（会计学专业论文）农村信用社内部审计问题研究.pdf

中文摘要 农村信用合作社( r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e s ) 是经中国人民银行批准设立、 由社员入股组成、实行民生管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构。 随着各大商业镶行逐步退出农村领域，农村信用合作社成为农村金融的主力军， 在服务“三农、支持地方经济发展方面，发挥着不可替代的蓬要作用。 农村信魇社悫部审计是信用社内部的一种独立客观豹监督帮评价活动，它逶 过审查和评价农树信用社本身经营活动及蠹部控制的真实性，合法性和有效性来 促进组织目标的实现。同时，也是农村信用社自我监督，自我约束机制的重要组 成部分。在新鳃形势下，妇何完善农村信用社的氏部审计，确保农村信用社经营 稳健发展，自然具有裰当重要的理论价值和现实意义。 本文重点探索了农村信用合作社内部审计这中国特有的金融审计领域，并 且结合河南省信焉合作社斡具体现状，深入分辑当前我国农村信用合裕社蠹部窜 计的现状、问题与对策。文章主要采用了比较分析和案例剖析的方法对农村信用 合作社内部审计进行了研究。 文章首先分析了农树信用合作社及蠢部审计基本特点，然籍总结了农村信用 合作社内部审计发展演变历程，接着分析了磊前我国农村信用合作社内部审计现 状，并且评析了市场经济国家的相似金融机构中内部审计制度中值得我们借鉴的 遣方，最后提出了完善我国农村信蕊社内部审计的政策建议。 论文的主要内容包括：第一章：导论。主要介绍了本文艉写作背景、选题依 据和意义，并对国内外农村信用社或相似机构内部审计的相关研究进行了理论综 述，提出了论文的研究思路和基本方法。第二章：农村信鬻社内部窜计的一般概 述。介绍农村信用社的概念，内部审计的概念及意义，重点介绍农村信用社内部 审计的概念、意义、特点、目标、性质、机构和人员等。为以后各部分的逻辑展 开，奠定较为坚实的基础。第三章：农村信震合作社内部审计的历史演进。本部 分共分为四个阶段，按照农村信用社改革的不同历史阶段，来考察不同时期的农 i 村信用社内部审计体系。第四章：农村信用合作社内部审计的现状与问题。包括 内部审计的程序与方法、内部控制制度的窜计和评价和对农村信焉社鑫常业务的 审计等存在的风险及问题，并对其中存在的问题进行深入剖析。第五章：国际经 验及其启示。国际上重要国家和地区农村金融机构内部审计的比较和借鉴。为了 解决闯题，美国、英国、德国、亚洲部分国家都先后建立了较为完善的金融内部 审计和风险监管制度，所有这些对我国农村信用社的内部审计研究都有重要的启 发和借鉴作用。第六章：完善农村信用合作社审计监督管理的政策建议。本部分 在借鉴匡际经验的基础上，结合我囡社会转型期豹实际国情，提出相应的政策建 议。 关键字：农村信用社，内部审计，完善内部审计，内部审计现状，内部审计国际 毙较 n a b s t r a c t t h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei sar u r a lf i n a n c i a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n ，w h i c hi s a p p r o v e dt os e tu pa n do r g a n i z e db ys h a r e h o l d e r s ，w i t had e m o c r a t i cm a n a g e m e n t t h e c o o p e r a t i v em a i n l yp r o v i d ef i n a n c i a ls e r v i c e sf o ri t sm e m b e r s a st h ec o m m e r c i a lb a n k s w i t h d r a wf r o mt h er u r a lf i e l d ，t h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v eh a sb e c o m et h em a i nf o r c ei n r u r a lf i n a n c ea n di sp l a y i n ga ni m p o r t a n tr o l ei n s u p p o r t i n gl o c a le c o n o m ya n d p r o v i d i n gs e r v i c ei na g r i c u l t u r e c o u n t y p e a s a n t si s s u e t h ei n t e m a la u d i to ft h er u r a l c r e d i t c o o p e r a t i v e i sa n i n d e p e n d e n ts u p e r v i s i o n a n do b j e c t i v ee v a l u a t i o n ，w h i c h r e a l i z e st h eg o a l so ft h eo r g a n i z a t i o nb ye x a m i n i n ga n de v a l u a t i n gt h et r u t h f u l n e s s ， l e g i t i m a c ya n de f f e c to ft h eo p e r a t i o na n di n t e r i o rc o n t r o lo ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e m e a n w h i l e ，t h ei n t e r n a la u d i ti st h em a i np a r to ft h es e l f - r e s t r a i n ts y s t e m i nt h en e w c i r c u m s t a n c e s ，i ti sf u l lo ft h e o r e t i ca n dp r a c t i c a lv a l u et op e r f e c tt h ei n t e r n a la u d i ta n d t oe n s u r et h es m o o t hd e v e l o p m e n to ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e t h i sa r t i c l ed i s c u s s e s t h ei n t e m a la u d i to ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，w h i c hi sas p e c i f i cc h i n e s ef i e l do f f i n a n c i a la u d i t c o m b i n i n gw i t ht h ep r e s e n tc o n d i t i o no ft h ec r e d i tc o o p e r a t i v ei nh e n a np r o v i n c e ， t h ea r t i c l ea l s oa n a l y s e st h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v eo ni t sp r e s e n tc o n d i t i o n ，p r o b l e m s a n dc o u n t e r m e a s u r e sb yt h er e s e a r c hm e t h o d so fa n a l y z i n go nc o m p a r i s o na n dc a s e s t h ea r t i c l e a n a l y s e s t h ei n t e r n a la u d i to ni t sb a s i c c h a r a c t e r i s t i c s ，h i s t o r i e s ， d e v e l o p m e n t sa n dt h ep r e s e n tc o n d i t i o no fa u d i ts y s t e m i ta l s od i s c u s s e st h ea d v a n t a g e s i nt h es y s t e m so f c a p i t a l i s t i cc o u n t r i e st h a tw ec a nc o n s u l t t h ea r t i c l em a i n l yc o n t a i n ss i x c h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e r , a sa l li n t r o d u c t i o n ， b r i e f l yd e s c r i b e st h eb a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c ea n db a s i so ft h i st o p i c ，a n dr a i s et h et r a i n o ft h o u g h t sa n db a s i cm e t h o d so nt h eb a s i so fr e s e a r c ho ft h es i m i l a r i t i e sf r o mi n s i d e a n do u t s i d e c h a p t e r2i sm a i n l yo nt h ec o n c e p t so ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v es u c ha s i i i i t ss i g n i f i c a n c e ，c h a r a c t e r i s t i c s ，t a r g e t ，n a t u r e ，s y s t e ma n dm e m b e r s t h i sc h a p t e rl a y sa f i r mf o u n d a t i o nf o rd e s c r i b i n gt h e f o l l o w i n gp a r t s c h a p t e r3 i sa b o u th i s t o r ya n d d e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a la u d i to ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e a c c o r d i n gt ot h e d i f f e r e n tt i m es t a g e s ，t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t o4p h a s e st oe x a mt h ei n t e r n a la u d i t s y s t e mi nd i f f e r e n tt i m e s c h a p t e r4i sa b o u tt h ep r e s e n tc o n d i t i o na n dp r o b l e m s t h i s c h a p t e rc o n t a i n sp r o c e d u r e sa n dm e t h o d so ft h ei n t e r n a la u d i t ，a u d i ta n dj u d g m e n to n i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dr i s k si nr o u t i n ea u d i t t h i sc h a p t e rd e e p l ya n a l y s e st h e s e p r o b l e m s c h a p t e r5 ：i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e sa n de n l i g h t m e n t s ，t h i sc h a p t e rc o m p a r e s a n dc o n s u l t st h ei n t e r n a la u d i to ft h er u r a lf i n a n c i a lo r g a n i z a t i o ni nm a n yc o u n t r i e sa n d d i s t r i c t s m a n yc o u n t r i e s ，s u c ha sa m e r i c a ，b r i t a i n ，g e r m a n ya n dp a r t so ft h ea s i a n c o u n t r i e s ，h a v ee s t a b l i s hc o m p a r a t i v e l yp e r f e c tf i n a n c i a li n t e r n a la u d i t sa n ds y s t e mo f r i s k s u p e r v i s i o n w h i c h a r eg r e a ti n s p f f a t i o n sf o ro u rr e s e a r c h c h a p t e r6 ：p o l i c y s u g g e s t i o n so ni m p r o v i n gt h em a n a g e m e n to ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e o nt h eb a s i s o fc o n s u l t i n gi n t e r n a t i o n a l e x p e r i e n c e sa n dc o m b i n et h e a c t u a lc o n d i t i o no fo u r t r a n s f o r m a t i o ns o c i e t y ，t h i sc h a p t e rt r i e st og i v es o m ea p p r o p r i a t ep o l i c ys u g g e s t i o n s k e yw o r d s ：t h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，i n t e r n a la u d i t ，p r o c e d u r e sa n dm e t h o d s o ft h ei n t e r n a la u d i t ， i v 芙于学位论文独立完成和内容创新的声明 拳人向河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所里交的学位论文是 本人在导师韵指导下独立完成的，对所研究爨咚课题有暂的见瓣。据我新知，除 文串特别加以说明、标注和致谢妁地方外，论交串不包括其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而 使用过妁材料。与戏一同工作的同事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确酌说明并轰母了谢意。 学位中请人( 学位论文作者) 签名：盈缝釜 2 1 ) 鑫多车歹舅z 鑫 关于学位论文著作权使用授权书 本人经河南大学审核批准援子硕士学位。作为学位论文的作者，本人完全 了解并同意河南大学有关保留、使用学位论文酌要求，即河南大学有权向圜家 图书馆、麓研信息机构、数据收集机构争本校颦书馆等提供学位论交( 纸赓文 本和电子文本) 以供公众检索、蚤溷。本人授权河南大学嫩于宣扬、展览学校 学术发展和进行学术交流等目的，可麒采取影即、缩印、扫描和拷贝等复制手 段保存、汇编学幢论文( 纸质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密内容鳃学位论交在解窘后适用本授权书) 学位获得者( 学位论文作者) 登名：控魈 2 08 多年多月；o 目 学位论支指导教师簦名：确暴 2 00 7 年多月3 0 日 1 1 本选题的研究意义 1 导论 农村信用合作社( r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e s ) 是经中国人民银行批准设立、 由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构。 农村信用合作社的运作同现代公司的治理结构相似，所有权与控制权在一定程度 上是分离的，经营管理者实际上掌握控制权。 随着各大商业银行逐步退出农村领域，农村信用合作社成为农村金融的主力 军，在服务“三农支持地方经济发展方面，发挥着不可替代的重要作用。中国 是农业大匿，河南省又是农业大省，所以本文针对农村信用社内部审计进行研究， 不仅能够促进农树信用社的健康发展，也是关系到我国农村稳定，农民增收、农业 发展的大事，具有十分重要的意义。 内部审计制度是现代企业风险管理和内部控制机制的重要组成部分，是保证 现代企业规范经营、合规运行、规避风险、提高效益所必备的监督机制，并且具有 对监督机制再监督韵作用。改革越深入，市场经济越发展，内部审计就越重要。+ 目 前，农村信用社经营所处的内外部环境正在发生根本性变化：全国农村信用社改 革试点工作全嚣推开，农村信耀社在构建新的管理体系、改革产权制度、完善法 人治理结构、转换经营机制等备方面都取得了实质性进展，各项业务呈现出前所 未有的发展态势，盈利能力也逐步增强。 农村信用社也存在很多问题。例如，“三会 职能没得到真正发挥，治理结 构残缺不全，内部审计机构不健全，内部审计部门缺乏应有的独立性以及内部审 计操作程痔不规范等诸多问题。随着农村信用社业务的不断发展，市场竞争的持 续加屠| l ，为了农树信用社自身的生存和发展，加强其内部审计和风险管理能力是 非常必要的。 在新的形势下，如何完善农村信用社的内部审计，确保农村信用社经营稳健 发展，自然具有相当重要的理论价值和现实意义。农村信用社内部审计是信用社 t 内部的种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价农村信用社本身经营 活动及内部控制的真实性，合法性和有效性来促进组织鼹标的实现，溺时，也是 农村信用襁自我监督，窭我约束机制的重要组成郝分。霜前，我国农树信餍社 乍 为地方性金融机构，是“自主经营、自担风险、囱负盈亏、翻我约束 独立法人， 资产规模小，抵御风险的能力较弱。其内部审计受管理体制、职能定位、人员素 质、法律法规等诸多因素的影响，缺乏必要的独立性帮足够的权藏牲，难以发挥 其应有的监督作用。 本文重点探索农村傣蘑合作社肉部审计这一中善特有的金融审计领域，深入 分析当前我匿农村信用合作社内部审计的现状、闷题与对策，并且结合某些省份 的信用合作社的具体现状，提出以风险审计为导向、以控制为主线、以治理为目 标的内部审计薪模式。将财务收支审计、经济效益窜计、经济责任审计，逐步囱 以风险为导向的管理窜计转型与发展。由发现型、符合型审计淘预防型的内部控 制审计转变。这对农业银行内部审计体制改革的实践是一种有益的探索。 + 2 国肉相关研究 1 2 。1 关于农村信用合作社内部审计的研究 姚世新2 0 0 4 年在戗新管理枫测强化审计监督全嚣提丹警理水平一浙江农售 系统审计工作的思考一文中分析了浙江省农村信用社内部审计的必要性，指出 农信系统的发展、规范农村信用社经营行为和农信系统的内审的落后现状都需要 强纯痰部审诗监督。摄毖要以风险失导怠确定审计翁蠹容和重点、割订完善制度 的内部审计制度以及早就高素质内部审计队伍的建议。三年盾，姚世新( 2 0 0 7 ) ， 在创耨彰显审计价值一从浙江省实践看农树信用社内部窜计创新一文中，进 一步指出三年多鹃改革，浙渣眷联社加强了内部审计运稽机制建设，新型的奄计工 作框架已初具规模。要通过创新审计方式，加快科技应用步伐，内审外部化和实 行连续追踪审计等手段显示内部审计的价值。 2 黄玲华( 2 0 0 7 ) 研究指出，农村信用社内部审计的不足之处在于内审前期准 备不全面、窜计方案不规范，审计方法单一、审计技术落后以及审出闻题处理不 彻底等，并且提出相对应的解决方案。但是，提出的解决方案比较笼统，没有细 分要具体操作层面上面，只是提出了阴号，没有提出在实践中如何操作的细节问 题。 李均( 2 0 0 8 ) 在对农村信用社内部审计的思考一文中指出，农村信用社 内部审计的主要问题是内部审计监督力度不够，内部审计意识不强，内部审计人 员素覆不离和蠹郝窜计程痔不规范等，并提窭转变内审理念，提高蠹审人员素质 和晚上内部审计管理制度的建议。在试论农村信用社内审队伍的建设( 2 0 0 8 ) 一文中通过对安康市信用合作社人员构成情况的调查，指出农村信用社内部审计 敬伍建设中存在人员数量不足，知识结构不合理和培训机会少等闻题，提出遭过 加强农村信用社内部审计队伍建设来完善农村信用合作社内部审计的建设。 林大庞( 2 0 0 7 ) 在农村信用社内部审计存在的问题及其对策一文中指出， 农村信焉合作社存在的主要闻题是独立性差、志部审计人员素质差、蠹审工作范 围狭窄和内部审计技术方法落后，提出要变革制度安排提高内审独立性，培养复 合型内部审计人才，扩大审计范围和推行风险导向内部审计的建议。 徐韭红，薛春悉( 2 0 0 7 ) 提出有效的蠹部控制制度有剩予增强肉窜工作约针 对性和有效性，是搞好内部审计的基础。他们针对信用社内控制度的现状，提出 提高内部稽核审计权威，改进内审手段和方式，加大科技投入，提高内控技术含 量，从合规懂审计为主惫风险审计等方面加强农村信用社内部窜计监督的力度。 李年明、黄义义( 2 0 0 7 ) 研究指出农村信用社的内审部门要利用自己处于企 业内部、比较熟悉辖内农村信用社经营管理的有利地位，深入到经营活动的广阔 领域开震审计工作，为提升管理水平、提高经营效益做好服务。通过提高和发挥 内部审计在统一法人治理过程中的监督约束作用，促进农村信用社法入治理结构 不断完善，从而实现内部审计的增值。卜建都等( 2 0 0 7 ) 研究了湖北省十堰市农 村信雳联社懿内部审计制度，提出要建立保证内部审计有效运行的制度，构建多 元化监控网络以及提供建立内部审计质量指标体系的建议来完善农村信用社内部 审计工作。 胡济壬( 2 0 0 5 ) 通过分析浙江省农村信用社内部审计工作底稿编制存在的问 题，提出要以制度规范审计工作，建立有效地岗位责任制和加强对内审人员的培 训等措施来提升农村信耀社内部审计的质量。陈增祥( 2 0 0 3 ) 认为在蠹部审计中， 要测试农村信用社的内控制度是否健全，验证各项制度是否得到有效执行。 喻晓东( 2 0 0 1 ) 从当前农村信用社内部审计运作情况来看，主要问题集中体现 为，虑审部f 了缺乏相对独立性、管理机制不够完尊、时效性不强以及人力不是。 要解决这些问题需要提高内审部门的地位，加快改革内部审计体制和改进审计方 式。 劳丽君、窟霹平( 2 0 0 8 ) 在农树合作银行内部菲现场窜计的探讨一文中 指出，农村合作银行的内部审计，按实施场地的不同，分为现场审计与非现场审 计。他们从非现场审计的基本概要入手，阐述了非现场审计的特有价值，分析了 菲现场窜计的现状，梳理如伢开震非现场审计髂相关思路。并进步指遗计算机 应用技术为核心的非现场审计，在农村合作银行的探索运用是内部审计方式的发 展趋势，其有效实施势必有赖于全体审计人员转变观念，注重业务的动态掌握和 计算机审计技术的灵活应用。 1 2 2 关于农信村信用社内部控制的研究 周潮( 2 0 0 6 ) 认为农村信用社的性质、制度定位、发展方向帮管理方式等诸 多关系，尚未完全理顺，导致内控制度本身存在着诸多不完善之处，提出农村信 用社要适应管理现代化，加强内部控制制度建设，其测试与评价是十分重要的环 节。 汪三赛( 2 0 0 4 ) 认为建立合理有效的监督机制，首先需要建立严格的内部控 制机制，监控的重点是基层经营单位的财务状况和报表的可靠性，防止基层经营 单位为短期利益两通过账面处理上报虚假的财务信息。 4 钟红涛( 2 0 0 4 ) 从法人治理结构层面分析了农村信用社现行内控机制存在的 缺陷，从“三权”制约、资本发言权、激励机制、人本控制等四个方面，提出了 农村信用社内控机制的再造，以真正建立农村信用社决策、执行、监督相制衡， 激励与约束相结合的内控机制。 王进诚( 2 0 0 4 ) 认为，转换经营机制是进一步发挥农村信用社农村金融主力军 作用的关键，因此，应建立产权对经营管理行为的约束机制、严密内控下的灵活 经营机制、紧跟市场需要的业务拓展机制、以市场为导向的机构调整重组机制、 以效益为目标的人力资源配置优化机制、以业绩为标准的干部评价机制，以及与 发展战略和个人贡献紧密挂钩的激励机制等。 1 2 3 关于农村信用合作社改革问题的研究 陈耀芳，邹亚生等( 2 0 0 5 ) 在农村合作银行发展模式研究一书中，对我国 首家改制成功的宁波鄞州合作银行的改制过程，进行了全面的分析和介绍，对该 信用社的改制方案、股权设立方法、改制后的经营管理以及未来的发展方向等进 行了有益的探讨。( 陈耀芳，邹亚生等：农村合作银行发展模式研究，经济科 学出版社，2 0 0 5 年3 月) 卫新江( 2 0 0 6 ) 也以我国首家农村合作银行宁波鄞州农村合作银行为例， 对农村合作银行治理结构的特征进行了实证研究，认为鄞州农村合作银行的治理 结构特征就是以体现合作制内在要求的民主管理为基础，以体现股份制内在要求 的股权管理为重要内容，也即以合作制为基础、吸收股份制的精华。这种治理结 构的最大优势就是，以受到限制的股份制服务于合作制，最大限度地保留了农村 信用社的合作制优势，同时又最小化了在农村信用社的制度变迁中可能遇到的制 度障碍，因而是一种相对完善、有效率的治理结构。 黄瑁，顾海英，朱国玮( 2 0 0 5 ) 以浙江农村合作银行为例，对农村合作银行的 产权结构进行分析，并对如何更好地促进农村合作银行的发展提出了政策建议。 冯晓琦，徐大公( 2 0 0 5 ) 运用新制度经济学的理论与方法，通过对农村信用社 改革模式之一的农村合作银行进行案例分析，探讨信用合作联社经营体制调整与 农村合作银行这一制度创新模式，揭示在经济发达地区农村信用合作社到农村合 作银行的制度演进的内在逻辑。 何广文( 2 0 0 5 ) 分析了农村合作银行的制度优势和弱点，认为农村合作银行扩 大了股本来源范围，有利于增强资本实力，对单个股东的持股比例的限制，可以 有效防止一股独大，避免削弱对区域内的农民、农业和农村的经济支持，但是由 于自然人股东众多，股权分散，难以有效解决民主管理的落实问题，农村信用社 所有者缺位的i e l 病仍不能有效避免。 2 0 0 3 年5 月，我国启动了新一轮农村信用社改革，改革的主要内容包括：以法 人为单位，改革信用社产权制度，明晰产权关系，完善法人治理结构，区别各类 情况，确定不同的产权形式，改革信用社管理体制，将信用社的管理交由地方政 府负责。经国务院批准的这次农村信用社改革的试点方案，明确了三种可供选择 的农村信用社产权结构，即股份制、股份合作制和合作制。同时，改革试点范围 从原来的一个省( 江苏省) 扩大到八个省( 吉林、山东、江西、浙江、陕西、重庆、 贵州和江苏) 。就未来发展而言，研究农村信用社内部审计问题，缺少不了对农村 合作银行内部审计的研究，因为农村合作银行很可能就是农村信用社的明天。 经过长时间、大范围的搜集文献和整理资料中发现，农村信用合作社和农村 合作银行相关问题的研究尽管还有很多，但是关于农村信用合作社和农村合作银 行内部审计的理论研究较少。其作者大都是农村信用合作社的工作人员，他们根 据自己的工作经验总结的农村信用社内部审计的不足之处，以及如何加强内部审 计建设，对农村信用合作社内部审计的系统性研究的文献并不多见。 1 3 国际上的相关研究 1 3 2 关于内部审计的研究 1 9 6 1 年出版的审计理论结构，是世界上第一部真正系统地阐述审计理论 的著作，它的出版向世界说明审计是一门具有自身严密理论体系的科学。内部审 计是审计学的一个分支，其理论研究在2 0 世纪4 0 年代开始形成。 6 1 9 4 1 年美国维克多z 勃灵克( v i c t o r z b r i n k ) 教授编著了国际内部审 计领域第一本著作杰部审计原理和实务。冠年，北美一个公用事业公司的内 部审计部门主任约翰b 舍斯顿( j o h n b t h u r s t o n ) 撰写名为内部审计的原 理和技术的内部审计专著，这标志着内部审计的系统理论初步建立。还是在这 一年，由美国2 4 位内部审计师组成的个职业团体，倡导成立? 世界第一个内部 审计职业团体国际内部审计师协会( i i a ) ，邀标志着内部审计进入新的发展 阶段。该协会成立后，推动了国际内部审计的迅速发展，协会1 9 4 7 年发布了关 于志部审计师责任的声明，提出了内部审计的翟标、范围、职责和权限以及独 立性等问题，之后又发布了内部审计人员职业道德准则和内部审计实务标 准，出版了专业刊物内部审计师。2 0 0 1 年圈际内部审计协会修改了内部 审计实务标准，将态部审计豹工俸范豳扩张到评价帮改进风险管理、控制昶治 理过程的效果，使内部审计实践和理论产生了新的飞跃。 a r t h u r h k e n t ( 1 9 4 8 ) ，f r e d e r i c e m i n t s ( 1 9 5 4 ) 提出了内部审计的“业 务窜计肄( o p e r a t i n ga u d i t i n g ) 概念，把内部窜计的范围由财务审计扩展至l 审计 业务。 w a h a m i l t o n ( 1 9 5 4 ) 在( t h ei n t e r n a la u d i t o r ) 上发袭文章，阐明了财 务窜计寓管理审计的延伸。r o b e r t e s e i l e r ( 1 9 5 9 ) 在( t h ei n t e r n a la u d i t o r 发表题为“审计实务是管理控制的延伸”的论文，系统地讨论了业务审计的概念、 独立性、基本方法、特殊评价项目和所面临的困难等。1 9 7 3 年劳伦斯b 索耶 ( l a w r e n c e b s a w y e r ) 现代内部审计实务以及布林克( b r i n k ) 酶现代内部 审计业务法的出版，进一步发展了内部审计的理论，规范了内部审计的实 务方法。劳伦斯b 索耶( l a w r e n c e b s a w y e r ) ( 1 9 9 5 ) 提出内部审计实施中 应遵循的十大准则。理查德l 赖特里夫，温特轰华受丝，格兰恩轰萨姆 那等( 1 9 9 9 ) 在内部审计原理与技术一书中，全面系统的介绍了当代西方内部 审计理论最新的概念体系和内部审计实务。 7 1 3 2 关于对中国农村信用社研究 一些园外学者也开始关注关于我国农村信用社麴发展问题。d o n g 和 f e a t h e r s t o n e ( 2 0 0 4 ) 利用d e a 方法( 数据包络分析d a t ae n v e l o p m e n ta n a l y s i s ) 对中国农村信用社( r c c s ) 的纯效率和综合技术效率进行了研究，研究说明中国农 村信震社的体制改革主要受到政府和社会环境的影响，不同省份之间农村信用社 的效率差距很小。 1 。3 3 关于金融合作组织的研究 市场经济国家的合作金融组织大部分是合作银行形式，并且定位也多以社区 性银行为主，制度较为完备，均建立了适合自己特点的行业管理、风险管理和监 管体系。合作银行业的行业协会组织。这类机构包括：位于华沙的国际合作银行协 会( t h ei n t e r n a t i o n a lc o - o p e r a t i v eb a n k i n ga s s o c i a t i o n ，i c b a ) 、位于美国 的信用合作社世界理事会( t h ew o r l dc o u n c ilo fc r e d i tu n i o n s ，w o c c u ) 、位 于波愚的国际莱夫艾森协会( t h ei n t e r n a t i o n a lr a i f f e i s e nu n i o n ，i r u ) 、位 于布鲁塞尔的欧洲合作银行协会( t h ee u r o p e a na s s o c i a t i o no fc o o p e r a t i v e b a n k s ，e a c b ) 等。这类机构开展有关于合作银行业的研究，还经常举办研讨会讨 论合作银行业恕人士共霹关心的问题。 美国对金融业内部审计的实践与研究是其中较其有代表性的。在美国大大小 小8 0 0 0 多家商业银行是私人所有的，一般具备一定规模的都是上市公司。商业银 行的股东为了保障其的利益和规避风险，要求银行设立银行内部审计部门，独立 客观地监督银行的经营管理。在美囡商业银行的典型框架里，首先是股东大会、 董事会，然后是经营篱理层，在董事会中一般有一个银行审计的最高决策机构一 一窜计委员会，内部审计部f j 向总窜计师报告工作，总事计蛹巍审计委员会负责 和报告工作，内部审计部门的年度经费预算、年度工作安排和季度内部审计工作 的评价等，都是由审计委员会做最后的决策。 农树信震社是我匿特有的金融机构，尽管各匿蠹部审计理论研究与实践方向， 或多或少地反映出某种彼此借鉴的趋同倾向，僚受具体国情的影响，各国内部审 8 计的总体运行环境仍旧存在着较大的差异。因此，中国农村信用合作社内部审计 问题研究，还需要在借鉴发达市场经济国家相似机构的经验的基础上，完成自主 创新的过程。 1 。4 本文的分析框架和主要内容 第一章：导论。主要介绍了本文的写作背景、选题依据和意义，并对国内岁 农村信用社或相似机构内部审计的相关研究进行了理论综述，提出了论文的研究 思路和基本方法。 第二章：农村信用社内部审计的一般概述。介绍农村信用社的概念，内部审 计的概念及意义，重点介绍农村信用社内部审计的概念、意义、特点、目标、性 质、机构和入员等。为以后各部分的逻辑展开，奠定较为坚实的基础。 第三章：农村信用合作社内部审计的历史演进。本部分共分为四个阶段，按 照农村信用社改革的不同历史阶段，来考察不同时期的农村信用社内部窜计体系。 第四章：农村信用合作社内部审计的现状与问题。包括内部审计的程序与方 法、内部控制制度的审计和评价和对农村信用社日常业务的审计等存在的风险及 问题，并对其中存在的问题进行深入剖析。 第五章：函际经验及其启示。囡际上重要国家和地区农村金融机构内部审计 的比较和借鉴。为了解决问题，美丽、英国、德国、亚洲部分国家都先后建立了 较为完善的金融内部审计和风险监管制度，所有这些对我国农村信用社的蠹部审 计研究都有重要的启发和借鉴作用。 第六章：完善农村信用合作社审计监督管理的政策建议。本部分在借鉴国际 经验的基础上，结合我国社会转型期的实际国情，本着兼顾现实性与前瞻性的原 则，尝试提出相应的政策建议。( 参见图1 ) 9 1 5 本文创赫点 撤撂农耱信瘸社改荤发展酶 四个阶段分别考察其内部审 计体系 在分析国内外资料的基础上提出 究善我国农村信用社内审的政策 建议 图1 文章框架结构图 1 、本文总结了农村信用社内部审计的一般理论，通过对农村信用合作全面的、 历史的考察，运用审计学、金融学和管理学的理论。以我国农村信用合作社为考 察对象，系统分析我匿农村信用社内部审计的现状、存在的溺送及形成原因。 2 、本课题采用实证分析法、比较分析法和案例研究法等分析方法。从资料收 集和实地调研两方面入手，通过追溯历史、对比国外经验，并借助理论分析，考 察农村信用社内部审计昭合理性、重要性及其功能发挥和治理结构。 3 、研究了国外相似合作银行内部审计的理论成果和实践经验，以及对推动和 完善我国农村信用社审计体系建设的启示。 1 0 4 、运用了“搜集资料一一调查问卷一一实地调研一一构建模型一一历史对 比一一现状描述一一提嬲对策”的研究方法，通过实地调研与调查闻卷相结合的 实证研究方法，对获得的农村信用社内部审计的相关数据加以“无噪音处理， 提出适合我国农村信用合作社的内部审计的政策建议。 2 农村信用社内部审计的一般概述 2 1 农村信用社内部审计的定义 要深刻理解农村信用社内部审计的定义，蓄先要研究蠹郝窜计的定义、农树 信用社的定义以及农村信用社内部审计的基本概念。 2 1 1 内部审计的定义 自1 9 4 1 年成立以来，国际内部审计师协会( t h ei n s t i t u t eo fi n t e r n a l a u d i t o r s ，i i a ) 共发表了7 个内部审计定义，这些定义的修改和完善，记录了国 际内部审计发展的进程。2 0 0 1 年颁布的最薪内部审计实务标准中把内部审诗 定义为：“内部审计是种独立、客观的确认回和咨询活动，馥在增加价值和改善 组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治 理过程的效果，帮助组织实现其星标。 美国著名内部审计学家劳伦斯索耶( l a w r a n c e b s a w y e r ，1 9 9 0 ) 在其内 部审计名著现代内部审计实务( t h ep r a c t i c eo fm o d e r ni n t e r n a la u d i t i n g ) 一书中这样定义：蠹部窜计是对组织中各类韭务和控制进行独立评价，以确定是否 遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源， 是否正在实现组织的目标。这个定义要求将注重管理的方法用于审计评价。 日本新版会计学大辞典对内部事计的定义是：内部审计不同于当前以注麓 会计师审计为代表的外部审计，它是企业内部工作人员为了经营管理目的而对企 业各种经营管理活动进行检查和评价的审计。内部审计的本质在于，作为企业经 英文词为“a s s u r a n c e ”有译为“ ；| 证”的，但足在最新的译文巾认为“保溅”词对内部审计的职能定位太高内部审计作用 的发挥在很大程度上取决于组织高级管理层的管理基调、企业文化及内部拄制意识等因素，因此，肉部审计无法全面保证组织的各 项经营摄动。饔鼯t 内部审计活动怒避过检查，对审计黝事项予以确认。在她耩础上提出评价意见靼建议，“确认”职娩延内都审 嚣戆一瑷砖绞戤黉。 。瓮文弼为“姊e r a t i o n s ”，寿褥葵耱译蠹“运终簸褰”，这个说法不够猴确。该谪的率文意露怒：经营、撩终，运营、藏运，主 要延指撩作层掰上整个纽织h 常妲努上作的运转，丽不戆超出维织正常的渡务远营范围去提高运作觳孥，因此。将“摄翔机构的运 作效率”惨媛为“改善组织的运营” 营者的管理机能的一部分，对经营者使用的各种管理手段是否妥善和有效进行检 查和评价，以供经营者考虑采纳。 我国审计学者徐政照和朱荣恩在其现代内部审计中将内部审计界定为：是 在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和专职的审计人员， 根据有关部门的法规、制度，采用一定的程序和方法，对单位的财政、财务收支 及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并做出建 议的一种经济监督活动。这一定义强调了要以法规、制度为依据，其目标是真实 性、合法性秘效益性，其本质是经济监督活动。 中国囡家审计署予2 0 0 3 年3 月4 日发布的关于内部审计工作的规定中对 内部审计定义为：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收 支、经济滔动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济警理和实现经济霹标。 2 1 2 农村信用社的界定 农村信用社属于合 乍金融，按照发展过程可分为传统的合作金融和现代合作 金融。传统的合俸金融，是经济实力弱小的劳动群众，为了自身利益自愿开办酌 自有、自营、自享的金融机构。现代合作金融，主要是指信用合作社和合作银行， 他们是按照金融原则固设立的。 合作金融融资活动前提是会员容愿交纳一定的货币资金入股联合，并且实行 民主管理，使得其成员能够获得优惠的服务和经济利益，体现的合作关系是自愿、 民主和互利。 我匿农村信用社属予现代金融合作企业，是我国主要的合侔金融组织形式。 中国人民银行批准设立、由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融 服务的农村合作金融机构。农村信用社是独立的企业法入，以其全部资产对农村 信用社的债务承担责任，依法享有民事权利，承担民事责任。也是中国金融体系 的重要组成部分，也完全体现了其自愿、民主和互利的原则。 ”番h 嘉一鄯( 秘本) 新敷会计学太辞典 赫】1 9 7 9 4 按照国际通 亍的合作原则，以股金为资本、以入股者为服务对象、以萋本金融渡务为经营内容而形成的金融活动以及陡乏发艘起 来的金融合作组织 1 3 2 1 3 我国农村信用社内部审计的界定 根据农村信用社的特点，给农村信用社内部审计下的定义为：农村信瘸社为 防范和化解风险、实现经营目标，由专职机构和人员，依据法规、金融规章制度， 按照一定的程序，运用专门方法，对其存款、贷款、结算等经营活动及内部控制 的适当性、合法性和有效性进行监督、评价和鉴证活动。是内部审计农树信雳社 经营管理的重要组成部分，旨在用来保护资产，提高经营效率。 所以，从农村信用社内部审计定义可以看出，内部审计是具有具有评价职能， 与监督职能的，蠹部窜计的雷韵是为了加强经营管理琴羹实现经营罄标，并且可以 增强经营管理活动的真实性、合法性和有效性。 2 。2 农村信用社内部审计的必要性 内部审计是介于决策系统与执行系统之间的经济监督形式，在确保财务真实 性、治理机构健全性、内部控制有