（企业管理专业论文）中国会计文化研究.pdf

摘要 摘要 会计文化作为现代会计理论和实践发展的一种创新，以其独有的功能对有 效整合会计资源发挥着至为重要的作用。它是一种集历史与现实，宏观与微观， 静态与动态，观念与制度在内的宏观的融化性文化。研究会计文化是要利用其 文化属性来更有效地指导企业的会计行为与经营管理活动，并且使它在经济的 发展中不断完善与发展。 近年来，会计理论界对会计文化的内涵、结构、特征、功能以及建设途径等 问题进行了一系列探讨，取得了丰富的成果。但是，这些研究工作基本上还没有 把会计文化与中国传统文化和开放的国际环境结合起来。本文认为，会计的国 际化是大势所趋。而中国文化具有一种兼容并蓄的优势，我们应该凭借这种优 势，注意引进、消化、吸收西方国家反映社会化大生产和市场经济发展要求的 先进会计文化成果，构建一种开放性的中国会计文化。 本文从这样的一个问题出发，立足于会计的文化决定论，采用国际比较的方 法，讨论我国目前会计文化的特征，以及探讨构建中国文化下的会计文化体系。 首先以总结国内外研究会计文化的现状为起点，讨论文化、企业文化和会计文 化的内涵。进行会计文化要素、内容、基本特征和功能的分析，深入了解会计 文化的概念。运用概念研究中国传统会计文化的特征。同时选取欧洲大陆会计 准则模式的代表国家一法国和英美会计准则模式的代表国家一美国，进行中国 与这两个典型国家的国际比较，以期得出中国目前的会计文化对两大会计准则 模式的会计文化的偏好程度。通过借鉴，探讨建设中国的会计文化。 通过上述的比较分析，我们可以看到为了建立中国的会计文化体系，必须 立足于我国目前特有的会计文化特点，加强国际会计文化交流，吸收国外各民 族文化和会计文化中的有用部分。只有这样，才能使我国会计文化具有现代会计 文化属性，不断推动会计管理的完善与发展。 关键词：会计；文化；会计文化；中国会计文化 a b s t r a c t a b s t r a c t a c c o u n t i n gc i l 王t i l r e i sal 【i n do fi 衄o v a t i o n 勰t h ed e v e l o p l n e i l to fm o d 锄 a c c o u n t i n gt l l c o f i 鼯姐d 删i c 嚣，w i t l lf h n c t i o ni s “t a lw l l i c hi n t e g r a t e se f f e c 西v e l y a c o o u n t i n gr e s o u r c 鹤a c c o u n t i n gc 1 1 1 t l l r ei sac i l l t i l r cc o m b i n i n g 血ep 嬲t 锄dt h e p r 鼯e n t ，t l l em a c r 0a n dt 1 1 em i c r o ，t l l es t a t i ca n dm ed y n 锄i c m ev i e w 锄dm e r i e g u l a t i o n t h ea i ms t l l d y i n ga c c o u m i n gc i l l t t l r ei st ou n l ec i l l 删a t 砸b u t ef o r g u i d i n ga c c o u n t i n ga c t i v m 铭撇dm 柚a 静n 锄t si l lt l l ee n t e r p r i s 豁，舭dt om a ：k ei t s e l f m o r ec o m p l e t e h lr e c e n ty e a 姻，a c c o u n m 培t l l e o f i s t sm a d em 锄yr 嚣e a “hs t i l d i 嚣锄dg c tr i c h a c l l i c v 锄e 1 1 t si n1 1 l ea c c o u n t i n gc l l l t l l r a lp m b l e m ss u c h 勰c o m 锄t ，s 仉l c t l 】| - c ， c h 盯a 曲e r i s t i c ，缸础o n 锄dt h ec o n s t r u c t i o np a mc t c b u tt h 懿ef e s e a r c h 髓d o n t i n t e g r a t em ea c c o u n t i n gc i l l m r ew i n lc h i n e 仃a d i t i o n a lc 1 1 l t i 聃a 1 1 d 谢d e o p e l l i 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岛w e d i s c 邺st h ei n t a 娼i o no fc l l l t i l = r c ，c o f p o r a t ec l l l t u r e 觚da c c o u m i n g 饥l t i l r c w e 百v e 孤 i n s i g h ti n t oa c c 0 1 】芏l _ 妇g c u l t i | l mb y 觚a l y z 童n gm em a i nf a c b o r s ，o o 蚴，b 勰i c c _ h a m 硎s t i c 柚dt h e 矗m c t i o n s a n dw e 丘g 毗eo u tm ec h a r a c t e r i s t i co fc i l i n e t r a d i t i o n a la c c o 吼t i n gc u l t i l r a l a tt l l es 锄et i m ew ec h o o s em er e p r c s e n 嘶v ec o u n n y _ f 删1 c cf o re u r o p e a nc o n t i n 即tm 0 d e 锄du s a 矗”g f e a tb r i t f l i | i & a m c r i c 卸s m o d et oc a r 叮o nt l l ei m 啪a t i o n a lc o m p a r i s o no fc l i 腿a 1 1 d 廿1 e s e 伽or e p r e s t a t i v e c o 岫缸e s ，i nt h eh o p eo fd r a w i i l gt h ep a n i a l i t yd e 黟o fc l l i n e s ep r e s e n ta c c o u n t i n g n a b s 仃a c t c u l t u r et om e s et w ot y p i c a la c c o m 坩n gc u l t i l r e w bf i n do mm ed i 商哪m c 嚣粕dl l s e t h eo t h e 稻a d v a n t a g c st o 铺t a b l i s ho l l 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指导教师签名：学位论文作者签名： 年月日年月日 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名：陆斜 刎年7 月2 1 日 第l 章引言 1 1 选题的意义 1 1 1 选题的理论意义 第1 章引言 世界上的万事万物为了自身的存在和发展都必须回应其所存在的社会环境 不断变革的需要，反映它所赖以运作的文化、经济、法律和政治等环境因素的 变更，即任何事物的发展变化始终都是打着环境的烙印的，换句话说，环境因 素将直接决定和影响事物的发展变化。用人文地理学的观点来看这一理论也就 是人文地理学通常意义上的“环境决定论”将人文地理学上的“环境决定论” 这一论点运用于会计学科中，我们就可以发展出会计的“文化决定论”。 美国著名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的函数”的观点，认为 人类的行为包括个人与集体的行为，一方面由其生物结构决定，另一方面又由 超有机体的文化、尤其是其中的价值观、信仰、习俗等所决定。著名的会计史 学家迈克尔查特菲尔德也曾经说过：“会计的发展是反映性的”。会计作为人 们记录与报告经济活动、提供经济活动信息的行为，同样也罄有深深的文化烙 印。事实上，随着人类有了会计行为，会计文化既便问世。1 9 8 6 年，美国召开 了会计学年会，正式将“会计文化”作为研究主题提出。 现在我们可以将开篇已经谈到了的会计的“文化决定论”，会计的文化决定 论认为，会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模 式的形成以及会计实务的发展方向等，在很大程度上是由会计所处的文化环境 决定的，文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。这种观点认为，在 各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方面而在文 化方面。本文的立论基础之所在。 会计文化的研究在我国起步较晚。确切地说，是从上世纪的9 0 年代初才开 始的。我们研究会计文化是要利用其文化属性来更有效地指导企业的会计行为 与经营管理活动，并且使它在经济的发展中不断完善与发展。我国的现有会计 文化的特点是什么昵? 如何正确对待中国文化对会计文化的影响，同时汲取外 第l 章引言 国会计文化的优点来完善中国的会计文化呢? 这就是我们进行中国会计文化研 究的理论意义之所在。 1 1 2 选题的实践意义 任何一个课题研究除了理论意义以外，同样重要的也是它所包含的实践意 义。随着我国改革开放的不断深入，我国文化、经济等环境也发生了变化，会 计改革也随之不断的深化。从本文研究的理论意义上，我们可以看出，会计是 密切依存于会计环境的，它随着会计环境的变化产生变革也是必然的。应该指 出的是会计文化本身并没有绝对的好或坏的区别，只有适应与不适应的问题， 即每个国家的会计文化只有适应本国的环境它就是能够促进会计发展的，反之， 则会阻碍其发展。 可以说改革开放多年以来，我国的会计事业经历了恢复、发展、改革及国 际化等各个步骤，取得了举世瞩目的成绩。但从整体上来看我国的会计文化的 建设尚处于初级阶段，仍然存在很多问题。比如：我国传统文化遗留下来的大 权距和集权制的特点与现代会计文化是存在着冲突的，会计文化的法制化是会 计进步的重要标志，会计工作是不能失去法律的约束的，而我国目前“法制” 与“人治”的矛盾仍然异常激烈，有许多业务的处理不是在法律的轨道进行的， 而只是为了执行上级领导的意图。会计法颁布了十几年，但是会计管理上仍 然存在着许多的问题。因此研究我国会计文化中对法治的阻碍是十分有意义的。 会计管理中的公平原则与等级原则的冲突，也是由于社会结构中的公平原则与 等级原则的冲突，是我国传统的文化在会计管理中的折射。 我国拥有五千年的文明，形成了深厚的文化基础，与会计先进国家的文化 存在着许多的差异，这是在很长的一段时间内难以消除的，文化传统会对会计 人员和会计制度的制定产生影响，我们要在与国际会计惯例接轨的同时，不要 抛弃我国独特文化传统所决定的具有中国特色的会计理念和会计处理方法。分 析和了解会计文化的构成和作用，充实和发展会计理论和方法；在考虑文化背 景的前提下根据自身的条件有选择、有针对性地吸收引进他人的先进经验和技 术；分析和了解文化对会计的影响，以便理解各国会计之间存在的差异和对国 际会计模式的界定与协调。认识和发展会计文化，使之更理论化、系统化、民 族个性化、国际通用化，更有效地指导会计行为，反作用于会计活动实践。这 2 第l 章引言 就是我们进行中国会计文化研究的实践意义之所在。 1 2 国内外研究现状 从目前所得到的资料来看会计的比较研究是国际会计理论研究中研究得比 较多的，关于国家间的文化因素比较研究及会计文化的比较研究，国际与国内 都有大量的文献论述。会计文化研究包括两个方面：一是将会计文化作为一种 客观存在，研究会计存在中的文化因素及其表现形式和作用；二是站在社会文 化的角度研究会计，研究社会文化对会计的影响以及社会文化的不同与会计差 异的关系m 。我国学者多从第一个方面进行研究，即将会计文化作为一个概念， 研究它的定义、内容、表现形式、作用、结构、功能以及发展历史等。西方学 者多从第二个方面进行研究，即从会计和文化两个概念入手，研究不同文化环 境中的会计实务、文化在会计模式形成过程中的作用，文化和会计之间的相互 关系等。下面我们就具体谈谈关于会计文化这一研究课题的国际国内的研究现 状。 1 2 1 国外研究现状 会计文化作为一种研究概念而被提出和作为一种研究领域而引起人们的注 意是在2 0 世纪8 0 年代。人们从日本在第二次世界大战之后的废墟上崛起的现 象中得到启示，认为企业文化在日本企业的复兴和壮大过程中发挥了重要的作 用。日本的企业界和管理学界把外来文化经过仔细的消化之后，与本国的文化 相结合，产生了影响很大的日本企业文化。日本崛起之后，美国人认识到：企业 管理不仅仅是一门科学，还应当是一种文化，即具有一定的价值观、信仰、工 具和语言的一种文化。当企业文化的研究进一步发展的时候，会计文化的研究 也应运而生，成为了会计学术讨论的热门话题。西方国家在8 0 年代中期就会计 与文化问题曾召开过几次重要的国际性研讨会，如1 9 8 5 年6 月在阿姆斯特丹召 开的会计与文化专题研讨会、1 9 8 6 年8 月在纽约召开的美国会计学会年会关十 会计与文化的专题研讨会、1 9 8 7 年1 2 月在布鲁塞尔召开的会计与文化专题研讨 会。 美国学者法默和里奇曼认为，影响企业管理和会计的环境因素有教育文化 第1 章引言 特点、社会特点、经济特点和法律政治特点”1 。 美国学者阿潘和艾哈希姆认为，下列四个方而的环境因素对会计产生了重 大影响：会计信息的用途及使用者的广泛程度、社会文化特点，法律政治特点和 经济特点跚。 在1 9 9 5 年多普尼克( d o u p n i k ) 和萨尔特( s a l t 哪运用他们从各国专家的披露中 获取的数据对5 0 个国家的会计实务进行了分类，通过考察，他们认为每个会计 分组与其环境和文化因素之间是有关系的“1 。 关于文化这一环境因素对会计准则的影响，国际上最著名的是荷兰学者霍 夫斯蒂德( h o f s t e d e ) 的四种国家文化维度( 又称为社会价值观) 分类方法，即个 人主义、权力距离、不确定性规避及其阳刚之气嘲。霍夫斯蒂德根据其本人的四 维文化模式，对股票市场受会计信息披露的影响又作过调查，结果表明：会计披 露程度的要求与权距、个人主义、阳刚性正相关，而与不确定性的回避程度负 相关。这个结论解释了不同的文化是造成会计披露的国际差异的根源，因为文 化的差异导致了对会计信息披露的不同要求。 苏格兰的格瑞( g r a y ) 根据霍大斯蒂德( h o f s t c d e ) 的四种国家文化维度( 又称为 社会价值观) 的论点，提出了一个连接文化与会计的框架。他认为社会价值标准 通过人们的思想行为渗透到各种组织和职业中，不但影响组织文化和职业文化， 也影响到社会上各种制度的建立与运作。那些把社会价值标准( 文化) 与一国会 计制度与会计惯例发展相联系的文化成为会计亚文化，也称会计价值，它是指 会计信息提供者对会计实务所持有的观点。这些观点包括：由谁制定会计制度? 由谁监管会计制度的执行? 会计制度是弹性还是刚性? 会计信息披露程度应当高 还是低? 收益计算是否应倾向保守等等。由于这些观点直接影响会计实务，并且 直接受文化的影响，所以它们是介于文化与会计实务之间的会计亚文化层次。 格瑞认为，社会价值对会计的影响通过两个途径进行：一方面通过社会上各种制 度对会计产生影响。例如，政治、法律、企业所有权等制度对全国性会计制度 产生影响。另一方面，通过影响会计亚文化而对会计制度和会计实务发生的影 响。与社会价值标准相关的会计价值标准( 会计亚文化) 有：他提出影响一个国家 会计准则的四个“会计价值观的维度”。它们包括：职业化与法律管制、统一性 与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性”1 。 美国学者哈里费克纳和艾伦基尔戈认为，虽然现有的研究表明社会因 素、会计亚文化及会计惯例问存在着联系，但这些研究还不能很好的解释霍夫 4 第i 章s l 蠢 斯豢德和格瑞所确定的荚、美圈家、欧洲人陆国家及其他类型国家闻所存在的 会诗差异。铡蟊，静使徐蓬导囊穗霹赘嚣黎，宅翻静魅务擐番懿披露程度氇是 不问的。费觅纳和基尔戈认为，经济因豢和文化因豢都在某种程度上影响着会 计馀僮和会计惯例。即经济医索的变动，辫会计亚文纯徐值及其映射的会计馁 翻秘兹联系产生适度煞彩薅。疼予把文豫溺素帮经济因素翩璐综合考虑，费壳 纳和基尔戈对格瑞的理论框架进行了修改，形成了修正后的会计亚文化耀论框 檠。 1 ，2 2 国内研究现状 早在1 9 8 0 年中翻会计学会成立时，就商人提出“建立一爨符合我翻图情的 中潮式的会计方法体系，是会计煺论研究中急待解决的一个重大课题”。这里所 镶簸符台嚣蟪麓孛霪式夔会谤方法薅系冀实震莲涵义裁是要我们在裁定孛霉会 计规范时应该立足于中国的会计环境之上。从9 0 年代初开始，有许多研究人员 涉足会计文化这一颁域，有丈量靛文章发袭阚- 睦。 朱元午指出：同耩歇灏翡法溺藕德国的太公司在利润计爨行为上总篷沈英 国大公司显得保守或悲观。对予诸如此类的问题，人们只能从会计环境去寻找 瑟裔说辍力抟答案。这说裴会谤垮壤嚣素翡磅究在会计理论界来浚是专分重要 的r 钉。在这中问特别需鬻指出的魑文化因素的研究，闭为在绝大多数传统的会计 研究中，文化价值和经游徐值的耀互关系总被忽视。如果国醛会计硬究人员在 德翻觞研究孛缆意文纯分褥结合滋去，这在会诗研究薄霾蠹蒋鼹巨大静突破”。 李端生揩出：由于文化是人类猩长期的j 生会实践中创造和积累的，体现一个 邕家或民族精棒猿薤懿赠塞，露稀鑫各释文讫嚣素缍蔽浆交凭坯壤，在不犀懿 社会必然表现出明显的箍异。文化环境方而的这种麓异，直接戏间接地影响着 各幽会计模式系统的形成和发展嘲。 裁冬蒙认荛：文稼是一争鏊家会谤裁发形成孛瓣霪要决定露素，茏谂是会 计理论与会计方法的选择、会计模式的形成，还是对各种会计现象的认识和解 释凇及会计实务的发鼹方岛等，程缀大程发上决定予会计甄处翡文纯嚣境渊。 旃勇议淹；在社会交仡系统中，会计文化处于较浅豹层次，由于它煮攘与生 产管理活动棚联系，极少涉及基本的价值观念、伦理道德、心理结构等因索，因 魏会诗交毒乏黪交流饔渗透魏魄蛰学、宗教等离星次戆交魏髟奈鼹褥更热容荔。 s 第l 章引言 同时，从根本上讲，中国传统文化具有兼容并蓄的特质，这就使中国近现代会计 文化在吸收、借鉴西方会计文化的过程中，表现出很强的开放性特征“。 刘开瑞认为：会计文化是运用文化的观点，研究会计核算、会计人员行为、 会计人员文化心理结构及其思想感情和道德等整个会计管理活动的学科“” 雷耀云认为：会计改革事实上是对会计文化的改革。我国过去的会计管理 体制从表面上看受许多封建思想意识及旧经济模式的影响，实际上它受会计人 员文化观念、社会心理的制约。经济体制改革，已引起了会计人员思想观念、 思维模式、伦理道德、行为规范和生活方式等的重大变化，这些交化又涉及到 会计的科学、教育、文学艺术等各方面。会计改革的深入发展，必然要变革会 计人员的价值观念，进行人为地价值引导o ”。 综上所述，国内外对影响会计文化研究还是非常的多的，我国学者对于会 计文化的研究也不少。但是具体到中国文化对会计文化的影响上的研究较流于 形式。本文将在借鉴这些观点和理论的基础上，通过国际间的比较，进一步研 究中国文化影响下会计文化的特点，以及如何建设中国会计文化。 1 3 研究方法与立论基础概述 任何一篇论文都应该有其具体的研究方法与立论基础，本论文也不例外。 研究方法是论文写作的基本方法，是论文得出最终结论的逻辑保证而立论基础 则是论文写作的基石，它将为论文得出最终论断提供坚实的支持。为了对我的 论文的研究方法和立论基础有一个较为全面的认识，下面首先对其进行简要的 阐述。 1 3 1 研究方法 正如本论文的题目所说的，本论文是关于中国会计文化理论方面的研究。 在为了对中国会计文化有更客观和完整的认识，将中国文化与不同国家文化比 较，将中国的会计文化与不同国家的会计文化比较。因此，本文所使用的方法 是比较的研究方法。 1 比较法的定义 比较法是一种古老的方法。孔子日：“周监于二代，郁郁乎文哉，吾从周”。 6 第1 章引言 他就是在比较了夏商周的礼后，才决定以周礼来作为自己的道德规范的。比较 研究方法又是一种现代科学的研究与分析方法。也是国际会计研究中常用的方 法。辩证唯物主义和历史唯物主义的缔造者马克思曾说过：“极为相似的事情， 但在不同的历史环境中出现，就引起了完全不同的结果。如果把这些过程中的 每一个都分别加以比较，我们就会很容易地找到理解这种现象的钥匙”“。他 的这段话精辟地论述了比较方法在事物研究过程中的必要性和重要性，也就是 我们通常所说的“有比较才能有鉴别”。 2 比较方法运用的程序 比较方法的运用大致有五个程序： 第一、加强比较研究的主题，确立研究的目的； 第二、对被比双方或几方分别加以研究； 第三、提出规律性假说，即在唯物辩证法指导下，提出比较某一问题的初 步设想； 第四、在比较中找出异同，探求规律性认识； 第五、验证假说的结论。 3 比较法的逻辑方法 比较研究又有下述的逻辑方法： ( 1 ) 对比法：是将两种不同事物或情况作对照、互相比较，以寻求它们的 本质区别的方法。 ( 2 ) 比较法：称两类或数类事物比较的方法，它包括求异法、求同法和求 同求异法。其中求异法是从表面相似的现象中寻求差异点的方法；求同法是从 表面看来不同的现象中经过比较，探求共同点的方法；求同求异法是指既寻找 相同点，又寻找相异点的比较。 ( 3 ) 类比法，即类比推理。根据两个对象某些属性的相同、推出他们的其 他属性也可能相同的间接推理。 将上面的比较理论运用于中国会计文化与国际会计文化的研究中，我们很 容易看到各国会计文化之间存在的明显差异，也就很容易产生这样的一个疑问， 这些差异的产生渊源是什么? 中国目前会计文化是否适合中国会计环境? 在对 国际其他会计文化借鉴的时候，我们选择的方向是否正确? 通过比较我们就能 对上述的问题有一个更深入的认识和了解。 7 第1 章引言 1 3 2 立论基础 从引言中我们已经知道本文的立论基础是会计的“文化决定论”，这一理论 将贯穿我论文的全过程。会计的“文化决定论”具体阐述如下。 阿潘和雷德伯哥( a 印a n 锄dr a d c b a u 曲) 认为对会计实务有决定性影响作用 的文化因素有四个：1 人们的保守主义倾向：2 人们对保密的态度：3 人们对 商业活动的态度：4 人们对会计职业界的态度。格雷( g r a y ) 研究了一种将文化的 各种取向与对会计有影响作用的四个方面联系在一起的模式。根据霍夫斯特德 和格雷的研究，佩雷勒( p e f e r a ) 和马修斯( m a t h e w s ) 提出了如下假设和推论：1 一 个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向较小，那么其会计文化中表现出 的职业化倾向就较大( 或统一性较小) 。2 推论：一个社会中个体主义倾向较 小、不确定性避免倾向较大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小( 或 统一性较大) 。3 一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那 么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。4 推论：一个社会中不确定性 避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就 较小。5 一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计 文化中表现出的保密倾向就较大。6 推论：一个社会中不确定性避免倾向较 小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较小“”。 1 4 论文的基本思路 本文才以探究会计文化内涵为起点，在严格遵循形式逻辑的基础上迸行推 理。为此，本文突出两点：( 1 ) 将本文的研究限定在以下预设分析框架之内，一 是在笔者对文化、企业文化这些与会计文化存在着逻辑学上属种关系的概念的 已有研究成果基础上进行深层研究。避免出现尚未认识属概念就界定种概念那 种本末倒置之嫌。二是采取用求真精神对他人的看法、观点的依据进行理性透 视和评估，以提高对他人看法反映的质量。三是结合一国传统文化大背景来探 讨该国会计文化的本质特征。( 2 ) 在大量文献理论研究基础上，提出下述研究 假设，一是国别会计的构建就是该国会计文化所蕴涵的会计价值观念的会计制 度化、会计准则化和会计规范化的过程。二是建设先进会计文化是我国会计规 范、准则和制度有效实施的必要条件。 8 第1 章引言 本文共分为五部分 第一部分是绪论，主要由四个小部分组成： l - 选题意义 这一小部分又分为两个小节，即选题的理论意义与选题的实用意义； 2 国内外研究现状分析 这一小部分分为两个小节，其一为国外研究现状分析，其二为国内研究现 状分析； 3 研究方法和立论基础 这一小部分由两个部分组成，即立论基础与研究方法； 4 论文的基本思路 这一小部分主要是阐述了本论文所采用的一个基本论证思路； 第二部分是会计文化的相关理论，主要由三个小部分组成： 1 文化的基本问题 既然本文的目的是要讨论我国会计文化，因此，必须先讨论关于文化的定 义、功能这些基本概念。 2 企业文化的基本问题 企业作为会计活动的载体，不同的企业文化对会计文化也存在着一定的影 响，因此也应该讨论一下企业文化的基本问题。 3 会计文化的基本问题 在这一小部分，我们进行会计文化要素、内容、基本特征和功能的分析。 全面深入地了解会计文化的概念。 第三部分是会计文化的比较研究，主要由三个小部分组成： 1 中国传统会计文化的主要特征 这一小部分主要是研究中国传统会计文化的特征。 2 比较法国、美国、中国三国会计文化的理论基础 主要阐述法美中三国进行会计文化比较的理论概述。 3 具体文化因素的国际比较 通过不同文化因素的比较，找出各个国家的不同会计文化特征。 第四部分是关于中国会计文化的构建问题，由两个小部分组成： 这一小部分先谈了会计国际化趋势，在这部分，我们会找到会计国际化具 体的含义，我国会计国际化进程，以及会计国际化所面l 临的障碍。在第二小部 9 第1 章引言 分分析建设我国会计文化，主要讨论从会计制度和精神文化构建。 第五部分为本论文的小结部分： 总结本论文的写作全过程，并再次强调本论文的研究成果。展望下一步研 究方向和重点。 1 0 第2 章会计文化的相关理论 第2 章会计文化的相关理论 会计文化受到一国文化的显著影响和制约，这已是会计理论界的共识。因 此，只有深入了解一国文化才能准确理解该国的会计文化。同时企业作为会计 活动的载体，企业文化对会计文化也存在一定影响。因此，在了解会计文化的 概念之前，我们有必要了解文化和企业文化的基本问题。 2 1 文化的基本问题 人类从野蛮到文明，靠的是文化的进步；从生物的人到社会的人，靠的是 文化的教育；人们千差万别的个性、气质、情操、风格，靠的是文化的培养。 文化是历史留给我们的独一无二的特殊遗产，不管它是富豪的家资，还是沉重 的包袱，是动力还是阻力，我们都不能回避它或是甩开它，而应以其为基础去 开创新的局面。会计作为社会文明的一部分，其产生与发展都是处于一定的社 会文化环境中的，深深地打上了文化的烙印。不同的国家和民族的文化差异是 造成各国会计差异的重要原因之一。研究“会计文化”，就必须先对“文化”的 概念有个基本认识。 2 1 1 文化的定义 2 1 1 1 国际上对文化给出的不同定义 西方最早使用“文化”这个词的是英国人类学家爱德华伯纳特泰勒，1 8 7 1 年，英国著名人类学家泰勒在原始文化一书中提出了他著名的文化定义：“所 谓文化或文明乃是包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗，以及包括作为 社会成员的个人而获得的其他任何能力、习惯在内的一种综合体。”“” 英国著名文化人类学家马林诺夫斯基认为：“文化是指那一样传统的器物， 货品，技术，思想，习惯及价值而言的，并且包括社会组织。”“” 法国学者维克多埃尔认为：“文化就是对人进行智力、美学和道德方面的 培养，文化并不是包括行为、物质创造和制度的总和。”“” 第2 章会计文化的相关理论 在当代人类学中，喻维兰指出，可为人所接受的文化定义殿是：文化 是一系列规范或准则，当社会成员按照它行动孵，该行为应限于社会成员认为 会逶秘弼簇受鳃交伍莛围痣。 美灏学者克鲁韬和竞挝巍两位给“文往”下麴定义是：“文纯德括外显的窃 内隐的行为模式，它们借符号之使用而被学习戚被传播，而且构成人类群体的 出色成就，包括体现于人工制品中的成就，文化的基本核心包括传统的观念， 尤其是价值观念；文化体现殿可被认为是人类活动的产物，但也w 被视为限制 人类终遴一步溪蘸之因素。” 1 9 8 2 年在墨西焉城举锫豹第二涵毽界文纯政策大会上，联合黧教科文组织 成员国绦文化下的定义值得我们充分重视，“文化在今天应被视为个社会和社 会集团的精神和物质，知识和情感的所有与众不同显著特色的集合总体，除了艺 术和文学，它还包括生活方式、人权、价值体系、传统以及信仰。”m 1 双以上综述孛霹以发现：在嚣方，德语文像一词常含有极深邃瓣耩耱意义， 孬荚荚整蓬家豹文纯一弼常常寓含着社会鸯囊、政治豹意义。 2 1 1 2 我国对文化的不湖认识 在汉语中，文化的意识趸少应当推至东周。孔子曾极力推崇周朝的典章制 度，能说，“周监于二代，郁部乎文哉。”( 论谬) 。这里的“文”殴经有文化 夔意昧。瑟“文恁”最攀溅予嚣要之“残誓天文激记或天下，蠢圣久鼹察 入文，嬲诲书礼乐之谓，当法此教丽纯成天下也”。 把“文化”翻译为“c i l i 咖”，始于日本学者，这时候的文化交流，已掩盖 了两者谣意上的区别。像钱穆先生所讲的，中圈的“文化”偏重予精神方面， 这时也多少认同了“c u l 肭”中的有关耕种、养髓、驯化等含义，将文化置于一 定的生溪方式之上。 耨巾国成立瑶，根撂修订后静词源，“文纯”一词是指，文治和教纯。 今指人类社会历史发展过程中所创造的全部物脯财富和精神财富，也指社会意 识形态。辞海则认为“文化”一词有三种含义；其一，从广义上说，文化是 指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富年h 精神财富的总和；从狭义上讲， 文纯是攒享圭会懿意识形态，鼓及与之耜适应懿测度纛组织瓿撼。其二，泛搔一 般翔谈，包疆语文知识在内。其三，指中国蠢代封建至赣所实藏戆文治和教诧 的总称。应该说，辞海巾的文化定义代表了我国目i j i 大多数学者的观点。我 1 2 第2 章会计文化的相关理论 国著名学者任继愈先生认为文化有广义和狭义之分。广义的文化，包括文艺创 作、哲学著作、宗教信仰、风俗习惯、饮食器服之用，等等。狭义的文化，专 指能够代表一个民族特点的精神成果。梁漱溟先生认为：“文化，就是吾人生活 所依靠的一切，意在指示人们，文化是极其实在的东西。文化之本义，应在经 济、政治，乃至一切无所不包。”m 笔者认为，广义“文化”应具有以下特征： 1 人们在解释“文化”概念时，都离不开“人”，“社会”的字眼，这体现 了“文化”概念的最显著特征。“文化”产生和发展于人类的社会活动之中，它 是人类社会行为活动的反映，而不是一个个体人的行为活动的反映。 2 文化是一个广泛的概念，文化不仅与文化学联系，还与社会学、人类学、 哲学、历史学，宗教学等密切相关，并且从最近儿十年来各学科理论界对文化 的重视来看，不同学科的研究正逐步与文化结合，形成了诸如文化心理学，组 织文化学，区域文化学，民族文化学，经济文化学等新兴的边缘学科。总之， 文化可以说是人与自然、人与世界全部复杂关系种种表现形式的总和。 3 文化的本质是价值观的反映。文化的现象多种多样，知识、信仰、艺术、 道德、法律、风俗、习惯等等，都是文化的表现。而在错综复杂的文化现象背 后，指引人们选择不同文化取向的是社会价值观，即为一定社会群体所有成员 认同的思想观念和心理状态的凝结。 总而言之，本论文所认为的文化是一种社会历史现象，每一社会都有与其 相适应的文化，并随着社会物质生产的发展而发展。作为意识形态的文化，是 一定社会的政治经济的反映，又给予巨大影响和作用于一定社会的政治和经济。 而随着民族的产生和发展，文化又具有民族性。不同民族的文化，无论在其内 容上还是在其形式上，都反映着不同民族的个性，具有不同的特色。同时，文 化还具有历史连续性和包容性。“海纳百川，有容乃大”，一定社会物质生产发 展的历史则是不同文化相互融合和发展的历史。 2 1 2 文化的功能 对文化功能的研究，能够为进一步分析会计文化的具体功能指出正确的方 向。功能一般是指事物或方法所发挥出的有利的作用。有些学者认为，功能指 的是客观的结果，而不管这种结果是否能为特定的社会阶层、群体或个人所接 第2 章会计文化的相关理论 受。就文化的功能而一言，就是说文化的功能是客观存在于整个文化系统中的， 而其功能的发挥则是依赖于主体的发掘和利用。 罗伯特金默顿在论理论社会学中提出了关于社会事项的“正负双 向功能论”，正向的功能有助于系统地适应或顺应，而负向的功能则削弱这种适 应或顺应。与此同时，默顿还提出了显性功能和隐性功能这一对概念。所谓的 显性功能是指为系统的参与者筹划并察觉的各种客观结果；所谓的隐性功能是 指既非事先筹划又未被察觉到的各种客观结果。 笔者认为文化的功能包括以下三个方面。 1 导向功能。指文化通过其价值观念、思想观念和道德观念等对人的行为 的导向作用。可以表现为是对人们生活的导向，使人类社会得到健康、持续的 发展，对人们行为的规范。 2 凝聚功能。指文化具有凝聚社会共识、保持社会认同、促进社会统一的 功能。具有相同文化背景的人，就具有共同的生活方式、行为模式、伦理道德、 风俗习惯，并且含有相同的思维方式和价值观念，因而具有强大的亲和力和凝 聚力。 3 激励功能。通过培养同一文化群体中的人们的“共存”意识、“集体观 念”、“忠诚”、“奋斗”、“创新”等精神，从多方面认识、把握和激励人的行为 和自我意识，最大限度地调动其积极性，在满足其个人的多种精神需要的同时， 实现整个文化群体的目标。 2 2 企业文化的基本问题 企业作为会计活动的载体，不同的企业文化对会计文化也会存在影响对会 计文化也存在着一定的影响，因此也应该讨论一下企业文化的基本问题。企业 文化发源于日本，形成于美国。1 9 8 2 年7 月，美国哈佛大学教授1 咖l d e a l 和麦肯锡咨询公司顾问a l l 趾磁m n e d y 合著的企业文化一书正式出版， 标志着企业文化这一新的管理理论诞生。企业文化是在西方市场经济条件下兴 起的管理学说，是科学管理发展到一定历史阶段的产物，它强调“以人为本”， 重视企业的群体意识和人在管理中的作用，在运用现代管理技术和手段中特别 突出了精神和文化力量。 1 4 第2 章会计文化的相关理论 2 2 1 企业文化的定义 人们对企业文化的认识，是以经济力量的竞争、抗衡、较量的变化为背景 的，是一个历史的发展过程，也是企业管理从唯理性定义向非理性定义发展的 产物。因此，“企业文化”定义的表述就具有丰富性、多样性和不确定性。 关于企业文化的定义有2 0 0 多种，归纳国内外学者最有影响和最有代表性 的大约有三种： 第一种是“总和说”。认为企业文化是企业中的物质和精神文化的总和，是 企业管理中硬件和软件的结合。硬件是指企业的外显文化，包括厂房设施、原 材料、工艺、产品等；软件是指企业的隐形文化，是以人的精神为寄托的各种 文化现象，包括企业管理制度，行为方式等。 第二种是“同心圆说”。认为企业文化包含3 个同心圆。外层同心圆是物质 文化，指企业内部的机器设备和生产经营的产品等；中层圆是制度文化，包括 人际关系，企业领导制度；内层圆是精神文化，指企业内的行为规范、价值观 念等。 第三种是“精神现象说”。认为企业文化是指一个企业以物质为载体的各种 精神现象。它是以价值体系为主要内容的企业精神、思维方式和行为方式，是 企业全体成员在生产经营活动过程中形成的一种行为规范和价值观念。 著名学者艾伦甘乃迪：企业文化是企业上下一致共同遵循的价值体系， 一种员工都清楚的行为准则。 约翰p 科特和姆斯l 赫斯克特：企业文化是指一个企业中各个部门， 至少是企业高层管理者们所共同拥有的那些企业价值观念和经营实践；是指企 业中一个分部的各个职能部门或地处不同地理环境的部门所拥有的那种共同的 文化现象。 泰伦斯狄尔：企业文化由价值观、神话、英雄和象征凝聚而成，这些价 值观、神话、英雄和象征对公司的员工具有重大的意义o “。 中国人民大学吴春波：企业文化就是企业及其关系利益人共同接受的核心 价值观。这种价值观不仅是一种准绳、一种信念、一种象征，更是一种凝聚力， 也是企业长盛不衰的原动力。 清华大学张德：企业文化是企业长期生产经营活动中所自觉形成的，并为 广大员工恪守的经营宗旨、价值观念和道德行为准则的综合反映“4 。 第2 章会计文化的相关理论 中国社会科学院刘光明：企业文化是一种从事经济活动的组织之中形成的 组织文化。它所包含的价值观念、行为准则等意识形态和物质形态均为该组织 成员所共同认可。它与文教、科研、军事等组织的文化性质是不同的。 本论文所研究涉及的企业文化是指支配企业及其职工在从事商品生产、经 营中，在自然求索、社会交往时共同持有的理想信念、价值取向、道德规范及 行为准则，即主导的共同的价值观。 2 2