（会计学专业论文）基于本体论的供应链成本控制系统研究.pdf

摘要 随着全球经济一体化的形成与供应链经营模式的出现，企业面i 临 的竞争日趋激烈；而加强成本控制依然是各类供应链提升其竞争力的 重要手段。因此，如何建立一套科学的、高效的、能够实现供应链利 润最大化的成本控制系统，是一个迫切需要解决的高复杂度问题，这 也正是本论文的研究重点。 首先，本文由分析供应链的成本动因入手，深入剖析了供应链的 综合成本信息；在此基础上针对如何降低供应链的运作成本，提出选 用目标成本法作为供应链成本控制的指导方法。 其次，作者采用与以往研究者不同的视角，即基于本体论的方法， 以多a g e n t 技术为实现手段，辅助供应链成本控制系统的实现。通过 查阅、借鉴大量中外文献，详细阐明了本体论的相关理论和构建方法， 并且实际构建了供应链目标成本本体：进而运用当前最为通用、易于 被计算机读取的本体描述语言x o l 予以了描述；随后依据此模型，采 用基于本体概念的a g e n t 技术作为供应链成本控制系统具体实现的 技术支持。 最后，在介绍了基于本体论的供应链成本控制系统实施过程的基 础上，按照本体构建、本体描述、基于本体概念a g e n t 设计的顺序， 详细设计了供应链核心企业成本控制系统范例，从而验证了本论文所 提出的基于本体论供应链成本控制系统实施思路的可行性。本文中的 建模方法、过程及其实现技术对于类似系统的开发具有一定指导和借 鉴意义。 关键词本体论，供应链，成本控制系统，目标成本法，a g e n t 技术 a b s t r a c t w i t ht h ei n t e g r a t i o no fg l o b a le c o n o m ya n dt h ee m e r g i n go fs u p p l y c h a i no p e r a t i o nm o d e l ，e n t e r p r i s e sa f ef a c i n gm o r ef e r o c i o u sc o m p e t e n c e e v e r yd a yw h i l ec o n t r o l l i n gt h ec o s ti s s t i l la ni m p o r t a n tm e t h o df o r s u p p l yc h a i n st oi m p r o v et h e i rc o m p e t e n c e s o ，h o w t os e tu pas c i e n t i f i c a n de f f i c i e n tc o s tc o n t r o ls y s t e mt om a x i m i z es u p p l yc h a i np r o f i ti s a h i 曲l yc o m p l e xi s s u e ，w h i c hr e q u i r e si m m e d i a t es o l u t i o n a n dt h a ti st h e p o i n to f t h i sp a p e r f i r s t ，w es t a r tf o r mt h ea n a l y s i so fas u p p l yc h a i n sc o s td r i v e r sa n d t h o r o u g h l ys t u d yt h es y n t h e s i z e dc o s ti n f o r m a t i o n w i t ht h i si n f o r m a t i o n ， w ep r o p o s eam e t h o dt ot h eq u e s t i o no fh o wt ol o w e rd o w nt h eo p e r a t i o n c o s to fs u p p l yc h a i n s ，w h i c hu s et h et a r g e tc o s t i n ga sap r i n c i p l ef o rc o s t c o n t r o lo f s u p p l yc h a i n s s e c o n d ，t h ea u t h o re m p l o y sav i s i o nd i f f e r e n tt oo t h e rr e s e a r c h e r s ， w h i c hi sb a s e do no n t o l o g y , u s i n gm u l t ia g e n tt e c h n o l o g y a saw a yt o h e l pi m p l e m e n ts u p p l yc h a i nc o s tc o n t r o ls y s t e m s b yr e f e r r i n gt om u c h f o r e i g na n dc h i n e s el i t e r a t u r e ，t h ea u t h o ra l s ot h o r o u g h l yc l a r i f i e st h e r e l a t i v et h e o r ya n dc o n s t r u c t i n gp r i n c i p l e so fo n t o l o g y , a n db u i l da p r a c t i c a ls u p p l yc h a i nt a r g e tc o s to n t o l o g y , t h e n d e s c r i b e si tw i t ht h em o s t c o m m o n l yu s e da n dc o m p u t e rr e a d a b l eo n t o l o g yd e s c r i p t i o nl a n g u a g e ， x o l i nt h ee n d ，a c c o r d i n gt ot h i sm o d e l ，a g e n tt e c h n o l o g yb a s e do n o n t o l o g yc o n c e p t si su s e da st h et e c h n i c a ls u p p o r tf o rt h ei m p l e m e n t a t i o n o f s u p p l yc h a i nc o s tc o n t r o ls y s t e m a tl a s t ，a f t e r i n t r o d u c i n g t h e i m p l e m e n t i n gp r o c e s s o f o n t o l o g y b a s e ds u p p l yc h a i nc o s tc o n t r o ls y s t e m ，t h ea u t h o rd e s i g n e da n e x a m p l eo fc o r ee n t e r p r i s e c o s tc o n t r o ls y s t e mi nas u p p l yc h a i n , f o l l o w i n gt h es t e p so fo n t o l o g yc o n s t r u c t i n g ，t e x td e s c r i p t i o n ，a n da g e n t d e s i g n i n gb a s e do no n t o l o g yc o n c e p b ，w h i c hp r o v e st h ef e a s i b i l i t yo ft h i s o n t o l o g y - b a s e ds u p p l yc h a i nc o s tc o n t r o ls y s t e mi m p l e m e n t a t i o nm e t h o d t h em o d e l i n gm e t h o d ，p r o c e s sa n d i m p l e m e n t i n gt e c h n o l o g yh a v e i m p o r t a n tv a l u et oi n s t r u c t i n gt h ed e v e l o p m e n to f s i m i l a rs y s t e m s k e yw o r d s o n t o l o g y , s u p p l yc h a i n ，c o s tc o n t r o ls y s t e m ，t a r g e t c o s t i n g ，a g e n tt e c h n o l o g y 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果，尽我所知，除了论文中特别加以标注的和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或写过的研究成果，也不包 含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共 同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：l ：翌i 兰日期：地年卫月丝日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论 文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文： 学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位 文。 作者签名：显i 至导师签名：隧叁圣日期：色! 竺年月垫日 硕士学位论文第1 章导论 1 1 研究背景和意义 第1 章导论 1 1 1 研究背景 2 0 世纪9 0 年代，是一个政治与经济都发生了剧烈变迁的时代，也是世界各 国和企业的经济活动日益全球化的时代。经济全球化是经济领域里出现的一种新 的国际关系结构，主要表现在生产活动国际化、贸易和投资自由化、世界金融市 场一体化、信息技术网络化。经济全球化使得资金、技术、人员、信息等生产要 素和商品在全球范围内快速、自由流动，寻求最有利的配置，使得世界各国的经 济日益紧密地联系在一起，相互渗透，相互影响，相互依存。 全球经济一体化正成为世界经济不可逆转的发展趋势。尽管在其发展进程中 可能会遭遇保护主义的逆流，也涉及发展中国家的利益体现与保障问题，但信息 网络的无孔不入，电子商务的超时空、零距离交易，跨国公司的全球网络化战略， 以及无接口、无国境地区( 区域经济一体化) 的不断扩展，已将世界经济引向全 球一体化的不归路，“你中有我，我中有你”、“一荣俱荣，一损俱损”的格局正 在形成。 在这样瞬息万变的市场环境下，顾客消费水平不断提高，企业之间竞争加剧， 加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得需求的不确定性大大加强，导致顾 客要求日益多样化，产品寿命周期缩短，企业承受着缩短交货期、提高产品质量、 降低成本和改进服务的压力。企业面临的竞争也已由过去的价格、质量竞争转向 基于时间的竞争，由企业与企业之间的竞争转向供应链与供应链之间的竞争。就 如著名的供应链专家马丁克里斯多弗所说：“市场上只有供应链丽没有企业0 “真正的竞争不是企业与企业之间的竞争，而是供应链和供应链之间的竞争”。 自从有了企业那天起，质量、成本和时间( 生产周期) 就一直是一个企业的 三个核心活动。企业的生存和发展全有赖于对这三个核心活动过程的完善。因为 质量是企业的立足之本，成本是生存之道，而时问则是发展之源。没有好的质量， 就无法得到消费者的认可，企业所提供的产品或服务就无法在市场上立足：没有 低的成本，企业就没有实力进行价格竞争，无法获得再生产所需要的资会而难以 为继；而企业要适应不断发展的消费需求，就必须能在最短的时间聚提供消费者 所需要的产品或服务。 供应链跨越多厂家、多部门，作为一种“扩展”的企业，其核心活动依然是 质量、成本和时间，它们同样影响着整个供应链的生存和发展经济全球化带给 堡主堂垡丝塞 一，。星! 兰量堡 全球发展的公司更大的机遇，同时也向其供应链管理提出了新的挑战：如何在全 球范围内进行原材料、零部件的购买获取、产品的制造、分销与营销? 如何减少 产品从原材料阶段到成品完成阶段直至交付给顾客的整个过程中多余环节与时 间? 如何对市场作出更快的反应，解决产品生命周期缩短、更新换代速度加快的 问题? 如何在满足顾客多样化需求的同时，取得标准化成本优势? 这一切都要求 供应链的核心竞争力表现在更好地满足顾客的需求，为顾客提供低成本、高质量 的产品与服务上。 在外部环境相同的条件下，哪条链能更好地满足顾客需求，哪条链才有可能 在竞争中获胜。但由于同行业中各龙头企业竞相采取新技术，企业之间技术、管 理水平相差不大，产品质量必然趋于相同，这时企业之间的竞争就更多地体现在 质量以外的其它方面，如成本。也就是说，产品的质量、可靠性、交货速度和交 货可靠性等早已成为供应链参与竞争的资格标准，而供应链最终产品或服务的成 本就成为供应链区别于其它供应链的关键所在，正是因为如此，供应链把降低成 本摆到了极其重要的位置上。供应链的最终目标是要提高利润，加强成本控制是 供应链实现这一最终目的的重要手段。因此，研究探讨如何建立一套科学的、高 效的、能够实现供应链利润最大化的成本控制系统，是一个迫切需要解决的问题， 也是一个创新性的研究课题。 i i 2 研究意义 本文从一种较新颖的视角即基于本体论方法切入供应链研究的关键问题，不 仅为供应链研究开辟了一个新的研究方向，同时也为快速构建供应链提供了理论 指导，以解决供应链效绩提升的瓶颈问题。因此，基于本体论的供应链成本控制 系统研究具有相当重要的理论和现实意义，具体表现为： 1 宏观意义： ( 1 ) 丰富和发展了现代成本管理理论和供应链管理理论，提出一种新的供 应链成本控制方法； ( 2 ) 扩展了供应链成本研究视野与内涵，将研究视角从供应链某领域成本 控制转向供应链整体成本控制； ( 3 ) 从会计学角度去研究整体供应链问题，并与控制理论领域和生产管理 领域知识结合，大大促进了多学科的交叉和融合发展，使得成本研究进入一个全 新的发展阶段。 2 微观意义： ( 1 ) 成本本体的构建为供应链目标成本的管理与分析提供了完备的计算理 论和问题求解元模型，使人机交互的成本控制系统更加灵活、高效； ( 2 ) 提供了供应链目标成本集优化选择和供应链成员企业优化选择等辅助 2 硕士学位论文 第1 章导论 决策功能，促进了企业管理规范化和信息化： ( 3 ) 归纳总结一套符合当前实际的供应链成本控制系统设计方法，将可以 用于指导实践，为供应链成本控制打下峰实基础。 1 2 国内外相关领域研究现状 供应链( s u p p l yc h a i n ，s c ) 的概念在2 0 世纪8 0 年代末提出，随着全球制 造的出现，供应链在制造业管理中得到普遍应用供应链管理则是在日趋激烈的 市场竞争条件下产生的一种新的管理模式，其重点是管理和协调供应链节点企业 之间的合作关系，使之成为最优。供应链管理提出的时间虽不长，但己引起各界 的广泛关注。综合分析国内外有关学者的研究成果，主要集中在供应链管理的理 论与方法研究、构建最优供应链、供应链联盟伙伴的选择、供应链各环节的优化 模型以及研究如何运用供应链管理思想解决特定问题的模型等。 然而，供应链管理研究中的薄弱环节是供应链的成本问题。国内对供应链成 本问题的研究起步较晚，所见文献报道甚少，且主要是针对企业内部产品设计过 程的成本控制和成本估算、基于成本核算的供应链设计策略等。国外对供应链成 本的研究则较为深入，大多集中于库存成本，可概括为以下三个方面：( 1 ) 生产 库存系统的成本研究。1 9 7 3 年g r o w s t o n 在假设需求恒定情况下，用动态规划 对装配型生产库存问题进行研究；8 0 年代中至9 0 年代初g r a v e s 等人提出了相 关需求环境下产品的批量算法及其应用；1 9 9 4 年z i j m & h o u t u m 给出了随机需求 下的多级生产库存系统链成本函数的结构。( 2 ) 库存配送系统中的成本研究 “。自1 9 8 5 年开始b a d m e l l i e t a l 等学者对库存配送系统中的单个环节的优化 进行了研究，有些模型的局部应用取得了较好的成效；而后，b e r t a z z i ，l u c a 提出了四类启发式算法，并用动态编程技术求得简单问题的最优解，以求降低配 送系统中各节点的存货成本；v i d a l ，c a r l o sj 等提出了一个最优化的全球供应 链模型，用决策模型解决配送系统中的运输成本分配问题。( 3 ) 生产库存一配 送系统的成本研究嘲。c o h e n & l e e 以成本最小为目标建立了四个模型，即物料控 制模型、生产控制模型、产品库存模型和配送模型。 本体论( o n t o l o g y ) 是一个源于哲学的概念，原意是指关于存在及其本质和 规律的学说这一术语后来被人工智能领域引入，特指对概念化 ( c o n c e p t u a l i z a t i o n ) 的- - 个显式规格说明“1 。o n t o l o g y 自9 0 年代仞提出以来， 在国外就引起了众多科研人员的关注，并在计算机及相关领域得到了广泛的应 用。其研究与应用主要有三方面：( 1 ) 理论上的研究。主要研究其概念及概念的 分类、o n t o l o g y 上的代数，其中最有代表性的是g u a r i n o 等人对其概念及分类 硕士学位论文 第1 章导论 进行的研究工作。他们从一般的意义上来分析什么是概念、概念的特性、概念之 间的关系及概念的分类，提出了一套用于指导概念分类的可行理论。而后，在该 理论的基础上，g u a r i n o 又进一步提出了o n t o l o g y 驱动的建模方法，从而在理 论上为建模提供了一个较为通用的模式魄”。( 2 ) 在信息系统中的应用。主要包 括处理信息组织，信息检索和异构信息系统互操作问题。目前，o n t o l o g y 应甩 在信息检索中的著名项目包括( o n t o ) a g e n t 、o n t o b r o k e r 和s k c 。这3 个项目 分别代表了三个不同方向n “。( o n t o ) 钮g e n t 的且标是为了帮助用户检索到所 需要的w w w 上已有的o n t o l o g y ，主要采用了参照o n t o l o g y 。o n t o b r o k e r 匾向的 是哪上的网页资源，目的是为用户检索到所需要的网页。s k c 的目标则是解决 信息系统语义异构的问题，实现异构的自治系统之间的互操作。( 3 ) o n t o l o g y 作为一种能在知识层提供知识共享和重用的工具在语义w e b 中的应用。2 0 0 0 年 1 2 月1 8 日，b e r n e r s - l e e 在x m l 2 0 0 0 的会议上正式提出了语义w e b 。语义w e b 的目标是使得w e b 上的信息具有计算机可以理解的语义，满足智能软件代理 ( a g e n t ) 对w w w 上异构和分布信息的有效访问和搜索。b e r n e r s l e e 为未来的 w e b 发展提出了基于语义的体系结构一语义w e b 体系结构。该体系中从底层到高 层分别为：u n i c o d e 和u r i 、x m l 、r d f ，o n t o l o g y 、l o g i c 、p r o o f 、t r u s t 呻l 。 正是由于o n t o l o g y 具有良好的概念层次结构和对逻辑推理的支持等巨大优 势，且在众多领域的研究和应用取得了较为满意的成果。有关学者才考虑将其引 入供应链研究，以期解决供应链中的各种实际问题。纵观国内外有关本体论与供 应链相结合的研究，主要集中在以下几个方面：( 1 ) 运用本体论实现供应链信息 交换的研究“1 ”1 。东华大学的金鑫等针对供应链信息交换模式进行了分析，提出 了基于本体的供应链信息交换模式，用以解决语义层次上的互操作性问题。清华 大学的陈剑等用本体论描述供应链系统中各类型智能体，为供应链各节点企业提 供跨企业跨部门的知识共享，以降低通讯负载，保持系统平衡。( 2 ) 运用本体论 进行供应链的知识构建“”。2 0 0 0 年，a l e x a n d e rv s m i r n o v 和c h a r nc h a n d r a 联合提出了一种运用于供应链管理中信息支持的方法论，即根据各供应链的需 要，利用构件重用技术，构建供应链知识管理模式，以交互她帮助供应链各节点 企业进行决策。( 3 ) 运用本体论思想构建企业管理中某一领域本体论“”。如清华 大学的李瑜等提出了虚拟企业伙伴选择问题领域的目标本体论，为该问题求解提 供了部分元模型。上述研究都为今后的供应链成本研究提供了启示和参考。但是， 在已有的研究中，几乎都没有考虑到本体论与供应链总体成本结合的问题，因而 从根本上仍无法实现供应链整体效益最佳。 针对以往不足，在已有研究及文献的基础上，本文提出一种供应链研究的新 思路，具体来说就是以基于本体论思想构建的供应链成本本体为基础，以供应链 4 硕士学位论文第1 章导论 整体目标成本的设定，目标成本的分解以及子目标成本的实现为主线，以多 a g e n t 技术为实现手段，进行全面综合的供应链成本控制体系研究，使供应链整 体得以优化、资源得以最佳配置、运作成本得以降低，实现供应链整体效益最佳。 1 3 论文主要研究内容与结构 1 3 1 研究内容 本研究课题主要包括了基于本体论供应链成本控制系统的如下问题： 1 通过研究现有市场环境下供应链的成本类型和成本结构，定性和定量分 析供应链成本参数与性能指标，寻求供应链成本最优构成。 2 充分考虑成本目标多属性取值的约束问题以及目标分解的约束机制，研 究目标成本的设定，运用功能分解原则与同类目标合并原则相结合的分解方法对 整体目标成本进行分解( 目标分解进行到企业级) 。 3 根据目标成本分解结果，借助多a g e n t 技术设计出供应链成本控制系统， 其中包括a g e n t 的功能、结构及协调机制等。也即在目标成本控制的基础上建立 核心企业决策支持系统，采用多a g e n t 谈判和最优化理论相结合的方法，为各子 目标成本选择最佳执行企业，实现对供应链目标成本的最优控制。 4 在解决上述问题的过程中，运用本体论思想构建供应链成本本体，为 a g e n t 交互提供可共享的知识，为供应链整体成本目标的描述、分解和计算提供 支持。 1 3 2 论文的总体结构 本文共分五章： 第一章，在分析当前市场环境和现有国内外供应链及供应链成本控制研究现 状的基础上，作者指出借用本体论方法实现供应链总体成本控制是现代成本控制 的一种新途径。进一步介绍了国内外本体论研究现状，作为本文系统设计方法的 基础与借鉴。 第二章，在具体阐述供应链成本构成要素的前提下，论述了供应链成本控制 的相关理论，以寻求一种符合现有市场环境与竞争机制的最佳供应链成本控制方 法 第三章，介绍了本体论的基本知识、具体构建方法、构建步骤和本体的描述 语言作为下章系统中本体构建的基础。同时还介绍了多a g e n t 技术这一成本控制 系统具体实现的基本理论。 第四章，提出基于本体论的供应链成本控制系统的设计思路，介绍了供应链 目标成本的分解理论，构建了供应链目标成本本体，并在此基础上对该供应链成 硕士学位论文第1 章导论 本控制系统的控制过程、功能与协调等进行了构建。 第五章，在前述理论与技术的基础上设计开发了一个实现简单，但囊括了基 于本体论的供应链成本控制系统基本知识与功能的供应链核心企业成本控制系 统。 6 硕士学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 2 1 供应链及其成本概述 2 1 1 供应链的概念 对供应链的理解可谓是见仁见智。我国2 0 0 1 年发布实施的物流术语国 家标准( g b t1 8 3 5 4 - - 2 0 0 1 ) 对供应链的定义是：生产及流通过程中，涉及将产 品或服务提供给最终用户活动的上游与下游企业，所形成的网链结构。美国供应 链协会认为：供应链，目前国际上广泛使用的一个术语，涉及从供应商的供应商 到顾客的顾客的最终产品生产与交付的一切努力。 简单来说，供应链包含了那些与转移货物从原材料阶段直到最终用户的相关 联的所有活动，它包括供应来源与采办、产品设计、物料处理、订货处理、存货 管理、运输、仓储和顾客服务等。重要的是，它也包含了对于供应链成员之间沟 通必不可缺的信息系统。 2 1 2 供应链的结构模型 从供应链的定义可清晰看出，供应链由所有加盟的节点企业组成，其中一般 有一个核心企业，节点企业在需求信息的驱动下，通过供应链的职能分工与合作 ( 生产、分销、零售等) ，以资金流、物流或服务流为媒介实现整个供应链的不 断增值。其结构模型如图2 1 所示。 信怠流 供应，供应商+ 制造装配分销- i 零售+ 需隶，用户 物流或和服务流 童笪生一一一 供 应 源 图2 - i 供应链网链结构模型 2 1 3 供应链的特征 供应链是一个网链结构，由围绕核心企业的供应商、供应商的供应商和用户、 用户的用户组成。一个企业是一个节点，节点企业和节点企业之间是一种需求与 供应关系。供应链主要具有以下特征： 7 硕士学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 1 复杂性 因为供应链节点企业组成的跨度( 层次) 不同，供应链往往由多个，多类型 甚至多国企业构成，所以供应链结构模式比一般单个企业的结构模式更为复杂。 2 动态性 供应链管理因企业战略和适应市场需求变化的需要，供应链节点企业需要动 态地更新，这就使得供应链具有明显的动态性。 3 面向用户需求 供应链的形成、存在，重构都是基于一定的市场需求而发生，并且在供应链 的运作过程中，用户的需求拉动是供应链中信息流、产品朋务流、资金流运作 的驱动源。 4 交叉性 节点企业可以是这个供应链的成员，也可以是另一个供应链的成员，众多的 供应链形成交叉结构，增加了协调管理的难度。 2 1 4 供应链成本及其分类 供应链的运作必然伴随着费用和支出，这就构成了供应链成本。然而，关于 供应链成本的界定目前还存在争议。有些学者主张供应链成本仅指供应链的交易 成本。其中交易成本包括协调成本、操作风险和机会风险。协调成本又包括寻找 成本、谈判成本、财务成本和分销成本。寻找成本包括为了能给合适的客户提供 合适的产品而要获得有关产品和买者的详细信息所要支付的成本。财务成本包括 制定合适的价格和支付方式而发生的成本。分销成本就是将产品实体实际运抵客 户所发生的成本。然而，协调成本中最值得注意的是谈判成本，它随着供应链的 动态运作实时发生，是供应链的治理成本。谈判成本具体包括下列成本：( 1 ) 谈 判合同细节所产生的成本；( 2 ) 当没有预见到的情形发生时，改变合同重新谈判 的成本；( 3 ) 业绩依赖于服务提供商所产生的管理成本；( 4 ) 谈判的双方不愿意 运用合同终止机制所产生的争端成本。操作风险是指由于贸易伙伴误传信息、限 制信息或不履行合同而给企业造成的损失。机会风险是一种为建立特殊业务关系 而进行专项投资所造成的缺乏或丧失谈判能力而可能带来的损失。 另外一些学者则认为供应链成本应包含供应链中所发生的一切成本。本文倾 向于后一种观点。即所谓供应链成本，就是指为实现供应链整体目的而投入的资 源价值。物料沿供应链流动的过程就是供应链成本的发生过程，同时也是一个价 值增值的过程。这罩的成本是整条供应链的成本，而非链中某一成员企业或具体 环节的成本。 在这种供应链成本观点下，供应链成本按内容可分为物料成本、劳动成本、 运输成本、设备成本和其他变动成本等。然而，要实现对供应链成本的会计核算， 硕士学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 必须将供应链成本参照企业内部成本分类体系进行再分类，即可将供应链成本分 为制造成本、运输成本、置存成本、包装成本和管理成本等。具体来说，制造成 本与现行会计制度中企业制造成本的范围基本相同，包括直接材料费、直接工资 和制造费用，其中要特别注意的是制造费用，它是指企业为生产产品和提供劳务 而发生的间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费，办公费、水电费、机 务料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。运输成本核算的是运 费、保险费、装卸费、搬运费以及手续费。置存成本指的是货物置存期间发生的 仓储保管费、存货积压导致的税费成本和资金占用成本以及存货过时成本( 存货 跌价损失) 。包装成本就是为了达到有效的供应链物流而发生的货物包装成本。 管理成本比较复杂，主要包括供应链系统设计维护成本，订单处理和信息沟通成 本等。 此外，还有一些学者为了表述和研究方便，将供应链成本按成本在链中所处 位置分为供应链上游成本、核心企业内部成本和供应链下游成本。供应链上游成 本对应供应链上游企业的供应成本、制造成本及销售成本；核心企业内部成本对 应核心企业的作业成本、管理成本和资本成本：而供应链下游成本则包括供应链 下游企业的机会成本、交易成本、运输成本和服务成本等。供应链成本的分类标 准还有很多，各有其侧重点，在此就不再赘述。 2 2 供应链成本动因分析 2 2 1 成本动因的概念 随着日趋激烈的竞争压力，以及制造方式的变化，使产品的成本结构发生了 明显的变化，人们对成本动因的认识也不断深化一般而言，成本动因是指导致 成本发生的诱导因素。 趔祝成本动因有两个不同视角：狭义的视角和广义的视角。对于狭义成本动 因的认识普遍来说是作业成本动因，它直接来源自作业成本计算范畴。成本动因 就是引发成本的特征事项或作业，是在不同应用领域对产品形成过程中对成本信 息的需求而产生的。广义成本动因很难与作业范畴有直接的渊源关系，这种成本 动因超越了经营层面的各种作业，而是站在企业总体战略的高度来重新定位，这 种成本动因称之为战略性成本动因。 战略性成本动因按照其对企业业务影响的层次，可以划分为两种成本动因， 即结构性成本动因和执行性成本动因。所谓结构性成本动因是经营战略意义成本 动因，主要包括： 规模( s c a l e ) ：在生产、研究开发和市场开发方面注入了多大投资： 9 硕士学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论。 范围( s c o p e ) = 垂直整合的程度。水平整合的程度则更多地与规模相关； 经验( e x p e r i e n c e ) = 对于相同作业的重复次数； 技术( t e c h n o l o g y ) , 企业价值链的每一环节中运用了哪些处理技术； 复杂性或多样性( c o m p l e x i t y ) ：为客户提供的服务产品的类型有多广。 所谓执行性成本动因是经营策略意义成本动因，即： 劳动力投入( 参与) 一员工对继续改善承担义务的概念； 全面质量管理( 针对产品与工艺质量的信念及其达成) ； 生产能力利用( 在既定的工厂建设规模选择前提下) ； 工厂布局的效率性； 产品外观； 与供应商、客户、公司价值链的每一环节关系的开发。 这两种战略性成本动因分别属于企业宏观的和中观的成本动因，这些成本动 因对成本的影响比微观动因( 作业性成本动因) 更深远更持久。 2 2 2 供应链成本动因分析 以往企业侧重作业成本动因分析，且多应用在核算成本方面，对于用于成本 预测、成本控制、成本分析等功能的成本动因( 即战略性成本动因) 研究得较少 在经济一体化席卷全球的2 1 世纪，供应链经营模式出现后，供应链总体成本控 制也随之提出。供应链总体成本控制是一个要求合作伙伴共同协作完成的战略性 活动，需要大量高度一致、完整的供应链最终产品的相关战略性成本动因信息来 支持。供应链成本动因分析在供应链成本控制中的重要性就可想而知了因此， 笔者提出了阶段活动成本动因的概念，并用其对供应链成本进行动因分析。 供应链最终产品在供应链运行不同阶段的相关活动信息均可称为阶段活动 成本动因。比如在制造阶段主要关心的是零件或产品的加工制造信息，这些信息 与供应链最终产品的成本信息是密切相关的。根据阶段活动信息可以计算和分析 供应链最终产品从原材料采购到制造、装配，包装、销售等过程中的成本信息。 按照供应链运作不同阶段发生的不同活动来认识和分析供应链成本动因，具体 为： 采购阶段成本动因：供应商数量、采购方式，采购次数、采购数量； 生产制造阶段成本动因：设计耗费工时、设计技术复杂性、产量，生产步 骤、生产指令、直接人工小时、机器设备小时等： 分销阶段成本动因：分销商数量、分销策略、销售价格或销售量； 运输配送阶段成本动因：运输配送产品数目、运输配送产品重量、运 输配送目的地、顾客数目； 售后阶段成本动因：服务请求( 如电话、e - m a i l 等) 次数、服务产品数 1 0 硕士学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 目、产品服务时间； 维持成本动因：来源于整个供应链运作的成本动因。例如，供应链系统的 设计维护、订单处理和信息沟通等。它们都是为了供应链正常运作而进行的，不 依赖于最终产品的数量、批量和种类等。 通过对供应链运作各阶段成本动因分析，可以得到系列准确性较高的成本 信息。供应链成员企业可根据自身对成本信息的需求选择和利用动因信息，以满 足供应链总体成本控制的需要。 2 3 供应链成本控制 2 3 1 成本控制的内涵 所谓控制，就是按照既定的条件和目标，对于一项过程或一系列事件，施加 影响，使其达到既定目标的一种行为。成本控制就是按既定的成本目标，对成本 形成过程的一切耗费，进行严格的计算、调节和监督，揭示偏差，及时纠正，保 证成本目标的实现。 马克思曾在资本论中指出：会计是对生产“过程的控制和观念总结”。 这是对会计职能的科学概括。这里指对生产过程的“控制”，主要就是成本控制。 成本控制是现代成本管理工作的重要环节。成本控制就是在于促进实际成本 符合成本目标、成本计划、定额标准，以及有关成本控制的一切规定。它不是消 极地限制在目标、计划、定额范围之内，而是促进和提高成本管理工作，提高效 率，降低成本。成本控制自始至终以改进工作为手段，以降低成本为目标，在于 发现企业生产经营活动中的一切低效率、高消耗之所在 成本控制具有三层含义：一是对目标成本本身的控制；二是对目标成本完成 的控制和过程的监督；三是在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后成本的降 低指明方向。 然而，传统的成本控制方法在新的经济与技术环境下具有明显的缺陷：第一， 从观念上分析，它保持着传统的成本观念，认为成本控制就是控制产品的生产成 本，企业的成本控制范围只限于生产耗费的活动，而且没有用战略的观念来进行 成本控制。第二，从时间上分析，传统的成本控制方法开始太晚而结束太早，一 般从材料采购开始产品销售之前结束，材料采购之前的成本与产品销售之后的成 本很少控制。第三，从空间上分析，传统的成本控制方法局限于本企业内部，没 有结合上游供应商与下游销售商的情况进行成本控制 2 3 2 供应链成本控制 2 0 世纪7 0 年代以来，科学技术出现了日新月异的发展。一方面。建立于高 硕七学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 新技术基础上的生产高度自动化，以及计算机集成制造系统的形成，改变了企业 产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重且 大幅度上升。另一方面，对消费者多样化的需求做出迅速反应的顾客化生产方式 取代了传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式。随着企业的生产 制造方式的改变，客观上使成本控制的范围不断扩大，成本控制的层次得到了显 著的提高，对企业管理的影响也越来越大，特别要求成本控制运用企业本身及其 竞争对手的分析资料，制定企业发展战略，创造企业竞争优势，以达到企业有效 地适应外部持续变化的环境的且的，此时的成本控制就是具有战略意义的成本控 制。即除了运用传统成本管理方法控制企业内部成本外，还同供应链中的其它企 业协作一起削减和降低非必要的供应链成本，以弥补传统成本控制的不足。因此， 供应链成本控制已成为现代会计和管理领域一个现实而重要的课题。 供应链具有动态性。其动态性除了核心企业出于战略需要和适应市场的需求 而对节点企业进行调整外，还有就是出于成本方面的考虑。在供应链与供应链的 竞争中，任一节点企业内部成本的上升或者是由该企业引起的供应链某一环节成 本的上升，均会导致整条供应链因成本上升而在竞争中处于不利境地。为了在与 其他供应链的竞争中获胜，客观上要求成员企业都应具有相对于链外企业的竞争 优势，这要求每个节点企业在维持某一合适顾客满意度的前提下努力控制节点企 业内部成本和自身能影响的供应链成本。如果供应链中某一企业缺乏自我控制成 本的能力，而核心企业对其施加压力也未起到作用，那么核心企业就可能将其淘 汰出局以控制整个供应链的成本。 因此，供应链成本控制不仅只限于生产过程对制造成本控制，而且要贯穿于 产品成本形成的全过程，即整个产品经济寿命周期的全过程。在整个寿命周期中， 设计成本、开发研制成本、工艺成本，试制成本、制造成本、采购成本、销售成 本，运输成本、储存成本、后勤成本等总经营成本，以及产品销售后，用户的运 行，维护，修理、更换零部件在内的使用成本等，均要实施成本控制，才能杜绝 先天性的损失浪费，使成本显著降低。 2 4 供应链成本控制方法 在供应链模式下，最有竞争力的企业不仅要以顾客需求为出发点，向用户提 供最优的产品和服务，还要使产品和服务以最合理的成本进入市场。因此，传统 的局限于企业内部的成本控制模式必须转变为从供应商直到最终用户的供应链 成本控制模式。 2 4 1 目标成本法 硕士学位论文 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 1 目标成本法概述 目标成本法是一种用于在产品设计中降低成本的方法，它要求企业在新产品 开发阶段，为顾及整个企业的利益管理，规划满足顾客质量要求的产品，在必要 的中长期目标利润及市场环境下，决定新产品的目标成本。早在2 0 世纪6 0 年代 中期，为了限定产品成本，日本丰田汽车公司在开发新产品的设计阶段，就开始 对成本进行了分析和评估，逐渐形成了不仅包括企业内部而且包括协作企业的一 体化成本控制活动。 目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、项目等在其生产经营活动开始 之前，根据预定的目标所预先制定的成本。其精髓在于以市场和顾客满意为导向， 以市场竞争性价格和企业发展战略确定应达到的成本水平。 目标成本法是一种全过程，全方位、全人员的成本控制方法。首先全过程是 指它包括供应链从生产到售后服务的一切活动，即含有供应商，制造商、分销商 在内的各个环节；其次全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业 战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环 境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等；最后全人员是指从高层经 理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工等的全员成本控制。 比较而言，传统成本法局限于事后的成本反映，而没有对成本形成的全过程 进行监控；作业成本法局限于对现有作业的成本监控，没有将供应链的作业环节 与客户的需求紧密结合。而目标成本法则保证供应链成员企业的产品以特定的功 能、成本及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润。 2 目标成本的确定 目标成本的确定也即目标成本预测，一般它可以采用两种方法。 ( 1 ) 正算法。根据程序预测实际生产中可能发生的成本具体可以采用量 本利分析法实施预测，即依据产品产量的变动预测目标成本，其特点是运用数学 上的直线方程式y = a + b x 进行预测。根据企业成本总额的历史数据计算出a - - 固 定成本总额，b 一单位变动性成本，而后建立预测目标总成本的数据模型，据以 预测任一产量水平的成本总额。其中，变动成本包括直接材料、直接人工、其他 直接支出及变动制造费用。通常可以采用依据各产品上年实际单位变动成本加减 有利和不利因素，预计产品可能达到的水平固定成本包括管理、财务费用及制 造费用中的固定部分固定成本以部门为主测算费用支出，结合各项定额、费用 预算和降低费用的要求进行预测 ( 2 ) 倒算法。先确定目标利润，再确定目标成本。即： 目标成本= 售价一目标利润 实际应用中，倒算法使用较为普遍。在这种设定中，企业首先要通过市场调 硕士学位论文 一 第2 章供应链成本构成要素及相关理论 查来收集信息，了解客户愿意为产品所支付的价格，以及期望的功能、质量，同 时还应掌握竞争对手所能提供的产品状况，再通过企业的经营决策确定所需要得 到的利润以及继续开发产品所需的研究经费，具体做法是以顾客需求和支付意愿 为基础确定产品价格，然后从价格中扣除产品的预期目标利润，从而确定开发、 制造、销售该产品的整体目标成本。 目标成本一旦确定，就要运用价值工程的方法分析在现有供应、制造、销 售条件下产品的实际成本，寻求符合目标成本约束的途径和方法，如重新安排产 品原材料、零部件的供应渠道，重新设计产品生产工艺，重新规划产品销售网络 等。当然，如果无法在目标成本约束之下设计、生产出符合顾客要求和支付意愿 的产品，那么该产品就只有被放弃。 2 4 2 目标成本法在供应链成本控制中的应用 目前，目标成本法在世界各国的汽车、家电、钢铁等行业得到普遍应用。正 是由于目标成本法以顾客满意为导向，摆脱了传统产品成本管理方法不考虑顾客 需求和市场反应、单纯从企业内部出发控制成本的缺陷，成为企业能够用于获取 竞争优势的利器，也成为供应链成本控制的首选方法。 图2 - 2 描述了目标成本法的一般程序及其与供应链成本的关系。 图2 - 2 目标成本法的一般程序及其与供应链成本的关系 上图中对目标成本进行了分解，分解到企业级。这种分解方法能够将目标成 本落实到供应链各成员企业，从而使成本控制真正贯穿于整个供应链。图中虚线 方框内的内容说明了目标成本如何与供应链成本控制相结合。具体来说就是要运 用供应链战略合作伙伴选择的思想，对供应链各节点企业进行全