（企业管理专业论文）中国会计国际化协调度评价.pdf

摘要 摘要 本文主要研究并评价了中国会计国际化协调在形式上和实务上的协调度， 认为中国会计国际化协调度总体达到了中度协调水平。 文章在简要回顾会计国际化协调在世界和中国的发展后，首先重点比较了 中国会计准则体系( c a s ) 与国际会计准则体系( i a s ) 的条文规定。通过对截 至2 0 0 5 年中国已实施的1 6 条具体会计准则与i a s 对应准则的比较，以量化方 式区分了高度、中度和低度协调以及不协调的准则。得到的结论是：从形式上 看c a s 与i a s 达到了中度协调。 本文后部分利用上海证券交易所发行b 股上市公司c a s 和i a s 下的两套 财务数据，采用关联研究法的价格模型考察了1 9 9 8 年至2 0 0 4 年问两套准则下 会计数据的差异和会计数据的价值相关性的差异。描述性统计显示c a s 和i a s 下每股净利润( e p s ) 和每股净资产( b v p s ) 各年度虽存在差异，但统计检验 差异不显著。实证回归结果也显示两种准则下两个指标总的价值相关性接近。 因此，结合会计数据( e p s 和b v p s ) 和会计数据的价值相关性来看，两种准则 下会计实务的协调度也可以达到中度协调。 最后本文认为要进一步提高中国会计信息质量，除会计准则协调之外，尚 需得到市场成熟度、监管质量、职业人员素养等多方因素改善的支持。 关键词：国际会计协调，国际会计准则，中国会计准则，形式协调度， 实务协调度 a b s t r a c t a b s t r a c t t h i sr e s e a r c he v a l u a t e sb o t hd ej u r eh a r m o n i z a t i o na n dd ef a c t oh a r m o n i z a t i o n o fc h i n e s ea c c o u n t i n gs y s t e m ( c a s ) a n di n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s ( i a s ) c o m p a r i n gt h ec a sw i t hi a sa n du s i n gas a m p l eo fb s h a r e s t o c k s l i s t e di n s h a n g h a i s t o c ke x c h a n g e ，t h i s s t u d yf i n d s t h a tc a sh a sa c h i e v e dm o d e r a t e h a r m o n i z a t i o n ，b o t hd ej u r ea n dd ef a c t o ，w i t hi a s n l ef i r s tp a r to ft h er e s e a r c hb r i e f l yr e v i e w st h ee v o l u t i o no fi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o na r o u n dt h ew o d d ，a n dc o m p a r e st h es i x t e e ne x e c u t i v e c h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i t l li a sc o u n t e r p a r t so n eb yo n e q u a n t i t a t i v e a n a l y s i ss h o w st h a tc a sh a sa c h i e v e dm o d e r a t ed ej u r eh a r m o n i z a t i o nw i t hi a s e m p l o y i n gt h eo h l s o nm o d e l ，t h es e c o n dp a r to f t h es t u d yt e s t sf o rv a l u er e l e v a n c eo f a c c o u n t i n gd a t ag e n e r a t e db yc a s a n di a s d e s c r i p t i v es t a t i s t i c sa n ds t a t i s t i c a lt e s t i n d i c a t en os i g n i f i c a n td i f f e r e n c eb e t w e e nt h et w os e t so fa c c o u n t i n gs t a n d a r di n t e r m so fa c c o u n t i n gd a t a e m p i r i c a lr e s u l t sa l s os u g g e s tt h a tc a s e p sh a sl a r g e r e x p l a n a t o r yp o w e rt h a n a s e p s ，w h i l ec a s b v p sh a ss m a l l e re x p l a n a t o r yp o w e r t h a ni a s b v p s g e n e r a l l y , c a sa n di a sh a v ea l s oa c h i e y e dm o d e r a t ed ef a c t o h a r m o n i z a t i o ni nt e r m so f a c c o u n t i n gd a t aa n di n f o r m a t i o nr e l e v a n c e k e yw o r d s ：i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n ，i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d s ，c h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，d ej u r eh a r m o n i z a t i o n , d ef a c t oh a r n l o n i z a t i o n l i 目录 图表目录 表1 世界各国会计准则体系制定和实旎管理模式差异比较 表2股份有限公司会计制度的主要国际化项目 表3 中国会计国际化协调进程一览表 表4 中国企业会计准则与国际财务会计报告准则范围对比 表5企业会计准则和国际财务报告准则条文对比汇总 表6 中国企业会计准则国际化协调度分值 表7 中国企业会计准则国际化协调度分级归类 表8 价格模型与收益模型r 2 比较 表9c a s i a s 每股会计赢余差异描述性统计结果 表1 0e p s 均值差异假设检验 表】1c a s t a s 每股净资产差异描述性统计结果。 表1 2b v p s 均值差异假设检验 表1 3 回归样本基本情况 表1 4 所有样本不分年度回归结果 表1 5 所有样本分年度回归结果 图1 图2 图3 图4 图5 中国企业会计准则条文国际化协调度分级比例 两种会计准则下e p s 大小关系变化 两种准则下每股净资产关系 每股净利润回归系数各年间变化趋势 每股净资产回归系数各年间变化趋势 v 0怕懈n踮；号“鲥钻拍盯勰 号铊蛎 学位论文版权使用授权书 本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、数字化或其它手段保存论文：学校有权提供目录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 学位论文作者签名：；钦断咖 k 6 年 ) 月1 2 日 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名：学位论文作者签名；弦嘶咖 年月 日b 上年占月1 ) 日 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名：3 投嘶午 洒) 占年6 月2 日 第一章绪论 1 1 研究的背景 第一章绪论 随着国际间贸易的迅猛增长和资本在全球各国间的频繁流动，全球经济一体 化已在我们面前呈现出势不可挡的局面，其重要表现之是越来越多的跨国性甚 至是全球性企业跃入人们的视野。这些企业的经营活动在不同国家进行，面临着 各不相同、纷繁复杂的政治、经济和社会等环境。由于这些环境因素的差异，受 其影响、作为商业活动最重要的工具、被称为商业语言的会计，在大多数国家和 地区之间也存在着不同程度的差异。 会计制度差异的直接后果是根据这些制度提供的会计信息将存在不同种类 和程度的差异，从而影响这些会计信息的可比性和有用性，使得会计这一跨国企 业或计划从事跨国经营的企业最基本的经营管理工具，可能因为分支机构或交易 对方所在国别不同而无法完全发挥其作用。此时，一家跨国企业为了掌握自身整 体财务状况，不得不花费额外成本将不同会计制度下得到的财务数据统一到一个 公司确立的标准上来。但是即使如此，跨国企业仍旧面临巨大的问题，即当其希 望与同行业或其他企业进行财务比较时，如果两家企业使用的会计制度不同，就 很难得到准确的结论。这就会影响到企业的经营决策。 在由于会计制度国别差异带来的问题中，最为著名的实例是1 9 9 3 年德国戴 姆勒奔驰公司准备在美国上市时，发现公司按照德国会计制度编制的财务报表 可以盈和，而按照美国会计准则编制则是亏损，因此必须做出调整。 因此，将各种会计语言改造成各国间通用的商业语言，在经济全球化过程中 自然显得越来越重要，这已经不仅仅是跨国经营企业的需要，也是市场上其它各 类参与者的共同要求。 1 2 研究的意义 各种市场参与者或多或少都需要可比的会计信息作为决策支持。具体面言， 会计国际协调的主要动力来源于会计信息的使用者、提供者以及监管者，他们同 时也是会计国际协调的主要服务对象。 会计信息的使用者如外贸企业需要通过分析客户的财务报表来评价其资产 实力、财务风险和信用状况；投资者同样需要了解被投资对象的财务状况，以便 做出投资决策。这些会计信息使用者在阅读来自会计制度不同的国家或地区的财 第一章绪论 务报告的时候，需要消除因会计制度差异产生的对报表的不理解和误解。 会计信息的提供者如跨国公司自身而言，其子公司如果能都按照基本相同的 会计准则编制财务报表，则既有利于内部控制制度的健全和经营管理效率的提 高t 也有利于跨国公司内外部经营活动的对比、分析和考核；也满足了前面会计 信息使用者的要求。 另一方面，随着更多企业从事跨国经营，各国政府对跨国公司进行管理的要 求也不断加强。然而由于前述原因，有效管理存在着极大的困难。通过会计的国 际协调，制订国际协调的会计准则，可以使各国管理当局按照统一的标准理解、 引导或控制跨国公司的经营活动。 总之，会计信息已经成为各类市场参与者达成交易的重要媒介：会计信息质 量，尤其是会计信息的可比性的高低也直接影响着市场交易质量的高低，影响着 全球资源的有效配置。如果各国会计制度问存在重大差异导致会计信息存在重大 差异，而要在国际间经济活动中经常性地调整各国会计信息之间的差异，则会大 大增加交易成本、降低效率、阻碍经济全球化的进程；此外也增加了监管的难度 1 。因此，随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的进一步发展，会计准则 的国际协调已是大势所趋，它已经并且将继续为国际间的经济活动创造更为有利 的条件，降低因会计制度差异带来的交易成本。 对于我国而言，逐步建立世界公认的会计准则，尽可能达到会计国际协调、 趋同，不仅对于我国进一步融入世界经济体系有利，而且对于世界进一步了解中 国有利2 。 1 3 研究的重点 自改革开放以来，中国政府在推动中国会计制度与国际会计惯例协调方面的 工作从未停止，并且已经取得了非常重要的成果。八十年代初的中外合资经营 企业会计制度的制定与实施，为外国资本进入中国、在中国设立各类外资企业 从事生产经营提供了适合的会计制度条件，也标志着中国的会计制度向国际会计 惯例靠拢的开端。随着改革的深入，股份制试点企业会计制度和企业会计 准则应运而生，体现了中国会计准则体系国际化协调的继续发展。而从1 9 9 7 年开始发布的具体会计准则和2 0 0 1 年开始实施企业会计制度，进一步借鉴了 国际会计准则的有关规定。2 0 0 5 年初，中国在原己颁布并实施的1 6 项会计 准则基础上又开始制定2 2 项新会计准则，由此中国企业会计准则将有一个 基本准则和3 8 项具体准则构成3 。这些准则的制定全面借鉴了国际会计准则 1 王松年，戴继雄经济全球化与国际会计上海会计，2 0 0 2 ，1 ：3 - 6 2 千军审时度势、把握机遇，完善中国会汁准则体系会计研究，2 0 0 5 ，1 0 ：3 - 6 3 新修订和制定的准则己于2 0 0 6 年2 月颁布，将于2 0 0 7 年起实旆 2 第一章绪论 和国际财务报告准则4 0 综上所述，改革开放以来中国的会计准则的制定始终跟随着国际化的潮流， 不断向与同国际会计准则协调的方向努力。那么，中国会计国际化协调的成 果究竟如何，正是我们需要研究考察的问题。由于会计国际化协调的重要性，目 前在此领域的研究十分活跃，它们从不同角度对中国会计国际化协调程度进行了 研究。本文将立足于中国会计准则的发展历程，从会计准则条文的国际化协调和 会计信息的国际化协调两方面进行分析，从而较为全面地考察中国会计国际化协 调的程度，为今后的发展提供有益的建议。 1 4 研究的思路 本文共分六部分。 第一部分：绪论。介绍会计国际化协调和中国会计国际化协调的由来。 第二部分：界定相关概念、提出问题和介绍研究方法。主要针对会计国际化 协调的概念，引出研究的问题，即从会计准则条文和会计实务分别验证协调度。 回顾已有研究成果，介绍本文相关研究方法。 第三部分：国际会计准则发展和中国会计国际化协调回顾。简单回顾会计国 际化协调在国际和国内的发展。 第四部分：中国会计准则条文的国际化协调。主要立足于中国会计国际化协 调历程，参照国际会计准则，研究中国会计准则在条文规定上与国际会计 准则的协调度。 第五部分：中国会计实务的国际化协调。主要借助来自中国b 股的数据， 通过对比两种会计准则下会计数据反映信息的能力，验证其协调度。 最后，综合第四、第五部分的研究结果，得出中国会计国际化协调的进展程 度，并分析存在差距的原因，提出合理建议。 一王军审时度势、把握机遇，完善中国会计准则体系，会计研究，2 0 0 5 ，1 0 ：3 - 6 3 第二章界定相关概念、提出问题和介纲研究方法 第二章界定相关概念、提出问题和介绍研究方法 2 1 相关概念 2 1 1 会计准则体系 当今世界范围内，各国使用的会计准则体系主要形式有两大类：一类是英美 法系国家采用的会计准则体系，其最大的特征是会计准则由民间会计职业团体制 定，会计准则的实施和管理也主要依靠从业人员的自律；政府在其中的干预很小。 另一类是以大陆法系国家所采用的会计准则体系，主要由会计法律和相关会计制 度构成。其主要特点是会计准则体系完全由政府制定并以法律的形式付诸实施， 从中也可见政府对其的管理力度是很大的。而事实上，还有一些国家如中国的会 计准则体系介于两者之间，更偏向于第二类，即会计准则体系由政府和职业团体 共同参与制定，政府在会计准则实施的管理中起着相当重要的作用。( 见表1 ) 表j世界各国会计准则体系制定和实旌管理模式差异比较 对比内容 模式1模式2模式3 会计准则体系受国受国家法律影响程度受国家法律影响程度 家法律影响程度方较弱，或与法律相关较强，是国家法律法 在国家法律框架下白 成体系 面存在的差异较小规的组成部分 完全由民间会计职业 由民间会计职业团体 会计准则体系制定团体制定，由政府和完全由政府制定，并 机构存在的差异民间会计职业团体共推进其实旅 制定，由政府颁布， 共同推进其实旖 同推进其实施 依靠会计职业团体的 政府干预较强，会计 会计职业团体至于政 政府干预程度方面自我管理，政府干预 准则直接由政府制定 府的工作框架下，进 的差异程度较弱，但给予充 并监督其实施 行会计准则的制定并 分的支持 监督其实施 资料来源：刘威国际会计准则可比性研究上海：上海财经大学出版社，1 9 9 9 2 5 3 6 鉴于以上分析，本文的会计准则体系是指一国用于规范会计活动的各类规则 的集合。文中出现的“中国会计准则体系”，或“中国的会计制度”，或“中国会 计标准”，或“c a s ”，均包括中国的企业会计准则和其它各类会计制度，并 且一般简称为c a s 。而在比较具体会计准则条文时，虽以中国企业会计准则 ( 包括基本准则和已实施的具体准则) 为代表进行比较，但简便起见仍以c a s 称之。本文出现的“国际会计准则”、“国际财务报告准则”均指国际会计准则委 4 第二章界定相关概念、提出问题和介绍研究方法 员会颁布的国际财务报告准则( 2 0 0 1 年前一直称为国际会计准则) ，为简 便起见，一般以i a s 称之。 2 1 2 会计国际化协调 会计国际化是与“会计国家化”息息相关的。由于不同的国家受其政治体制、 经济发展程度、法律制度、社会文化传统、企业资本结构、职业教育水平等因素 影响，使得实施的会计准则体系带有各自国家特点。即使同属上文所提到的某一 个会计准则体系类别，也仍然会存在各种差异，。可以说，有多少国家就有多少 会计标准，没有两个国家的会计标准是完全一样的，这就称为“会计国家化”5 。 然而因为绪论部分提到的原因，国际化协调己成为改革不同国家会计准则的 必然要求。关于国际化，葛家澍、刘峰( 1 9 9 3 ) 认为6 ，会计国际化包含三层含 义：一是相互交流、相互沟通，认清差异：二是在可能范围内尽量减少差异，寻 求一致：第三是实行全世界会计的一体化、统一化。孙铮、朱国泓( 2 0 0 3 ) 则将 会计国际化划分为四个阶段7 ，认为会计国际化可追溯到复式记账的产生，至美 国上世纪二十年代末三十年代初的金融危机，为萌芽阶段；再至上实世纪7 0 年 代初为第二阶段：从1 9 7 3 年开始，随着国际会计准则委员会的成立，会计国际 化进入以协调为特征的第三阶段：第四阶段为世界大同阶段，但尚未达成。等等。 关于协调，a r p a n 、r a d e b a u g h ( 1 9 9 2 ) 认为8 ，协调是一种缩小各种标准和 实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程；葛家澍、刘峰( 】9 9 3 ) 认为9 ，协调就是寻求各国会计的共性与一致之处，消除不必要的分歧，尽量减 少各国之间在会计和报告准则方面的差异，以提高会计信息的可比性、同质性； d o u p n i k 、s a l t e r ( 1 9 9 5 ) 认为”，协调化就是减少国家间会计实务的差异；c h o i 、 f r o s t 和m e e k ( 2 0 0 2 ) 认为，协调指的是对差异设定限度以增加其可比性的过程； 魏明海认为1 2 ，协调化就是一个透过缩小两种或多种处理方法之间的差异，以寻 求提高财务报告可比性的过程；等等。 综上所述，一般认为协调是会计国际化过程中的一个阶段，这一阶段在最初 各国根据各自所需借鉴他国做法阶段之后，又在全球会计统一化之前，是个过 度阶段；协调的根本目的是缩小会计准则和实务方面的差异，从而提高不同国家 间会计信息的可比性。 5 土松年主编国际会计前言上海：上海财经人学出版社，2 0 0 1 6 葛家澍刘峰会计准则国际化：沟通、协调、规范财务与会，1 9 9 3 ，2 ：1 9 - 2 4 7 孙铮朱固泓会计国际化的策略选择：会计信息质量视角会计研究，2 0 0 4 ，3 ：1 6 - 2 1 8 转引自带勋等国际会计北京：中国财政经济出版社，1 9 9 9 9 同注6 d o u p n i ltsa n ds a l t e r , sb e x t e r n a le n v i r o n m e n lc u l t u r ea n da c c o u n t i n gp r a c t i c e ：a p r e l i m i n a r yl e s lo f a g e n e r a lm o d e lo f i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gd e v e l o p m e n t i n t e r n a t i o n a lj o u r n a lo f a c c o u n t i n g ，1 9 9 5 ，3 0 ( 2 ) ：1 8 9 - 2 0 7 “c h o i ，ed s ，f r o s t ，c a a n dm e e k , gk i n t c m a t i o n a l a c c o u n t i n g ( 垆e d i t i o n ) p e a r s o ne d u c t i o n 。i n c ，北 京大学出版社影印版，2 0 0 2 ”魏列海会计协调的测定方法中国注册会计师，2 0 0 3 ，4 ：2 0 - 2 4 5 第一二章界定相关概念、提出问题和介绍研究方法 本文也认为会计国际化协调源于会计国际化，其含义是减少会计准则体系和 会计实务的国别差异，主要目的是提高会计信息的可比性。鉴于1 9 7 3 年国际会 计准则委员成立以来，就以会计国际化协调为其主要任务1 3 ，陆续制定颁布了一 系列国际会计准则和国际财务报告准则，并为包括欧盟在内的国家和地 区以各种形式吸纳或直接使用“，而且中国会计国际化协调过程中也始终以国际 会计准则委员会颁布的相关准则为主要参考对象圩，故在考察中国会计国际化协 调的过程中，考察对象是中国的会计准则体系与国际财务报告准则( 更名前 为国际会计准则) 的协调程度。 2 1 3 协调度 会计的国际化协调是一个过程，其目标是会计国际化的更高阶段，即世界各 国的会计准则体系和会计实务的一致。那么为了衡量会计国际化协调的程度就需 要“协调度”的概念。本文从会计准则体系和会计实务两个角度来衡量会计的国 际化协调度。从准则体系方面说，协调度是准则条文的一致程度，条文差异点越 少，则协调度越高。从实务方面，考察两种准则体系下同一企业的会计数据及其 与股价的相关性：两套会计数据差异越小、与股价相关性越接近( 即两个回归方 程中作为自变量的会计数据前对应回归系数差异越小) ，则协调度越高。 2 2 文献综述 2 2 1 形式协调研究 通过对比会计准则条文，在形式上衡量中国会计准则的国际化协调状况是较 为常见的研究方法。 财政部会计司于2 0 0 2 年发表的我国会计准则标准与国际会计标准比较一 览表1 6 比较了i a s 与c a s 的二十五个大项，指出c a s 与i a s 一致的有十五项； i a s 允许、c a s 不允许的有七项；c a s 体系中有规定而i a s 未规定的有一项： 某些具体操作方法有所差异的有一项。 王跃堂等( 2 0 0 3 ) 对企业会计制度与i a s 进行了比较”，认为在资产减 值准备计提、借款费用等方面借鉴了i a s 做法，达到了较高的协调水平：但在债 务重组、非货币性交易等方面的协调水平较低。 ”虽然经过改革以后的国际会计准则委员会对其主要任务的描述由“协调”改为“趋同”，但本文认为“趋 同”是“协调”的更高阶段，从广义上来说仍属于“协调”。 “截至2 0 0 4 年8 月，有超过9 0 多个国家已经或准各从2 0 0 5 年起遵照国际财务报告准则编制财务报告；从 2 0 0 5 年起所有欧盟上市公司必须根据国际财务报告准则编制财务报告。( w w w i 嬲b o r g ) ”冯淑拌关于中国会计标准的国际化问题会计研究，2 0 0 1 ，1 1 ：3 1 8 ”财政部会计刮我国会计标准与国际会计标准比较一览表财务与会计，2 0 0 2 ，1 ：5 6 - 5 8 ”千跃堂，张莉，赵子夜会计国际化与经济环境研究基于中国资本市场的实证分析财经研究，2 0 0 4 ， 1 2 ：6 6 7 6 6 第二章界定相关概念、提出问题和介绍研究方法 王清刚、李璐( 2 0 0 3 ) 则比较了会计制度的体系、会计基本假设和会计核算 一般原则等方面”，指出中国的会计制度在具体规定上与1 a s 约有8 0 多项差异。 德勤会计师事物所2 0 0 5 年发布的中国会计规定与国际财务报告准则的比 较汇总了c a s ( 不包括金融企业和小企业使用的专门会计准则和制度) 与i a s 在会计核算方面的差异。该报告选取了各项国际财务报告准则中涉及到的主要会 计处理方法，对比了i a s 与c a s 不完全一致的处理方法。 汪祥耀等( 2 0 0 5 ) 对比了i a s 和c a s ”，较为详细的列举了两种会计准则体 系在主要会计核算、披露等方面的差异。 在会计准则体系条文的对比方面，还有众多学者从不同单项会计规定入手， 比较了c a s 和i a s 规定之间的差别。从文献内容来看，随着更多具体会计准则 和新的企业会计制度的制定，两者相同的地方越来越多，差异的项目逐渐减 少，差异的程度也逐渐变小。对存在差异的原因，大部分的研究结果认为一是历 史原因造成，即长期沿用苏联模式的计划经济的会计方法，只注重会计的簿记功 能而忽视会计的反映经营状况的功能；二是市场经济尚不发达导致的一些国际通 行做法必需的条件如市场价格等无法获取；三是由于中国法律法规不健全而导致 的不得不采取的一些与国际惯例不一至的规定，以防止部分公司利用会计制度的 漏洞提供不实的会计信息。此外，从业人员职业水准不够也是影响中国会计准则 体系完全与国际接轨的因素之一。 2 2 2 实务协调研究 除了在形式上研究准则间协调状况，使用实证方法研究会计国际化协调也有 众多文献。总的来说，研究者主要采取两种实证方法：一是从比较会计信息质量 角度出发，观察其在证券市场上对投资者决策产生的影响来考察协调状况；二是 比较两套财务数据的数字差异，主要通过对比净利润来衡量两种制度的协调度。 在中国，由于具有同时发行a 股和b 股的上市公司( 简称a b 股公司) ，这 些公司必须按照中国会计准则体系和国际财务报告准则编制两套财务报告， 这为研究中国会计实务的国际协调状况提供了有利条件。目前已有不少学者在此 领域进行了研究。 在第一方面，a r m i r , h a r r i sa n dv e n u t i ( 1 9 9 3 ) 检验了根据美国g a a p 和非 美国准则的盈余的价值相关性”，认为按美国g a a p 编制的数据更具有价值相关 性。此后不断有人采取类似研究方法进行会计协调度研究，包括对c a s 和i a s 的协调度研究。 ”王清刚李璐中国会计标准与国际会计标准的差异研究山西财经大学学报，2 0 0 5 ，2 ：1 2 5 1 3 1 ”汪祥耀，邓川国际会计准则与财务报告准则研究与比较上海：立信会计出版社，2 0 0 5 2 0 a m i r , e h a r r i s , te n d v e n u t i ea c o m p a r i s o n o f t h ev a l u e - r e l e v e n c e o f t j s v s n o n - u s g a a p a c c o u n t i n g m e w e s u s i n g f o r m2 0 f r e c o n c i l i a t i o n sj o u r n a l o f a e e o u m i n g r e s e a r c h 1 9 9 3 ，3 1 ( s u p p l e m e n t ) ：2 3 0 - 2 6 4 7 第二章界定相关概念、提出问题和介绍研究方法 h a w , q i 和w u ( 1 9 9 8 ) 研究了1 9 9 4 1 9 9 6 年间沪深股市a b 股公司2 1 ，认为 按i a s 得到的盈余数据与报酬率在统计上不相关，而在c a s 下两者却显著相关。 b a o 和c h o w ( 1 9 9 9 ) 研究了1 9 9 3 1 9 9 6 年问沪深股市a b 股公司的股价与 账面净资产和盈余的关系2 2 ，认为i a s 下它们之间的关系更大。 e c c h e r 和h e a l y ( 2 0 0 0 ) 在研究了1 9 9 3 - 1 9 9 7 年8 3 家a b 股公司后认为2 3 ，在 i a s 下产生的会计数据提供的信息并不比按c a s 提供的信息更有用。 洪剑峭、皮建屏( 2 0 0 2 ) 研究了1 9 9 4 至1 9 9 9 年间a b 股公司会计收益与股 票回报率间的关系“，认为按i a s 得到的收益与回报率之间的相关性并不比按 c a s 得到的高。 潘琰、陈凌云和林丽花( 2 0 0 3 ) 的研究表明”，c a s 下得到的盈余数字比i a s 下得到的数字对决策更有帮助。 此外还有一批学者做了类似研究，数据覆盖了2 0 0 1 年以前的a b 股公司， 结论各异，大多数结果认为按i a s 编制的报表信息质量并不比按c a s 编制的报 表的信息质量更高，更多结果还表明后者信息质量高于静者。这些研究结论说明 从反映信息的角度看中国会计国际化协调的程度并不高。 另一方面，评价协调度采用的是比较实际报表中的数据，主要是盈余项目。 t a n g 和d u n k ( 1 9 9 9 ) 对1 9 9 8 年前的数据研究后认为”，a b 股公司按c a s 得出的利润明显高于按i a s 得出的利润。 c h e n ，g u i 和s u ( 1 9 9 9 ) 发现”，1 9 9 4 至1 9 9 7 年a b 股公司的两套财务数据 中的净利润水平存在很大差异，c a s 下的净利润显著高于i a s 下的净利润。 蒋义宏( 2 0 0 1 ) 对1 9 9 7 1 9 9 9 年间a b 股公司的净利润研究后发现“，1 9 9 8 年两种准则下的净利润差异明显缩小，但此前后的差异仍然明显。 c h e n ，s u n 和w a n g ( 2 0 0 2 ) 研究1 9 9 7 1 9 9 9 年a b 股公司发现”，1 9 9 8 年实 施的股份有限公司会计制度在内容上与i a s 的进一步协调并没有在实务上带 来实质改变，两种制度下的净利润差异仍然显著。 ”f l a w , 1 m ，q i d a n dw u ，wv a l u e - r e l e v a n c eo f f i n a n c i a lm p o r t i n gd i s c l o s u r e si na l le m e r g i n g c a p i t a lm a r k e t ： t h ec n s eo f b ，s h a r e sa n dh - s h a r e si nc h i n mc h i n e s eu a l v e r s i t yo f h o n gk o n g ：w o r k i n gp a p e r , 1 9 9 8 ”b a o b ha n d c h o w , l t h e u s e f u l n e s s o f e a r n i n g a b o o k v a l u e i n e m e r g i n g m a r k e t s ：e v i d e n c e f r o m l i s t e d c o m p a n i e si nt h ep e o p l e sr e p u b l i co f c h i n mj o o m a lo f i n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n d a c c o u n t i n g 1 9 9 9 ，1 0 ( 2 ) ：8 5 1 0 4 e c c h e r , e ，a n d h e a l y , p m t h er o l e o f i n t e r a n f i o n a l a c c o u n t i n g s t a n d a r d s i n t r a n s i t i o n a l e c o l o m l e s ：as t u d y o f t h ep rc h i n a w w w $ s v nt o m ，w o r k i n gp a p e r , 2 0 0 0 ： 2 4 洪剑峭，皮建屏国际会计准则与中国会计准则的有用性比较证券市场导报2 0 0 1 ，1 1 2 5 潘琰，陈凌云，林丽花会计准则的信息含量：中国会计准则与i f r s 之比较会计研究，2 0 0 3 ，7 ：7 - 1 5 2 6 t a n g q a n dd u n k , a e a r n i n g sm e a s u r e m e n ti nc h i n e s ee n t e r p r i s e s ：aq u a n t i t a t i v ea n a l y s i so f t h ed i f f e r e n t i a l e f i e c t so f c h i n e s ea n di n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s a s i s - p e c i f i cj o u r n a lo f a c c o u n t i n g , 1 9 9 9 ，1 2 ：1 7 7 - 1 9 4 ”c h e n ，j p ，g o i ，e a a n ds u ，x ac o m p a r i s o no f r e p o r t e de a r n i n g su n d e rc h i n e s eg a a pv s i a s ：e v i d e n c e f r o m t h es h a n g h a is t o c k e x c h a n g e a c c o u n t i n g h o d z o n s ，1 9 9 9 ，6 ：9 1 1 1 1 2 8 蒋义宏沪深b 股上市公司净利润双重披露差异比较证券市场导报，2 0 0 1 ，1 ：3 6 3 9 ”c h e n s ，s u n z a n d w a n g ，y e v i d e n c e f r o m c h i n ao n w h e t h e r h a r m o n i z e d a c c o u n t i n g s t a n d a r d s h a r m o n i z e a c c o u n t i n gp r a c t i c e s a c c o u n t i n gh o r i z o n s , 2 0 0 2 ，( 1 6 ) ：1 8 3 1 9 8 第章界定相关概念、提出问题和介绍研究方法 黄海玉( 2 0 0 3 ) 对1 9 9 8 2 0 0 1 年a b 股公司两种净利润研究后发现3 0 ，净利 润差异仍呈上升趋势，会计准则条文的国际化并没有体现在实务上。 徐经长等( 2 0 0 3 ) 研究了2 0 0 0 2 0 0 2 年沪深股市a b 股公司的净利润数据3 1 ， 发现2 0 0 2 年的净利润差异已不存在显著差异，认为2 0 0 1 年开始实施的企业会 计制度的在2 0 0 2 年开始发挥作用，实现了国际协调。 此外还有其他学者也围绕着1 9 9 8 年股份有限公司会计制度和2 0 0 1 年企 业会计制度的实_ 旖对a b 股公司的盈余差异进行了类似研究，数据覆盖至2 0 0 2 年，大部分结果认为会计制度条文的进一步国际化协调，并没有带来实务盈余数 据的进一步协调。尤其是2 0 0 2 年前的两种盈余存在显著差别，协调度很低。也 有部分研究结果证明2 0 0 2 年的盈余差异不在显著，基本实现了协调。 2 3 研究的问题 本文将在现有的研究成果基础上，对截至2 0 0 4 年的中国会计准则体系和国 际会计准则体系的协调度进行研究，主要研究的问题是： 1 、中国企业会计准则在条文上与国际会计准则的协调度如何? 2 、中国会计国际化在实务上的协调度如何? 第一个问题是从具体会计规定的角度去考察中国准则的国际化协调的状况： 第二个问题是从会计实务的角度去考察国际化协调的状况。希望通过两个方面的 考察，得出比较全面的结论。 2 4 研究的方法 本文所采用的评价会计准则条文协调度的方法，是把形式上比较评价与数量 化评价结合起来，以便从整体上对会计准则的国际化协调做出衡量。首先，对比 中国已颁布实施的具体会计准则和对应1 a s 的基本内容：为各项准则确立对比 点，根据对比点的差异的综合情况确定该项准则的协调度；随后将各项会计准则 的协调度平均后得到中国会计准则的国际化协调度。 在评价会计实务协调度方面，本文首先通过描述性统计方法，对比了c a s 下与i a s 下公司股票每股净收益( 以下简称e p s ) 和每股账面净资产( 以下简称 b v p s ) ，通过观察其差异状况评价会计实务在数字方面的协调度。然后又使用关 联研究法的价格模型( o h l s o n 模型) ，通过研究c a s 下与i a s 下公司股票e p s 、 b v p s 与股票价格之间的关系，对比了两种准则下会计数据对股价的相关性，以 此判断两种准则的协调度。具体模型和方法的介绍参见第五章。 3 0 黄海玉从我国b 股市场透视会计准则的国际化问题厦门大学博七学位论文打印稿，2 0 0 3 3 1 徐经长，姚淑瑜，毛新述中国会计标准的国际协调：企业会计制度实施前后上市公司净利润双重披 露的实证研究会计研究，2 0 0 3 ，1 2 ：8 - 1 3 9 第三章国际会计准则发展和我国会计国际化协调回顾 第三章国际会计准则发展和中国会计国际化协调回顾 中国会计准则条文的国际化协调，是会计国际化的产物，尤其受到国际会计 准则在世界范围内发展的影响。因此，在对比相关条款、评价其协调度之前，有 必要对国际会计准则的由来以及中国企业会计准则体系的国际化协调历程作一 回顾。 3 1 会计的国际化协调进程 3 1 1 会计国际化协调的开端 出于世界经济对会计信息可比性等因素的客观需要，在1 9 7 3 年的时候，由 美国、英国、德国、法国、加拿大、澳大利亚、日本、墨西哥、荷兰和爱尔兰等 国的会计职业团体在英国伦敦联合发起成立了“国际会计准则委员会 ( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i t t e e ，简称i a s c ) ”。i a s c 的成立标志 着民间会计职业组织开始了全球会计协调化的努力3 2 。该组织设立的主要目标是 “本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳；为协调国际会 计准则而广泛开展工作。” 3 1 2 会计国际化协调的发展 i a s c 在会计国际化协调的发展过程中发挥了最大也是最重要的作用。虽然 欧盟( e u ) 、证券委员会国际组织( i o s c o ) 、国际会计师联合会( i f a c ) 、联合 国f u n l 、经济合作与发展组织( o e c d ) 等其它组织也积极促进会计的国际化协 调，但是它们对会计国际化协调的贡献都无法与i a s c 相提并论。i a s c 从1 9 7 3 年成立以来，为了会计准则国际协调，付出了巨大的努力，因此从其发展过程就 可以看到世界会计国际化协调的历程。i a s c 的主要工作可划分为三个阶段： 第一阶段( 1 9 7 3 1 9 8 9 ) 制定主体会计准则阶段。通过采纳世界上主要 国家对主要会计操作采用的方法，以“最小公倍数”方法，允许类似情况可采用 不同的会计原则。此阶段共制定了2 6 份国际会计准则( i a s ) ，以适应国际社 会的需要。 第二阶段( 1 9 8 9 1 9 9 5 ) 提高国际会计准则可比性阶段。目的是减少会 计处理中的可选方法。它以1 9 8 9 年财务报表可比性改进项目的公布和在1 9 9 5 3 2 郭永清会计国际化全球范围内的考察与中国的经验上海：立信会计出版社，2