（会计学专业论文）基于xbrl环境网络财务报告质量分析.pdf

11 ， 、一 ar e s e a r c ho nt h eq u a l i t yo fx b r li n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g b y z h o ud a i b m ( h u n a nu n i v e r s i t y ) 2 0 0 7 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no f t h e r e q u i r e m e n t sf o r t h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t m a c c o u n t i n g i n t h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r a s s o c i a t ep r o f e s s o rn i ep i n g 螂2 1肌7 9脚3m 7m 1 舢y - ， ，、 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 同缝 日期：吖年堋 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 允许论文被查 内容编入有关 和汇编本学位 权书。 、 基于x b r l 环境网络财务报告质量研究 摘要 网络服务的创新带来网络财务报告的发展，可扩展商业报告语言( e x t e n s i b l e b u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ，r l ) 是近年来网络财务报告领域内一项重要的技 术创新，使网络服务质量取得突破性的提高。x b r l 示范服务平台作为x b r l 技 术输出渠道之一，是x b r l 应用最直观的表现。通过x b r l 示范平台，x b r l 网 络财务报告以灵活可视的方式展示在报告使用者面前，为财务数据的全面、详细、 可比性等方面的提升提供了可能。研究x b r l 网络财务报告服务平台的网页呈现 质量进行测评和研究具有重要的理论与现实意义。本文尝试着对这个问题做了如 下探讨： 首先，为分析世界范围内x b r l 网络财务报告示范服务平台的呈现效果，本文 选取了上海证券交易所、深圳证券交易所、台湾证券交易所、以色列证券交易所、 美国证券交易所设置的x b r l 示范服务平台，通过建立绩效评分标准体系对这些 示范服务平台进行比较及对结果的分析，提出了网页呈现改良的途径。 其次，论文将x b r l 网络财务报告内容的研究深入到x b r l 分类标准这一技术 层面，具化为x b r l 分类标准匹配度的研究中，根据“披露等同 原则，将分类 标准中已定义的语义元素与上海证券交易所上市公司的传统财务报告比照。作为 前人研究的补充，选取了金融保险行业公司作为研究样本。分析的重点集中在其 与会计及披露规则的匹配程度、x b r l 分类标准的完整性和详细程度。 最后，文章根据前文的分析，针对x b r l 示范服务平台网页呈现和x b r l 分类 标准的制定这两个方面所现存的问题，探索性地提出改进我国x b r l 网络财务针 对x b r l 网络财务报告质量提升的对策和建议，以期为x b r l 网络财务报告的发 展做出贡献。 关键词：x b r l ；网络财务报告；示范服务平台；分类标准 ， - i 缸o 硕士学位论文 a b s t r a c t i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g sd e v e l o p m e n tr e l i e so i lt h ei n n o v a t i o no ft h ei n t e m e t s e r v i c ew h i c hw i l lb ei m p r o v e da l o n gw i t hi n n o v a t i o no ft h ei n t e m e tt e c h n o l o g y a sa t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o no fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，x b r li s t h ek e yf o rt h e b r e a k t h r o u g ho ft h eq u a l i t yo fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，f o rt h eo c c u r r e n c eo fx b r l l e t sr e a l - t i m ef i n a n c i a lr e p o r t i n g ，w h i c hc a n tb ei m p l e m e n t e di nt h ec l a s s i c a lr e p o r t i n g p a t t e r n ，b e c o m ep o s s i b l e s o ，as t u d yo nt h eq u a l i t yo fx b r lt e c h n o l o g yu s e di n i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n gh a st h e o r e t i c a la n dr e a l i s t i cs i g n i f i c a n c e x b r l r e p o r t i n gp l a t f o r m , w h i c hd e s c l o s e si n f o r m a t i o ne f f e c t i v l ya n d h a sn a v i g a t i o n o fw e b s i t e ，i st h ef u n d a t i o no fh i g h - q u a l i t yx b r li n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g f i r s ta n d f o r m o s t ，r e p o r t i n gp l a t f o r m so fs h a n g h a is t o c ke x c h a n g e ，s h e n z h e ns t o c ke x c h a n g e ， t a i w a ns t o c ke x c h a n g e ，i s r a e ls t o c ke x c h a n g ea n da m e r i c a ns t o c ke x c h a n g ea r c c h o s e da ss a m p l e st oa n a l y s i st h ep e r f o r m a n c eo fw o r l d - r o u n df i n a n c i a lr e p o r t i n g s e c o n d l y , b a s e do n “d i s c l o s u r ee q u i t y p r i n c i p l e ，t h ec o m p a r i s o nb e t w e e ns e m a n t i c e l e m e n t sd e f i n e di nx b r lt a x o n o m ya n df i n a n c i a lr e p o r t i n gi np d fv e r s i o no fl i s t e d c o m p a n i e si nf i n a n c i a la n di n s u r a n c ei n d u s t r ya r em a d ef r o mt e c h n i c a la s p e c t a n dt h e n , t h ep a p e rf o c u so nt h em a t c hd e g r e eb e t w e e nx b r lt a x o n o m ya n da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r er e g u l a t i o n s ，t h ei n t e g r i t ya n dt h el e v e ld e t a i lo f t a x o n o m y m o r e o v e r , t h ep a p e rc o n c l u d e st h ep r o b l e m so c c u r r i n gi np e r f o r m a n c eo fr e p o r t i n g p l a t f o r ma n dc o n t e n t so fx b r lt a x o n o m y f i n a l l y , i tp r o p o s e ss e v e r a ls u g g e s t i o n st o i m p r o v ex b r l i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n gf o rf u t h e rr e s e a r c h k e yw o r d s ：x b r l ；i n t e m e t f i n a n c i a lr e p o r t i n g ；r e p o r t i n gp l a t f o r m ；t a x o n o m y 基于x b r l 环境网络财务报告质量研究 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 附表索引v i i 第1 章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 文献综述2 1 2 1x b r l 分类标准评价研究2 1 2 2 网络财务报告质量评价标准研究5 1 2 3 文献评述6 1 3 研究方法与框架一6 1 3 1 研究思路6 1 3 2 创新点7 第2 章相关理论基础9 2 1x b r l 的基本原理9 2 1 1x b r l 的定义及特点9 2 1 2x b r l 的技术架构1 0 2 1 3x b r l 分类标准1 0 2 2x b r l 分类标准制定原理1 2 2 3x b r l 网络财务报告质量特征1 4 2 4 本章小结1 5 第3 章x b r l 环境下网络报告运用现状分析1 6 3 1 世界范围内x b r l 项目汇总分析1 6 3 2 上海证券交易所x b r l 环境下网络报告1 7 3 - 3 深圳证券交易所x b r l 环境下网络报告1 9 3 4 台湾证券交易所x b r l 环境下网络报告2 0 3 5 美国证券交易所x b r l 环境下网络报告2 l 3 6 以色列证券交易所x b r l 环境下网络报告2 2 3 7 本章小节2 3 第4 章x b r l 环境下网络财务报告呈现效果实证研究2 4 4 1 研究方法简述及评分标准设定2 4 4 2 网页呈现效果实证研究过程2 8 i v 一 硕士学位论文 4 3 网页呈现效果实证结果分析2 9 第5 章x b r l 环境下网络财务报告内容评价实证研究3 3 5 1 报告内容评价研究的范围界定3 3 5 2x b r l 分类标准制定内容评价研究方法3 4 5 3 分类标准质量评价实证研究结果分析3 7 第6 章x b r l 环境下网络财务报告改进4 1 6 1 网页呈现及披露内容存在问题4 1 6 2 改进建议4 2 结论4 3 参考文献4 5 致谢4 9 v 一 基于x 1 3 r l 环境网络财务报告质量研究 插图索引 图1 1 研究框架7 图2 1 分类标准框架1 1 图2 2 分类标准元素示例1 3 图3 1 上海证券交易所x b r l 呈报流程1 8 图4 1 各x b r l 示范服务平台综合指标比较3 l 图5 2 中国金融行业分类标准结构框架图3 5 v i 硕士学位论文 附表索引 表1 1x b r l 分类标准项目4 表3 1 世界各国x b r l 项目数汇总表1 6 表3 2 世界范围x b r l 项目类型汇总情况表1 7 表4 1x b r l 服务平台呈现效果评分项目汇总表2 5 表4 2x b r l 服务平台呈现效果评分结果汇总2 9 表5 1 研究样本公司代码3 6 表5 2x b r l 分类及会计及披露规则差异汇总3 8 表5 3 各项差异描述性汇总统计分析表3 8 表5 4 银行业各类差异描述性统计分析表3 9 表5 5 证券业各类差异描述性统计分析表3 9 表5 6 保险业各类差异描述性统计分析表3 9 v 硕士学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 目前的财务报告模式是传统经济下的产物，随着信息技术的发展，知识经济 时代的到来，已经突显出它的弊端。为应对传统呈报方式所带来的种种不便，x b r l 应运而生。x b r l 以其自身特有的优势，经过几年的发展与推广，已在世界范围内 被广泛接纳与肯定。 在x b r l 之前，也有许多的计算机技术与网络技术运用于财务报告之中，在 这一技术演进过程中，f t p ( 文件传输协议) 、h t m l ( 超文本标记语言) 、x m l ( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ，可扩展的标记语言) 技术是奠定网络服务从“交流 ( c o n n e c t i v i t y ) ”到“呈现( p r e s e n t a t i o n ) 、再到“自动操作( a u t o m a t i o n ) 特 性的关键技术，基于这些技术，网络财务报告的形式也将发生从电子文档( 如p d f ) 到网页( 如h t m l ) 、再到互动页面( 如x b r l ，e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n g l a n g u a g e ，可扩展的商业报告语言) 的发展。 电子文档是三种方式中稳定性最高的文档存储方式，所呈现的信息是静态的， 其方式是将文本资料按照电子数码保存，并使用电脑或其他电子设备进行阅读。 电子文档是通过w e b 发布年度财务报告的另一种可选方式，使用者既可在浏览器 上联机阅读，也可将其下载后脱机阅读这些通过w e b 发布到网上的文档。h t m l 即超文本链接的标记语言，其具有良好的可理解性，用户与程序都能理解。语言 的特点在于描述文献的逻辑结构，为网页上文献提供版面与超文本链接，它可把 i n t e m e t 上不同地点的相关信息有机地组合起来并提供一个信息文本转移到另一个 文本的手段。主要运用于信息的静态描述的h t m l 与多媒体、j a v a ( 面向对象的 编程语言) 及数据库交互作用相结合后，将比电子文档更具有动态性。 电子文档与h t m l 是目前网络财务报告最常用的技术，但它们只是网络财务 报告初级阶段运用的技术，它们仍有诸多的局限性，这些局限性将限制网络财务 报告的发展。这些技术本身过于简单而无法扩展与处理多样化的信息，同时在信 息查询、交换和再利用等方面也存在诸多问题。在寻求这些问题的解决方法时， x m l 逐渐发挥出其优势。x m l 是继h t m l 之后的计算机标识语言，它能够设计 成动态性的文档，该文档包括可识别的信息属性，因此，信息的利用和再利用水 平很高。灵活多变的w e b 应用需要一个简单、开放式、国际化的标准的支持，x m l 可以从不同的来源集成数据，将多个应用程序所生成的数据纳入同一个x m l 文件 并传送到客户机上，被解析出来的x m l 数据可以在本地被编辑或操纵，即本地 用户非常容易实现对x m l 数据的有效利用。x m l 文件与h t m l 文件比较相似， 他们的共同点在于都以一对相互匹配的起始和结束标记符来标记信息。而它们的 基- - vx b r l 环境网络财务报告质量研究 区别主要体现在功能上，首先，h t m l 用来显示数据，x m l 则是描述数据语义， 可以多种方式显示，也可以由其他应用软件进行深入的处理。其次，在超链接方 面，h t m l 虽然可以链接本机或其他主机上的文件，但只能指定单向且固定的链 接位置，x m l 可以建立多重链接，除目标网页位置外，同时可提供如何从其他网 址链接的信息，可以进一步指定目标网址找到后的动作，是否自动显示或搬运到 原有的文件内。 当前，h t m l 技术在网络财务报告中已经得到了较为充分的应用。而x m l 却 也有着强劲的发展势头，已经在因特网主体之间需要转换信息的各种领域迅速发 展起来。x m l 现阶段主要的运用范围在于新闻企业联合组织的标准形式、电子商 务框架以及公司与数据提供者之间数据的交换。x m l 应用到商业报告领域，也必 将革命性的改变信息呈报与使用的方式。对于特定信息的使用者来说，x m l 格式 的文档意味着几乎在鼠标点击之间，及时、相关、准确的信息就可以获得。对于 企业尤其是会计师而言，x m l 格式将创造一种全球的、数字的商业语言，使全球 的财务机构自动交换和可靠地汇总多语言、多种公认会计准则编制的财务信息。 x m l 在财务数据披露上的扩展应用即x b r l 语言。x b r l 最先由h o f f m a n 在 1 9 9 8 年提出，最初旨在解决商业数据格式不统一的问题、提高财务报告的使用效 率以及减少错误的发生，是网络财务报告向高级阶段发展的技术支持，是已经得 到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能 够革命性地提高信息利用能力的标准化语言。作为一种具有众多优势的商业报告 语言但技术仍亟待完善，因而x b r l 离理想中的网络商业报告语言还有一定距离。 x b r l 示范服务平台作为x b r l 技术输出渠道之一是x b r l 应用最直观的表 现，构建良好的x b r l 示范服务平台需要结合x b r l 技术的最新发展，从披露内 容上实现网络财务报告实时、准确和充分的优点，也需要从网页呈现的角度，增 强x b r l 示范服务平台的沟通能力，尽可能地扩大x b r l 财务报告的使用范围。 1 2 文献综述 1 2 1x b r l 分类标准评价研究 为推动x b r l 分类标准的发展，除x b r l 国际组织外据统计现有美国，印度、 中国和阿拉伯联合酋长国开展了x b r l 分类标准创建项目除中国已经要求上市公 司按照分类标准的要求进行呈报和美国i c l 分类标准已经完成外，其它的分类标准 项目都还只是在发展阶段( 如表1 1 所示) 。 作为x b r l 发展的重点之一，国内外有许多学者对x b r l 分类标准的构建进 行了研究。 对x b r l 分类信息的定义水平进行了研究，c o h e n ( 2 0 0 4 ) 指出分类标准从现 2 硕士学位论文 行共同报告实践的综合转型到满足每一个公司的特定信息报告要求需要经过一个 分类标准的自定义的过程，而自定义可能会产生许多问题，如与企业已自定义的 元素标相冲突问题、当不同时期x b r l 报告信息丧失可比性的问题、x b r l 软件 对新定义的分类标准识别的问题【l j 。 d e b r e c e n y ( 2 0 0 5 ) 等认为考察现行分类标准能够在多大程度上满足财务团体 的需求，研究重点可以放在考虑如何对分类标准进行连续的改进和分类标准的设 计与终端用户影响函数之间的关系，并设计和开发分类创建软件，探讨如何更好 的拓展x b r lg a a p 分类以便更好地满足管理会计和利用最新信息技术进行决策 的需要，最后对分类进行检验1 2 】。 b o v e e ( 2 0 0 4 ) 等提出x b r l 分类标准制定的难点在于与各国会计政策的匹配， 并指出制定评价和改进现有x b r l 分类方法的重要性p j 。 k a t z ( 2 0 0 4 ) 提出评价分类的适当性可以从技术方面、内容完整性方面及内容 准确性三层面进行，技术层面主要考查x b r l 规范2 1 的遵循程度及，x b r l 财务 报告分类体系结构框架的符合程度；内容完整性层面关注重点在于一般揭露财务 数据的标记应包括于其中，但同时需要避免由于过分大的扩展分类而带来的报告 负担；内容的准确性层面内容包括标记定义和x b r l 属性要正确、x b r l 描述链 接库的结构要合适以及标记位置要正确、x b r l 计算链接库合计关系要正确等【4 】。 张天西( 2 0 0 6 ) 等以p a r t 元素为基础研究了财务报表附注中叙述性元素的设 计原则，通过枚举值的设计，根据p a r t 元素规范，将附注元素整理成为1 9 个大类， 3 0 8 6 个元素【5 1 。 高锦萍( 2 0 0 6 ) 将在上交所上市的除金融类的1 2 个行业上市公司2 0 0 3 年年 报中披露的财务报表附注项目与上交所制定的中国上市公司信息披露分类标 准中定义的相应标记匹配，考察二者的差异性p j 。 黪”嗍 撼 蜊甾粗哑 d ：隧 羹茜 匠陬匦倒 岳区雩q 半 4 1 1 1 - e -j | 1 岳 _ 勺 一 掮 如 g 一 - 勺疃( 嚣 雹 量6 o h 七 ov 篓曼耋 5o 一芎 靶蓉毒，、 掮专 盎s f i 五 翁基 ； 篓董主 口 掮 囊哥藿受。篓吾 o 呱 u 瞄 童美 ；鼎 i2 盏耋 磐，、 ! 躲 ，姑 拳段 永曷 皿 燮 沓已监s ；臀 r 三r 圃。 皿血 u 藻 缕 氏 【工】 粼 q ；| 目 相 g o 相 鞲 工 辎oo 口 若 t - - r # b d车武 g 口 延 昌 七 姑 o 蠓 蜷 d口 2 称蠹 o 称 - 求 奢 c b 2 求 葛 量 蓁薹 j jo 盘 矧 配 u 酲 ，瞧 u 口 寸 d 篓至 求詈 g 皿 罐 。匝 g 暑 薹吾 羽。 辎 a ，臀 皿 x d 略 b 0妲旦 辎 口 饕 | 器磊 羽 善蓼 - 。 羽 芑 。 岱生 厶 2 i 五 鼍 * 生 窭淞 _ 翁罂 基言 球 挥暴 但三 蛰如 量皿 配 篓主 2 警 鼎奢 1 藻 赛粼 州姿 林瞪 锰媛 基钆 早藻 羽 臻j q _ o 盏 魈妪 蠢萋 轻 姐 垩傲 匿 蠹斌 f i 云 匈 0 0 一 o 罾 ， u磐 o 型营 _ c d 延笔 蜷盘 称分 九 求誊 旨 磐呈 富量 蠖吴 粼盏 莛萤 求6 i型耋烘 蜷0 口 哥皿蓦占参 uv 罪。 矗 ；。 攀毒。 鉴，、 粼暑 删蠹 簿 豢零k , i 鼍 禁萝 求曼 蠹砉营 u 嚣 婶 求萝旨 dg 鸟h ，磁 复量8 髫羞 更星 7 群 量薹鼋 塞富 g 羹 昌 曼 盈曼圣8 i 函 嚣笪鬲重 ， h 。磊 醐。捌 。 ， 纺，。磁 弓皿肾共蜷糕求盈)(ii懈 恹富妊峰姐轻呔蠡婚匿鞣爵蛊)(n醐 硕士学位论文 1 2 2 网络财务报告质量评价标准研究 所谓网络财务报告，简言之，就是指企业在国际互联网上设置站点，向信息 使用者提供定期更新的财务报告。企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过 互联网或与其相关的传播媒介公开披露企业各项经营与财务信息。 肖泽忠( 1 9 9 9 ，2 0 0 0 ) 认为现行企业的报告模式是通用报告本质上是一种大 批量生产型的报告模式，即大量生产一种标准产品。由于不能始终满足使用者的 信息需求，通用报告模式一直受到批评。在因特网和其他信息技术作为己知的条 件下，大规模按需的报告模式可大规模地按信息使用者的需求组织生产，可使公 司运用技术和管理方法实现信息多样化以满足信息使用者个性的需求1 6 - 7 1 。 薛云奎( 1 9 9 9 ) 教授关于网络财务报告的研究提出“会计频道的概念，认 为传统会计系统出于信息生产成本和信息处理能力的局限，往往只是试图满足各 种不同用户的共同要求，而没有或者很少考虑用户的个性需要。但现代信息技术 的强大功能显然已使这一局限不再成其为只提供最低量信息的借口。在这种情形 下，建立多元化的会计频道便成为一种必然【s 。9 】。 王松年等( 1 9 9 9 ) 将网络财务报告的技术发展分为三阶段：第一阶段是 e l e c t r o n i c 阶段，第二阶段是h t m l 阶段，第三阶段是x b r l 阶段，对x b r l 技术 为基础的网络财务报告模式进行了探讨【1 0 1 。 张天西( 2 0 0 3 ) 以上市公司为调查对象，对我国上市公司网络财务报告的披 露情况进行调查，并进一步探讨了电子财务报告模式，介绍了x b r l 语言，并提 出中国必须组织力量来研究基于x b r l 的财务报告，早日向中国会计界提供自己 的财务报告标准化语言格式【l 。 g r e e n 和s p a u l ( 1 9 9 7 ) 认为网络财务报告具有解决传统非实时、非用户化报 告资源再整合的潜力，它可以提供更大的信息量、实时的财务报告及用户化的、 分解的信息i l 引。 a s h b a u g h ，j o h n s t o n ea n dw a r f i e l d ( 1 9 9 9 ) 运用直观的成本收益模型分析了 网络财务报告，他们提出网络财务报告的潜在收益大于实施网络财务报告的初始 投入及以后的运行成本，网络财务报告的广泛运用具有可行性【l3 1 。 b e a t t i e ( 1 9 9 9 ) 认为网络财务报告还存在信息安全的问题，用户化可能导致商 业机密的泄露及拟公布的信息被篡改，针对这些问题b e a t t i e 提出网络信息披露要 分层、分类，为不同的用户设计不同的权限【14 1 。 h o f f m a n ( 2 0 0 1 ) 的研究指出，x b r l 是网络财务报告发展的高级阶段，它突 破了传统网络财务报告的诸多局限。x b r l 使财务信息使用者用统一标准的方法收 集、披露和交换财务信息。并提供了技术独立、工作协同、高效披报，分析便利【1 5 1 。 j e n s e n 和x i a o ( 2 0 0 1 ) 对网络财务报告是否提供了更大的信息量表示了质疑， 基于x b r l 环境网络财务报告质量研究 他们认为，网络财务报告仅是提供了更大的数据量，使用实时数据的人无可避免 的接收到了更多无用数据。并认为应该在标准报表的基础上加入用户化披报【l6 1 。 d a v i s 等( 2 0 0 3 ) 将网络报告与纸质报告作了比较研究，认为网络报告与纸质 报告相比的优势在于，以更低的价格将信息传递给更广泛的人群；实现持续报告； 满足对组织可靠性和管理质量评估的需求；便于提供灵活的披报格式；使披报更 易懂理解和户化【1 。7 1 。 1 2 3 文献评述 x b r l 具有传统的披露方式所无法比拟的优势已经是普遍认可的事实，x b r l 的广泛应用将满足各类机构和个人对上市公司越来越高的信息披露要求，并将愈 发显示出其经济价值和社会效用。但是x b r l 发展过程中仍存在两大难点。其一， 由于x b r l 网络财务报告有着网络财务报告本身的优越性和局限性，具有灵活的 披报方式、高效的交互功能、实时的披露速度等潜力，但同时存在信息安全等问 题。其二，x b r l 分类标准的制定。分类标准的制定是一个多元动态的过程，在制 定过程中需要多方面考虑，同时，分类标准的质量也制约着x b r l 网络财务报告 各种优势的发挥。 从上述文献来看，对分类标准的研究还是以分类标准语义元素的定义为主体， 重点在信息丧失可比性和用户专用语义元素标签的定义，将分类标准与x b r l 网 络财务报告内容质量相结合起来的研究并不多，仅限于张天西与高锦萍的研究。 以往对于网络财务报告质量的研究都是基于传统财务报告模式进行的，并没有考 虑到x b r l 环境下新的要求和特征。由于x b r l 环境下的网络财务报告仍是一个 新生事物，还没有研究对其质量进行过评估。然而，这个评估又是意义重大的， 因此本文将结合x b r l 网络财务报告的特点，在网络财务报告质量评估研究的基 础上尝试对x b r l 环境下网络财务报告质量进行评估。 1 3 研究方法与框架 1 3 1 研究思路 本文拟采用实证研究与规范研究相结合的方法对x b r l 环境下网络财务报告 质量的网页呈现及披露内容两方面进行评价。网页呈现的评价标准采用以平衡积 分法为主体的实证研究。通过设定一套指标体系，对上海证券交易所、深圳证券 交易所、美国证券交易所、台湾证券交易所及以色列证券交易所等五家证券交易 所的x b r l 示范服务平台的网页呈现的各方面进行计分，然后对各项所得分进行 分析比较，并据此得出研究的结论及政策建议。披露内容部分则从与披露内容质 量最相关的x b r l 分类标准入手，通过实证分析上海证券交易所x b r l 财务报告 与所提供的p d f 格式财务报告的匹配程度，对披露内容的完整性作了整体评价， 6 硕士学位论文 并定位在分类标准的制定中遗漏的元素。 本文主要研究x b r l 财务报告发展的现状，以x b r l 示范服务平台为切入点， 从网页呈现和披露内容两方面对五个国家和地区的x b r l 示范服务平台进行评价。 具体内容安排如下( 如图1 1 所示) ： 图1 1 研究框架 第一章绪论，介绍本文的研究背景，研究意义，总结了x b r l 分类标准、网 络财务报告质量评价等多方面的研究结果，并介绍了研究内容与结构安排。第二 章是本文的理论基础，对x b r l 基本原理及x b r l 网络财务报告质量特征进行了 简要介绍。第三章对x b r l 环境下网络报告运用现状进行了侧重分析，首先对世 界范围内x b r l 项目进行汇总分析，其次是对提供了x b r l 示范服务平台的各国 各地区具体情况的详细说明。作为第四章x b r l 环境下网络财务报告呈现效果实 证研究的辅垫。第四章运用绩效评分的方法对x b r l 示范服务平台网页呈现效果 进行实证研究，汇总分析了当前各国各地区x b r l 示范服务平台网页呈现的效果。 第五章通过对x b r l 分类标准与p d f 财务报表的对比结果的描述性统计分析，对 7 基于x b r l 环境网络财务报告质量研究 x b r l 网络财务报告第二个方面披露内容进行的评价。第六章是研究的结论与 建议。 1 3 2 创新点 本文拟创新之处在于：首先，将x b r l 网络财务报告的评价分割为网页呈现 及披露内容两个构面分别进行。其次，在网页呈现的评价上，借鉴美国网络空间 政策研究组( c y b e r s p a c ep o l i c yr e s e a r c hg r o u p ) 开发的网站属性评价系统w a e s ， 构建新的评分标准体系，将五个不同国家和地区的x b r l 示范服务平台作了横向 的比较。第三，在披露内容上选取了金融保险行业作为样本进行研究，根据金融 保险行业中，商业银行、证券公司和保险公司不同的披露要求制定了三套信息分 类标准，运用手动收集数据的方法对上海证券交易所的金融行业全部企业进行了 披露内容完整性的评价。 8 硕十学位论文 第2 一章相关理论基础- 弟覃7 f 日天埋化基由击 2 1x b r l 的基本原理 2 1 1x b r l 的定义及特点 x b r l ( 可扩展商业报告语言，e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) 是一 种遵照现有的美国会计准则( g 虹心) ，基于x m l 技术标准建立起来的网上财务 报告语言。简而言之，x b r l 是x m l 技术在财务报告领域的具体运用。 要理解x b r l 就必须先对x _ m l 有初步地了解。x m l 是合乎规范的s g m l ( 通 用标记语言标准，s t a n d a r df o rg e n e r a lm a r k u pl a n g u a g e ) 文件，同时兼具简单性， 即使用标记语言编写的文本文件、丰富的数据结构表现、能自行定义标记以及处 理多国字符等四项特性，并且改善h t m l ( 超文本链接标示语言，h y p e r t e x tm a r k u p l a n g u a g e ) 文件内容判读必须由人工执行的缺点，使得x m l 可同时提供机器判读 与人工阅读两种途径，x m l 文件能像h t m l 文件一样能在w e b 上直接被阅读。 x b r l 也具备x m l 的这些特点。x b r l 是对x m l 标记名称按财务报告规范进行 定义后的被限制的x m l 语言，为便于相关用户使用，x b r l 定义的名称空间被放 在x b r l o r g 上，并向所有用户开放。 从上述技术原理可以看到，x b r l 是应用于非结构化信息处理尤其是财务信息 处理的新型技术。因其文档内容的语法格式继承了x m l 的 文档内容 ，即每一条信息均带有一个标签，它可被形象的称为“条形码式财务信息披露 语言 ox b r l “带标签 的特性使它具有以下几个优点：其一，x b r l 可以大大 简化工作程序，用x b r l 输入原始数据后无需再重复录入，这些原始数据十分方 便的用各种格式显示出来，也可用于各种格式下的数据转换。在实践时，对于会 计信息我们只需将原始信息输入计算机，用户便可以以他们想要的任何形式组织 报表予以披露；其二，x b r l 语言编辑的信息能被快速准确的搜索到。以x b r l 为标志进行搜索能使搜索到的信息是有用相关的财务信息，从而克服的现有的搜 索引擎带来的垃圾信息泛滥的问题，并且x b r l 有“向下考察”特征，x b r l 标 记的财务报告通过适当运用提问搜索工具，信息使用者可以向下考察这些数据及 至相关的支持这些数据的权威文献；其三，x b r l 具有良好的适应性与发展性。 x b r l 的标签可以由用户自行定义，并且x b r l 并不是一种新的会计方式，它并 不会修改会计原则，相反x b r l 可以把复杂的政策转换成数字代码，x b r l 永远 不会因为制度的更新而落后，它会推动制度更快的实施；其四，x b r l 具有良好属 性的开放式技术构架，它使任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同 的软件平台上准备、获得、交换并分析财务信息。同时，x b r l 解决的h t m l 造 成的两个束缚：第一，h t m l 结构化的定义和描述数据内容一不便于信息需求者 9 基于x b r l 环境网络财务报告质量研究 利用网络技术对多个公司财务报告内容的搜索；第二，h t m l 对数据的描述能力 是十分有限的，如不能描述矢量图形、科学符号等，应用到财务报告有很大的局 限性。 2 1 2x b r l 的技术架构 x b r l 的技术构架是实现x b r l 网络财务报告优势的重要因素。x b r l 技术 有三个主要部分：技术规格( s p e c i f i c a t i o n ) 、分类标准( t a x o n o m i e s ) 、实例文档 ( i n s t a n c e ) 。x b r l 制作财务报表关键取决于技术规格的标准，最新的标准是由 x b r l 国际组织制定的x b r ls p e c i f i c a t i o n 2 1 版。利用d t d ( 文件类型定义， d o c u m e n tt y p ed e f i n i t i o n ) 或者x m ls c h e m a ( x m l 模式，e x t e n s i b l em a r k u p l a n g u a g es c h e m a ) 将财务报表中的每一个财务数据附上不同的标签，这些标签总 称为分类标准( t a x o n o m y ) 。同时，分类标准还定义了数据的形式和属性。实例文 档是由放在相应标签里的公司财务数据组成的，是经x s l t ( 扩展样式表转换语言， e x t e n s i b l es t y l e s h e e tl a n g u a g et r a n s f o r m a t i o n s ) 和c s s ( 层叠样式表，c a s c a d i n gs t y l e s h e e t s ) 转换后在浏览器中得到的通常财务报表。 x b r l 的实用与普及，必须要建立不同国家、不同行业的分类标准，目前与这 些分类技术和实例文档相关的编辑工具及会计软件越来越多地被开发使用，在这 方面起主导作用的是x b r l 国际组织以及各国的x b r l 组织。x b r l 技术标准主 要是由这两者协同推进，x b r l 国际组织主要负责全球统一标准的制定，各国的 x b r l 组织则主要负责建立符合本国会计准则的x b r l 分类标准。 2 1 3x b r l 分类标准 随着x b r l 技术水平不断提高，其应用领域不断拓宽。作为x b r l 技术核心 的分类标准研究得到了x b r l 国际组织的积极推动，一些发达国家的会计专业组 织纷纷制定了符合各自国家会计准则要求的x b r l 分类标准，并且在相关分类标 准制定的前提下开展了一系列x b r l 网络财务报告实际应用方面的研究，这对于 早日实现x b r l 网络财务报告的高级应用发挥着重要作用。 我国现采用的分类标准包括公告基本信息分类信息、上市公司信息披露核心 分类信息、公告非财务信息分类信息、全局通用文档分类信息和定期报告分类信 息五类。这些分类信息相互关联或引用，从而形成了如图所示的分类信息体系结 构：由图可以看出，上市公司信息披露核心分类信息( c n - c s r c c o r e ，简称“核心 分类信息”) 是“规范”所定义的分类信息中最关键的部分。凡是在上市公司信息 披露中会被多个公告使用的元素，均被认为是公用元素，核心分类信息应该包含 所有已知的公用元素。根据公用元素在含义上的内在联系，“规范 又将这些公用 元素划分至不同的分类信息，这些分类信息被称为基本分类信息( b a s i c t a x o n o m i e s ) ，核心分类信息正是通过引入( i m