独断专行，出现资金、资产调度等重大决策失 误；企业费用支出失控，资产流失严重；负责人贪污、挪用公款、收受贿赂等等。 而企业出现这些问题的原因，在很大程度上我们都可以归结为是由其内部会计控 制缺失或失效造成的。美国一名专家l a 沃斯曼( l a w r o t h 髓n ) 曾于研究美 国中小企业成功经营一文中指出：美国中小企业经营失败，8 3 的因素是与内部 会计控制失效有关。台湾中小企业信用保证基金陈再来先生在中小企业如何合 理化经营一一中小企业失败原因及经营之道一文中同样指出中小企业经营失 败，6 4 的原因与内部会计控制失效有关。 众所周知，随着国民经济的发展，中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、 促进市场繁荣，扩大就业和保持社会稳定的重要力量。自 颁布实施以来，我国中小企业的数量、资本、经营规模迅速崛起， 中小企业经济占国内经济总量的比重也越来越大，甚至有些中小企业已经与国际 接轨，陆续在国内外上市，国际知名度也逐渐提高，继而开创了中国经济发展的 新局面。据统计目前我国中小企业大约有4 0 0 0 万家以上，占全部企业总数的 9 9 8 。其工业总产值、实现利税、出口额分别占全国的7 0 、4 6 、6 0 以上， 提供了大约7 5 的就业机会。它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统 产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市 供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域。 因此为了进一步促进我国经济的发展，进一步增强中小企业的竞争力和生命 力，向社会各部门提供真实可靠的信息，我们探讨目前中小企业内部会计控制的 问题已势在必行。 1 2 研究意义 任何一个企业都希望能在一种有条不紊的高效率的方式下开展业务，进行工 作，提供可靠的各方面的经营信息，以供自身和他人使用；任何企业也都不愿意 看到由于错误、舞弊或根据不可靠的信息作出决策而遭受损失。中小企业也不例 外随着经济全球化，市场竞争的激烈化，我国中小企业的生存和发展面临着极 大的挑战我们知道内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的 制度基础，是企业各项管理工作的基础，是企业持续发展的保证。所以中小企业 为了增强其在改革浪潮中的竞争力，提高管理水平和经营效益，就需要加强内控 来完善自身机制，适应市场，进一步保证国民经济的发展。应该说，国外从二十 世纪三四十年代就开始了对内部控制理论的研究和总结，而我国相对来说起步较 晚，我国政府从二十世纪八十年代后期才开始重视企业内部控制的建设问题。我 们也认识到，我国是一个发展中国家，社会主义市场经济体制还不是很完善，与 西方发达国家相比有几十年的差距。同时，由于企业内部控制是一个复杂而庞大 的体系，我国在内部控制的研究和实务操作方面，基础还比较薄弱。所以从目前 我国的国情和大多数企业的管理情况来看，研究我国中小企业的内部控制问题应 采取循序渐进的方法，当务之急是建立和完善企业的内部会计控制，因为内部会 计控制关系到会计信息的真实、关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系 统对企业经济活动反映的正确性和可靠性等企业各方面的情况，所以内部控制应 从加强内部会计控制入手。从企业实践来看，尽管随着时代的进步，内部控制理 论的完善使内部控制的目标呈现多元化的发展，但会计控制在内控系统中的核心 地位从未动摇。企业内部控制制度的建设过程始终是围绕内部会计控制来抓的， 因此本人觉得当前我们建立和完善居于内控核心地位的内部会计控制比较适合。 可以看到，为了促进各单位内部会计控制系统建设，财政部发布了一系列对我国 内部会计控制进行规范的文件。同时国家为了中小企业的发展，于2 0 0 3 年1 月颁 布实施了中华人民共和国中小企业促进法。在财政部的引导、推动下，目前 我国一些上了规模、管理基础较好的中小企业也相继制定、完善了本企业的内部 会计控制，强化了监督，提升了管理水平，取得了明显成效。但就大多数企业来 讲，其内部会计控制却不容乐观。如有些企业还未认识到内部会计控制的重要性： 有些企业虽然意识到了这一点，在实际工作中也零零散散地建立了一些会计控制 制度，但作为一项科学的管理手段，现有的会计控制还很不系统、很不完善，尚 未起到对经济业务活动全过程的控制；还有些企业虽然也建立了一整套完善的内 部会计控制，但并未结合企业自身的经营特点和管理要求，而只是照搬照抄了大 企业的内部会计控制。所以关注中小企业的内部会计控制问题，使得内部会计控 制能与中小企业自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。 具体说来，有下面几个方面的意义： ( 1 ) 加强和完善内部会计控制有利于保证国家有关法律制度的有效贯彻执 2 行，保证企业内部经营决策和规章制度能正确实施。贯彻执行国家的政策和财经 法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部会计控制可以对中小企 业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的 合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正， 从而确保企业的规章制度和国家相关法律制度在企业内部的贯彻实施 ( 2 ) 加强和完善内部会计控制有利于保证会计信息的可靠性和真实性，从 而来满足市场经济发展的需要真实、可靠的会计信息是企业各方面科学决策的 依据随着现代经济的发展，中小企业的经营活动变得越来越复杂，这就使得中 小企业决策越来越依赖于各种错综复杂的财务经营信息。通过建立严格、规范的 内部会计控制，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为， 保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实 际情况，及时发现并纠正各种错误，进而来保证各种信息的真实性和可靠性，支 持决策信息的正确性，维护社会主义市场的有序进行。 ( 3 ) 加强和完善内部会计控制有利于有效的防范经营风险，实现企业经营 目标。 中小企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控 制，内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一 种手段它通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业经营风险薄弱环节的 控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中同时健全有效的内部会计控制，能使 企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，通过会计工作和利用会计信息对企 业生产经营活动进行指挥、调节、控制，从而保证企业最大化目标的实现。 ( 4 ) 加强和完善内部会计控制可以避免企业腐败现象的发生。近些年来， 在中小企业中腐败现象出现“高发一的态势，由于腐败的发生，企业遭受了巨大 损失。内部会计控制作为企业管理制度的重要组成部分，可以建立起有效的监督 机制，对企业各级主负责人的决策、经营乃至个人行为进行监督，从而能避免企 业腐败现象的发生。 ( 5 ) 加强和完善内部会计控制是参与国际竞争的需要。 加强企业内部会计控制建设是市场经济国家的通行做法，尤其是2 0 0 1 年1 1 月美国安然财务造假案的发生，成就了2 0 0 2 年7 月萨班斯法案的出台，该法案 的4 0 4 条款规定，在美国纽约上市的公司必须建立严格的内部控制体系，并做了 极其详尽的规定，萨班斯法案的出台使全世界更加重视内部控制体系的建设。我 们知道我国有些中小企业已经在国外上市，企业所面1 1 6 i 的是更加激烈的市场竞争 及各种复杂的变幻莫测的环境，企业必须加强内部管理，利用内部会计控制特 有的功能防止不正当行为的发生，防范面临的风险，避免破产或损失。 内部会计控制虽说不是造成企业经营失败的唯一原因，但是企业的成败离不 开内部会计控制的因素。实践证明，大型企业需要内部会计控制，中小型企业同 样需要内部会计控制。总之，得控则强，失控则弱、无控则乱。 1 3 国内外内部会计控制研究现状 随着社会生产力的发展，中小企业的经济业务越来越复杂，使得企业的管理 制度也越发复杂，于是人们对内部会计控制认识也在不断的发展。我们知道内部 会计控制是整个企业内部控制系统中的一个十分重要的、不可或缺的子系统，即 是企业内部控制的核心，所以，我们要充分认识内部会计控制在整个内部控制体 系乃至企业经营管理中的重要作用，就不得不从近一个世纪以来内部控制的发展 历程以及人们对内部控制的认识说起。应该说内部控制的产生与发展是以内部会 计控制的发展为主线，并全面反映了内部会计控制思想的演变过程。 1 3 1 国外内部会计控制研究现状 在2 0 世纪3 0 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。2 0 世纪初，西方资 本主义经济得到了较大发展，股份制企业的规模有了扩大，生产资料的所有者和 经营者相互脱离。美国一些企业在非常激烈的竞争中，为了防范和揭露错误，按 照人们的主观设想，建立了“内部牵制制度 根据 柯式会计辞典的解释， 内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的 业务流程设计。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部 分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部 门的功能进行交叉检查或交叉控制。可以看出，此时的内部牵制制度在内容上还 很不完善，方法上也比较简单，但是实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制 确实有效地较少了错误和舞弊行为，因此在现代内部会计控制理论中，内部牵制 仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。应该说此时 的内部牵制制度的实质就是内部会计控制。 2 0 世纪3 0 年代，全球出现了经济大危机，很多企业为求生存，免遭破产厄 运，对生产经营加强了控制与监督，促使企业内部牵制工作有了进一步发展。内 控一词最早见诸于文字是作为审计术语出现在审计文献中的。1 9 3 6 年，美国会 计师协会在其发布的 注册会计师对财务报表的审查文告中，首次正式使用了 。内部控制一这一专门术语。 4 0 年代初，美国成立了内部稽核协会。控制机制的完善促进了控制理论的 发展，内部控制形成了最初模型。1 9 4 9 年，美国会计师协会所属的审计程序委 员会在内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要 性报告中，第一次提出了权威性的内部控制概念，即内部控制包括经济组织的 计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效 率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。该定义认为内部控 制系统已远远超出了财务、会计的范围。 5 0 年代以后，世界竞争激化，这促使内部控制扩大到企业内部各个领域， 其内容也更加丰富起来。1 9 5 8 年1 0 月美国会计师协会所属的审计程序委员会发 布的 审计程序公告2 9 号： 对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为 会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法 4 和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接联系。这个控制包括授权批准制度、 从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和 内部审计。内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要 与经营效率和贯彻管理方针有关，通常至于财务记录间接关系这些控制包括一 般包括统计分析、时动研究即工作节奏、业绩报告、员工培训计划和质量控制。 内部控制论最大的贡献是将内部控制分解为内部会计控制和管理控制，丰富 了内部控制的内容。内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进 会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。 8 0 年代以后，为了防止和揭发舞弊事件，人们对内部控制的研究更加重视。 1 9 8 5 年，美国正式成立了虚假财务报告全国委员会( t r e a d w a yc o 衄i t t e e ) ，以 防止和揭发虚假财务报告，研究出现虚假财务报告的原因。而1 9 8 8 年美国会计 师协会所属的审计程序委员会发布的 ( s t a t e m e n to f a u d i t i n gs t a n d a r d sn o 5 5 ，简称s a s 5 5 ) 公告首次以“内部控制结构一代替“内 部控制一，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证 而建立的各种政策和程序一内部控制结构具体包括三个要素，分别为：控制环 境、会计制度、控制程序。这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制 度、控制程序一起纳入内部控制结构中，并且不再区分内部会计控制和管理控制； 在三个构成要素中，会计制度是内部控制结构的关键要素，控制程序是保证内部 控制结构有效运行的机制。这一概念跳出了“制度二分法一的圈子，特别强调了 管理者对内部制度态度、认识和行为等控制环境，但公告仍明确指出会计系统是 内部控制结构的重要构成内容之一。 进入9 0 年代，内部控制的研究也进入了一个新阶段。1 9 9 2 年，美国虚假财 务报告全国委员会下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员 协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员会一( c 0 m m it t e e o fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，以 f 简称c o s o ) 发布了题为 内部控制一一整体框架的报告，即“c o s o 报告一。该报告详尽阐 述了内部控制的定义、目的、分类即组成要素。1 9 9 6 年美国注册会计师协会发 布审计准则公告第7 8 号( s t a t e m e n to fa u d i t i n gs t a n d a r d sn o 7 8 ，简称 s a s 7 8 ) ，全面接受c o s 0 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年的审计 准则公告第5 5 号( s a s 5 5 ) 公告。新准则将内部控制定义为：“由一个企业的董 事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告 的可靠性；经营的效果和效率；符合适用的法律和法规。一该准则将内控划分为 五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 纵观上述内部控制实践与理论的演变历史，国外的内部控制经历了“内部牵 制阶段一，“内部控制制度阶段一，“内部控制结构阶段一，。内部控制框架阶段一四 个阶段。尽管不同时期内部控制的内容与范围有所变化，且具有不同的侧重点， 但保证会计信息准确可靠、保证资产安全完整和促进企业经济效益不断提高这三 个方面是不可或缺的，即会计控制作为企业内部控制的核心地位始终未动摇。会 s 计作为企业中既独立又与企业其它管理和业务密不可分的管理活动，其内部的职 能作用越来越突出，并不断加强。 1 3 2 我国内部会计控制研究现状 我国会计与审计等理论界自2 0 世纪8 0 年代初开始对内部控制和内部会计控 制进行理论研究。在过去的几十年中，我国有关会计控制理论研究成果主要有从 会计的“监督观一逐步向“控制观一发展，并且在“会计管理活动论一( 杨纪碗、 阎达五，1 9 8 0 ) ，“控制论修( 杨时展，1 9 8 0 ，杨宗昌，1 9 9 2 ) 以及当代会计理论 的探讨中，从不同视角、不同层面阐述了会计控制的目标、内容和方法。 对于内部会计控制目标的设定，在确定企业内部会计控制基本目标的基础 上，应当按照公司治理结构层次和企业内部会计控制目标的内容层次对企业内部 会计控制具体目标进行层次划分及其设计。“按照公司治理结构层次具体划分为 股东、股东会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计等若干层次具体的 实施内部会计控制的目标；企业内部会计控制目标按其内容层次来划分大致如 下：内控制度科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、 风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有效、管理制度健全完善、 管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华 等。一( 张俊民，2 0 0 1 ) 。 对于内部会计控制评价规范的建设，。应该执行哪些评价程序、遵循什么评 价标准，是否需要建立内部会计控制的评价准则。只有建立一套完善符合实际的， 具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才具有现实的可运行与有 效性。 ( 陈铃，2 0 0 1 ) 。 杨有红对内部会计控制的有关理论问题进行深入的探讨，试图形成一套适合 我国企业实际情况的内部会计控制理论框架，同时开发切实可行的操作方案。( 杨 有红，2 0 0 2 ) 唐予华，李明辉在调查我国上市公司内部会计控制的现状，以及我国的国情， 借鉴美国财务会计准则委员会财务会计概念公告、美国有关机构对企业内部控制 从两点论、三点论到五点的研究成果、美国公司改革法案的最新经验以及其 他国际组织的研究成果，提出强化内部会计控制的措施和提高会计信息质量的对 策。( 唐予华、李明辉，2 0 0 3 ) 对于内部会计控制的发展趋势的研究。包括对环境下内部会计控制转变、会 计流程再造、会计实时控制方法、会计实时控制模式等新兴领域的研究。比如， “随着信息技术在我国企业管理中的广泛应用，会计实时控制将成为企业管理的 利器，它与组织控制、制度控制、契约控制等有机的融合共同支持管理战略目标 的实现。一( 阎达五、张瑞君，2 0 0 3 ) 中小企业在我国的发展有其独特的历史背景。 常茂松、李彬比照c o s o 报告中的五个要素，对我国中小企业，尤其是民营 企业的内部控制进行分析，发现问题相当严重。提出要改进我国民营企业内部控 6 制状况，务必注重企业控制的环境建设，建立和实施风险评估机制，加强企业控 制的活动管理，提高信息流动和沟通的效率，加强企业内部监控。， 潘煌双认为由于内控体制不顺、制度不完善、主体素质较低、内部缺乏制衡 机制、外部监督乏力等原因使得中小企业内部控制失效，并提出要强化社会审计、 加强基础规范设计、完善外部约束、优化内部控制环境、建立良好文化企业氛围 等措施 辽宁学者李桂芝认为，。内部会计控制作为企业内部控制的重要组成部分， 在正确处理中小企业各相关群体的利益关系方面，在完善公司治理的保证方面， 在提高企业经营管理水平方面，在促进企业制度创新方面都起着决定的作用。依 据相关法律法规，建立健全企业内部会计控制体系，是发挥民营企业在地方经 济发展中作为主力军作用的重要保证一。 重庆的张国康、张璐认为我国民营企业组建期短，内部组织不健全，控制体 系不严密，其主要问题有产权“独吃一与内部决策的“独断一，内部控制制度不 健全，制度的执行体系涣散，内部组织与人事控制薄弱且手段落后。因此要建立 多元化的产权结构体系，完善民营企业内部治理结构，建立组织机构中的激励与 约束机制，进行好人事控制制度、业务控制制度建设等。 学者们对内部控制、内部会计控制内容、方式等方面的研究成果，为有关部 门制定内部控制规范奠定了重要基础于是我国先后出台了一系列关于内部控 制、内部会计控制方面的相关法规。 1 9 8 6 年财政部颁发了 会计基础工作规范，其中对内控中的内部会计控制 下了明确的定义，为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确 保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施 和程序一。这个定义被以后财政部发布的其他内控文件以及会计法所沿袭。 1 9 9 7 年1 月中国注册会计师协会实施的独立审计具体准则第9 号一一内 部控制与审计风险中提出了内部控制结构化内容：控制环境、会计系统和控制 程序，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量。 1 9 9 9 年全国人民代表大会通过新会计法，首次以法律的方式将内部控制 作了相应的规定。将内控制度当作保障会计信息“真实和完整一的基本手段之一。 其中第二十七条明确要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 2 0 0 1 年6 月，财政部发布了 内部会计控制规范一一基本规范( 试行) ， 规范明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内 部会计控制建设方面起统驭作用，是制定具体规范的依据。同日财政部也发布了 列示的主要控制方法有：不相容职务相互分离控制，授权审 批控制，会计系统控制，预算控制，财产安全控制，风险控制，内部报告控制， 电子信息技术控制。 本文探讨的是中小企业的内部会计控制问题，所以我们必须对中小企业的特 征