（农业经济管理专业论文）我国上市公司会计信息披露研究动因、历史、问题、成因、对策.pdf

摘要 | i 如何提高上市公司会计信息披露质量是一个新的理论课题，也是一 个重要的实践问题，还是当前、未来讨论的热点问题之一。 本世纪以来，市场经济发展的历史证明了证券市场对经济增长有巨 大的推动作用。市场经济的高级形态或成熟形态必然是与证券市场全面 发展相伴随的。而我国正处于由计划经济体制向社会主义市场经济体制 的转型期，证券市场的健康发展是未来市场经济向良性发展的关键。信 息披舔制度是证券市场发展的基石。一个有效的、规范的、成熟的证券 市场的最大特征在于信息披露制度的充分性、有效性和及时性。当前上 市公司信息披露失真、不规范、质量不高已成为证券市场的一大隐患。 如果不能得到有效控制，就会引起整个证券市场秩序的混乱和投机风盛 行，会严重影响证券市场的发育，阻碍经济发展。， 本文共分为五个部分： 第一部分会计信息披露的动因。 第二部分我国会计信息披露问题的历史回顾。 第三部分我国会计信息披露问题现存问题。 第四部分我国会计信息披露问题的成因探析。 第五部分改善我国会计信息披露状况的对策。 ，各部分的主要内容及观点如下： 、第一部分会计信息披露的动因。 会计信息披露质量受到若干因素影响。文章从系统论和因素分析的 方法出发，提出：一、证券市场与经济发展是会计信息披露的根本动因。 从两方面阐明：1 从现代金融理论的角度分析证券市场对经济增长的作 用机制，即通过改变储蓄转化为投资的比例，改变资本的边际生产率和 改变私人储蓄率的三种手段推动经济增长：2 转型期我国证券市场对经 济发展的作用。其主要体现在筹集资金推动了国有企业的股份制改造， 推动了国有企业建设现代企业制度的步伐三个方面；二、投资者、债权 人及其他信息使用者实施的外在需求的动力；三、股份有限公司及其经 理人员存有的内在供给动力：四、证券市场监管机构通过适度干预而强 制性推动力。 第二部分我国会计信息披露的历史回顾。 会计信息披露由不完善到完善的过程与证券市场产生、发展、成熟 的过程是紧密相关的，两者相辅相成。相互促进。通过我国证券市场不 同发展阶段会计信息披露状况的对比，我们更能清醒地认识到取得的成 绩和当前存在的问题。故该部分分为：一、我国证券市场的萌芽阶段( 1 9 8 1 1 9 9 0 ) ；二、我国证券市场的试点阶段( 1 9 9 0 一1 9 9 2 ) ；三、我国证券 市场的发展阶段( 1 9 9 3 1 9 9 7 ) ；四、我国证券市场进入依法治市的阶段 ( 1 9 9 8 年至今) 。 第三部分我国会计信息披露现存问题。 当前会计信息存在的问题主要有：一、相关性和可靠性会计信 息质量具有某种程度的模糊性；二、虚假的会计信息影响信息决策的有 用性。主要体现在：1 未能合理执行会计制度规定而影响信息决策的有 用性；2 利用会计制度自身的缺漏而影响信息的决策的有用性；3 上市 公司虚假陈述而影响信息决策的有用性。三、会计信息披露不充分而影 响信息决策的有用性；四、会计信息披露不及时而影响信息的决策的有 用性。另外，一些上市公司对年报编制和披露工作不够重视，在年报编 制中出现重大错误和遗漏，包括财务指标计算错误、财务报表及会计附 注的错漏等。 第四部分我国会计信息披露问题的成因探析。 当前我国上市公司会计信息披露质量不高，既有深层次的原因，也 有具体原因。一、深层次的原因，主要有：l - 我国处于由计划经济体制 向社会主义市场经济体制过渡时期，市场体系不健全，市场发育不成熟； 2 不同经济发展时期对会计信息披露内容的要求不同；3 产权主体缺位 和“内部人”控制严重；4 具有中国特色的会计理论框架不成熟，由此 导致会计准则体系不健全。二、具体原因主要有：1 制度建设层面的问 题。主要包括四方面：( 1 ) 会计信息披露内容不尽完善，具体表现在披 露内容略有欠缺和披露条件界定欠妥；( 2 ) 现行企业会计准则、股 份有限公司会计制度、具体会计准则及其它财务会计不完善；( 3 ) 审计执业规范尚未健全：( 4 ) 相关法律、法规的罚则不完善。2 具体执 行层面的问题。主要包括四方面：( i ) 公司未能切实遵守披露规定；( 2 ) 会计人员的业务素质仍难以令人满意：( 3 ) 审计职业界的审计监督的有 效性不足，其主要原因有：审计独立性受到严重破坏，主要受两大因 素影响，即公司内部法人治理机构失效，委托人与被审计入具有合一倾 向和会计师事务所自身组织形式不合理：收费制度不科学；审计人 员业务素质欠佳。( 4 ) 有关监管机构监管力度不够。主要体现在：未 能有效发现会计信息披露问题；执法力度不够。 第五部分改善我国会计信息披露状况的对策。 会计信息披露质量的高低不仅关系着证券市场的健康发展，也关系 着社会主义市场经济的良性发展。为此，提出以下对策：一、借鉴国际 经验，完善我国证券市场管理。主要从两方面进行：l i 加强证券立法， 完善我国的管理法规体系；2 完善证券市场的体制；二、建立有中国特 色的会计准则体系。三、推进会计师事务所的体制改革及其内部质量管 理制度的强化。四、完善现行法制法规，增强法律的威慑作用。五、改 善公司法人治理结构。六、强化业务检查，加大执法力度。七、加强会 计、审计职业队伍建设。八、提高需求者的素质。i - 一 ， 本论文以马克思主义辩证唯物主义为指导，以社会主义市场经济理 论为依据，运用系统分析、比较分析、动态分析、因素分析：理论联系 实际的方法，从分析我国上市公司会计信息披露的动因、现状及问题出 发，较为系统地对如何提高上市公司会计信息披露质量的主要对策进行 了初步探讨，以期有助于改善我国会计信息披露状况的对策，进而有助 于我国证券市场“公开、公正、公开”性，推动其高效、有序运转。但 需指出的是，会计信息披露质量的提高是一个渐进的过程，它只能随着 社会主义市场经济的推进、证券市场的发展、会计理论和实践的发展而 逐步完善。 关键词：证券市场上市公司会计信息披露 a b s t r a c to f s t u d y o n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nr e p o r tf o rl i s t e dc o m p a n y i nc h i n a b y x u q i a n ( e c o n o m y a n dt r a d es c h o o l s i v a c h o n g q i n g , c h i n 刚 h o wt o i m p r o v e t h e q u a f i t y o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r t f o rt h el i s t e d c o m p a n i e si s an e wt h e o r e t i c a lw o r kt h a ti s w o r t h yt o m a k ear e s e a r c h ，a ni m p o r t a n t p r o b l e m i n p r a c t i c ea n d o n eo f t h e f o c u s e s b o t h b e i n g d i s c u s s e da n d t o b ed i s c u s s e d f r o mt h eb e g i n n i n go ft h i sc e n t u r y , t h eh i s t o r i c a ld e v e l o p m e n to fm a r k e t o r i e n t e d e c o n o m yh a sp r o v e dt h a tt h es t o c km a r k e tg r e a t l yp r o m o t e st h ee c o n o m i cg r o w t h t h e o v e r a l ld e v e l o p m e n to ft h es t o c km a r k e tm u s tb ea c c o m p a n i e db yt h eh i g h e s ts t a g eo f m a r k e te c o n o m y b u to u rc o u n t r yi si nt h ev e r yt r a n s i t i o n a lp e r i o df r o mt h es y s t e mo f p l a n n e de c o n o m y t ot h es y s t e mo f s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y t h ed e v e l o p m e n to f t h el a t t e r i nt h es t o c km a r k e ti st h ek e yt od e v e l o p v i r t u o u s l yt h em a r k e te c o n o m y i nt h ef u t u r e a n d t h ei n f o r m a t i o nr e p o r ts y s t e mi st h ec o r n e r s t o n eo fd e v e l o p m e n to ft h es t o c km a r k e t t h e m o s t p r o m i n e n tf e a t u r eo f a r le f f e c t i v e ，s t a n d a r d i z e da n dm a t u r es t o c km a r k e tl i e si nt h e s u f f i c i e n c y , e f f e c t i v e n e s sa n dt i m e l i n e s so fi n f o r m a t i o nr e p o r t a tp r e s e n t ，t h ef a l s ea n d n o n s t a n d a r da n du n q u a l i f i e di n f o r m a t i o nr e p o r th a sb e c o m eab i gh i n d e rf o rt h es t o c k m a r k e t i fi ti sn o tc o n t r o l l e d e f f e c t i v e l y i tw i l ll e a dt o c h a o s ，p r o d u c ep r e v a i l i n g o p p o r t u r d s t sa n de v e ns e r i o u s l ya f f e c tt h eg r o w t ho f t h e m a r k e ta n d b a f f l i n gt h ee c o n o m i c d e v e l o p m e n t t l l i se s s a yi sc o m p o s e do f f i v e p a r t s ： n 0 1 t h em o t i v a t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r t ； n o 2 t h eh i s t o r i c a lr e v i e wo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r ti nc h i n a ； n 0 3 t h ec u r r e n t p r o b l e m so f a c c o u n t i n gi n f o r m i n gr e p o r t i nc h i n a ； n “e x p l a n t i o na n da r i a l y s c so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r t ； n 0 5 t h ec o u n t e r m e a s u r ef o ri m p r o v i n gt h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r ti n c h i n a t h em a i ni d e a sa n d v i e w p o i n t so f e a c hp a r ta r ea sf o l l o w s ： n 0 1 t h em o t i v a t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r t s t h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r ti sa f f e c t e db ys e v e r a le l e m e n t s t h e e s s a yi sb a s e do nt h ew a y so fs y s t e m a t i ct h e o r i e sa n d e l e m e n ta n a l y s e s 1 1 1 ee s s a yp u t s f o l w a r d ：1 t h ed e v e l o p m e n to fs t o c km a r k e ta n de c o n o m yi st h ef u n d a m e n t a lm o t i v a t i o n o f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r t i ti sc l a r i f i e df r o m t w oa s p e c t s ：( 1 ) t h ee f f e c ts y s t e mo f t h es t o c km a r k e to nt h ee c o n o m i cg r o w t hi nt e r m so ft h em o d e mf i n a n c i a lt h e o r yi st h a t a l t e r i n gt h ep r o p o r t i o nb e t w e e nt h es a v i n ga n di n v e s t m e n t ，c a p i t a lm a r g i n a lp r o d u c t i v i t y ， a sw e l la ss a v i n gr a t i o ( 2 ) t h ee f f e c to fo u rs t o c km a r k e t so nt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t d u r i n gt h et r a n s i t i o n a lp e r i o dm a i n l yr e p r e s e n t si n3a s p e c t s ：r a i s i n gf u n d st op r o m o t e t h e t r a n s f o r m a t i o ne n t e r p r i s e si n t oj o i ns t o c ko n e sa n dq u i c k e n i n gt h es t e p so fr e f o r m i n g m o d e m e n t e r p r i s es y s t e mi nt h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e 2 i n v e s t o r s ，c r e d i t o r s ，a n do t h e r i n _ f o r m a t i o nu s e r sa c t u a l i z et h ee x t e r n a lm o d v eo f n e e d 3 l ei n t e r n a lm o t i v eo f s u p p l yi s f r o mt h el i s t e dc o m p a n ya n di t sm a n a g e r i a ls t a f f 4 t h ef o r c e f u ld r i v ei sc a r r i e di n t o e x e c u t i o nb yt h es t o c km a r k e t se n f o r c e m e n ti n s t i t u t i o nt h r o u g ht h ep r o p e ri n t e r f e r e n c e n 0 2 ah i s t o r i c a lr e v i e w s o f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r ti nc h i n a t h e p r o c e s so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r tf r o mt h ei m p e r f e c tt ot h ep e r f e c ti s c l o s e l yr e l a t e dt oa p p e a r a n c e ，d e v e l o p m e n t ，a n dm a t u r i t yo f t h es t o c km a r k e t t h et w o p r o m o t e e a c ho t h e r w ec a nm o r ec o n s c i o u s l yr e c o g n i z et h ea c h i e v e m e n t sw eh a v em a d e a n dt h ep r o b l e m st h a ts t i l l e x i s t ，t h r o u g hc o m p a r i s o no ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r t ss i t u a t i o no fs t o c km a r k e t o nd i f f e r e n ts t a g e si nc h i n a s o 也i s p a r tc o n s i s t so f ：1 t h ee m b r y o n i cs t a g eo f o u rs t o c km a r k e t ( 1 9 8 1 - 1 9 9 0 ) ；2 t h ct e n t a t i v es t a g eo f t h es t o c k m a r k e t ( 1 9 9 0 1 9 9 2 ) ；3 t h ed e v e l o p m e n ts t a g eo ft h es t o c km a r k e tr 1 9 9 2 1 9 9 7 ) ；4 t h e s t a g eo f r e g u l a t i n gt h em a r k e ta c c o r d i n g t ol a wo f o u rs t o c k m a r k e t ( 1 9 9 8 ) n 0 3 t h ec u r r e n tp r o b l e m so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r ti nc h i n a t h em a i np r o b l e m sa r e ：1 c o r r e l a t i v e l ya n dr e l i a b i l i r r t l l ei n d i s t i i l c t i v eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f u r m a t i o ni ns o m ed e g r e e ；2 t h eu s e f u l n e s so f i n f o r m a t i o nd e c i s i o na f f e c t e d b y t h ef a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，w h i c hm a i n l yi n t e r p r e t e df r o mt h r e ea s p e c t s ：( 1 ) n e f a i l u r eo fc a r r y i n go u tt h e a c c o u n t i n gs y s t e mr e g u l a t i o n w e a k st h eu s e f u l n e s so f i n f o r m a t i o nd e c i s i o n ( 2 ) t h es h o r t c o m i n g su s e df r o ma c c o u n t i n gs y s t e mi t s e l fa f f e c t st h e t t s e n e s so fi n f o r m a t i o nd e c i s s i o n ( 3 ) mf a l s ep r e s e n t a t i o n so ft h el i s t e d c o m p a n i e s a f f e c t st h eu s e f u l n e s so fi n f o r m a t i o nd e c i s s i o n 3 t h ei n a d e q u a t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r t a f f e c tt h eu s e f u l n e s so fi n f o r m a t i o nd e c i s i o n 4 t h e u n t i m e l ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n r e p o r ta f f e c t st h eu s e f u l n e s so f i n f o r m a t i o n r e p o r t b e s i d e s ，d u et ot h en e g l e c t o f c o m p i l a t o r ys y s t e m o f a n n u a l r e p o r ta n d p u b l i c a t i o n ，s o m el i s t e dc o m p a n i e so m i tl o t so f u s e f u li n f o r m a t i o na n dm a k e b i gm i s t a k e s ，i n c l u d i n gc a l c u l a t i v em i s t a k e so ff m a n c i a i i n d e x ，f i n a n c i a ls t a t e m e n ta n da c c o u n t i n ga n n o t a t i o n s n 0 4 e x p l a n a t i o na n da r i a l y s e so f a c c o a n 血g i n f o r m a t i o n r e p o r t a tp r e s e n t ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r to fl i s t e dc o m p a n i e si sn o th i g h l yq u a l i f i e d i nc h i n a ，b e c a u s eo f t h e d e e p sa n d c o n c r e t er e a s o n s 1 d e e pr e a s o n sa r em a i n l y ：( 1 ) o u r c o o n t e el i e si nt h et r a n s i t i o n a lp e r i o df r o mt h es y s t e mo fp l a n n e de c o n o m yt ot h a to ft h e m a r k e te c o n o m y , t h em a r k e ts y s t e mi sn o ts o u n da n dm a t u r e ( 2 ) t h er e q u i r e m e n t sf o r a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r ta r ev a r i o u si nd i f f e r e n te c o n o m i cd e v e l o p m e n tp e r i o d s ( 3 ) t h em a i nb o d yo f p r o p e r t yr i 曲ti s v a c a n ta n dt h ew o r k i n gs t a f fd o m i n a t e ss e v e r e l y , ( 4 ) t h ef r a m e w o r ko ft h ea c c o u n t i n gs y s t e mw i t ht h ec h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c si sn o tm a h j r e w h i c hl e a d st ot h eu n s o u n da c c o u n t i n gs t a n d a r ds y s t e m 2 c o n c r e t er e a s o n sa r em a i n l ya s f o l l o w s ：( 1 ) ，t h ep r o b l e m so fs y s t e mc o n s t r u c t i o nm a i n l yi n c l u d ef o u ra s p e c t s ：i t h e i m p e r f e c tc o n t e n to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r t i s c o n c r e t e l y s h o w ni ni t s s l i g h t d e f i c i e n c y a n du n d e f m e do fr e p o r t c o n d i t i o n ；i i b u s i n e s sa c c o u n t i n g s t a n d a r d s ， a c c o u n t i n gs y s t e m o fs t o c k c o m p a n y ，c o n c r e t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n do t h e rf m a n c i a l a c c o u n t i n gi si m p e r f e c t i o n i i i n l ea u d i t i n gp r o f e s s i o n a ls t a n d a r di sn o ts o u n d i v n l e p u n i s h m e n tr u l e so fi n t e r r e l a t e d i a w sa n ds t a t u t e sa r eu n s o u n d ( 2 ) t h op r o b l e m so f s p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o ni n c l u d ef o u rp a r t s ：i c o m p a n i e sd o n o t p r a c t i c a l l ya b i d eb yr e p o r t r u l e s 讧t h ev o c a t i o n a l1 e v e lo fa c c o u n t a n t si sn o t s a t i s f a c t o r y i i i t h e a u d i t i n g s u p e r v i s i o no fi t sp r o f e s s i o n a l s e c t i o ni si n e f f t c i e n t 1 km a i nl e a s o n s | ：k i e ；( i ) ，【k a u d i t i n gi n d e p e n d e n c ei ss e r i o u s l yu n d e r m i n e d i ti sm r i i ) 1 1 1 es y s t e mo fc o l l e c t i n gf e e s i s u n s c i e n t i f i c ( i i i ) t h ea u d i t o r sv o c a t i o n a ll e v e li sn o tg o o de n o u g h i v t h er e l e v a n t s u p e r v i s i o n i n s t i t u t i o nl a c k st h ea d e q u a t ed y n a m i c s ，w h i c ha r em a i n l yr e f l e c t e di n ：( i ) t h e f a i l u r eo ff i n d i n gt h ep r o b l e m so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r t ( i i ) 1 h ei n a d e q u a t e d y n a m i c s o f e n f o r c e m e n t n 0 5 t h ec o u n t e r m e a s u r ef o ri m p r o v i n gt h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r t 证c h i n a t h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e p o r t i sr e l a t e dt on o t o n l y t h es o u n d d e v e l o p m e n to f 血es t o c km a r k e t b u ta l s ot h ev i r t u o u sd e v e l o p m e n to f s o c i a l i s tm a r k e t e c o n o m y t h ec o u n t e r m e f l t s a r e sa r e ：1 l e a r n i n gf r o mt h ej n t e m a t i o n a le x p e r i e n c et o p e r f e c to u ra d m i n i s t r a t i o no fs t o c km a r k e t ( 1 ) s t r e n g t h e n i n gt h el e g i s l a t i o no ft h es t o c k s a n dp e r f e c t i n go u rm a n a g e m e n ta n dr e g u l a t i o ns y s t e m ( 2 ) p e r f e c t i n gt h es t o c km a r k e t s y s t e m 2 b u i l d i n gt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e mw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s 3 p r o m o t i n gt h es t r u c t u r er e f o r ma n ds t r e n g t h e n i n gt h ei n t e r n a lq u a l i t yo fm a n a g e m e n t s y s t e mo fc p af i r m ，4 p e r f e c t i n gl a w sa n dr e g u l a t i o n si ne f f e c ta n ds t r e n g t h e n i n gt h e e f f e c to f l a w s 5 i m p r o v i n gt h ec o r p o r a t i o na d m i n i s t r a t i v es t r u c t u r eo f t h ec o m p a n i e s 6 s t r e n g t h e n i n g t h e p r o f e s s i o n a lc h e e k - u p a n d e n f o r c e m e n t 7 s t r e n g t h e n i n g t h e c o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n ga n da u d i t i n gg r o u p 。g i m p r o v i n gt h eq u a l i t yo ft h eu s e so f f i n a n c i a ls t a t e m e n t t h e e s s a yi sg u i d e db y t h ed i a l e c t i c a lm a t e r i a l i s mo f m a r x i s m ，a c c o r d i n ga ss o c i a l i s t m a r k e te c o n o m i ct h e o r ya n du s i n gt h em e t h o d so fs y s t e m a t i ca n a l y s e s ，c o m p a r a t i v e a n a l y s e s ，d e v e l o p m e n ta n a l y s e s ，e l e m e n ta n n l y s e sa n du n i t i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c e f r o m t h ea n a l y z i n go fm o t i v e s ，s i t u a t i o n sa n d p r o b l e m s o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r to ft h e l i s t e dc o m p a n i e si nc h i n a ，t h i se s s a y s y s t e m a t i c a l l ye x p l o r e st h em a i nc o u n t e r m e a s u r e so f b o wt oi m p r o v et h eq u a l i t yo fi t s ot h a t ，p r e s e n ts i t u a t i o no ft h ea c c o u n t i n gk f o r m a t i o n r e p o r ta n dp u b l i c i t y , i m p a r t i a l i t y , j u s t i c eo f o u r s t o c km a r k e tc a nb ei m p r o v e d f a r t h e r , o l l r s t o c km a r k e tc a no p e r a t ee f f e c t i v e l yi no r d e r b u ti ts h o u l db ep o i n t e do u tt h a tt h eq u a l i t y o f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r ti m p r o v e m e n t i sag r a d u a l p r o c e s s ，w h i c h c a r ln o td e v e l o p p e r f e c t l yu n t i ls o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yi sp u s h e df o r w a r d ，t h es t o c km a r k e ta n dt h e a c c o u n t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c ea r ed e v e l o p e d k e y w o r d s ：s t o c km a r k e tl i s t e dc o m p a n y a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e p o r t 文献综述 世界各国的经济史表明，会计信息披露是市场经济发展过程中必须 要讨论的问题。市场经济越发达，对会计信息质量要求就越高。而我国 从本世纪七十年代开始，进入了由计划经济体制向社会主义市场经济体 制转换时期，随着证券市场的兴起和发展，国企改革的进一步深化，上 市公司会计信息披露问题日益突出。主要表现在虚假性、不充分性和不 及时性。从系统论观点看，会计信息披露属微观因素，但却是证券市场 和市场经济发展的基石。如果不能规范会计行为，保证会计信息的真实 和完整，就会弓i 起整个证券市场秩序的混乱和投机风盛行，会严重影响 证券市场的发育，阻碍经济发展。的确，国内部分机构、学者已经认识 到这一问题的重要性，做出了一定的分析和研究。笔者在此基础上，充 分搜集相关资料，意图从上市公司会计信息披弦的动因、历史、问题、 成因和对策等五个方面进行比较全面、深入的研究。 第一部分：上市公司会计信息披露的动因。 国内外学者主要提出了以下观点：一是信息使用者的需求，这是最 普遍的观点：二是会计信息自愿披露的合约动机和市场动机，如邓小洋 在学术交流9 9 年第1 期上市公司会计信息披露动机的经济分析； 三是有效市场假说于本世纪六十年代由美国芝加哥大学财务学家尤金法 默提出。笔者采纳了前两种观点，第三种观点由于笔者尚未对我国证券 市场进行实证研究，缺乏有力数据说明，有待今后进一步深入研究。另 外，基于我国的国情，从系统论角度提出并分析了会计信息披露的根本 动因在于证券市场和经济的发展。二者相辅相成，相互促进。 第二部分：我国会计信息披露的历史回顾。 关于这一点，国内学者很少论及且大多就事论事。基于此，笔者提 出了两个观点：一是研究会计信息披露问题绝不能离开过去，应用动态 的观点来考察；二是研究会计信息披露离不开国内证券市场不同的发展 阶段，既不能孤立地看待会计信息，也不能简单地“拿来主义”，用国外 信息披露的标准来要求要求国内盲目照搬。因而笔者搜集了大量文献， 包括相关法规、重庆华源会计师事务所9 8 9 9 年信息简报和互联网上相 关信息。其中相关法规主要有：股份制试点企业会计制度、上海市股 份有限公司公布财务报表的规定、深圳市上市公司监管暂行办法、 股票发行与交易管理条例、公开发行股票公司信息披露实施细则、 公司法、关于执行公司法规范上市公司信息披露的通知、财务报 表附注指引、内容与格式准则第7 号一一上市公告书、关于规范上 市公司行为若干问题的通知、关于严禁操纵市场行为的通知、股份 有限公司会计制度、公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二 号 ( 9 9 年度修订稿) 等。从而t 提出了当前 上市公司会计信息披露存在的问题( 本文第三部分述及) ，同时依据发展 动态，既肯定了成绩又发现了不足之处。( 不足既包括上市公司会计信息 披露的不足，也包括过去对信息相关规定的不足。) 第三部分：我国会计信息披露现存的问题。 笔者从会计理论和上市公司现状出发进行了分析：一方面，分析了 会计信息本身存在的问题，即会计信息的模糊性，提出当前我国会计信 息应在可靠性得到基本保证的前提下尽可