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中小型石化企业全面预算管理模式研究 武新梅( 会计学) 指导教师：赵振智( 教授) 摘要 中小型石化企业作为石化行业的一个组成部分，在我国石油资源安 全中的作用将不断增强。但是由于与外资企业、国有大型企业相比，我 国中小型石化企业整体竞争力较弱，当生产经营环境发生深刻变化时， 传统的管理理念和管理方法显露出许多弊端。尤其是在作为企业管理重 要内容的预算管理方面，也存在很多不足和急需改进之处。表现在对在 观念和认识上不重视不全面；现行的预算方法不够完善；在预算实施缺 少必要的过程控制手段；预算考评及激励约束机制不完善等等。在这样 的背景下，研究如何改进中小型石化企业预算管理模式具有十分积极的 现实意义。 本文运用现场调研与理论研究相结合、定量分析和定性分析相结合 的方法，提出了力求达到生产经营全面预算的事前预警、事中监控、事 后评价为目的的全面预算管理模式。此模式将中小型石化企业生产经营 管理与预算管理有机结合起来，涵盖了销售预算管理和成本预算管理、 资本预算及财务预算，是以投入、产量、效益的统一为出发点，以生产 经营业务预算为基础，以销售预算及成本控制预算为中心，以成本动因 分析为手段，以全面预算评价考核为保障的动态预算管理系统。本文内 容共分六章，包括企业预算管理的基本概念和理论、国内外预算管理的 做法及借鉴、预算的编制、执行过程中监控机制以及实证研究，兼具理 论性和实用性。 改进后的预算管理模式有利于中小型石化企业成本管理水平的提 高，并为中小型石化企业的预算管理水平的进一步发展提供了新的思路 和方法。 关键词：中小型石化企业，全面预算管理，成本动因，业绩评价 t h ee s t a b l i s h m e n ta n d a p p l i c a t i o no ft o t a lb u d g e t m a n a g e m e n t f o rm e d i u ma n ds m a l lp e t r o c h e m i c a l e n t e r p r i s e s 瓢u x i n - m e i ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s $ o rz z h e n - z h i a b s t r a c t b a s e do nt h ec o m m i t m e n tt ow t o c h i n e s er e t a i l i n gp r i c eo fr e f i n e d0 n h a sb e e nr e l e a s e dd e c112 0 0 4 ，a n dw h o l e s a l i n gp r i c ew i l lb eo p e na tt h e b o t t o mo ft h i sy e a r f o r e i g np e t r o c h e m i c a lc o r p o r a t i o n sb e g i ne n t e r i n gi n t o c h i n e s em a x k e t f o rt h es a f eo fc h i n ao i lr e s o u l v o ，m e d i u ma n ds m a l l p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e sh a v et of u n c t i o nm o r ee f f e c t i v e l ya n dh e a v i l y c o m p a r i n g t o l a r g ep e t r o c h e m i c a lc o m p a n i e s ，m e d i u m a n ds m a l l p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e sh a v el o t so fd i s a d v a n t a g e s ，e s p e c i a l l yo nt h ea s p e c t o fb u d g e tm a n a g e m e n t , s oi ti sn e c e s s a r yt os t u d yo nh o wt oi m p r o v eo ft h e m o d e lo f b u d g e tm a n a g e m e n t a p p l y i n gt h ec o m b i n a t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c e , t h ec o m b i n a t i o no f q u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v e ，t h i sp a p e rh a sb u i l dan e wb u d g e t i n gm o d e lf o r m e d i u ma n ds m a l lp e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e s ，w h i c hi n c l u d e sp r e v i o u sa l a r m , i n - t i m ec o n t r o la n da f t e re v a l u a t i o nt ob u d g e t j 黝u n i t i n go p e r a t i o n m a n a g e m e n ta n db u d g e t i n gm i n i s t r a t i o n , t h i sm o d e li n c l u d e ss a l eb u d g e t i n g ， c o s tb u d g e t i n g ，c a p i t a lb u d g e t i n ga n df i n a n c i a lb u d g e t i n g t h i sm o d e li sa d y n a m i cb u d g e t i n gs y s t e m , w h i c hu s e sc o s t - d r i v e ra n a l y z i n g , a n dt a k e sc o s t b u d g e t i n g a st h ec e n t r a lp o i n t t h ep a p e rh a ss i xp a r t s t h e 矗r s tp a r ti sf o r e w o r d w h i c hi n t r o d u c et h e b a c k g r o u n da n dd i r e c t i o no ft h er e s e a r c h t h es e c o n dc h a p t e ra n a l y s e st h e c h a r a c t e r so fm e d i u ma n ds m a l lp e t r o c h e m i c a l ，a n df i n do u tt h e d i s a d v a n t a g e so fb u d g e tm a n a g e m e n tn o w t h et h i r dc h a p t e rg i v e st h e i n 仃o d u c t i o na b o u tt h eb u d g e t i n gt h e o r i e s ，a n dw h i c ha r et h ef o u n d a t i o no f t h i sp a p e r t h ef o u r t hp a r ti st h em a i nc h a p t e ro ft h ew h o l ep a p e r , w h i c h m a k e st h et o t a lb u d g e tm o d e lo f m e d i u ma n ds m a l lp e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e s t h es i x t hc h a p t e rw i l ld r a wc o n c l u s i o n st ot h i sp a p e r k e y w o r d s ：m e d i u ma n ds m a l lp e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e s ，t o t a lb u d g e t m a n a g e m e n t ，c o s td r i v e r , p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i i i 独创性声明 本人声明所擘交的论文是我个人在导师指导下进行的研究i ：作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标汴和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也1 i 包含为获得中 国石油大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已任论文中作了明确的蜕明并表 示了谢意。 签名 利：，熟翻知存 “h弓h 关于论文使用授权的说明 木人完伞了解中国石油大学有关保尉、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅：学 校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名： 导师签名： ， 加挥 细6 年 月灰h - ， 月j 同 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第1 章前言 第1 章前言 根据中国加入w t o 的相关承诺，我国于2 0 0 4 年1 2 月1 1 日开放了成 品油的零售市场，2 0 0 6 年底成品油批发价也将放开，外资石化企业纷纷 进入中国市场，石油资源安全成为我国面临的重要问题。作为石油企业 的中下游企业- 石化企业，面临的环境已发生了深刻变化。从供给来 看，在未来的几年内，中国和中东地区国家都有大型的石化装置计划。 可以预见，亚洲石化产品的供应量将迅速增加，并对价格的迸一步提高 产生压力。从需求来看，由于原油价格上涨导致通货膨胀的产生和加剧， 对经济发展极为不利，很容易引起政府为了控制通胀而对经济进行干预。 近期中国政府采取了加息的措旌，也说明目前有通货膨胀的隐忧。政府 对经济的干预将直接导致经济降温，并会间接导致石化产品的需求减少。 而对于在国内重点石化企业和外资企业夹缝中求生存的中小型石化 行业，势必面临更多的生存压力。其一，油价持续走高，加大中小石化 企业降成增效的压力。目前我国原油和成品油价格的形成机制中，原油 是和国际原油市场挂钩的。近年来，国际油价持续走高，使得石化企业 的成本隧之上升，而汽油、柴油价格的决定权却掌握在国家发改委手中， 不能轻易调整。因此，整个行业已处于微利边缘，对于经营规模较小的 中小型石化企业来说，成本上升的压力势必会大大压缩利润空间。其二， 石油资源税改革将进一步压缩9 4 , 石化企业的利润空间。据了解，正在 酝酿的石油资源税改革将从两方面展开：一是在征税额度上，将现行的 原油每吨8 - 3 0 元的标准提高；二是在征税方式上，将由从量税向从价税 转移。由于中石化、中石油两大集团获取的利润主要来源于勘探、开发 等石油上游部门，石油资源税改革将不会对其造成大的影响，但是势必 会进一步压缩中小型石化企业的利润空间。 基于以上的分析，成本预算管理在中小型石化行业发展中的重要性 进一步体现。预算管理理论的发展，使得预算管理制度成为企业生产经 营活动，建立自我约束机制的基本制度和重要管理手段。它在强化企业 内部管理、控制投资成本、费用支出、提高经济效益方面发挥了积极的 推动作用。预算管理对于成本控制和成本降低的作用是下显而易见的。 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第1 章前言 由于中小型石化企业本身的经营规模、经营特点及所处外部环境的 影响，在实行预算管理的过程中存在很多问题。比如，预算编制缺乏基 础数据；预算编制内容主要是以财务收支预算和投资预算为主，预算编 制内容不完整；预算编制方法不科学；预算实旎上，缺少必要的过程控 制手段，存在预算失控的问题；预算考核上，没有真正体现预算执行的 刚性等，使得预算管理在石化企业生产经营管理中的作用弱化等等，甚 至在一些中小石化企业的经营管理中，从来没有预算管理的内容。这就 迫切需要我国石化企业建立科学有效的预算管理模式，从而促进企业生 产经营管理水平的提高，保障企业经营目标的实现。 基于以上背景，本文运用现场调研与理论研究相结合、定量分析和 定性分析相结合的方法，提出了力求达到生产经营全面预算的事前预警、 事中监控、事后评价的目的的全面预算管理模式。该模式将中小型石化 企业生产经营管理与预算管理有机结合起来，涵盖了销售预算管理和成 本预算管理、资本预算及财务预算，是以投入、产量、效益的统一为出 发点，以生产经营业务预算为基础，以销售预算及成本控制预算为中心， 以成本动因分析为手段，以全面预算评价考核为保障的动态预算管理系 统。 本文运用现场调研与理论研究相结合、定量分析和定性分析相结合 的方法，提出了力求达到生产经营全面预算的事前预警、事中监控、事 后评价的目的的全面预算管理模式。内容共分六章，包括企业预算管理 的基本概念和理论、国内外预算管理的做法及借鉴、预算的编制、执行 过程中监控机制以及实证研究，兼具理论性和实用性。其中第一章前言， 主要介绍本论文的研究背景、研究方法及内容；第二章是中小型石化企 业的经营及预算管理现状分析；第三章介绍预算管理的基本理论和国内 外企业预算管理的先进做法，并在此基础上提出建立中小型石化企业预 算管理模式的基本思路和方法；第四章是本论文的主体部分，建立了中 小型石化企业的全面预算管理模式，具体设计了一系列预算表格格式，； 第五章对某炼油企业的作了实证分析，并编制了中小型石化企业的成本 预算定额，建立责任中心；第六章是本论文的结论部分。 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 中小型石化企业作为我国石化行业的重要组成部分，既有中小型企 业的普遍特点，又有石化行业独有的生产经营特点，本章从以上两方面 入手，详尽分析中小型石化企业的行业地位、经营现状以及预算管理存 在问题等，为中小型石化企业全面预算管理模式的建立提供依据。 2 1 中小企业的作用及特点 原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统 计局于2 0 0 3 年制定的中小企业标准暂行规定( 国经贸中小企 2 0 0 3 1 4 3 号) 中界定的中小企业规模，分别对住宿和餐饮业，交通运输 和邮政业，批发和零售业，建筑业及工业企业的中小型企业规模作了规 定。其中，工业企业的中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以 下，或销售额3 0 ，0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 ，0 0 0 万元以下。其中， 中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上， 资产总额40 0 0 万元及以上；其余为小型企业“1 。截至1 9 9 8 年，我国中 小企业已超过1 0 0 0 万家，占全国企业总数的9 9 以上，它所提供的工业 总产值和实现利税分别占全国总数的6 0 和4 0 ，并提供了大约7 5 $ 的城 镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源，全国的出口总额中 的6 0 来源于中小企业嘲。可见，中小企业与大企业一样，都是现代经济 中不可缺少的组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作 用。 但是，中小企业的淘汰率大大高于大企业。据报道，我国中小企业 近五年的淘汰率为7 0 ，约3 0 左右的中小工业企业处于亏损状态。究其 原因有很多： ( 1 ) 存在竞争障碍。我国中小企业经营规模小，员工人数少，8 人以 下的小企业占绝大部分。与大企业相比，中小企业在资金、技术等方面 处于劣势，因此在市场竞争中常常受到歧视和排挤。比如在工程招标、 市场准入等机会出现时，中小企业常会被另眼相待，而在不合理、不公 平的收费中又会受到“优先考虑”。 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 ( 2 ) 管理水平低。管理水平是企业生存发展的关键因素。在企业外部 经营环境相同的情况下，一些中小企业效益较好，而另一些就很差，主 要是企业管理者的管理水平相差甚远。但是管理者素质不高，管理水平 低下是我国中小企业中普遍存在的问题。因此会出现一系列的管理不到 位，如资金运用不合理，营销薄弱，生产效率低等现象。 ( 3 ) 技术水平落后。由于中小企业自身条件的限制，中小企业的技术 和设备水平大都比较落后，一般都集中在技术含量较低的领域，许多中小 企业只能从事简单加工、普通服务等行业，而缺乏不断开发新产品来适 应市场的能力。 ( 4 ) 缺乏资金。中小企业融资难的问题一直是企业和理论界不断探索 研究的热门课题。由于中小企业所采用的技术、管理方式、企业的创新 能力、企业的战略决策和企业家的综合能力等的制约，中小企业的资信 程度普遍不高，因此很难获得债权人和投资者的青睐。资金缺乏成为我 国中小企业发展的又一个瓶颈。 ( 5 ) 人才劣势。由于受传统的思想观念和中小企业本身竞争能力的影 响，许多优秀的专业技术人才和管理人才都不愿到中小企业就业。使众 多的中小企业只能采用家庭式的管理方法，而越是家长式的管理方法就 越难吸引高级人才的加盟企业，使得企业难以引进和吸收先进的生产和 管理技术，无法走上科学化的经营轨道，在市场竞争中处于劣势。 2 2 中小型石化企业的行业地位及特点 根据中国加入1 1 1 0 的相关承诺，2 0 0 4 年1 2 月1 1 日开放了成品油的 零售市场，2 0 0 6 年底成品油批发价也将放开。因此，外资正加速“挺进” 我国市场拓展石油石化业务，其影响也逐步加大。相关资料表明，目前 列世界5 0 0 强的大型石油石化企业、世界著名的专业化企业、日韩主要 石油石化企业等都已在华进行了投资布局。在国内，伴随着市场经济的 发展，我国中小型石化企业获得迅猛发展，除了占有垄断地位的两家大 型国有石化企业，多为中小型石化企业。据统计，目前中国中小型石化 企业已达8 万多家，拥有1 0 0 万员工。石油产业主要分勘探开采、炼化、 销售等三个环节，大多数中小型石化企业为炼化企业。中小型石化企业 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 除了具有中小企业普遍具有的特点之外，还具有石化行业所特有的行业 特点。 ( 1 ) 竞争环境不平等。众所周知，国务院办公厅于1 9 9 9 年颁发了3 8 号文件( 关于清理整顿小炼油厂和规范原油成品油流通秩序的意 见。该文件加强了对中小型石化企业的经营限制，对于5 万吨以下产能 的小炼化厂家实行了关停并转和取缔等政策，从此形成了中石油和中石 化两大集团的绝对垄断。1 9 9 2 年以前，国家对成品油市场实行计划管理。 1 9 9 2 年至1 9 9 4 年之间有所放开，直到1 9 9 8 年之前，中国内地成品油市 场都相对开放，对中小型石化企业几乎没有限制。随着3 8 号文件的下发， 国内各炼油厂( 包括社会炼油厂) 生产的成品油全部交由两大集团的批发 企业经营，各炼油厂一律不得自销成品油。几年来，中小石化企业一直 处于这种不平等的竞争环境之下。尽管如此，大浪淘沙之后，仍有一部 分民营油气企业在夹缝中生存下来，发展壮大，并且成为保障我国能源 安全的重要补充力量。如今新的形势之下，众多中小石化企业强烈呼吁， 要求废止3 8 号文件国办发 1 9 9 9 3 8 号) ，新一轮石油流通体制改革仍然 势在必行。2 0 0 5 年，国研中心就石油等重要商品的流通体制改革进行深 a 研究，并深入民营中小型石油企业进行了调研，可以预见中小型石化 企业的竞争环境将逐步好转。 ( 2 ) 行业市场准入条件高。炼化产业属于石油天然气上游产业。我国 炼油能力不足，目前炼厂开工率接近1 0 0 。今后，国内汽车和石化产业 都将有大的发展，相应地需要上一大批炼油项目。但新上炼油厂基本上 都是需要几百亿元资金投入、产能在1 0 0 0 万吨以上的大项目，中小型石 化企业参与的可能性不大。传统的炼化工艺采用芳构化装置。该装置所 应用的工艺技术比较通用，适合大中型炼化企业。有雄厚资金的中小企 业也有涉猎。但是从最近国际国内的技术替代来看，异构化工艺技术越 来越成为主流。整套装置总投资近亿元，一般中小型企业难以承担如此 的投资。中小石化企业也同样存在一般中小企业融资难的问题。因为中 小型石化企业规模小、自有资本偏少；财务管理水平低，资信等级普遍 不高：经营机制落后，市场有效竞争及活力不足，并且我国石化行业尚 未形成一个规范的市场竞争秩序和公平的政策环境，使中小石化企业与 5 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 大型石化企业相比在总体上处于较高的经营风险，因此银行在坚持“安 全性、流动性、盈利性”的基础上，不得不对中小石化企业贷款产生犹 豫嘲。面对好的投资机会，中小型企业不得不望而却步。 ( 3 ) 成本高、利润空间小。炼油行业是微利行业，在国外也是如此。 2 0 0 4 年，中国石化炼油毛利率仅为3 4 1 ，而同期其勘探及开采毛利率 高达4 9 9 8 ，营销及分销、化工毛利率也分别达1 i 3 9 和2 0 5 7 。在 国外，石油企业也是将终端成品油销售、下游精细化工和炼油结合运作 才能赢利。对于基本没有油源、资金实力不足的中小型石化企业，由于 只经营中游的原油炼制，因此利润薄、风险大。 在我国炼油行业目前的整体情况看，炼油企业市场基本属于买方市 场，价格因素对利润实现的影响和不稳定，只有通过成本管理工作的开 展，从不同角度出发，降低成本费用，才可以提高企业整体的经济效益。 石化企业主要成本项目是原料成本、现金操作成本和折旧费三大项。原 料成本包括原油、原油管输费和添加剂。现金操作成本包括辅助材料、 动力费用、人工成本、修理费用和其他销售管理费用。由于中小型石化 企业达不到经济规模，管理水平低下，技术水平跟不上，能耗高、加工 损失大，操作费用高，劳动生产率较低等等一系列原因，中小型石化企 业成本较大型石化企业高出许多。由于中小型石化企业所处外部环境的 不确定性，内部信息的不够准确，内部结算价格的制定不合理，大多中 小型石化企业成本控制难度逐年增大，给成本降低工作带来巨大的压力 和困难，严重影响企业的发展。 2 3 中小型石化企业预算管理中存在的问题 通过以上对中小企业、中小型石化企业经营特点以及所处的内外部 环境的分析，在行业利润率低、市场竞争环境不平等、企业无法左右石 化产品价格的客观条件之下，中小企业如果把盈亏寄托在价格的起伏上， 其生存能力将是十分脆弱的。因此，中小型石化企业为提高经济效益必 须从增强成本意识，强化内部管理入手，在保证质量的前提下千方百计 降低成本，努力提高自身的整体素质及竞争能力，才能生存和发展。为 此，加强企业预算管理必须成为中小石化企业管理的重要方面。但是由 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 于自身条件限制及外部环境的制约，目前中小型石化企业的预算管理却 存在很多问题。 第一，在观念和认识上不够重视、全面。由于中小型石化企业在经 营规模、经济效益、薪水报酬等方面，与大型石化企业存在明显的劣势， 很多具有专业水平的高级管理人才不愿到中小石化企业发展，因此，大 多中小型石化采用家庭式的管理方法，对于各项费用支出、重大决策是 拍脑门下命令，甚至对预算管理不知为何物，企业缺少先进的管理理念。 即使部分企业进行了预算管理，对预算管理的作用仍没有足够的重视和 全面的认识。比如，认为预算是高层管理者和财务人员的事情，没有充 分认识到预算管理对提高企业经济效益的重要性，缺乏整合思想和总预 算的理念；另一方面，将预算管理等同于预算编制。实际上，预算的编 制只是预算管理的一个环节。预算管理是将企业的决策目标及其资源配 置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程 的总称。这些管理观念上的落后本质上造成预算管理的作用弱化。 第二，预算管理机构不健全。由于经营规模小，中小型石化企业本 身的组织结构就不尽合理，一个人身兼数职或者岗位缺位的现象大量存 在，有的企业甚至雇用兼职财务人员，因此，很多企业没有预算管理机 构，只是简单的财务部门编制财务预算，企管部门编制生产建设预算， 对预算的审查，由管理者执行。在预算实际编制过程中，主要以财务、 企管部门为主，而作为预算的具体执行层的其他专业管理人员和基层工 程技术人员等没有很好地参与进来。形成预算指标自上而下逐级下达， 基层单位被动执行的局面，而这些预算的执行层比财务人员要熟悉原油 加工工艺的生产过程，更了解本单位降低消耗、压缩技术的途径和方法， 使得目前编制的预算在实施过程中针对性较差倜。 ( 3 ) 现行预算方法不够完善。在实行预算管理的中小型石化企业中， 多采用增量预算的编制方法，即“水平法”o 町。这一方法主要根据企业 上一年度的成本水平，在考虑各车间在预算年度的基本工作计划之后， 来编制预算年度的预算，并在各预算责任中心分解落实，对各部门费用 控制的要求只不过是下达的一个建立在历史数据基础上的笼统的费用指 标。并未建立起成本预算定额体系，所做的工作只是一部分，不能满足 7 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章中小型石化企业预算管理现状分析 生产经营的需要。 ( 4 ) 在预算实施上，缺少必要的过程控制手段。从管理学的角度讲， 控制是对业绩进行衡量与矫正以便保证目标能够实现。责任预算及其目 标的有效实施，必须依赖激励与约束功能进行控制与推动。没有控制的 预算是没有实际意义的。但是由于中小型石化企业管理者的素质不高， 管理水平落后，对预算管理的认识不足，往往将预算管理简单的等同于 预算编制，忽略了预算执行过程中的动态控制，显然这样会弱化预算管 理的作用。实际上，预算编制只是预算管理的一部分，关键是要科学合 理的分解预算指标，并在预算执行的过程中，发现偏差，及时地纠正偏 差。这就需要企业建立良好的信息反馈系统，将预算执行的情况及时反 馈给成本发生部门和管理者。但是在中小型石化企业内部，信息渠道堵 塞，沟通不畅的情况普遍存在，也就难以进行标准差异分析和业绩评价， 影响企业成本控制的效果。 ( 5 ) 预算考评及激励约束机制不完善。评价的作用在于两个方面：一 是对照责任目标通过责任评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的问 题及环节，并借助责任辨析查找问题产生的根源，从而为协调矛盾、堵 塞漏洞、纠正偏差提供思路；二是通过业绩评价与责任辨析活动，确定 各责任单位、责任人责任目标及其各项责任标准值的实现水平，以及不 同责任单位或责任人对总预算目标的责任差异，从而为兑现奖罚提供依 据“”。目前中小型石化企业主要采取静态考评指标，主要用于成本预算 执行的事后评价，与生产中的实物( 业务) 量指标无直接联系，不能体 现出动态评价的过程控制作用，指标的动态管理能力较弱嘲。另外，中 小型石化企业对各预算执行部门的激励约束机制还没有完全建立起来， 所以预算管理不能很好的调动各责任人的积极性，在预算执行过程中出 现了预算约束软化，执行过程中流于形式的现象，很难达到预算管理的 预期效果。 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国i 勾# l - 实践借鉴 第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 3 1 全面预算管理的基本理论 全面预算是企业内部管理控制的一种重要方法，它曾对现代工商企 业的成熟与发展起到过至关重要的作用。自2 0 世纪2 0 年代全面预算管 理在美国的通用电器企业、杜邦企业、通用汽车企业产生之后，这一方 法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。它从最初的计划、协 调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企 业战略方针的经营机制，并处于企业内部控制系统的核心位置。著名管 理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的 所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。目前全面预算 管理的理论与方法已经形成完整的体系，并且在世界各国各类企业中广 泛应用。因此研究全面预算管理的发展及其实践应用，对建立我国中小 型石化企业全面预算管理模式具有重要的借鉴意义。 3 1 1 企业全面预算管理体系的构成 根据国内外企业的预算管理实践，企业全面预算的内容基本都包括 经营预算、资本预算和财务预算。经营预算是企业日常发生的各项经营 活动的预算，包括销售预算、生产成本预算和销售及管理费用预算等“”： 资本预算是对企业有重大影响的投资行为的预算，如固定资产的购建、 扩建、改造等，资本预算与日常经营活动的预算不同，属一次性业务预 算；财务预算是企业预算期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预 算，包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表以及预计财务状况变 动表等。各种预算之间的关系如图3 一l 所示： 9 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 图3 - 1企业全面预算体系基本构成图 根据图3 - 1 可以看出，全面预算内容体系的特点：销售预算是编制 全面预算的起点，企业确定了预算目标后，首先要编制销售预算；生产 预算和销售及管理费用预算要在销售预算确立之后才能编制；制造成本 预算( 直接材料、直接人工、制造费用预算) 需在生产预算的基础上编制； 进而在生产预算和制造费用预算基础上编制产品成本预算。资本预算应 根据企业的战略目标来确定，它以长期销售预算为依据。但在编制资本 预算时，应全面考虑销售、生产、现金等有关因素。在上述各种预算确 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 立后，可编制现金预算，最后编制各种预计财务报表。全面预算体系是 以销售预算为起点，以预计财务报表为终点。 从全面预算的内容体系上来看，全面预算具有全面性和系统性。所 谓全面性是指预算内容必须涵盖企业经营的全部和财务的全部；所谓系 统性是指各项预算之间存在着密切的内在联系，它们环环相扣，并按一 定的逻辑顺序编制而成。经营预算、资本预算与财务预算缺一不可，而 且它们是一个整体，相互支撑，相互依赖，是一个完整而紧密的统一体。 3 1 2 企业预算管理的模式分析 从预算管理的重点看，国内外企业的预算体系可选择四种基本模 式，包括适用于企业初创期的以资本预算为中心的预算管理模式、适用 于企业增长期的以销售为中心的预算管理模式、适用于市场成熟期的以 成本控制为中心的预算管理模式、适用于衰退期的以现金流量为中心预 算管理模式m 。 在初创阶段，企业面临着极大的经营风险，对新产品开发及其相关 资本投入必须慎重决策，因为这时的预算管理自然以资本预算为重点。 包括了投资项目的总预算、项目的可行性分析与决策过程、多项目资本 支出的时间安排、项目筹资预算以及资本预算的机制与制度设计等内容。 步入增长阶段的企业，仍然面临较高的经营风险，预算管理的重点是借 助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实，取得企业可持续的 竞争优势。该模式下预算编制思想是：以市场为依托，基于销售预测而 编制销售预算：以“以销定产”为原则，编制生产、费用等各职能预算； 以各职能预算为基础，编制综合财务预算。对于进入市场成熟期的企业， 这一阶段企业经营风险相对较低，但潜在的压力则非常大，一是成熟期 长短变化导致的持续经营压力与风险；二是成本下降压力与风险。所以， 成本控制为这一阶段财务管理乃至企业管理的核心，而以成本为预算起 点的成本管理模式也就理所当然地成为这一阶段企业预算管理的主导模 式。以现金流量为中心的预算管理模式是用于衰退期的预算管理。因为 这一时期的企业市场份额稳定但市场总量下降，大量应收账款在本期收 回，而潜在的投资项目并未确定，使得自由现金流量大量闲置。以现金 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 流量为起点的预算管理也就成为处于衰退期企业的必然选择。 1 9 9 9 年以来，我国中小型石化企业一直在不公平的市场竞争环境中 苦苦挣扎，很多企业被淘汰，也有一部分生存下来。如今给予加入1 j 盯0 的承诺，油气市场越来越对外开放，给中小型石化企业带来了挑战和机 遇。业界对取消3 8 号文件对中小型石化企业的限制的呼声越来越高，可 以预见，我国的石化行业市场竞争环境不会再长期笼罩在垄断的阴影之 下，而大浪淘沙生存下来的中小型石化企业也做好了迎接挑战的准备， 因此，中小型石化企业必然会迎来一个大力发展的时期，这就符合增长 阶段企业的特征。同时，第二章分析了小型石化企业及石化行业的特点， 提到中小型石化企业的利润率、成本控制难度大、成本降低的压力大 因此也符合成熟期企业的部分特征，因此本文提出的中小型石化企业全 面预算管理模式应该是以销售预算及成本控制预算为中心的全面预算管 理模式。 3 1 3 企业全面预算编制的基本方法 预算编制的方法有许多种，根据预算编制所依据的业务量是否可变， 有固定预算和弹性预算：根据预算编制的时期有定期预算和滚动预算； 根据预算编制的基础有增量预算和零基预算等。 ( 1 ) 固定预算和弹性预算 固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一 业务量( 如生产量、销售量) 水平作为唯一挤出来编制预算的方法。这 种方法有着明显的缺点：每当实际的业务量与编制预算所依据的业务量 发生差异时，各费用明细项目的实际数与预算数就失去可比的基础。弹 性预算正是为克服固定预算的缺点而设计的。在预算期实际业务量与计 划业务量不一致的情况下可以将实际指标与实际业务量相应的预算额 进行比较，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可 比的基础之上。实际业务量与计划业务量不一致的情况在中小型石化企 业中比较普遍，因此应该采用弹性预算的编弗0 方法。 ( 2 ) 定期预算和滚动预算 定期预算是指在将一个不变的会计期间作为预算期的一种编制预算 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 的方法。定期预算的缺点在于，盲目性、滞后性和间断性。滚动预算也 称为连续预算或永续预算，是指预算期始终保持一个固定、连续进行预 算编制的方法。其预算期通常以一年为固定长度，每过去一个月或一个 季度，便补充一个月或一个季度，永续向前滚动，因此而得名。滚动预 算的优点在于：遵循了生产经营活动的变动规律，保证了预算的连续性 和完整性；长计划、短安排的具体做法，使预算能适时反映实际经营状 况，从而增强了预算的指导作用。 ( 3 ) 增量预算和零基预算 增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平 及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。 其缺点是，受原有费用项目限制，可能导致保护落后，没有考虑未来的 变化而造成预算的不足。零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑 以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均 为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费 用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一 种方法。显然零基预算是一种更为科学合理的方法。 3 2 对企业预算本质的进一步认识 ( d 企业预算在本质上首先是一种控制技术 虽然预算只是一些估计的数字，但是预算一经制定，这些数字即成 为企业运营的目标，为了实现企业的目标，作为企业管理主要职能之一 的控制，也必须以这些数字化的计划作为努力的目标“”。另一方面，由 于预算是企业各部门执行工作的依据，在管理上的主要功能在于比较目 标与成果的差异，帮助修正企业的决策和提高运行业绩，所以在本质上 又是一种控制。具体到企业的成本控制，预算长期以来一直被看成是控 制支出的工具，借助于预算这控制技术，可以明确和分解目标，有效 控制日常工作，并评价和考核控制效果。 ( 2 ) 预算管理是一种有效的企业管理模式 预算管理是围绕预算编制和执行而展开的一系列内部管理活动，在 本质上是一种从效益目标出发，围绕市场运行，以财务管理为中心，全 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 面控制经济活动的计划管理模式“”。市场经济条件下，企业预算的功能 进一步归结为决策管理和决策控制两个方面。在决策管理活动中，预算 担负着将组织中某一部门的专门信息传递到组织中另一部门，促进信息 流通的功能，并对企业的经济环境及其对企业可能的影响进行预测；在 决策控制活动中，预算则是企业经营日常控制手段和业绩评价体系的一 个组成部分。 3 3 作业成本系统理论和成本动因预算法 3 3 1 作业成本系统理论 作业成本系统是重要的战略支持系统。它所提供的大量相关、准确 的成本信息能在很大程度上帮助管理者实施战略管理。 作业成本系统大致由两部分组成，一是作业成本计算法( 简称作业成 本法或a b c 法) ，二是作业管理。作业成本计算法是一种以“作业”为基 础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对 构成产品成本的各种主要间接费用采取不同的分配率进行分配的成本计 算方法m 。作业管理是作业成本计算法在企业管理中的具体应用。企业 管理深入到作业水平，有助于索本求源和尽可能消除不增加价值的作业。 对可增加价值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。同时， 尽可能提高可以从顾客收回的价值，以此贯穿始终，就可促进企业全面 提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费并尽可能降低 资源消耗，将企业置于不断改进的环境中，以促进企业生产经营整个价 值链的水平得以不断提高，由此而有效地促进企业经营目标股东价 值最大化的顺利实现。也正是在这里，体现了先进的生产管理形式 作业管理的巨大威力。作业成本系统的理论为成本动因预算法的提出提 供了依据。 3 3 2 成本动因预算法 我国石油企业在理论与实践性结合的基础上，提出了一种操作性较 强的预算方法一成本动因预算法，并将这种方法在油田企业中推广应 用，取得了良好的效果。以成本动因为基础的预算编制方法，是指通过 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 对企业资产、设备、生产、管理状况以及相应成本支出的调查与分析， 发现决定成本支出的资产、设备运营和生产运行等因素构成及考核指标， 然后根据生产过程，针对不同的生产要素投入建立起成本投入与资产、 设备运营和生产指标之间的一种函数关系。 ( 1 ) “成本动因预算法”的优越性 石油企业传统上通常采用“水平法”来编制成本预算，即对车间每 一项费用要素按照历史水平进行预算。“水平法”预算编制方法思路清晰， 信息量集中，被认为是一种简便易行的方法渊。但是“水平法”由于是 在历史数据的基础上编织，指标针对性差，基层单位在执行过程中目标 和方向不明确，加大了预算执行的难度；更为主要的是该方法无法体现 成本预算与油品产量、生产工作量、实物运行量之间合理的联系，不便 于实际工作中的费用控制。“成本动因预算法”相对于“水平法”等传统 的预算方法，其优越性主要体现为以下几个方面： 成本动因预算法能够揭示成本发生与资产数量、生产业务量等基 本的成本动因之间的关联关系，细分了企业的价值链和作业链，为企业 进一步发展作业管理和实施企业流程再造奠定了基础。 ； 成本动因预算法通过建立成本动因数量分析模型、制定成本预算定 额并建立成本动因基础数据库，给成本动因和成本动因系数这些比较抽象 的管理概念一个比较明确的数量概念，使得企业的成本控制从定性控制发 展到了定量控制。 成本动因预算法汲取了“零基预算”思想，在预算编制中充分考 虑了企业内外资源、市场等因素对企业经营的影响，合理安排了企业现有 的人财物，提高了企业资源的使用效率。 成本动因预算法贯彻了预算编制“上下结合”的方针，实现了“基 层的预算由基层编制，由基层负责控制”的管理目标。 成本动因预算法的管理应用设计能够完善企业成本控制和考评的 指标体系，为企业各层面和各职能部门的责任成本控制与考评提供了可靠 的标准，促进各方面成本控制措施的整合效应渊。 ( 2 ) 成本动因预算法在预算管理中的应用思路设计 总体来看，“成本动因预算法”在企业生产预算中的应用大致可以 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 分三个阶段来实现。 第一，成本动因分析阶段。即依据企业的生产特点，应用成本动因 分析理论对其生产成本的构成状况进行分析，这是分析成本发生和建立 成本基础数据库的过程体现，也是“成本动因预算法”应用的关键工作。 第二，成本基础数据库的建立阶段。成本基础数据库的建立是“成 本动因预算法”应用的基础，也是该方法的主要内容。这阶段不但要 建立企业成本动因数量模型，还应实现其标准化即制定出能够满足预算 编制要求，而且能够作为成本控制标准的成本预算定额。 第三，形成以成本预算定额为基础的成本预算体系。有了成本预算 定额的基础数据，在编制预算时就可以从基层入手，由基层提供业务量 指标，由上级审核通过，实现了预算编制“上下结合”。同时，在编制 成本预算过程中，应把零基预算的思想真正贯彻落实，使得每一项成本 预算都是科学合理的。应用“成本动因预算法”来编制定额和成本预算 的基本思路如图3 - 2 所示：， 图3 2 成本动因预算法在预算管理中的应用 1 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章全面预算管理理论与国内外实践借鉴 3 4 国内外企业全面预算管理理论与实践 预算管理是西方企业行之有效的内部管理控制方法，我国理论界也 给予了较高的评价，认为这种建立在权、责、利相结合基础上的预算体 系，兼具资源分配、过程监控、激励评价等功能，因而积极引进并在我 国许多的大型国有企业推广应用。 3 4 1 上海宝钢集团企业预算管理做法 上海宝钢集团企业( 以下简称宝钢) 是经国务院批准的国家授权机 构和国家控股企业。宝钢以钢铁为主业，坚持精品战略，发展拳头产品 和著名品牌，在汽车、石油钢管、造船钢管、不锈钢、民用建筑用钢和 电磁钢等六大类产品上，形成大规模、高档次产品的基地，成为我国钢 铁行业新工艺、新技术及新材料