（农业经济管理专业论文）我国资产评估协会内部控制研究.pdf

摘 要 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手 段，对于防范舞弊，减少损失具有积极的意义。建立和完善一个组织的内部控制， 已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一，内部控制也是资产评估协会加强 其组织管理的重要手段。在市场经济日益发展的今天，如何有效地提高评估协会在 社会中的服务作用， 是其所面临的问题,建立完善有效的内部控制是资产评估协会提 高自身运行效率的有效途径之一。由于我国资产评估协会尚处在发展初期，还没有 完全与政府相脱离，或多或少的受政府相关部门的影响，其内部控制机制和制度都 很欠缺，另外，我国资产评估协会治理结构不完善,也导致了资产评估协会内部控制 体制不顺。随着改革开放的不断深入，资产评估协会在市场经济中起着越来越重要 的作用，因此，对协会管理提出了更高的要求，在协会中建立全方位的内部控制已 成为我国资产评估协会当前的一项重要而紧迫的任务。 本文从内部控制的发展历程和理论依据入手，对内部控制的概念和有关内部控 制的理论进行了界定和分析，总结出资产评估协会的管理特点和职能定位，通过对 我国资产评估协会内部控制现状的调查，分析了我国资产评估协会内部控制存在内 部控制环境不良、风险管理落后、内部控制具体环节的设计和实施欠合理、内部信 息沟通不畅、尚未建立内部审计监督机构等问题，同时对问题产生的成因进行了深 入分析，总结出以下几点：内部控制的固有局限；立法严重滞后；管理层对内部控 制理解存在偏差，内部控制意识薄弱；组织结构不完善，无法形成有效的内部控制 执行体系等。从中发现其内部控制的弱点。提出了资产评估协会内部控制体系设计 的目标、原则和特点，同时借鉴外国成熟内部控制理论，解决协会内部控制的具体 构建思路，明确其内部控制的构成包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟 通、监控等五个要素，并分析各要素的关系，构建了一套科学合理的符合中国资产 评估协会的内部控制体系框架，并提出保障其运行的一系列措施。 关键词：资产评估协会；内部控制；内部控制框架；保障措施 the study on the property valuation association inner control author: li si-liang major: agricultural economics and management tutor: professor guo li-hua abstract the inner control is the product of the development of the social economy to the certain stage; it is the important methods of modern enterprises management. it has an important means to prevent the fraud and reduce the losses. the establishment and the improvement of the organizations inner control has been heatedly discussed by theoretical and practical in modern times. so does the property valuation association, the inner control is the important means to strengthen its management. in current the market economy is developing fast, how to improve the property valuation association service in the community role effectively, it is the problems of the association faced, establish a sound and effective inner control is one of the effective ways to improve its operational efficiency. because the property valuation association in our country still in the early stages of development, not yet completely separated from the government, the relevant departments of government may impact it more or less, make the property valuation associations structure imperfect and lead the inner control system is not running smoothly. the research for the inner control in the modern organization is seldom conducted, so as to the inner control mechanism and the system. as the enforcement of the opening-up and reforming policy, the property valuation association plays an important role in market economy increasingly. so it make a higher demand to the property valuation association, it becomes vital and urgent to study the establishment of the whole inner control. the paper is through the expounding of the development and the basic theory of the inner control; defines the concept of inner control and analyses relative theoretical. summarized the property valuation associations management characteristics and the functions of the non-profit organization. through questionnaires, uses the literature, combination of normative study and empirical study, comparative study methods, reach the conclusion of the property valuation associations current situation, find its inner control exists many problems, such as its inner control environment is bad, the risk management is lag, inner control the design of inner control specific aspect and its implementation are not proper, internal communication is poor, internal audit supervision institution has not yet been established ,and analyses the cause of the problems, summed up as following： the inherent limitations of control, legislative is serious lag, management comprehension on inner control has the deviation, inner control sense is weak, the organizational structure is imperfect can not form an effective implementation of inner control system. the paper bring forward the target, principles and characteristics of the property valuation associations inner control system, in the mean while, it references the foreign mature theory of the inner control, solve the specific construction ideas of the property valuation association, define the inner control elements contains: control environment, risk assessment, control activities, information and communication, supervision. analyses the relationship between the elements, constructs a scientific and rational inner control framework which in accordance with the property valuation association, and runs a series of measures to protect its operation. key words: property valuation association, inner control, inner control framework, protection measures 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得 河北农业大学河北农业大学 或其他教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 河北农业大学河北农业大学 有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权河北农业大学河北农业大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作者签名： 导师签名： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 电话： 通讯地址： 邮编： 我国资产评估协会内部控制研究 1 1 导论 1.1 我国资产评估协会内部控制的研究背景及意义 1.1.1 研究背景 资产评估协会是专门对资产评估行业进行管理的行业管理机构，它是为了避免 评估行业之间的不正当竞争，维护共同利益，进行自我协调、自我约束、自我管理， 以自愿形式组成的非营利性社会团体，其主要职能是行业自律、代表、协调、服务 1。 在市场经济健全的国家， 行业协会与政府、 企业被并称为 “现代社会三大支柱” ， 它们在影响政府经济政策制定、开拓国际市场、改善企业的工作环境和协调劳资关 系等方面发挥着重要的作用。培育和发展资产评估协会是评估机构自身生存和发展 的客观需要，同时也是我国加入 wto 后的迫切需要。 目前我国评估机构内部管理不规范、内部质量控制制度缺乏或虽有制度但未能 有效实施的现象,具体表现为评估工作底稿基本内容不完备、 评估报告内容与格式不 完整或不规范、现场核查程序不合规等。有的资产评估机构为了单纯追求收入,忽视 执业质量,甚至出具虚假告,合谋作弊,随意泄露机密,满足委托人的不合理要求,最终 影响了评估的真实性2。评估机构存在的这些问题都表明资产评估协会对其的监督 不利，进而表明资产评估协会缺乏一个健全的内部控制体制，无法保证有效的履行 其职能。 同时，由于我国资产评估协会还没有完全与政府相脱离，或多或少的受政府相 关部门的影响，从而造成我国资产评估协会治理结构不完善导致资产评估协会内部 控制体制不顺，比如资产评估协会内部出现多头领导问题，使内部控制执行不利； 资产评估协会自身对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。长期以来，由于种种原 因，我国资产评估协会对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不 足、重视不够，有的未建立内控制度或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制 程序和标准；有的建立了内控制度但很不健全，如较重视资产评估协会与政府和企 业的沟通， 但忽视了内部控制结构的整体协调； 有的资产评估协会制定了内控制度， 而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约 违章行为的发生。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之 形成文化，让资产评估协会职员都了解相关的控制，并加以实施。因此，为了加快 培育和发展资产评估协会，使其更好的服务于评估机构，发挥其中介作用，完善的 内部控制制度就成为必要条件之一。 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手 段，对于防范舞弊，减少损失具有积极的意义3。近年来，在我国证券市场会计信 息失真的情况愈演愈烈。 在世界范围， 重大会计信息失真现象也呈上升趋势， 如 “巴 林银行” 、 “安然事件”等，这一系列事件导致美国总统颁布新条例来加强对审计机 河北农业大学硕士学位（毕业）论文 2 构的监督4。 在我国，内部控制的理论和实践也得到了空前的重视， 2008 年 6 月 28 日，国 家财政部、 证监会、 审计署、 银监会、 保监会联合发布了 企业内部控制基本规范 ， 并要求自 2009 年 7 月 1 日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大 中型企业执行。随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以 应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内 控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标 准5。 同样，内部控制也是资产评估协会加强其组织管理的重要手段，而目前我国内 部控制的研究对象主要集中在企业，对资产评估协会内部控制的研究很少，因此对 资产评估协会内部控制进行研究是非常必要且紧迫的。 1.1.2 研究意义 1.理论意义 为内部控制做出理论上的补充。现有的内部控制大多都是对企业的研究，很少 涉及资产评估协会的内部控制，而资产评估协会作为市场经济中的必要组成机构之 一，具有较强的社会功能，并为经济社会发展服务，其内部控制不但关系到资产评 估协会提供信息的准确可靠性，财务收支的有效合法性和财产物资的安全完整性， 而且还关系到协会组织运行的效率以及对国家法律法规的贯彻执行情况，通过对资 产评估协会内部控制的研究，从理论上对内部控制的研究范围进行补充。 2.现实意义 第一，对资产评估协会内部控制的研究有助于增强人们对资产评估协会内部控 制的重视程度。一直以来，我国对资产评估协会内部控制的重要性认识不足，人们 意识不到内部控制对资产评估协会所发挥的作用，造成资产评估协会内部疏于管 理，组织不顺畅，办事效率低下。 第二，对资产评估协会内部控制的研究有助于资产评估协会管理规范化，有效 地防范资产评估协会的管理风险，使其更好的发挥中介作用。目前我国有很多对内 部控制研究，但其研究对象一般都是企业，是如何使企业利用和加强内部控制以达 到其预期的管理和经营目标，内部控制制度在企业中发挥着重要的作用。资产评估 协会也同样需要良好的内部控制制度以提高其管理水平。 第三，对资产评估协会内部控制的研究有助于促进评估行业健康稳定发展、维 护社会公众利益，有利于在我国评估行业中建立一个公正、公平的竞争机制。这个 机制可以最大限度地调动评估机构的积极性，进一步提高其职业质量，规范评估操 作程序，减少不必要的纠纷和诉讼，加强评估机构的抗风险能力。 第四，对资产评估协会内部控制的研究有利于提升政府的治理水平。资产评估 协会作为政府和企业的桥梁，必须开展好“双向服务”。资产评估协会可以通过加强 其内部控制，快速高效的把行业的情况、企业的愿望反映给政府，为政府提供决策 我国资产评估协会内部控制研究 3 参考。 1.2 国内外研究现状 随着内部控制越来越多的被人们重视，加强和完善内部控制的意识逐渐增强， 国内外涉及到企业内部控制方面的内容较多，但对行业协会内部控制的研究极少， 尤其是对资产评估协会内部控制的研究几近空白。 1.2.1 国外内部控制研究现状 内部控制思想的发展是一个历史渐进过程，产生于二十世纪产业革命以后，与 审计的发展有着密切的关系。随着社会经济的不断发展，企业规模日益扩大，业务 活动日趋频繁，企业财产所有权与经营权的进一步分离，促使内部控制不断发展， 内部控制的概念逐渐清晰，相关理论日趋完善。纵观其发展内部控制理论演变经历 了五个阶段6： （1）萌芽期内部牵制（internal check）阶段 最早定义内部控制的是 1936 年发布的独立公共会计师对会计报表的审查 。 在这一时期，人们更习惯于内部牵制（internal check）这一概念。在柯氏会计辞 典中内部牵制的定义是指： “以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法 业务发生的业务流程设计。设计有效的内部牵制以便使每项业务能完整正确地经过 规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的 组成部分” 。 实践证明，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊的行为，因此，在现代 内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，并成为现代内部控制理论中有 关组织规划控制、 职务分离控制的基础。 （2）成长期内部控制（internal control）制度阶段 随着经济的发展，内部控制在内部牵制的基础上得以产生和发展。内部控制概 念的形成和发展是传统内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。 1949 年，美国注册会计协会的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度要 素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次作了权 威性定义： “内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法 和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经 营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策” 。 1958 年 10 月，该委员会发布了审计程序文告第 29 号 ，正式以文告形式对 内部控制重新进行表述： “内部控制从广义上说包括会计控制（internal accounting 河北农业大学硕士学位（毕业）论文 4 control）和管理控制(internal administrative control)” 。1972 年，该委员会在公布的 审计准则文告第 1 号对内部控制进行了重新的解释和定义： “管理控制包括但 不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务决策有关的程序及记录。 会计控 制包括组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录” 。 (3)发展期内部控制结构（internal control structure）阶段 20 世纪 70 年代后期以来，西方会计审计界研究的重点逐步从一般定义向具体 化内容深化。 1988 年 4 月美国注册会计师协会发布审计准则公告第 55 号 （sas 55） 。该 公告首次以“内部控制结构（internal control structure） ”代替“内部控制” ，指出： “企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立各种政策 和程序” 。并提出内部控制结构由三部分组成，它们是控制环境、会计系统、控制 程序。该公告的两大变化是一是，将控制环境正式纳入内部控制范畴，把对控制环 境重要性的认识提高到相应的程度；二是，不再区分会计控制和管理控制，而统一 以要素表述内部控制。 （4）成熟期内部控制整体框架（internal control integrated framework） 进入 90 年代后，世界经济一体化进程加快，跨国公司蓬勃发展，企业管理日 趋复杂，经营风险提高，内部控制成为企业管理科学化的重要标志。这也导致对内 部控制的研究进入了一个新阶段。 1992 年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的几个委员会共同组成的委员 会出版了内部控制的整体框架 。该框架具有广泛的适用性，被国际上普遍认为 是有关内部控制的里程碑式的文件。文中对内部控制进行了重新的定义内部控制是 由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过程，旨在为提高经营活动的 效率和效果、确保财务报告的可靠性、促使与可适用的法律相符合提供一种合理的 保证。 这一定义的要点可以从以下方面进行理解： a） 内部控制是一个动态的过程； b） 内部控制的主体是董事会、经理阶层和其他内部人员； c） 内部控制的目标是营运的效率和效果、报告的可靠性和法律法规的遵行性； d） 内部控制为这些目标的实现提供合理的保证。 coso 报告正式提出内部控制系统由五部分组成控制环境（control environment） 、风险评估(risk assessment)、控制活动(control environment)、信息 与沟通(information and communications)和监督(monitoring)。 coso 内部控制整体框架， 对近十年来世界各国的内部控制实践起到了重大的 指导作用，为众多企业所广泛接受，有着极为深远的影响，在内部控制理论的发展 史上占有非常重要的地位。 (5) 最新成果全面风险管理框架(enterprise risk management) 多年来，人们在风险管理实践中逐渐认识到，一个企业内部不同部门或不同业 务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此，企业不能仅仅从某项业 务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度 我国资产评估协会内部控制研究 5 看风险，即要实行“全面风险管理(enterprise risk management，简称 erm)”7。在 这样的背景下，委员会为了顺应内部控制理论与实务的发展，于 2003 年 7 月完成 了全面风险管理框架草案，公开向业界征求意见，并于 2004 年 10 月正式发布 了企业风险管理框架 （简称 erm 框架） ，认为企业风险管理包括内控，并且会 全面取代内控，从而确立了内部控制向企业风险管理发展的合理性。 这一文件的出台，标志着内部控制理论有了一个新的发展。根据 erm 框架， 全面风险管理被定义为一个过程，这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。 这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企 业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既 定的目标6。 ” 从国外政府对内部控制的贡献可以看出，国外内部控制理论的研究是与社会和 经济发展同步进行，是随着企业内部管理的不断需要而产生的，内部控制的内容得 到不断的充实和完善。但国外的内部控制概念大多由实务界特别是审计和经济监管 组织所界定，它更多地是站在审计和监督的立场考虑如何理解和评价现存的或己在 运行着的内部控制制度，因而对内部控制本质的揭示不够充分，较少将制度等纳入 分析框架，对内部控制重要性的强调不够，丧失了改善内部控制监督和评估的机会 8。 1.2.2 国内内部控制研究现状 近几年，我国管理领域对内控制度的需求日益强烈。其根源并不是控制一词所 具有的“治人”与“治于人”的含义对人们的诱惑，而是在国内外成功经验和惨痛 教训的刺激下，国家有关部门、营利组织所制订并实施的与内控制度相关的法规或 政策。 我国推行企业内部控制制度始于 20 世纪 90 年代后期，关于内部控制的定义和 内容也几经演变，有关规定见诸于若干法律法规文件： 1997 年 5 月中国人民银行颁布 关于加强金融机构内部控制的指导原则 9要 求金融机构建立健全内部控制制度，这被认为是我国第一个关于内部控制的行政性 规定。 1999 年中国证监会在关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通 知10中要求上市公司本着审慎经营、化解风险的原则建立内部控制制度。 1999 年 10 月颁布，2000 年 7 月实施的中华人民共和国会计法11第二十七 条明确规定： “各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度” ，并提出建立内部 监督制度的四项要求，即要建立财务人员相互牵制制度、投资及资产处置的监督制 度、财产清查制度、定期内审制度。新会计法第四条还对单位负责人在管理会 计事务中的职责及法律责任做了明确规定： “单位负责人对本单位的会计工作和会 计资料的真实性、完整性负责” ，在一定程度上促使单位领导自觉加强单位内部会 计控制制度的建立，防患于未然。但会计法以及其它相关规定毕竟不是专门针 河北农业大学硕士学位（毕业）论文 6 对内部控制的法律，它既没提出内部控制概念，也无法指导内部控制实务。 2001 年 6 月财政部颁布了会计法的配套性规章： 内部会计控制制度规范 一基本规范(试行)12和内部会计控制规范一货币资金(试行)13，随后又相继 颁布了其它项目规范以及一些讨论稿，这些管理规章以及讨论稿的出台彰显出我国 管理机构对内部控制的高度重视。 2002 年 9 月中国人民银行颁布了 商业银行内部控制指引 14是为了防范金融 风险，保障银行体系安全稳健的运行。 2003 年证监会颁布的证券公司内部控制指引(征求意见稿)阐明了证券公司 内部控制的定义、目标、要素、责任归属等理论成果。 2005 年 4 月上海证券交易所， 结合 coso 委员会 2004 年提出的风险管理框架， 公布了上海证券交易所上市公司内部控制制度指引(征求意见稿)15，明确规定 公司内部控制制度应涵盖以下层面： 公司层面、 公司下属部门或附属公司(包括控股 子公司、 分公司和具有重大影响的参股公司)层面、 公司各业务单元或业务流程环节 层面。并提出公司内部控制制度应包括以下基本要素：内部环境、目标设定、因素 辨认、风险评估、风险反应、控制活动、信息沟通和监督。 2006 年 2 月颁布的中国注册会计师审计准则第 1211 号从被审计单位的控 制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、对控制活动的监督五个方面 刻画内部控制系统。 2006 年 6 月， 国资委出台了 中央企业全面风险管理指引 16， 对中央企业开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、 风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系 统等方面进行了详细阐述。 财政部 2007 年 3 月发布了企业内部控制规范(征求意见稿) ，重点引导企 业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设，大大推动了我国内部控制制度 规范建设。 2008 年 6 月 28 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企 业内部控制规范基本规范17，该规范合理借鉴了以美国 coso（内部控制框 架）报告为代表的国外内部控制框架，并根据我国国情进行了较大调整和改进，对 不同所有制形式、不同组织形式、不同业务范围、不同规模的企业在实施内部控制 中提出不同的要求，而且对特殊行业、特殊企业将实施内部控制的特殊要求。 我国目前对内部控制的研究主要有以下几个方面： （1）对内部控制目标的研究方面，理论界的研究主要集中在探讨内部控制目 标和企业管理目标的关系、内部控制目标的设计等方面。张俊民18(2001)认为，现 代企业制度下的企业产权关系、治理结构中的权责安排及企业经济管理要求的多样 性是制定企业内部控制目标的基本理论；在确定企业内部控制基本目标的基础上， 应当按照公司治理结构层次和企业内部控制目标的内容层次对企业内部控制具体 目标进行层次划分及设计，以满足企业内部控制制度的要求。廖洪19(2002)在对比 中外内部控制目标的基础上，提出将内部控制与实现企业目标结合起来考虑，使内 部控制的目标与企业管理目标归于统一。其他关于目标的研究基本上沿袭了上述观 我国资产评估协会内部控制研究 7 点。 （2）内部控制的构建方面，朱荣恩20(2003)认为，内部控制结构或内部控制成 分是框架性的，应该在整个企业内部控制系统内讨论内部控制机制的构建。张先治 (2004)认为，研究内部控制不应仅仅从会计角度考虑，更应从企业经营管理角度来 研究，寻求内部管理控制与内部会计控制的和谐统一。许家林21(2002)分析了内部 控制规范运行效果的制约因素，即设置相对合理的单位内部管理组织机构，强化单 位内部管理职能部门之间的配合，制定完善的单位内部控制制度，确立全员性与全 程性的内部控制质量意识，全方位提高会计监督的整体水平。高一斌、王宏(2005) 提出了推进内部控制建设的基本思路与主要任务。其基本思路是：应当以政府政策 引导为推动，以各单位组织实施为关键，以社会中介机构提供咨询服务为辅助，以 理论研究为支撑。其主要任务是：抓紧建成内部控制规范体系，探索内部控制规范 的实施机制以及研究内部控制评价体系。周崇文（2005）22分析了我国非营利组织 中内部控制存在的问题，并借鉴 erm 框架提出一些建议。 （3）对内部控制制度的研究上，刘玉廷23（2000）认为内控制度属于单位内 部管理范畴，国家法律规定强化单位的内控制度，应当认为是公有制的主导地位所 决定的，从而形成了我国会计监督体系的特色之一。焦建玲24（2002）认为完善企 业内部控制制度在于所有者的监督约束意识、控制环境和内部控制运行效果的评 价。潘经民25（2001）认为内部控制的难点包括把握授权的度、提高被控对象的受 控度、提升规范控制程度和提高控制人员的熟练程度，在实施过程中应考虑控与被 控、控面与控点、控制与创新的关系等。王棣华26（2001）认为新经济条件下内部 控制将发生显著变化，应对企业内部控制制度进行创新和本土化。 纵观国内研究现状我们可以看出：尽管我国政府对内部控制的研究较晚，但是 在短短的十几年时间里相继颁布了一系列的法律和法规，内部控制建设已初具规 模，取得了重要成果，并有向国际化接轨的趋势。由此可见，我国政府对内部控制 的理论研究己开始重视和关注。但是几乎都是围绕营利性的公司企业展开的，很少 会针对资产评估协会等非营利组织。财政部等政府有关部门组织研究与制定的企 业内部控制规范也与非营利组织无关。固然，内控问题对营利性的公司企业十分 重要，尤其是在高度市场化和国际化的今天，一个个明星公司如流星般陨落，让人 不得不去高度关注企业的风险管理和内控体系建设。虽然企业所出现的高频度的破 产景象并未出现在非营利组织领域，但资产评估协会等非营利组织的财务困境和风 险却是普遍存在的27。然而，尚没有专家学者根据资产评估协会自身的特点而设计 出一套符合自身发展的资产评估协会内部控制体系框架，这将不利于我国资产评估 行业的稳定快速发展。 因此，笔者认为有必要对资产评估协会的内部控制构建进行深入研究，这不仅 有助于资产评估协会提高组织运行效率，而且对于国家和企业的发展也将起到重要 作用。本文拟就我国资产评估协会内部控制进行研究，旨在补充我国内部控制对非 营利组织的研究，同时希望能够对资产评估行业协会的建立完善的内部控制制度提 供理论支持。 河北农业大学硕士学位（毕业）论文 8 1.3 内部控制概念界定 内控制度是对传统管理制度的重大变革，是一项政策性、综合性很强的管理制 度。其内部监督和控制贯穿于组织管理活动的全过程28。根据控制论的一般原理， 控制是作用者对被作用者的一种能动作用，被作用者按照作用者的这种作用而行 动，并达到系统的预定目标。因此，可以从以下几个方面来理解内部控制。其一， 内部控制具有一定的目的性，为达成某种或某些目标而实施。其二，内部控制是为 了达到某个成果或目的而进行的过程，且是一种动态的过程，是使企业的经营依循 既定的目标前进的过程。它本身是一种手段而非一种目的；其三，内部控制不是某 个事件或某种状况，而是散布在组织活动中的一连串行动，是组织活动过程的一部 分，与管理过程结合在一起，使管理过程发挥其应有的功能，并监督着组织活动过 程的持续进行。换言之，内部控制与组织各项活动相互交织，为组织基本的运行活 动而存在。其四，内部控制深受组织内部和外部环境的影响，环境影响组织控制目 标的制定与实施。 其五， 组织中的每一个工作人员既是控制的主体又是控制的客体， 既对其所负责的工作实施控制，又受到他人的控制和监督29。其六，所有的内部控 制都是针对 “人” 而设立和实施的， 组织内部会因此形成一种控制精神和控制观念， 直接影响到组织的控制效率和效果。 coso内部控制整合框架把内部控制划分为五个相关联的要素，分别是： 控制环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；监控。这五个要素贯穿 于机构的各业务单位和各个层面的业务活动。内部控制五个要素的定义如下： 1、控制环境 控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的有力保障。控制环境 的情况决定了整个机构高层管理的态度与基调，同时自上而下地影响了整个机构的 内部控制意识，包括最基层员工的内部控制的意识。它包括：诚信与道德价值观； 致力于提高员工工作能力及促进员工发展的承诺；管理层的理念与风格；组织构架 与指责分配；人力资源政策与程序；监管部门的参与。 2、风险评估 风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险过程，是风险管理的基础。由 于经济、行业、监管环境和公司的运营状况在不断变化，管理层必须识别和应对各 种变化，选择采取相关的措施化解或是积极管理它，或是根据情况去承受。 3、控制活动 控制活动是确保管理层的指令得到执行的主要措施，存在于整个机构内的所有 级别和职能部门，包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全措施及 分工活动等。 4、信息与沟通 信息系统包括有关运营、报告、合规性的信息报告，这些信息帮助企业管理层 及普通员工经营和掌控整个公司，信息必须有渠道，并使得员工能够通过信息渠道 各负责任。信息与沟通主要指两个方面：一是有一套能够支持信息确认、获取的信 我国资产评估协会内部控制研究 9 息交流的系统，二是公司各个层面对相关信息进行有效的沟通并将其传达给相关的 外部。 5、监控 监控是指对内部控制体系有效性进行评估的持续过程，包括持续监督、定期监 督和缺陷报告。 内部控制这五要素缺一不可，都必须存在并有效运行，都必须完全融入企业的 经营活动中，以使其有效的发挥作用。 自 1992 年美国 coso 委员会发布 coso内部控制整合框架以来，该框架 已在全球获得了广泛的认可和应用，并于 2004 年 9 月颁布了企业风险管理整合 框架 （cosoerm） ，这是在内部控制整合框架的基础上进行扩展得来的。 cosoerm 框架在内部控制五要素的基础上将其增加到八个要素，分别是：内 部环境；目标设定；事项识别；风险评估；风险应对；控制活动；信 息与沟通；监控。 综合以上论述，资产评估协会内部控制是为合理保证其组织运营活动的效率 性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活 动的自律系统。其贯穿于组织管理活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通，监督等要素，并受协会理事会、管理阶层及其他人员影响。 1.4 研究范围、内容及研究方法 1.4.1 研究范围 我国资产评估协会包括中国资产评估协会及其下设的全国三十一个省、自治 区、直辖市、计划单列市成立的地方资产评估协会。各地方协会的组织机构设置相 似，其管理模式和管理体制基本采用相同的模式，因此本文的研究范围是将其界定 为全国范围内的资产评估协会。 1.4.2 研究内容 本文首先介绍了资产评估协会的组织机构及其相关职能，然后对资产评估协会 内部控制存在的问题进行阐述，继而分析得出其内部控制存在问题的成因。我国非 营利组织在内部控制制定和执行方面还存在许多不完善的地方，本文结合资产评估 协会的实际，提出我国资产评估协会内部控制体系设计的目标、原则和特点，进而 据其设计出适合资产评估协会内部控制的框架体系。 笔者在最后总结了内部控制存在的固有的、不可避免的局限性。提出在设计内 部控制制度时，更重要的是应从组织自身的运行特点出发，为资产评估协会量身订 做，这样才能使内部控制做到真正意义上的科学、有效。 河北农业大学硕士学位（毕业）论文 10 1.4.3 研究方法 本论文综合采用以下几种具体研究方法： （1）文献法。本文对于已有文献进行查阅、分析、整理，对相关理论进行综 述，并在前人研究的基础上进行进一步研究。 （2）规范研究与实证研究相结合的方法。规范研究主要运用在研究我国资产 评估协会内部控制的理论体系上；实证研究主要运用在我国资产评估协会内部控制 的问题分析上。 （3）对比研究方法。比较资产评估协会与企业组织机制运行的不同，根据资 产评估协会自身的特点，总结出资产评估协会内部控制的特点。 1.5 本文的创新点 （1）本文首次以尚在初步发展阶段的资产评估行业协会为研究对象，对其内 部控制进行研究，发现其存在的问题，是论文的创新之一。 （2）结合我国资产评估协会自身的特点，提出适合的其发展的内部控制框架 体系，是论文的创新之二。 我国资产评估协会内部控制研究 11 2 我国资产评估协会概况 资产评估协会是资产评估行业的自律组织，指导、监督会员规范执业；维护会 员合法权益和社会公众利益，服务于会员、服务于行业、服务于市场经济；帮助会 员提高专业技能和职业道德素养，提高行业的社会公信力；协调行业内外关系，扩 大行业国内外影响力；全面促进行业持续健康发展。依法接受财政部和民政部的指 导、监督。资产评估协会是自律性的社会组织，它以社群利益为导向，运用分散的 社会资源沟通、整合、协调各市场主体的经济行为。它对于促进政府职能转换，维 护市场经济秩序可发挥非常重要的积极作用。 2.1 资产评估协会的组织机构及职责 2.1.1 资产评估协会组织机构 资产评估协会最高权力机构为会员代表大会，每五年召开一次，选举产生理事 会；理事会是会员代表大会的执行机构，对会员代表大会负责。常务理事会为理事 会的常设机构，在理事会闭会期间，行使理事会职权。理事会下设若干专门委员会 和专业委员会，专门委员会是理事会履行职责的专门工作机构；专业委员会是理事 会负责行业发展中专业管理及专业技术问题的专业工作机构。协会其他办事机构设 在秘书处相关部门或受委托的有关部门。秘书处为协会日常办事机构，负责落实全 国会员代表大会、理事会、常务理事会、会长办公会的各项决议、决定，承担日常 工作。资产评估协会组织结构图如图 1 所示。 图 1 资产评估协会组织机构图 fig.1 the organization chart of property valuation association 理事会与常务理事会 会员代表大会 专门委员会 秘书处 专业委员会 维权委员会 教育培训委员会 注册管理委员会 会计与评估专业委员 税基评估委员会 无形资产评估委员会 办公室 综合部 人事部 河北农业大学硕士学位（毕业）论文 12 2.1.2 资产评估协会的主要职责 资产评估协会的主要职责包括：制定行业发展目标和规划，并负责组织实施； 制定资产评估执业准则、 规范和行业自律管理规范， 并负责组织实施、 监督和检查； 负责组织注册资产评估师及分专业统一考试；负责注册资产评估师注册和会员登记 管理；负责对会员执业资格、执业情况进行检查、监督，对会员执业责任进行鉴定， 实施自律性惩戒，规范执业秩序；组织开展资产评估理论、方法、政策的研究，负 责资产评估行业教育培训工作；编辑出版协会刊物，组织编写、出版与行业发展相 关的书籍、资料，对资产评估行业和评估专业进行宣传；负责向政府各界和市场主 体反映会员意见、建议及有关需求，维护会员合法权益；为会员提供专业技术支持 和信息服务；协调行业内外关系，改善外部执业环境；代表行业开展对外交流、国 际交往；参与行业有关的法律、法规、规章和规范性文件的研究、起草工作；推动 行业文化建设， 组织行业党建工作； 领导本会专业分会及地方派出机构； 办理法律、 法规规定和国家机关授权或委托的有关工作；承办其他应由本会办理的事项。 2.2 资产评估协会管理模式及其职能 有关资产评估协会管理模式和职能研究，自资产评估协会产生之初就存在，其 职能定位受到管理模式的影响。随着资产评估协会的发展，尤其是中国加入 wto 后，资产评估协会在政府、会员和企业的协调中发挥着