（会计学专业论文）基于erp的制造业成本管理研究.pdf

摘要 论文题目：基于e r p 的制造业成本管理研究 学科专业：会计学 研究生：孟凡思签名： 指导教师：张琦副教授签名： 摘要 随着企业信息化的推广和应用，传统的生产成本管理模式已不适应制造企业发展的要 求。生产过程的复杂性以及产品种类的多样性使得生产成本管理工作难度加大。纵观国内 外制造企业的发展趋势，制造企业正朝着信息化的方向发展。企业需要一个能够全面集成 企业信息的成本管理系统，实现信息的集成与共享，为企业的经营决策提供及时、可靠的 成本信息。 本文介绍了e r p 系统的定义、发展概况和成本管理的一些基本概念，并分析了e r p 系 统中的成本管理与传统成本管理相比较的特点及优势，阐述了e r p 成本管理原理； 以制造企业为背景，研究了制造企业成本管理系统的特点，系统分析了制造业生产成 本管理业务流程，根据制造企业的实际情况，提出基于e r p 的标准作业成本管理体系； 在e r p 环境下运用标准作业成本管理体系对制造企业的产品设计、采购、生产进行具 体设计。主要包括在设计阶段对产品成本进行模拟和优化，在采购过程中，应用作业成本 思想核算与控制采购成本，以及在生产制造阶段，运用标准成本思想制定标准作业成本并 将成本差异分析深入到作业层次； 通过对x 企业在e r p 环境下实施标准作业成本管理的案例分析，从实践的角度证实 了其可行性及优越性，为制造企业进行e r p 环境下的成本管理提供了借鉴。 关键词：企业资源计划；成本管理；标准作业成本管理 西安理工大学硕士学位论丈 t i t l e ：t h es t u d yo nm a n u f a c t u r l n gc o s tm a n a g e m e n t b a s e do ne r p m a j o r ：a c c o u n t i n g n a m e ：f a n s im e n g s u p e r v i s o r ：v i c e - p r o fq iz h a n g a b s t r a c t s i g n a t u r e ：咝脚幽 s i g n a t u r e ：堕墨蚜 w i t ht h ei m p l e m e n t a t i o no fe n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e m ，t h et r a d i t i o n a lp r o d u c t i o nc o s t m a n a g e m e n tc a nn o ta d a p tt ot h em a n u f a c t u r i n g sn e wr e q u i r e m e n t t h ec o m p l e xp r o c e s s w h i c hi sb o t hd i s c r e t em a k e st h ec o s tm a n a g e m e n td i f f i c u l t t a k e av i e w o ft h ec o s t m a n a g e m e n tt r e n do f t h ed o m e s t i ca n do v e r s e a sm a n u f a c t u r i n g ，t h ei m p l e m e n t a t i o no f e n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e m i st h eu p t r e n d , w h i c hc a ns h a r et h ei n f o r m a t i o nw i t ho t h e r s y s t e m sa n dp r o v i d et h et i m e l ya n d e x a c tc o s ti n f o r m a t i o nf o rt h ee n t e r p r i s e t h i sp a p e ri n t r o d u c e dd e f i n i t i o ni nt h es y s t e mo fe r pa n dd e v e l o p m e n tg e n e r a ls i t u a t i o n ， a n a l y z e dt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n da d v a n t a g e so fc o s tm a n a g e m e n ti ne r ps y s t e mc o m p a r e d w i t h t r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t ，a n de x p a t i a t e dc o s tm a n a g e m e n tp r i n c i p l ei nt h ee r ps y s t e m ； t h i sp a p e rr e g a r dm a n u f a c t u r i n ga st h eb a c k g r o u n d ，s t u d yt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ec o s t m a n a g es y s t e mo ft h em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e ，a n a l y z i n gt h em a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y p r o d u c t i o nc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s s ，a c c o r d i n gt oa c t u a lc i r c u m s t a n c eo fm a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e ，p u tf o r w a r ds t a n d a r da c t i v i t y b a s e dc o s t i n gs y s t e ma c c o r d i n g t oe r p t h i sp a p e rf o c u s e so na p p l y i n ga b e t h o u g h tt om a k e r e s e a r c ho fa n dd e s i g ne r ps y s t e m c o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l l i n gf l o wo nd e s i g ns t a g e 、p u r c h a s es t a g ea n dp r o d u c t i o ns t a g e ， p r i m a r i l yi n c l u d i n gt h a t ：o nd e s i g ns t a g e ，i m i t a t e a n do p t i m i z ep r o d u c tc o s t ；o np u r c h a s e p r o c e s s ，a p p l i e st h et h o u g h to fa b ct oa c c o u n ta n dc o n t r o lp u r c h a s i n gc o s t ；o np r o d u c t i o n s t a g e ，a p p l yt h o u g h to fs t a n d a r d b a s e dc o s t i n gt os e tu ps t a n d a r dc o s tp a r a m e t e r s ，a n da n a l y s e s t h ea c t u a ld i f f e r e n t i ai n t oa c t i v i t y t h es y s t e mi si m p l e m e n t e di np r o c e s s i n gw o r k s h o po fx c o r p o r a t i o n ，w h i c hs h o w st h a t t h ea p p r o a c h e so ft h e p a p e ra r ef e a s i b l e a n dp r a c t i c a b l ea n du s e sf o rr e f e r e n c ei nt h e m a n u f a c t u r i n gc o s tm a n a g e m e n t i ne r p s y s t e m k e yw o r d s ：e r p ；c o s tm a n a g e m e n t ；s t a n d a r da c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t 2 独创性声明 秉承祖国优良道德传统和学校的严谨学风郑重申明：本人所呈交的学位论文是我 个人在导师指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人的研究成果。与我一同工作的同志对本文所研究的工 作和成果的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并已致谢。 本论文及其相关资料若有不实之处，由本人承担一切相关责任 论文作者签名：盔恳乃胡年岁月1 3 学位论文使用授权声明 本人缸l 在导师的指导下创作完成毕业论文。本人已通过论文的答辩， 并已经在西安理工大学申请博士硕士学位。本人作为学位论文著作权拥有者，同意 授权西安理工大学拥有学位论文的部分使用权，即：1 ) 已获学位的研究生按学校规定 提交印刷版和电子版学位论文，学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存研究生 上交的学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索：2 ) 为 教学和科研目的，学校可以将公开的学位论文或解密后的学位论文作为资料在图书馆、 资料室等场所或在校园网上供校内师生阅读、浏览。 本人学位论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权西安理工大学研究生部办 理。 ( 保密的学位论文在解密后，适用本授权说明) 论文作者签名：盘逝 导师签名：雄绣年多 月日 绪论 1 绪论 1 1 研究背景与意义 由于科学技术的不断进步和经济的不断发展，推进了经济全球化的进程，使得企业面 临的竞争环境日趋严峻，客户需求日趋呈现“多样化、个性化、系统化和国际化 的特征， 导致企业所面临的市场环境和制造环境发生深刻的变化，企业生产方式已由传统的少品 种、大批量向多品种、小批量的生产方式转变。近几年来，随着企业对高科技的应用日趋 增多，生产制造过程自动化程度不断提高，间接费用占总成本的比例越来越大，资料表明， 7 0 年前的间接费用为直接人工成本的5 0 - 6 0 ，而今天大多数公司的间接费用为直接人工 成本的4 - 5 倍；以往直接人工成本约占产品成本的4 0 - 5 0 ，而现今却可占到1 0 ，甚至 仅占产品成本的3 5 。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的成本管理手段受到强 烈冲击，企业必须建立崭新的成本管理制度，提供有关、正确、及时的会计信息，以帮助 管理人员做出有效的决策。 e r p 作为企业管理信息化的一项重要内容，在企业管理中的作用越来越重要，作为企 业信息化建设的核心组成部分，它的优势不仅仅在于帮助企业建立一套信息化管理系统， 更重要的是它代表当今世界上最先进的现代管理思想和方法。e r p 使企业管理更加面向全 球市场，功能更为强大，所管理的企业资源更多，管理覆盖面更为宽广，并涉及了企业供 应链管理，从企业全局角度进行生产与经营管理，是适合制造企业的综合的管理信息系统。 e r p 下的成本管理，使企业对与生产相关的所有环节部门都可以实施有效的制约和监控。 在企业的成本管理越来越复杂，对成本信息的准确性和及时性要求也越来越高的情况下， 客观上也需要管理软件的帮助。e r p 的出现不仅有助于解决成本信息的准确性和及时性的 问题，还为成本信息与其他部门的共享、以及电子商务时代的到来提供了技术和管理方式 的支持。 随着我国加入世界贸易组织，我国企业将逐步参与世界经济竞争，而当今的经济竞争 中，成本优势起到了至关重要的作用。我国的制造企业大多数建立在传统的成本管理基础 上，依据这种落后的成本管理模式产生的信息进行成本决策必将误导决策者，因此，运用 现代信息技术武装我国企业并在此基础上建立现代成本管理模式，对于我国制造企业制定 科学决策参与世界竞争已经是迫在眉睫。 1 2 研究现状综述 ( 1 ) e r p 现状综述 理论界对e r p 的研究主要集中于对e r p 的产生、发展、功能、管理思想的介绍及应 西安理工大学硕士学位论文 用过程应关注的问题。胡小龙、华中生( 2 0 0 1 ) 详细阐述了e r p 的产生、发展和前景。 王旗林( 1 9 9 9 ) 对实施e r p 应注意的开发策略、企业集成和数据重组这几个问题作了研 究，并提出了相应的对策2 1 。罗扬( 2 0 0 1 ) 提出应用e r p 系统将在两个方面提高企业的 竞争能力，包括e r p 软件引导企业进步和对应用企业有制约作用，认为方便于实施是选 择e r p 软件的重要条件3 1 。宋卫( 2 0 0 3 ) 围绕如何才能成功实施e r p 这一企业普遍关心 的课题作了探讨4 1 。于淼、潘晓慧( 2 0 0 3 ) 阐述了企业资源计划理论的发展和演变过程， 介绍了不同阶段的特点，并指出了电子商务环境下传统e r p 系统的不足之处。在此基础上， 提出了企业整合电子商务应用框架，即融合了最新的企业管理理念及i n t e r n e t 技术，从 管理思想应用模型及技术手段方面解决传统e r p 瓶颈，为企业管理提供了崭新的、总体拥 有成本最低解决方案的扩展e r p 系统u 1 。夏铮、简朴( 2 0 0 4 ) 站在用户角度，从选型、实 施和应用三方面分析了e r p 成功的关键因素，最后得出e r p 要成功，企业领导层是关键的 结论，并且提出了中国企业应努力增强主体意识，发挥主体作用玷1 。陈志祥、黄艳芬( 2 0 0 4 ) 提出企业资源计划是支持供应链系统运作的一个综合计算机系统，基于活动的作业成本计 算理论与供应链管理有极其相似性的原理，面向过程的绩效管理与优化理论用于系统包括 标准成本计算、财务管理、库存管理、生产计划与控制等把理论用于系统能使各子系统紧 密地联系在一起形成面向过程的生产组织管理方式有利于分析企业价值链变化情况，有利 于业务流程的改造与优化7 。 ( 2 ) 讨论e r p 系统下成本管理模式问题 宁亚平( 2 0 0 6 ) 从e r p 的定义、未整合a b c m 的e r p 系统的缺陷、e r p 整合a b c m 的基 础及可行性、e r p 整合a b c m 的必要性、e r p 整合a b c m 的基础及可行性和意义和基于a b c m 的e r p 信息系统的功能等六个方面，系统全面地研究了e r p 与a b c m 整合中的问题，为整 合e r p 提供参考方法8 1 。苑泽明、许本强( 2 0 0 5 ) 针对e r p 系统在具体运用过程中存在的 不足，提出将作业成本法、主动成本控制以及标准成本模式纳入到e r p 系统中，重点讨论 了作业成本法在企业的应用，实现优化成本控制，提高企业的竞争力”1 。夏鑫( 2 0 0 5 ) 在 分析a b c 和e r p 原理的基础上，从理论上研究了a b c 和e r p 集成的可行性，提出了a b c 与e r p 集成的理论模型，并探讨了a b c 与e r p 集成的应用模型 1 0 i 。章丽萍( 2 0 0 6 ) 分析 了e r e 环境下成本管理所存在的问题，根据现有成本管理方法之间的逻辑一致的关系，给 出了在e r p 环境下的成本管理新方法，并给出了e r p 环境下成本管理体系的构成 1 l j 。高 艳茹、赵欣( 2 0 0 5 ) 针对成本管理模式中存在的缺陷，构建了e r p 环境下融入成本企划思 想的作业成本管理模式。并对e r p 环境下成本管理模式的实施提出建议1 1 2 1 0 高艳茹、李 晓东( 2 0 0 4 ) 从成本管理的角度出发，阐述了e r p 环境下的成本管理模式，构建了以标准 成本为基础，新型责任成本模式相衔接，实行作业成本管理的新型成本管理模式，同时采 用主动成本控制系统为成本管理在e r p 环境下提供了较为可行的模式m 1 。刘肠( 2 0 0 5 ) 从成本管理的角度出发，阐述了e r p 环境下的成本管理模式，包括以标准成本为基础，作 业成本管理为主要内容，采用目标成本为导向，到供应链成本战略控制为发展的成本管理 绪论 模式1 1 4 1 。于宁( 2 0 0 6 ) 提出标准成本控制和作业成本法的结合是e r p 成本控制系统发展 的方向 1 5 1 。杨桂林( 2 0 0 6 ) 从阐述作业成本法在e r p 成本管理系统到底如何设计入手， 探讨了在设计中应该注意的问题等1 1 6 1 。邵学梅、李东( 2 0 0 3 ) 阐述了e r p 成本管理的原 理，分析了马钢成本管理的现状，从部门消耗费用的控制管理、产品成本的模拟及控制以 及与同期实施的马钢信息化工程中生产、销售、物料管理等其它模块的资源共享论述了马 钢e r p 系统中成本管理的具体设计1 1 7 3 0 李晓静、王清云( 2 0 0 5 ) 从企业管理的广义角度 论述了e r p 如何有效控制成本1 1 8 1 。杜雪丽( 2 0 0 6 ) 对我国企业在实施成本模块过程中存 在的问题进行分析，论述了e r p 中成本模块的成功实施需要具备的条件1 1 9 1 。 ( 3 ) e r p 下成本核算方法研究 肖艳菊、李冬生( 2 0 0 5 ) 研讨e r p 环境下成本核算方法、材料成本计价方法选择、成 本会计工作组织形式和成本会计流程四个方面的成本管理问题，并提出了解决方法啪1 。 孟宝刚、王翠玉( 2 0 0 6 ) 结合实际对m r p e r p 系统中成本管理与其它系统的关系，产品成 本的计算过程及方法，产品成本管理的实施，以及在选择m r p e r p 系统时对成本管理的需 求等方面进行了分析和论证 2 1 1 0 余开朝( 2 0 0 3 ) 对e r p 下成本的计算进行了介绍1 2 2 1 0 白 莉( 2 0 0 4 ) 通过对e r p 中成本管理方法的分析，结合企业的实际生产过程，提出了基于标 准成本的成本核算与控制方法，该方法以标准成本为计算依据，集成出入库业务及存货核 算业务实现产品成本的计算、比较与分析，从而实现企业生产过程中对产品成本进行事前 计划、事中控制与事后分析的目的协1 。张欢( 2 0 0 4 ) 叙述了在当前的e r p 信息管理系统 下，如何使成本计算的分批法和分步法完全适用于e r p 系统2 钉。徐键( 2 0 0 4 ) 从e r p 成 本管理的原则、成本管理主要涉及的方面、生产成本计算方法以及期间费用的分摊等角度， 来探讨这种计划与控制的实现1 2 5 1 。王欣( 2 0 0 4 ) 在分析传统成本计算方法和e r p 下成本 核算体系的基础上，对各种成本计算方法的内在联系进行了论述，指出了e r p 中成本计算 方法的实质，并分析了e r p 环境下成本计算应注意的问题1 2 6 1 。 综上所述，我国的大部分学者都只是在理论上探讨e r p 下的成本管理模型及成本计算 方法，而并没有真正的将其运用到实际中进行验证，关于在e r p 环境下融合标准成本管理 与作业成本管理的成本管理思想就更寥寥无几。因此，本文尝试着在进行大量调研、分析 制造业特点的基础上，提出基于e r p 的标准作业成本管理体系，旨在能为部分制造企业解 决其在成本管理上的难点、有效地进行成本管理、增强企业竞争能力提供借鉴。 1 3 本文的研究思路和研究内容 1 3 1 研究思路 ( 1 ) 介绍本课题的选题背景、研究意义、研究内容及国内外的研究现状。分析介绍了e r p 基本理论、成本管理理论以及国内外现阶段的实施情况，着重分析e r p 对成本管理理论 3 西安理工大学硕士学位论文 和实务的影响及利用e r p 进行成本管理的优势。 ( 2 ) 本课题以制造企业为研究对象，分析我国制造企业的特点，从制造企业的成本管理 难点出发，对企业的成本管理业务流程进行分析和控制，确定其成本管理的需求，提出 e r p 系统下适合我国制造企业特点的标准作业成本管理新体系。 ( 3 ) 从e r p 成本管理的特点，即事前计划、事中控制、事后分析角度出发，对e r p 环境 下的面向制造业的标准作业成本管理体系进行具体设计。 ( 4 ) 选取某一个制造企业为案例建立e r p 下的标准作业成本管理体系，并对其实际的运 行效果做出评价。 ( 5 ) 总结论文的工作，提出该成本管理体系的不足以及还需要进一步做的工作，并提出 系统以后的改进方向。 1 3 2 研究内容 本文通过论述由于现代制造技术、信息技术的飞速发展对传统财务管理体系提出的挑 战，引出e r p 成本管理的论题；同时，由于我国制造企业成本管理水平低下，存在诸多缺 陷，提高制造业成本管理水平是我国企业管理的一项重大课题。本文以此作为论文的切入 点，研究基于e r p 的制造业成本管理。 本论文共分六章，具体章节安排如下： 第一章为文章绪论，提出本论文的研究背景及意义，并对现阶段国内的研究现状进行 归纳总结，指出应该继续完善的地方。 第二章作为本论文的基础理论部分，总结了e r p 和成本管理的基本概念，对e r p 成本 管理与传统成本管理进行了比较分析，并从事前、事中、事后的角度阐述了e r p 成本管理 原理。 第三章从制造业成本管理的难点出发，通过对制造企业生产成本管理流程的分析，以 解决其在成本管理上存在的问题为目的，构建基于e r p 的标准作业成本管理体系。 第四章着重在e r p 环境下采用标准作业成本管理体体系对制造企业的产品设计、采 购、生产进行具体设计。主要包括，在设计阶段对产品成本进行模拟和优化；在采购过程 中，应用作业成本思想核算与控制采购成本：在生产制造阶段，运用标准成本思想制定标 准作业成本并将实际成本差异分析深入到作业层次。 第五章选取一个制造企业，通过对该企业在e r p 环境下实施标准作业成本法，从实 践的角度证实了其可行性及优越性，为制造企业进行e r p 环境下的成本管理提供了借鉴。 第六章总结了论文的主要内容和成果，并指出了文章的不足及以后需改进的地方。 4 相关基础理论 2 相关基础理论 2 1e r p 及其体现的管理思想 企业资源计划e r p ( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ) 是由美国著名的计算机技术咨询和 评估集团g a r t e rg r o u pi n c 于2 0 世纪9 0 年代提出的一种管理思想、软件产品与管理系统 的集合体，它以信息技术为基础，利用先进的管理思想，对企业所拥有的人力、资金、材 料、设备等所有资源进行综合平衡和充分考虑，为企业提供了一个集决策、计划、控制与 评估于一体的全方位、系统化的管理平台 2 7 1 。 e r p 系统最初是从2 0 世纪6 0 年代产生的m r p 系统发展而来的，经历了四个主要发展 阶段： 第一阶段：物料需求计划( m a t e r i a l sr e q u i r e m e n t sp l a n n i n g ，简记为m r p ) 产生于2 0 世纪 6 0 年代，它主要用于采购管理和库存控制，其主要功能是根据物料清单、库存数据以及 主生产计划来确定物料的需求计划 2 8 1 0m r p 的逻辑流程图如图2 - 1 所示： 图2 1m r p 逻辑流程图 f i g u r e 2 1l o g i cf l o wc h a r to fm r p 当时企业所处的是大规模生产( m a s sp r o d u c t i o n ) 环境，通过提高产品批量和生产率来 降低成本是企业增强竞争力的主要手段。为了降低原料成本，企业必须在订货成本和贮存 成本间权衡以制定订货计划，m r p 系统主要是为了解决手工订货、发货所带来的生产缺货 频繁问题。因此，美国生产与库存控制协会a p i c s 提出了物料需求计划这一思想，m r p 系统是这一思想的体现。但是作为一种生产模式，m r p 系统制定生产计划过程中没有考虑 对生产能力的需求，因而可能导致实际生产能力无法实现计划的情况 2 9 1 0 第二阶段：闭环m r p 系统产生于2 0 世纪7 0 年代，基于这一时期提出的能力管理 5 西安理工大学硕士学位论文 ( c a p a c i t ym a n a g e m e n t ) 概念，闭环m r p 在m r p 的基础上集成了粗能力计划、能力需求计划， 实现了信息和管理运作的闭环反馈1 3 0 1 。闭环m r p 系统根据对所有物料的需求，计算各个 时期对每个能力单元( 工作中心) 的能力需求，做出能力需求计划，通过闭环反馈实现物料 需求计划和能力需求计划间的协调和平衡。其逻辑流程如图2 2 所示： 图2 - 2 闭环m r p 流程图 f i g u r e 2 - 2l o g i cf l o wc h a r to fc l o s e dl o o pi v i r p 前两个阶段的m r p 和闭环m r p 都是围绕企业中物料的管理展开，没有考虑企业的财务、 销售、质量等方面，随着市场竞争的加剧和产品个性化需求的增长，其局限性逐渐突现出 来。企业从单纯的质量、成本竞争扩展到成本、技术、时间、服务等多个领域的竞争，而 消费者个性化产品需求的迅速增长使得生产规模从大批量转为小批量定制，生产设备的自 动化水平不断提高，在新的环境下企业各环节间的协同、协作成为企业管理者必须解决的 问题。 第三阶段：制造资源计划( m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c ep l a n n i n g ，简记为m r pi i ) 产生于 2 0 世纪8 0 年代，在闭环m r p 的基础上又集成了财务、供销等管理功能，将生产、财务、 销售、采购、技术等子系统集成在一起，构成完整的企业管理流程，对整个企业的资源进 行全面规划、优化控制，并实现数据、信息的集成和共享 3 1 1 0 具体流程如图2 3 所示： 6 相关基础理论 图2 3m r p i i 逻辑流程图 f i g u r e 2 3l o g i cf l o wc h a r to fm r p i i 第四阶段：企业资源计划( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ，简记为e r p ) 产生于2 0 世纪9 0 年代初，美国的g a r t n e rg r o u pi n c 根据当时计算机信息处理技术的发展和企业对供应链 管理的需要，预测制造业管理信息系统的发展趋势，提出了e r p 这一理念。e r p 系统在b l r p i i 的基础上引入图形界面、关系数据库、第四代计算机开发语言、第二、三代网络体系 结构、开放系统和简化集成等先进技术，将销售、制造、人力资源、后勤、财务等管理功 能集成在一起3 ”；在功能方面，e r p 的功能更强大，能够支持多种制造类型和混合制造， 集成更多的功能模块包括供销链，e r p 集成了整个供应、制造和销售过程，并将系统延伸 到供应商和客户；同时，系统集成能力更强，能够支持企业的全球运作，除了传统m r pi i 系统的制造、财务、销售等功能外，还增加了分销管理、人力资源管理、运输管理、仓库 7 西安理工大学硕士学位论文 管理、质量管理、设备管理、决策支持等功能；支持集团化、跨地区、跨国界运行，其主 要宗旨就是将企业各方面的资源充分调配和平衡，使企业在激烈的市场竞争中全方位地发 挥足够的能力，从而取得更好的经济效益。其逻辑流程如图2 4 所示： 图2 4 e r p 逻辑流程图 f i g u r e 2 - 4l o g i cf l o wc h a r to fe r p e r p 体现先进的生产管理思想，具体表现在以下几个方面b ”： ( 1 ) 体现对整个供应链进行管理的思想 现代企业的竞争已经不是单一企业与单一企业间的竞争，而是一个企业供应链与另一 个企业供应链之间的竞争，即企业不但要依靠自己的资源，还必须把经营过程中的有关各 方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能在市场上获得 8 相关基础理论 竞争优势。e r p 更加面向市场、面向经营、面向销售，它把供应商、分销网络、客户等经 营相关方都纳入了企业的供应链系统，消除了相互之间的信息屏蔽，实现了面向供应链管 理的信息集成，使客户需求能够直接同分销、制造甚至供应商进行有效沟通，从而达到利 用全社会一切资源快速占领市场的管理目标。 ( 2 ) 体现精益生产和敏捷制造的思想 e r p 系统支持对混合型生产方式的管理，其管理思想表现在两个方面：其一是“精益 生产”思想，它是由美国麻省理工学院提出的一种企业经营战略体系，即企业按大量生产 方式组织生产时，把客户、销售代理商、供应商、协作单位纳入生产体系，企业同其销售 代理、客户和供应商的关系，已不再简单地是业务往来关系，而是利益共享的合作伙伴关 系，这种合作伙伴关系组成了一个企业的供应链，这即是精益生产的核心思想。其二是“敏 捷制造 思想，当市场发生变化，企业遇到有特定的市场和产品需求时，企业的基本合作 伙伴不一定能满足新产品开发生产的要求，这时，企业会组织一个由特定的供应商和销售 渠道组成的短期或一次性供应链，形成“虚拟工厂 ，把供应和协作单位看成是企业的一 个组成部分，运用“同步工种”组织生产，用最短的时间将新产品打入市场，时刻保持产 品的高质量、多样性和灵活性。这是“敏捷制造”的核心思想。 ( 3 ) 体现事前计划与事中控制的思想 e r p 系统中的计划体系主要包括：主生产计划、物料需求计划、能力计划、采购计划、 销售执行计划、利润计划、财务预算和人力资源计划等，而且这些计划功能与价值控制功 能已经完全集成到整个供应链系统中。另一方面，e r p 系统通过定义事务处理相关的会计 核算科目与核算方式，在事务处理发生的同时自动生成会计核算分录，保证了资金流与物 流的同步记录和数据的一致性，从而实现了根据财务资金现状，可以追溯资金的来龙去脉， 并进一步追溯所发生的相关业务活动，便于实现事中控制和实时做出决策1 3 4 1 。 此外，计划、事务处理、控制与决策功能都在整个业务处理流程中实现，要求在每个 流程业务处理过程中最大限度地发挥每个人的工作潜能与责任心，流程与流程之间则强调 人与人之间的合作精神，以便在有机组织中充分发挥每个人的主观能动性与潜能。实现企 业管理从“高耸式”组织结构向“扁平式组织机构的转变，提高企业对市场动态变化的 响应速度。 通过以上分析可知，e r p 的最终形成经历了许多发展阶段，是对管理思想和软件不断 创新和扩充的基础上形成的，因此e r p 系统是一种更高层次的管理理念和模式，是先进管 理科学、理论和方法的软件封装。 2 2e r p 成本管理与传统成本管理的区别 动态多变的市场对于企业的快速响应能力提出了更高的要求，而这是需要有准确、及 时、完整的信息来支持的，传统会计体系已经难以满足企业的管理需求，具体表现在： 9 西安理工大学硕士学位论文 ( 1 ) 信息的不完整 在传统的会计体系结构中，会计部门仅仅采集企业经济业务数据的子集符合会计 事项定义的数据集( 即对企业的财务报表有影响的数据) ，这不仅会忽略掉大量的管理信 息，而且可能会造成财务信息与业务信息的不一致、信息隔阂和信息重复存储。 ( 2 ) 信息的不及时 按照传统的会计管理模式，会计信息的传递是通过人工传递会计凭证的途径来实现 的，各种原始凭证先在本部门内流转，然后“批处理 地传到财会部门，形成会计信息的 第一级滞后传递滞后，凭证经过会计处理后，要到月底才进行结账，出报表，形成会 计信息的第二级滞后处理滞后，这样的双重滞后使财务部门无法实现对价值运动的实 时控制。 ( 3 ) 信息的不实用 虽然原始凭证包含了经济业务活动的详细数据，但是，财务数据一般都要经过多次处 理包括编制记账凭证、登日记账、明细账、总账等，经过多次这样的数据过滤、汇总处理， 财务部门最终所提供的财务信息难以反映出经济业务的本来面目。 在传统会计体系下，信息的完整性、及时性和直观性都不能得到保证，因此，传统成 本管理只能停留在事后核算阶段，无法满足企业的管理需求，其局限性主要表现在： ( 1 ) 虽然能够核算出成本，但是对于成本的波动无法提供有力的解释，无法量化各种 因素对成本的影响，不利于进行产品成本和利润的分析与决策。 ( 2 ) 由于在较高的层次上就使用了分摊的方法，使得数据只具有总量上的意义，而缺 乏明细分析的意义，比如在多品种、小批量的企业中，无法提供各种产品、各个生产批次 的准确成本，导致成本控制缺乏依据t 3 5 1 。 ( 3 ) 原始数据收集困难，而且数据的准确性和及时性难以保证。原始数据的质量直接 影响到产品成本信息的质量。产品成本核算所需要的数据有些孤立地分散在不同部门和业 务人员手中，由于部门间的协调沟通问题，要收集到准确的原始数据并不容易。 ( 4 ) 即使在较高的层次上就使用了分摊的方法，财务部门的工作仍然非常繁重，有时 不能满足管理者对成本信息的及时查询要求。 ( 5 ) 成本控制标准的时效性差。传统的成本管理方法一般以工时定额或标准成本作 为成本分配、差异分摊的依据，而这些定额或标准是过去生产过程中的经验数据，往往不 能随物价涨跌、生产流程的改进和高新技术的应用而得到及时的修正，由此核算得到的成 本及成本差异可能与实际情况是不相符的，这样就大大削弱了成本控制力度。 e r p 系统中的成本管理是按照管理会计的原理，对企业的生产成本进行计划、决策、 控制、分析与考核。典型的e r p 系统采用的是标准成本体系。在成本发生前，通过对历史 资料的分析研究和反复测算制定出未来某个时期内各种生产条件( 如生产规模、技术水平、 能力利用等) 处于正常状态下的标准成本。标准成本是进行成本控制的依据和基础。在成 本发生过程中，将实际发生的成本与标准成本进行对比，记录产生的差异，并做出适当地 1 0 相关基础理论 控制和调整。在成本发生后，对实际成本与标准成本的差异进行全面的综合分析研究，发 现问题、解决问题，并制定出新的标准成本。e r p 成本管理具有成本信息多样、真实而详 尽，实现全过程的成本管理特点，使成本管理更加有效，便于成本的持续改进，简化会计 工作，增强员工的成本意识。e r p 的重要特点是集成性，所有的成本管理应用程序都共享 同一个数据源并且使用相同的标准化报告系统，能够自动实时地采集生产业务原始数据， 进行成本的核算，为企业的成本控制和经营决策提供真实、完善而详尽的依据。传统成本 管理与e r p 成本管理的系统比较如表2 1 所示。 表2 1 传统成本管理与e r p 成本管理的比较 t a b l e 2 1c o m p a r i s o no ft r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n ta n de r pc o s tm a n a g e m e n t 传统成本管理e r p 成本管理 管理 思想 事后成本核算事前计划、事中控制、事后分析 核算 方法 实际成本法为主、标准成本法为辅标准成本制度为主 管理手工或自动处理帐务，采用摊销、分配、将实时信息处理流程嵌入如业务处理流程，即实时数 技术简化处理等技术据采集、实时成本核算、实时成本控制 管理 缺乏会计数据传输的实时性、一致性、成本的核算与资金的转移、价值的增值同步，成本数 系统性，成本数据滞后、粗放、准确性据实时、精细、准确，有助于企业及时控制事中业务 意义 差、指导性差。并处理风险，增加企业柔性。 e r p 成本管理能够满足企业精细化管理的需求，大型e r p 软件通常将生产成本细分 为原材料、直接人工、制造费用和外协加工费等项，每种物料的标准成本都是分项显示的， 成本差异也是分项的，通过成本的分项比较，企业可以迅速、准确地找出成本节超环节， 为成本控制提供更为详尽的依据。 e r p 成本管理的常用模式是标准成本制度，其处理逻辑如图2 5 所示。 图2 5e r p 成本管理处理逻辑 f i g u r e 2 5e r p c o s tm a n a g e m e n tp r o c e s s i n gl o g i c ( 1 ) 生产加工前，通过对历史资料的分析研究和反复测算，预计采购件的标准成本、 1 1 西安理工大学硕士学位论文 标准人工费率和制造费率，采用成本滚加法得出自制件的标准成本，作为成本管理的依据 f 滚加法是指e r p 系统根据成本b o m 提供的产品成本结构，从最底层的采购件成本逐层 向上滚加，将低层累计成本与本层增值成本按成本项目分别累加，形成本层累计成本，直 至得到最顶层的自制件成本1 3 6 1 。 ( 2 ) 在生产过程中，实时地将生产领料、工序加工、完工入库等业务动态集成到财 务，采用分批法逐步核算出生产订单的实际成本，e r p 的重要特点就是集成性，在标准的 e r p 系统中，所有的成本管理应用程序都共享同一个数据源并且使用相同的标准化报告系 统。对偏离标准成本的量差及时进行揭示，以便采取相应措施加以改进，实现成本的事中 控制。 ( 3 ) 生产订单完成后，通过对各项实际成本与标准成本的差异分析，查明原因、落 实责任、改进工作，实现成本的事后分析。e r p 系统的特点之一在于“数据唯一、数据共 享 ，通过对各个端口输入数据的收集，形成准确及时的汇总数据，避免了数据的重复录 入，减小数据的时间性差异，通过多个人员进行数据收集，节约了大量基础数据处理资源。 2 3 成本管理模式 2 3 1 标准成本模式 标准成本模式是2 0 世纪早期产生并被广泛应用的一种成本管理制度。在成本发生前， 通过对历史资料的分析研究和反复测算，制定出未来某个时期内各种生产条件( 如生产规 模、技术水平、生产效率等) 处于正常状态下的标准成本，以此作为成本控制的依据和基 础；在成本发生过程中，再将实际成本与标准成本进行对比，记录产生的差异，并作适当 的控制和调整；在成本发生后，对实际成本与标准成本的差异进行全面的分析研究，发现 问题，解决问题，并制定新的标准成本。 采用e r p 标准成本体系，系统可以自动计算出产品的标准成本、实际成本，并将差 异自动结转出来，还可以将差异细分为材料价格差异、材料用量差异等差异项，e r p 基本 实现了标准成本制度下产品实际成本的计算，企业实行e r p 标准成本体系有助于优化成 本控制流程，简化日常核算工作。e r p 中的标准成本体系是按照标准成本思想的原理设计 的程序，e r p 只是为这种理论方法的应用以及标准成本法与其他成本管理理论和方法的结 合应用提供了操作平台，解决了繁琐的计算问题，有利于标准成本制度在企业的应用，促 进了标准成本制度的普及。其具体的工作流程分为以下几个步骤： ( 1 ) 制定标准成本。标准成本是成本控制的准绳，包括成本计划中规定的各项指标。 ( 2 ) 监督成本的形成。即根据成本控制标准，对成本形成的各个项目经常的进行检 查、评比和监督。 ( 3 ) 及时纠正偏差。针对系统自动结转出来的成本差异，查明发生的原因，以及相 1 2 相关基础理论 关责任者，根据具体情况，提出改进措施，加以贯彻执行。 a 标准成本的制定 标准成本法是国际公认的较理想并广泛使用的生产成本核算管理办法。标准成本法实 施的关键是依靠对行业、对市场、对历史数据的分析，结合公司的经营管理目标，科学、 合理地制定成本标准；对经营过程中产生的成本差异做出准确的分析，及时调整成本标准， 从而达到能事前准确预测成本，在市场竞争中处于有利地位，同时提高生产环节的控制和 管理水平t 3 7 1 。采用标准成本管理的主要优点是：可以充分体现公司的经营成本目标，使不 同期间成本数据具有较强的可比性。这些特点也对标准成本的稳定性提出了较高要求。标 准成本的制定主要包括标准成本的定义、标准成本累积和成本更新等内容。其操作流程如 图2 - 6 所示。 茹 是否采购项目i 磊标准成本审核l 项目审核 下层项目成本不准li1 执行暂时成本积累 标准成本定义ll 墨堂璺望坌塑 三堂些奎里翌l 图2 6 标准成本操作流程 f i g u r e 2 - 6s t a n d a r dc o s to p e r a t i o nf l o w b 标准成本核算的准备工作 ( 1 ) 物料清单。它是一个完整的、正式的、结构化的，有关组成一个产品的部件清单。 该清单包含每个部件的物料编号、数量和计量单位，物料清单是e r p 的基础，对于产品成 本来说，物料清单决定了哪些材料将被计算进产品的成本，以及计算的顺序。物料清单中 可能会包括一些半成品，这些半成品本身也有物料清单，这样就构成了多层物料清单。 ( 2 ) 工作中心。在e r p 中，工作中心是一种抽象的组织机构，它可以被灵活地定义为 各种实际的工作中心，如一台机器或一组机器，一条生产线，一个装配中心，一个生产班 组，或者一个车间t 3 8 1 。工艺路线中的每一道工序都必须在工作中心中完成。工作中心在 e r p 的物流管理中很重要，和它相关的功能很多，比如生产进度安排、产能计划等等。对 于产品成本计算来说，工作中心是计算人工成本和制造费用的基础。工作中心中定义了和 产品制造成本相关的公式，比如机器生产准备时间和批次有关而和批量大小无关，而生产 机时或工时则和批量大小成正比等等。 1 3 弓 西安理工大学硕士学位论文 ( 3 ) 工艺路线。工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序以及执行这些工序的 先后次序。除此之外，