（会计学专业论文）企业内部控制研究.pdf

摘要 随着我国的社会主义市场经济的发展和现代企、韭制度的建立，越 来越迫切地需要企业早r 建立健全内部控制制度，不断提高内部控制 的效率和效果。虽然我国企业在内部控制建设方酒取得了令世人瞩 匿豹成续，但是我国企业管理基础楣对薄弱，管理水平相对落羼。各 企业在内部控制实践上处于不同发展水平。由于管理中内部控制的缺 陷，促成经济领域违法犯罪现象增多，这些都与企业内部控制失效有 密切联系，因此对内部控翩制度理论与实践相结合豹研究就成为当下 急需解决的问题。 本文焚分五章。第一章“绪论”，阐述了论文研究的背景、意义 以及主要内容；第二章“内部控制理论综述”，阐述了内部挡制的涵 义，馘顾了内部控青l 翡产生及演遴，介缓了肉部控制豹目标及要素， 探讨了内部控制的分类及局限性；第三章“我国企业内部控制发展现 状分析”，分析了我国企业的内部控制发展的现状以及我国企业内部 控刮还存在的闻题，并针对发展的现状及业已存在豹问题提出了笔者 自己的建议；第强章“a 集透购销业务内部控制制瘦案例分析”是本 文的重点，笔者从内部控制的五个要素出发，针对a 集团购销业务的 内部控制制度，结合笔者自身的研究和实践，分别从采购及销售环节、 应收账款环节、内邦沟通环节进行深入分板，根据这些坯节中内部控 制制度设计的不足分蹦摇出了一些有针对性虽行之有效的改进措施。 最后，综合分析这三个环节，从整体上提出a 集嘲内部控制不足的主 要原因楚销售管理平台的不够完羲以及没有建立起“以人为本”的企 业文化。铁惩进一步论证笔者对我因企韭内部控制的三点建议，既要 逐渐改善企业的内部控制环境、加强企业各个部门之问的信息共享以 及要充分认识到风险评估及监督的熏要性：第五章“结束语”对全文 进行总结。 关键词：内部控制销售管理平台企业文化 a b s t r a c t a b s t r a c t a l o n gw i 氇o u rc o u 霸t f v ss o c i 巅i s t 撒a r k e to c o n o m y 如v e l o p m e n a n d t | l em o 如me h 纪币r i s es y s 把阻e s t 曲l i s e n t ，t h ep e r f b c ti n t e m a lc o n a d l s y s t e mh a sb e e nm o r ea n dm o r eu r g e n t l yn e e d c db yt h ee m e r p r i s e m e e 塌c i e n c ya n d 墒ee f f b c to f “i st ob ee n h 勰c e du n c e a s i n 叠l v a l t h o u g ho u r c o u n t r ye m e r p r i s eh a so b t a i n e dt h er e s u l ti nt h ei n t e m a 王 c o r l 枉o l c o 璐t m c t i o na s p e c tw b i c hf o c u s o so nt 圭l e m m o np e o p i e 曲u to u rc o u n t r y b u s m e s sm a l l a g e m e mf o u i l d a t i o ni sr e l a t i v e i yw e a k ，a n dt h em a n a g e m e m i e v e ii sr e l a 虹v eb a c k w a r i i n e s s 1 融el e v e l so f t h ei n t e r n a ic o i l t r o li nv a 矗o l l s c o m 尊鞠i e sa r ed i 娌b r e n t t h ee c o n o m c 雒 l l e g 舔c r i m el e v e li su pt o h i 醢。fa n dh i 曲e fb e c a u s eo f 也ef l a wo fm a n a g e m e n to f 掘ei n 毛e r n a l c o n 订0 1 t h i sh a st h ed o s er e l a t i o n s 璇pw i t ht l l ee n t e r p r i s ei n 协m a lc o n t r o l e x p i f a 士i o n ，也e f e f o f ou n i 最e st o 搬ei 嫩e m a lc o n j ：r o ls v s t c mt h c o r va n dt h e 粥c t i c eo f 专h er e s e a r c h 强d 盎es o l u t i o nb e c 锄e s 越g e n t l yn e e d e d 强i s掰 c l ew a sd i v i d e di n o氐ep a 髓s t h e蠡r s tp a n”t h e i n t r o d u c t 主o n ，m a 证l yi n 挂o d u c o d 儇ep 雒鼎r e s e a r c hb a c k 舯u n d 谯e p 印e rr e s e a r c ns l g n l 士l c a n c ea sw e l la st h ep r e s e n tp 印e rr e s e a r c hc o n t e n t ； t h es e c o n dp a r ti sm ep a no f ”也oi n t o m a l n t r o lt h e o r ys u m m a f 旷，f i r s t 舶ei n t e r n a lc o j l 缸o li m p l i c a t i o nh a sb e o ni n t r o d u c e d ，t h ei r l t c m a lc o n l 瞪o l s p r o d u c t i o na 董l de v o l u t i o no fe a c hs 缸g eh a sb 嘲v i e w e 文t h er c a s o no f t l l ee v o l u t i o nh a sb c e ne x p l a i n e d s e c o n d ，也eg o a la n dt h ef i v ee s s e m i a l f a e t o r so f 攮ei n t e ：m a lc o n t r o l 量l a v eb e e ni n 的d u c e d a tl a s t 盘ei n t e r n a l c o n t r o lc l a s s i 蠡e a t i o ha 豹d 氆el 矗糠攮l i o nh a v eb e e nd i s c 挂s s o d ：t h e 也i r d p a n ”o u fc o 瑚扣了嘲e 攀r 呈s e s i n t e m a lc o 秘t r o ld e v e l o p m e n t ss i t u 撕o n a n a l y s 主s ”，甄娥t h ec 黼n ts 沁a t i o fo u re o 豫埘c o m p 姐i e sh a v eb e e n i n t r o d u c e d ，a sw e l la st h ep r o b l e m so fo l l rc o u n t r ye n t e 巾r i s em t e r n a l c o n t r o l 甜s oh a v e 驺e np r e s e n t e d a i m e da tt h eq u o s t i o nw h i c h 畦l e d c v e l o p m e n to ft 1 1 es i t i l a t i o na n da l r e a d ye x i s t e dt op u tf o r w a 坩t h e a u t 量l o r sp r 。p o s a l ；t h ef o u r mp 叭”t h ea g r o u ps e l l st b es e r v i c ei n t c m a l c o n t r o ls y s t c mc a s ea n a l y s i s ”，i sm ea u t b o r se m b a r k s 缸o mt l l ei nc e m a l e o n t r o l s 缸v ee s s e n t i 雒f h c t o f s ，i nv i e wo f t 量l eag r o u pc o m p a n y si n t e r n 越 c o n t r o ls y s t e m ，u n i 矗e s 壤e8 u t h ( 蜡so w nr e s e a r c ha n dt b e 甜a c t i c e ，t h r e e l i n k s ，协ep w c h a s ea n dt h es a l e sl i n k ，t h er e c e i v 8 b l ea c 强t 趣n d sl i 威。 i n t e m 越c o m m u n i c a t i o nl i n k ，a r eb e e na n a l y z e d ，a n dp r o p o s es o m ei n v i e wo ft l l e s el i n k se 登矗v ei 秘把m a 王c o n t r o li m d r o v e m e n tm e a s u r e s 独创性声明 y8 7 8 7 9 2 本入声明，所里交的学位论文楚我个人在乎筛指导下进行的研究 工作及取得的研究成粜。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他已经发表或撰写道的研究成果，也不包 含为获褥l b 方交暹大学或其他教学丰几构静学位绶证书焉饺用过的材 料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明 确的浇明并表示了i 舅 意。 本人签名： 日期：业年_ 五月坐目 绪论 1 绪论 1 1 论文的研究背景 现代企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业 内部进行有效镑理的工具，是企业的自动预警系统和维护系统。早 在2 0 世纪初期，话方一些国家就已经试行内部牵制组织的方法， 1 9 4 9 年，美国就提出论了“内部控制”的檄念。随着外部审计师的 需要秘企业管理警蜀豹认识雯新，近十凡年来，内帮控制己在整界 各国得鹫推广和应用，成为大中型企渡遴行有效管理必不可少的投 术。 与西方成熟的内部控制研究相比，我国对现代意义上内部控制 理论与实务的研究起步较晚。直至二十世纪8 0 年代，学术界才开始 这一领域的探索与研究。自9 0 年代起，我潮政府开始加大对企业内 部控制的搓行。1 9 9 7 年5 月，中国人民银行颁布加强金融机构内 部控制瓣指导原则，这是我国第一令关予虑熬控翱的行政觏定。 1 9 9 6 年1 2 月财政部发布独立审计具体准则第9 号态部控锚 和审计风险，要求注册会计师审查企业的内部控制。1 9 9 9 年中困 证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通 知，要求上市公司本着谨慎经营、有效防范化解资产损失风险的原 则责成相关部门拟定( 或修订) 内部控制制度，监事会对内部控制 制度制定的情况进行监督。1 9 9 9 年颁布，并于2 0 0 0 年7 月实施的 会诗法是我阉第一部傣褒内邦会计捺制要求的法律。2 0 0 1 年6 月，财政部发布了内部会计控睾l 规范蒸本规范( 试行) 和内 部会计控制援越货币资金( 试行) 。这两个规范作为会计法的 配套措簏，是解决当前企业内部管理松弛、控制弱化的重要创举。 此后，又陆续推出了内部会计控制规范工程项目( 试行) 、内 部会计控制规范采购与付款( 试行) 、内部会计控制规范 销售与收款( 试行) 的征求意见稿。此外，中国人民银行、中国证 蓝会等罄门斑先赓颁布过关于虑部控爨的行渡规范，这些法规对麴 强我国企业内部控镬起到了重要的作藤。但是，我国内部控制的理 北京交通大学硕士学位论文 沦研究和实践仍较大地落后于国际先进水平，这表现在我国关于内 部控制的规定还不够完善，没有形成一个完整的体系，对企业的指 导意义不是很强，我豳企业对于内部控制的认识还很模糊，没有充 分意识到它对于企监生存和发展的萋要性+ 以至于企韭瘫部擦割松 滋，严重割约了我国缀济和企、监的发展。 l 。2 论文的研究意义 国内豹内部控制研究滔处予切级除致，对肉帮控制的认谖与嚣 外相比尚存在一定的差距。虽然我国企业在长期的实践中总结出了 一些行之有效的内部控制措施和方法，但是缺乏对内部控制的总体 研究，内郝控制机制和制度都很不完藩。现实中存在着大量的企业 经营失败、会计信息失蒸及不守法经嫠豹愤况，这在很大程瘦上帮 可归结为企业内部控制的缺乏或失效。糯入w t e l 后，面对经济全 球化和瞬息万变的外部环境，我国企业将面临誊更加严峻的挑战， 企整必须建立帮完善内部控钢制度，老能增强企韭豹竞争力，才能 在日益激烈的竞争中求得生存和持续发展，以实现其经营目标。因 此建立全方位的内部控制制度已成为我国企业当前的一项紧迫任 务。 本论文透过借鉴鼷内外最新的理论荟丹究成聚和深入企弛进行 实践调研，在结合企业篱理实际的基础上，依据客观可行的繁本参 照标准，针对我国企业内部控制薄弱现象，提出客观可行的完善企 业肉部控制的措施，英有定的理论意义和瑗实意义。 1 3 论文的研究内容 本文首先对内部控制的涵义、内部控制的演进以及内部控制的 要素、分类分别进行了介绍和评述，并且对内郝控制的局限性进行 了探讨。然爝，对我国企业内部控渤豹发旋现状j ：鳌行了介绍，弗虽 对还存在的阀题进行了分析，试图剖桥内部控制度在我国某些企业 失控的深层原因。最厢，结合我国经济企业发鼹现状，笔者提趱了 在我国企妲豹内部控潮制度中要从改善企业的内郝控刮环境、加强 企业各个部门之间的信息共享、充分认识到风险评估以及监督的重 绪论 要性这三个方蘸逐渐进行改进。最质，| 奠a 集团购销业务的采购及 销售环节、应 | 雯账款环节及部f l 内部沟通嚣节的内部控制的不足以 及相应的改进建议措施为例来论证笔者针对我国企业内部控制不足 而提出的三点建议。 内部控锻瑗论综述 的计划任务，诸如销售、生产、成本、利润等的各项任务。在计划 制定之瑶，就应立即组织实施。实施内客主要包括设置机构、配备 人员、安摊资金、组织生产、促遴链售等各项活动在内。儇在计划 实施过程中，往往由于外界经济环境和市场的变化以及企业内部人 为的和非人为的因素，使企业的各项经营活动，不能按计划要求正 常羹垒进行，因时，鸯会产生务穗务样戆错误和弊羰，影响计划的完 成，使企业遭受不必要的损失。为了保证计划的完成，发鼹企业经 营，避免各种不必要的损失，企业必须采取措施，制定各项程序和 律控麓。由于这种控制是在企韭内部进行的，所以，人们把这种控 制叫做企业的内部控制。 因此，内部控制是一种管理体系，它是整个经营管理过程的一 个重要输段，它是现代分投管理的黧要手段，邈是现代管理最重要 的方式，它是已经成为业务较为复杂的大中型企业进行有效管理所 必不可少的技术，是提高管理效能的一种先进方法，是实现组织管 理高效化、专业化、规范化、自动化最基本的条件。内部控制的全 过程实际就是企韭内部的管瑾人员，在实现金渡匿标中氆以保证获 得资财，以及有效地利用资财的管理过程。在延续不断、反复发生的过程中，管理人员在特定的环境和期限内，按照内部控制的要求， 以最经济莉效的方式去完成终业任务，实现整体经营策珞和封标。 有了良好的内部控制，不仅能使行政领导依赖备级经营管理者，上 级企业信赖下级企业的管理人员及员工，而且各级管理人员及员工 也能充分理解和执行上级的意图，进两取得良好的经营效果。因此， 无论是企娩豹领导者，还是政府祝关豹负责入，都应该高度熏视内 部控制，建立、健全内部控制制度。 内部控制理论综述 2 0 世纪8 0 年代以来，西方会计审计界对内部控制的研究重点 逐步向具体内容深化。1 9 8 8 年4 月。美国注册会计师协会发布审 计准则文告5 5 号。该文告酋次以“内部控制结构”( i n t e 豫a l c o m r o ls t r u c t u r e ) 取代原有的“内部控制”。该文告指出：“企业 的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的 各耱政策和程序。”“内邦控制结构的内窖卺括控篾环境、会计控 制、控制程序”。所谓控制环境( c o n t r o le n v i r o 椭e n t ) 是指“对 特定控制政策和程序的建立、加强和有效实施有重大影响的组因 素的统称”，并指出其中关键的因素是管理当局和董事会对控制的 态度。该文告对“控铺环境”的提出，是对内部控制理论研究的一 个新的突破。 d 内部控制整体柢架阶段 进入9 0 年代以后，对于内部控铡研究进入了一个毅输段。1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注 册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计 学会等级织参与的“发起组织委员会”( c o s o ) 发布报告“内部 控锈一整体框黎”( i n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ，即 “c o s o 报告”，该报告具有广泛适用性。1 9 9 6 年美国注册会计师 协会发布审计准则公告第7 8 号，全面接受c o s o 报告的内容， 著从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布豹审计猴则文告第5 5 号。 c o s o 报告明确了实旅内部控制的人员，即盎部控制是由企业董事 会、经理当局以及其他员： 实施的；明确了内部控制的三大目标， 即财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵 循；明确了内部控锈的内容，帮接刺环境、风险评 x l e 窳交逶大学硪士学垃论文 其他违法事件而遭致损失； ( 3 ) 遵循法律、规章及各项管理作业规定； ( 4 ) 提供值得信赖的财务管理资料，并能适时允当地搦露有关资 粒。 有魑专家认为：内部控制的繁本目的在于促进单位组织的有效营 运；推行肉豁控制的主要鏊的，为确保各部门均能充分发挥其应有功 能。具体地说有以下斓个方面的蹰标： ( 1 ) 增进及确保会计与经营资料的正确性与可靠性； ( 2 ) 维护单位资产的安全、避免资产的浪费、失窃与使用上的无 效率； ( 3 ) 贯彻单位强标，著确保单位的政策及翘定被确实执行； ( 4 ) 提高经营效率，并评估各部门绩效作为持续改善的綮础。 毒入认为上述_ | ；孽疆项系为会计控制的目标，恧屠两项系为管理控 制的蟊标。僚也有人认为：第( 1 ) 项属于会计控制；第( 2 ) 项中维护资产 安全是否适当属会计控锈，面维护资产安全是否有效属管壤控锈：第 ( 3 ) 项属于管理控制：第( 4 ) 项中增进业务效率是镒适当属会计控制，增 进业务效率是否有效媾管理控割。也有入认为：内郝会计控制的弱静 是为了探护资产安全，提高会计信息的翊靠牲与完熬槛，丽内部答理 控制的目的，是为了增进经营效率，遵守管理政策及达成预期目标。 c o s o 揪告认为：每一个企业均要确定其爨；理理念，选定其欲达 到的目标，以及达到目标的策略。单位欲达到的目标，可以是单位的 整体的秘标，也可以是单位内菜特定佟业的匡标。鬣然有些鞭标是专 门针对某特定单位而设，但是还是有些目标为大家所公认。如下两三 个方面霸标，即为大多数企业所公认豹目标： ( 1 ) 营运目标与企业有效率及有效果媳使用资源有关的目 标； ( 2 ) 财务报导目振与编制可资信赖豹对夕 财务报表有关的目 标； ( 3 ) 遵循法定鹜标与企业个体遵循相关法令有关的目标。 内部控制理论综述 上述分类，不影响各类目标实现的独立性，也不影响其实现的重 叠性。一颈内部控制措施，可能有韵予某一类目标的实现，也可能有 助于两类或三类弱标的实现；一类控制鹜标，可能有一方面的控裁措 施就能促其实现，也可能要有多方灏措施才能促其实现。财务报导目 标及法令遵循目标，一般都可以通过强化内部控制手段实现，健全与 有效的内部控制可| 三l 掇供合理豹攫像。磊营运羼栋熬实理，则弗菲完 全在单位掌握之中，凶为单位无法掌握影响营运实现的多种外部因 素。只有当管理者和监督者都能及时明了营运目标前进的进度时，内 部控制才能提供合理的担保。 根据c o s o 报告的观点，实瑗内部控制目标主要依据于相互关联 的五个组成要素，即控制环境、风除评估、控制活动、信息与沟通、 监督等。目标是单位欲实现的对象，而组成要素是目标达成的必备条 牛。内帮控制各要素与熬个单位相关，或与单位粱一个部门或莱一种 作业有关。每一个组成要素适用于所有的目标类别。如单位内部和外 部产生的财务和非财务信息，是信息与沟通要素中的一部分，这些信 息是有效管理单位营运、编制可靠财务报表及决定单位遵循相关法令 所必需的。再如控制政策与程序( 却控制活动) ，其建立和执行是确 保经营计划及其他指令能被执行，同样与所有三类目标都有关。同样， 五个组成要素也与每一个目标都有关。如对营运蹦标的达成，所有五 个组成要豢均适用，两凰都重要。 2 4 内部控制的要素 内部控制的内容，归根结底是e b 基本要素组成的。这些要素及其 构成方式，决定着内部控制的内容与形式。设计内部控镬，可以根据 企业特征和需求( 例如企业规模、她务构成、管理水平等) ，对内部 控制要素加以有机组合。笔者认为，c o s o 报告提出的内容控制五项 要素，具有较强的理论可取性和实践可行性，根据c o s o 报告，内部 控制主要漆数下静五个要素组成： 2 4 1 控制环境 控制环境是内部控制组成要素的基础，是所肖控制方式以及方法 北京交通大学硕士学位论文 存在和运荦亍豹环境。它包括公司_ | 孬处豹夕 部环境( 政治经济环境、法 律规定、执法机构、会讨谁则、外部审计、股东、客户等) 和内部机 构( 董事会及专业委员会、监事会、经理及财务总监、内审机构、子 公司和分支机构等) 。控制环境对于塑造企业文化、提供纪律约束机 割和影响员工控铡意识蠢蓬要豹作矮。饪侮企业豹核心是金监中静人 及其活动。所有入的活动是在环境中进行，它们既是构成环境的黧要 要素之一，又与环境朔互影响、相互作羽，是一个动态豹过程。因此， 内部控制豹环境控制要素是推动企、监发展豹等l 擎，也是其它一切黉索 的核心。控制环境的因索具体包括： a 。诚信的原则和道德价值观 无论是企业最高管理层还是其它成员都应当做到：严格一致她保 持诚信行为露道德标准；不要蛮嚣追求不切实际戆嚣标，以致形成不 必要的压力；对敏感职位之间的财务分工鬻准确明细，以避免造成偷 窃资产或隐藏不佳续效的弓l 诱；加强企般的内部审核制度；发挥蘩事 会的职能，使其客蕊鉴督企监的商层管瑾阶层；提供道德方面的指孥， 使所有雇员在一般和特定环境下能够保持正确的判断；制作文字化的 行为准则和政策声明，将其传达给全体雇员；将诱发人们不诚实、非 法和不道德行为的动机降至最低。 b 评意员工的麓力 管理部门须制定正式或菲正式的职务说明书，逐项分析并规定各 工停爨位所须其备的知识和技能。 e 董攀会和审诗委爨会 组成这两个机构须考虑的因素主要包括：成员的经验；相对于管 理层的独立蚀；外部董攀的比例；其成员参与管理的程度；所采取措 施的适宜性：对管理层提出问题的深度和广度；他们与内部、外部审 计人员的关系实质。 d 。管理暂掌和经营风格 主要考虑：对待和承担经营风险的方式；依靠文件化的政策、业 绩指标溢及报告体系等舄关键经理人员淄逶；对财务报告的态度和所 北京交遁火警硬士学位论文 险紧密相连，当企业内、终部环境发生变化时，当经济、业务、主管 机关及运行环境发生变化时，风险也会因这些变化而来，因此企业应 特男8 麴强对环境殴变时的事务管璎，处理好这然风险是非常必要的。 a 目标 企业的熬体目标，逶常是幽企豫的理念及其所追求的价篷所决定 的，面与之稠配合的是企渡下一级务部门静其体磊标。整体酱标主要 是：营运层标，包括绩效和获利羁标及保障资产的安全，使其免受损 失：财务报告目标，防止对外报送不真实的彝| 务报告；遵循目标，企 业遵循国家的相关法律法规。 b 风陵 辨识和分柝风险静过程是种持续及反复驰过程，也是蠢效内部 控制的关键组成要素，管理除层须谨慎注意各部门阶层的风除，并采 取必要的管理揞施。企业的风险一般是由外部因素和内部因素所产生 的。夕 部鞫素包括：科技发展：顾客的需求或预期改变；竞争：新的 法德和行政命令；自然灾害；经济环境改变等。内部因素包括：信息 系统处理的中断；聘用员工的品质、培训方法及激励制度；经理人员 的责任改变；企业活动的性壤以及员工可按近资产的程度；董事会或 监事会不够坚定或无效等。 c 。玮境变纯嚣的管理 经济、产韭及管理的环境都是会改变的，企她的活动应髓之敬交。 因此，风羧评估中最基本的郝分，就是如何辨认已发生的改变，并采 取必要的行动。这些改交因素包括：行业环境的改变；新员工；、韭务 迅速成长；新科技；新业务、产品、作业；公司重组；国外业务等。 2 。4 3 控制活动 控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核 准、授权、验_ i 正、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 企业的管瑗鼷必须制定淹部控制的各种政策及程序，并予以执譬亍，以 帮助管理狳层保证其控制目标瓣实现。这些政策及程序是铋+ 对影响企 业实现毯标的各种风险箍采取的番秘措施季手段。控制活动在企渡内 1 4 北京交通大学硬士学位论文 低错误或不当行为豹风验。 2 4 4 信息和沟通 围绕在内部控铡活动周围豹是信息与沟通系统，每个企业都必须 按照一定的方式和时问的规定，辨别和取得适当的信息，以便员工能 取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这 然信息，熊够更好的履行他们的职责。企业的信息可以产生各种报告， 包括与营远、财务及遵循法令有关的资料和信息。这热信息可以反映 企妊的经营状况，管理层的致策及程序是否行之有效，以便于管理层 能及时采取控制的措施，避免风险。 良好的有效的沟通在企业内部是非常重要的。这里豹沟遁龟捂企 业组织内部的上下级之间的纵向沟通以及平级之间的横向沟通，还有 企业与外部的沟通。沟通不仅能确保组织中每个人均清楚的知邀其所 承担的特定职务和责任：业务部门对实现控制目标、落实政策、确保 控制实施负主要责任；财务部门负责辅助完成公司的目标和检赢内控 纛序豹履幸亍；与此辩 l 重，韭务部门与辫务部门应穗互配合，不敝遗完 善内控系统，并激励在内控方面做出成绩的人员。 也就是说企业从上至下，每个员工都必须演楚承撼控制责侄的各 种信息；必须要了解自己在内部控制中所扮演的角色，和自己在企业 中一切活动对他人工作的影响。企业也必须要有向上沟通信息的方 法，也应该有向顾客、供应商、政府主管机关和股东避行沟通的方式。 a 信息系统 信息系统处理垒业内部信息邡外部信息。内部信息资料包藉采购 资料、销罄交易资料、内部营业活动资料和内部生产过程资料；外部 信息资料包括显示本企业产熬豹需求发生改变时，某种特定市场或行 业的经济资料，用于企业生产的商品的资料，驻示顾客偏好的市场情 报，竞争对手产品开发活动的信息，立法机关与行政机关所发布的信 怠。企业建立良好的信息系统，必须傲虱：建立良好的信患系统支持 策略，信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳 对间；有缀好的信惑品质。 北京交通大学硬士学位论文 动，黻及其他员工为履行英职务联采取躲行动。持续监督活动包括： 受责营运的管理阶层( 0 p e f 越通bm a n a g e m e n t ) 在曛行其日常的管理活 动时，取得内部控制系统持续发挥功能的资料，当营运报告、财务报 告与他们所得到的资籽有大偏离嗣、，可对报告提出质疑；来鑫外界团 体的沟遥，砑以验证内部信息的正确健，并隧及时反映问题的所褒； 适当的组织机构及趱督活动，可用采辨识缺失；各个职务的分离，使 不同员工之间可以彼此相互检查，以防止舞弊：把信患系统所记录的 资料掏实舔资产核对；内、外部穰核人员定期提出强化内邦控制系统 的建议；培训课程、飙划会议和冀他会议，可把控制是否有效的熏要 信息反馈给管理阶层；定期要求员工陈述他们是否了解企业的行为准 剡，并加以遵守，对于负责业务秽财务的员工，贺l | 要求链们陈述某些 特定控制是露都予以执行，管理除层或内部穆核人员还必须验证这些 陈述是否确实。 b 个别评估 尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企照有时嚣 要组织例外谭傣以巍接监视控制系统的有效性，这种做法可评佶持续 性监督程序。评估的范围和频率，视风险的大小及控制的重要性雨定。 c 报告缺陷 内部控制匏缺失应由下往上报告，某些缺失应摄卷给齑层管理除 堪及董事会。 总之，以上内部控制的五个要素相互关联，形成个整体，这个 整体对农部环境及夕 郝环境的改变做如一个动态豹反应。其中控制环 境的设计与运作，不仅会影响企韭 x 内部控制理论综述 水平上。辨别和分析风险的过程是一个持续反复的过程，也是有效内 部控制制度的关键。企业豹管理层在遂嚣风验评估后，控剖涩动可以 确保管理者根据评估出的风险而制定出的指令被相关员工有效的贯 彻及执行。那么怎样才胄使企业管理者的指令得到贯彻呢? 这就需要 这些指令及些必要豹信息按照某种形式在某种时艰内及时传送给 那些稽这黧信息两履行其控制责任和其他责任的人员。这就体袋出信 息与沟通要素的重要性。而整体内部控制制度之所以能够确保持续有 效运作，魑由于有监督这个过程。这是由适当的人在适当及时的情况 下评佶控副的设计和运作，共采取必要豹行动。 2 5 内部控制的分类 至于怎样进行内部控制分类，按照什么样的理论与标准分类，综 合国内外的观点，不外乎有以下四种分法： 2 5 1 按照管理控制论的观点划分 既然认为内部控制是现代化企业管理的一个煎要组成部分，内部 控制产生于管理生产经营的需要，内部控制既可以按照生产经蓠过程 巅分为生产控制、采购控制、质量控剖、资会控制和利润控制等各释 控制形式：又可以按照经营活动的内部工作职能，划分为行政控制、 技术控制、质量控制、资产控制和会计控制等几个方面。 2 5 。2 。按照职责分工论的观点划分 既然认为内部控制源于职责分工，它应该包括三项内容：其一是 单位的行政领导、职能部门及有关工作人员的职敉、责任，及其在处 理各神经蒋活动时所处的不同地位与所起的不同作用；其二是处理各 秭经济业务的不同程度和手续：其三是在处理每一项业务孵，有关部 门与人员相互联系和相互制约的规定。 2 5 3 按控制的不同方式 按照控割的不同方式，又可掣划分为以下几类控割： f 1 ) 按照控制的主要目标，可以划分为资产保护控制和记录可靠 控制； ( 2 ) 按照控制的主要范围，可以划分为会计控制粕行政管理控制： 1 9 北京交通大学硕士学位论文 f 3 ) 按照控制的主要因素，可以划分为组织机构控制、系统开发 控制、批准和报告控制、会计系统控制、附加保护控制、文件记录控 制、管理骚餐控制等； 按照控翎的主要性质，可戬翔分为组织控制、授权控制、记 录控制、监督控制等： ( 5 ) 按照控制的主要方法，可以划分为预防式擦制和侦查式控制。 予趸防式控制，是试图蒴i 匕舞弊现象发生的一静控铡，荚嚣的是减少键 误和舞弊现象发生的机会。进行职责划分，以减少错误，防止舞弊； 进行业务培训，以克服误解与技术上的差错；进行经常性的监督，以 克服不谨慎域疏忽所造成的错误。侦焱式控制，是试图查明错谈与舞 弊现象的一耱控制，萁蓉的是增鸯& 发现与查瞬错误和舞弊现象的丰几 会。如进行账户调节表控制，以分析调节的真实性；进行预算麓异分 析，以查明偏离预算指标的原因；将当前实绩与以前实绩进行比较， 班发现差异和分柝存在蓑髯的藏因。 2 5 4 按照审计理论的观点划分 按照审计理论的观点，又有三种分法： ( 1 ) 内部控制应当包括资产管理、会计管理和业务管理，以及与 这三种管理 x 北京变通人学硕士学位论文 3 我国企业内部控制发展现状分析 3 1 我国企业内部控制发展现状 随着改革的不断深化和社会主义市场绎济的确立，企、世初步实 现了所有权与经营权的分离，扩大j ，企业经营自主权，现代公司制 度的治理机制初步形成。企业行为的市场化和对利润的追逐促使企 业开始重视和建立内部控制机制和制度，以邯钢、宝钢、新兴铸管、 海尔集团等为代表的一批大型企业，在内部控制建跹方面取得了令 世人瞩目的成绩。主要表现在以下方面： 3 1 1 财务管理与会计机构逐步分设 财务与会计机构的分设使得财务管理在加强企业内部管理的 地位和作用得以发挥。改革开放以前，我国企业睦期处于计划经济 体制的高度集中管理，所谓内部控制丰要体现存企业一切向国家负 责，经营管理人员缺乏自主权，会计人员的身份属于国家工作人员， 决定了内部控制的重点在于保证会计信息的真实性和国有资产的安 全陛。因此，我国国有企业中都是将财务机构和会计机构合并设置 在一起的。在大中型企业中，由一名副厂长( 副经理) 领导财务会 计部门。这种财务与会计机构台并设置的模式是与传统的管理体制 相适应的。我国企业真正意义上的内部控制制度的建设是随着市场 经济的确立而展开的。企业的财务活动发生了深刻的变化，企业筹 资渠道和筹资方式越来越多样化，企业投资规模和去向日益增多， 利润分配涉及的方面更加广泛，企业要处理的财务关系由于经济行 为的多样性也更加复杂。在这种形势下，财务管理的独立地位越来 越突山，财务与会计的职责小明的弊病也越来越明显，所以产生了 财务机构同会计机构分别设置的要求。则务与会计分设，分别规定 职责范山，进一步明确业务工作和会计工作各自的主攻方向，各司 其职，权责明确。会引集中核算，能够及时向财务处提供真实可靠 的会计信息。财务处则可充分利用会计提供的会计信息和其他资料 搞好财务预测、财务计划和财务分析工作，两者协调一致为实现企 业的总体目标而发挥各自的作用。 业的总体目标而发挥各自的作用。 我圜企业内部控制发展现状分析 3 1 2 采用科学的全丽预算管理方式 许多企业采用了科学的全露预算管理方式，对于加强内部控制起 到了较好的 乍瑶。国于长期计划管理的经历，便我国企业对计划和控 制未来方向的预算管理并不感陌生，随着经济体制改革的进展，许多 企业开始实行预算管理。据2 0 0 0 年一项对5 8 家嚣有大中型企业的调 查发现，实行预算管理的比率达到1 0 0 。可见，我国的大中型国有 企监对预算管理十分重视，不同企、监的管理重点巍吾有特彘，石油行 业的众业还普遍建立了专门的预算负责机构，商业行业企业也有相当 高比例建立了专门的预算枧掏。许多企业已经 常熏视提稻科学的全 面预算管瑗，即摒弃以生产为导匈的预算，实章亍以销售预算为如发点 制定全面预算方式，对于加强内部管理和控制起到了较好的作用。 3 1 。3 。采用内部锿季i ( 或内部结算中心) 制度 相当一部分企业采用的内部银行( 或内部结簿中心) ) 制度，对 于加强内部控制，完善企韭经营机制发挥了不可低估的作用。内部银 行制度( 或内部结算中心) ，是在8 0 年代我国企业讲求经济效懿，加 强企业内部经济核簿制的呼声郡大背景下，在国内些大中型企妊中 配合企业岗位责任制豹要求丙实行的种管理会计方法。它逶常设立 于财务部门内，是个独立运行的职能机构，它是办理内部各成员或 分、孑公司现余收付和德来结算姚务的专门枫 鸯。内部银行在我国由 计划经济转向市场经济的初期，在加强企业成本控制，增加获利方面 确实怒了很大作用，它对于优化企、韭内部成员资金资源管理，增强企 业活力，控制财务收支，正确处理业务管理和资金管理的关系，完善 企业缀营极钥等发挥着不可低估的作磴。可班说，斑部银行是中匿企 业特有的企业内郝控制形式。 3 1 4 内部审计发展迅速 内部审计发展迅速，对监督期促进漆邦控制发挥了重要彳乍用。我 国的审计制度是随蓿企业机制的转换，企业改善经营管理，提高经济 效益的自我需要，螽8 0 年代初建立和发展超米的。1 9 8 5 年8 嗣国务 院发布国务院关于审计工作暂行规定明文要求“大中测企事业组 j e 衰变逶大学硕士学位论文 织应当建立内部审计监督制度”，自此我国内部审计逛速发袋，目前 内部审计机构己达6 万余个。内部审计的发展，对内部控制起到了监 督和键遴作瘸。与溅同时，国家审计和社会审计，特蹋是注麓会计师 摹l 度的发鼹，也对上市公镧内部控制监督发挥起了重要作翔。 3 1 5 内部控制相关法规的颁布 国家有关部门颁布了系歹习与内部控刮有关灼法趣，健避了肉部 控制的规范性发展。2 0 世纪9 0 年代起，我国政府开始重视并努力推 动企韭内部控制的建设。有关部门相继出台了一系剜有关行政管理和 法规，促使企业开始认识到内部控制建设的重要性和紧迫性。1 9 9 6 年 1 2 胃财政部发布独立审计具体猿粼第9 号内郝控制和审计风 殓，提出了内部控刨结构纯熬内容：控穰环境、会诗系统霸控制程 序，对注册会计师审镬企业内部控制做出规定。1 9 9 7 年5 月中国人民 银行颁布蕊强金融机构内部控制豹指导原则，这是我国第个关 于内部控制的行政规定。1 9 9 9 年中国证监会发布关于上市公司做好 各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公词本着审慎经营、 有效防范化解资产损失的原则建立内部控制制度，并提出监摹会负责 监督企业睁郝控制制发的制定和执行。2 o 年ll 嗣发布的公开发 行证券公司信息披露编报兢刘，要求薅业银行、像险公司、证券公 司要建立和健全内部控制制度，对内部控制制度的完整性、合理性和 鸯效性徽出说明。2 0 年7 月实麓的会诗法营次以法律形式对企 业的内部控制做出楣应的规定，将其纳入企业内部会计监餐机制。 2 0 0 1 年2 月6 曰，中圈证监会正式颁布并实施了证券公司内部控制 指引，标志着内部控制将成为我圈经济和企业继续健康发展的决定 性因素。该强引是从促进诞券的安全与稳定，酱在保护我国市场缀济 健康发怒的大局等方蕊出发面制定螅。麓无疑潮，诞券市场戆发展是 经济发展的晴雨表，证券公司的内部控制关系替众多的上市公司和成 予主万的投资者，因此，证券公司的漆部控穰制度理成先雩亍。2 1 年 6 月2 7 嗣，财政部正式推出内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部会计控制基本爝范货币资会( 试行) 。内部会计控制 我图企业内部控耩发艘现状分析 藏范基本规范( 试行) 按照内部控籁的原刹、方法、内容和检 查等几个部分加以规范。对货币资金、采购、生产、销售、投资、筹 资、工程项目以及或有事项的控制等做出总体要求。内部会计控制 基本蕊范货i l j 资金( 试行) 抓住从货币资金遴入本单位开始， 直至货币资金的保管、支出以及划出等各个环节的关键点做出集中规 定。财政都葙 歪麓会发布的这些规定可以谈楚我匿继会计法之后 出台的关于内部控制最为全面的指导性规范，都分别明确规定了内部 控割匏定义、原则、要求和内容。吃较藤言，财政部所发的两个艇范 适用于所有单位，规定的形式内容都较为宽泛；而证监会所发的指引 是专门适用于证券公司的内部控制，因此对于具体业务的规定较为具 体和详尽，具有很强的实践指导性。毫无疑问，一述政策和规定豹出 台和拟定，对改善我国企业的内部控制的现状发挥了重要的促进作 用。 3 2 我国企业内部控制存在的问题 虽然我闺企业在内部控制建设方瑟取得了令毯人瞩目的成绩， 但是我圈企业管理基础相对薄弱，管理水平相对落厢。在构建现代企 业制度之前，公蠲治理未被管理者关注，内部控制墩极少提及。各企 业在内部控制实践上处于不同发展水平。由于管理中内部控制的缺 陷，促成经济领域违法犯罪现象增多，出现费用开支失控、低效经营、 高级管理人员利用职务鲸吞国家资产、公霹遗规在资本市场进章亍高风 险投资、串通审计机构发布虚假报告、虚报会计信息干扰证券市场等 j 毒形。谗蠹匪此类的现象都与企业内部控制失效有密切联系。 3 2 1 控制环境方面 控制黪境是内部控铡的基础，擦翎环境的好坏僦接决定羲企业其 能控制能否实施或实施效果。调查显示，企业内部控制环境方面存在 如下问题： a 内部控制纛识薄弱 目前相当一部分企业尚未认识到内部控制对于企业经蒋的重大 意义，还未制订成文的肉控锈度。有的企她鞠使制订了瘫控制度，氇 北京交通大学确士学位论文 只是流于形式，并未发挥其作用。 b 组织机构设置不合理 有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式 政企合一的原则来设立。这种机构设糍仅考虑到行政管理上的 便，而没有注意到企业组织的合理性问题。企业普遍存在机构臃肿、 管理层次多、工绍效率低下豹问题。另外，企业在组织机构设置中， 比较重视缀向闽的权嗣与义务关系，丽对横向闻豹轿调缺乏足够豹熏 视，导致同级的备部门问缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性 差。 c 企业制度不健全 ( 1 ) 厂长( 经理) 负责制未真正落买，企业缺乏相应的激励与约 束机制。例如厂长( 经理) 级的风险数额只是象征性的，对他们无法 构成压力。多数豹阑营金业领导入还不能负怒舀主经营、鑫负盈亏豹 责锰来，一旦出了闷踅仍由国家寒承接损失。这样金业的经营者可能 基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥糍，为满足这种欲望，有 些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重 了企业制度的不僦全习惯，形成恶性循环。 ( 2 ) 人事政策和实务不完善，雇佣人员时没有经过严格的考核， 有许多是凭关系挤入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩 考评及晋升的制度；未根据不掏情况对职二避行逶当的道德教育。企 韭职工豹矬任能力霸正壹性毽德怀疑，郎使设立良好酶瘫控毽会因执 行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效粜。 ( 3 ) 管理者素质较低。许多国营企业的管理者素质