会计核算基础 (2).ppt

第二章会计核算基础,会计原理,近年考试情况分析,第二章会计核算基础,第一节会计核算的具体内容与一般要求第二节会计科目和账户第三节借贷记账法第四节会计凭证第五节会计账簿第六节账务处理程序第七节财产清查第八节会计档案第九节会计电算化,第一节会计核算的具体内容与一般要求,一、会计核算的具体内容款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本、基金的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理,第一节会计核算的具体内容与一般要求,二、会计核算的一般要求各单位必须按照国家统一会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告依法设账，不得私设会计账簿各单位对会计资料应建立档案，妥善保管会计电算化，其软件和生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的要求会计记录文字使用中文，可以同时使用一种民族文字（民族自治地区）或一种外文（外资企业）,中国最庞大的数据库下载,近年考题评析,2001年多选下列各项中，属于会计核算方法的有（）A、设置会计科目和账户B、复式记账C、成本计算D、财产清查99年多选A、填制凭证B、登记账簿C、编制报表D、编制财务预算,第二节会计科目和账户,一、会计科目（一）会计科目的概念和意义1、会计科目的概念对会计要素具体内容分类核算的项目。2、会计科目的意义是复式记账的基础是编制会计凭证的基础为成本计算与财产清查提供了前提条件为编制会计报表提供了方便,一、会计科目,（二）会计科目的设置1、会计科目的设置原则合法性原则相关性原则实用性原则2、常用会计科目教材20至21面,近年考题评析,2000年单选下列账户中属于损益类账户的有（）A、预提费用B、制造费用C、营业费用D、本年利润,二、账户,（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体（二）账户的基本结构借方XX账户贷方,二、账户,（三）账户与会计科目的联系和区别联系：会计科目与账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户具有一定的格式和结构。在实际工作中，会计科目和账户是通用的。,第三节借贷记账法,一、借贷记账法的概念及内容（一）借贷记账法的产生与发展借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。复式记账：对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以相同的金额相反的方向进行登记的记账方法。,近年考题评析,2000年多选复式记账法的优点有（）A、能全面反映账户的对应关系B、有利于检查会计记录的正确性C、便于分工记账D、便于按会计科目进行汇总,借贷记账法,（二）借贷记账法的内容记账符号账户结构记账规则试算平衡,借贷记账法记账符号、账户结构,1、记账符号：“借”“贷”作为记账符号2、账户结构：1）资产类账户借（+）XX账户贷（-）期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,借贷记账法账户结构,2）负债类和所有者权益类账户借（+）XX账户贷（-）期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,近年考题评析,99年多选1、根据借贷记账法结构，账户贷方登记的内容有（）A、收入的增加B、所有者权益的增加C、费用的增加D、负债的增加99年单选2、“库存商品”账户期初余额为1000元，本期借方发生额为7000元，贷方发生额为6500元，该账户的期末余额为（）A、1500B、500C、800D、7500,借贷记账法账户结构,3）费用类账户结构平时账户结构与资产类账户相同，年末将借方余额结转至本年利润后，该类账户无余额4）收入类账户平时账户结构与负债类所有者权益类账户相同，年末将借方余额结转至本年利润后，该类账户无余额,借贷记账法记账规则、试算平衡,3、记账规则有借必有贷、借贷必相等4、试算平衡根据会计恒等式和记账规则检查会计记录是否正确的一种方法包括：发生额试算平衡（依据是记账规则）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡（依据是会计恒等式）全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,借贷记账法试算平衡,试算平衡表,借贷记账法试算平衡,编制试算平衡表应注意几个问题：必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表如果试算平衡表不相等，说明账户记录有错，应认真查找，直到实现平衡即使实现三栏平衡，并不意味账户记录绝对正确。（如：重记；漏记；账户记错；借贷记账金额同时多记或少记；等等）,近年考题评析,99年判断题在试算平衡表上，虽然实现了三栏的平衡关系，但仍不能保证账户记录是完全正确的2001年单选下列记账差错中，能通过试算平衡表判断的记账差错有（）A、漏记了某项经济业务B、错误使用了应借的会计科目C、只登记了会计分录的借方或贷方D、颠倒了记账方向,二、总分类账户与明细分类账户,（一）总分类账户1、概念根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户2、对应账户账户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系存在应借应贷关系的账户称为对应账户,近年考题评析,2000年单选账户的对应关系是指：A、总分类账户与明细分类账户之间的关系B、有关账户之间的应借应贷关系C、资产类账户与负债类账户之间的关系D、成本类账户与损益类账户之间的关系99年单选在经济业务处理过程中，会形成账户的对应关系，这种对应关系是指（）A、总账与日记账之间的关系B、总账与明细账之间的关系C、总账与备查账之间的关系D、有关账户之间的应借应贷关系,二、总分类账户与明细分类账户总分类账户,3、会计分录表明经济业务记账方向、记账账户、记账金额的记录称为会计分录一借一贷的分录称为简单分录，如：借：现金5000贷：银行存款5000简单分录以外的分录称为复合分录，如：借：银行存款100000固定资产200000贷：实收资本30000又如：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税）1700复合分录可以分解为简单分录,二、总分类账户与明细分类账户明细分类账户,（二）明细分类账户1、概念：根据明细科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户2、总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户对明细分类账户具有统驭作用；明细分类账户具有补充说明作用。,二、总分类账户与明细分类账户平行登记,（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记（要点）依据相同方向相同期间相同金额相等总分类账户金额=所属明细分类账户金额合计,近年考题评析,2000多选总账与明细账平行登记要点（）A、依据相同B、方向相同C、期间相同D、金额相同,第四节会计凭证,一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的意义概念：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。意义（作用）：1、记录经济业务，提供记账依据2、明确经济责任，强化内部控制3、监督经济活动，控制经济运行,一、会计凭证的意义和种类,（二）会计凭证的种类会计凭证按编制的程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证：是在经济业务发生或完成时取得的，用来记录或证明经济业务发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据,二、原始凭证,（一）原始凭证的基本内容名称、日期、接受单位、经济业务内容、有关签章、凭证附件等（二）原始凭证的种类按照来源不同：分为外来原始凭证和自制原始凭证按照填制手续及内容的不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证（比较典型的累计凭证如：限额领料单；常用的汇总原始凭证有：发料汇总表、工资汇总表、差旅费报销单等）按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证,二、原始凭证,（三）原始凭证的填制记录有真实内容要完整手续要完备书写要清楚、规范编号要连续。作废凭证不得随意撕毁不得随意涂改、刮檫、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或改正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正填制要及时,近年考题评析,2002年单选对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（）A、由出具单位重开B、由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名C、由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名D、由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章,二、原始凭证,（四）原始凭证的审核审核原始凭证的真实性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合理性（是否符合计划或预算）审核原始凭证的完整性审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性经审核的原始凭证的处理：完全符合要求的原始凭证，及时据以编制记账凭证内容不完整、填写有错误的原始凭证，予以退回要求经办人员补正对不真实、不合法的原始凭证，不予接受，并向单位负责人报告,近年考题评析,2000年单选下列不属于原始凭证的审核内容的是（）A、内容是否真实B、要素是否齐全C、科目是否正确D、是否有签章,三、记账凭证,（一）记账凭证的基本内容名称、日期、编号、摘要、科目及记账方向、金额、所附原始凭证张数、有关人员签章等（二）记账凭证的种类按其所反映的经济业务的内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证（经济业务简单，规模较小，收付款业务较少的单位，也可采用通用“记账凭证”）按照填制方法的不同，记账凭证可以分为复式凭证和单式凭证,近年考题评析,99年单选记账凭证按照其所反映的经济内容不同，可以分为（）A、单式凭证和复式凭证B、通用凭证和专用凭证C、收款凭证、付款凭证、转帐凭证D、一次凭证、累计凭证和汇总凭证,三、记账凭证,（三）记账凭证的编制1、收款凭证的编制2、付款凭证的编制注意：凭证左上角科目后填写的科目是“现金”或“银行存款”；对于涉及“现金”和“银行存款”之间的对转业务，一般制编制“付款凭证”不编“收款凭证”3、转账凭证的编制4、通用凭证的编制5、科目汇总表的编制,三、记账凭证,（四）记账凭证的审核内容是否完整项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确出纳人员在办理收款或罚款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付,近年考题评析,2002多选在下列各项中，属于记账凭证审核的内容有（）A、金额是否正确B、项目是否齐全C、科目是否正确D、书写是否正确99年单选不属于记账凭证审核的内容是（）A、科目是否正确B、是否符合计划和预算C、金额是否和原始凭证一致D、项目是否齐全,四、会计凭证的传递和保管,（一）会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送过程（二）会计凭证的保管会计凭证记账后整理、装订、归档和存查工作会计凭证应定期装订成册，防止散失按规定填写会计凭证封面原始凭证不得外借，其他单位有特殊原因需要使用时，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印减，应在专设的登记簿进行登记，并由双方经办人员共同签名盖章每年装订成册的会计凭证暂由会计部门保管一年，期满后交档案部门保管。未设档案部门由会计机构指定专人保管。,第五节会计账簿,一、会计账簿的意义和种类概念：是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍意义（作用）记载、储存会计信息分类、汇总会计信息检查、校正会计信息编报、输出会计信息,近年考题评析,2001年判断题设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节,一、会计账簿的意义和种类,（二）种类1、按用途分类序时账（日记账）按时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿分类账：总分类账（总账）明细分类账（明细账）备查账：在序时账和分类账不予登记或登记不详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿,一、会计账簿的意义和种类,（二）种类2、按账页格式分类两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式三栏式：日记账、总账、债权债务明细账多栏式：收入、费用明细账数量金额式：原材料、库存商品明细账3、按外型特征分类：订本账：总账、现金和银行存款日记账活页账：一般明细账卡片账：固定资产明细账,近年考题评析,99年多选可采用多栏式明细账的有（）A、原材料明细账B、库存商品明细账C、制造费用明细账D、应收账款明细账,二、会计账簿的登记,（一）账簿登记的主要内容及登记要求1、账簿的主要内容封面、扉页、账页2、会计账簿的登记要求1）根据审核无误的记账凭证记账2）蓝黑或碳素墨水3）逐行逐页登记每行记账后有“过账”记录，每页记账后最后一行应填”转次页“，下页第一行应填”承上页“4）记账力求准确无误发生记账错误不得随意挖擦补，应按规定方法更正。除结账、改错、冲账等内容外，不得用红色墨水记账。,二、会计账簿的登记,（二）会计账簿的格式和登记方法1、日记账的格式和登记方法账簿选择：订本式账簿三栏式账页登记人员：出纳登记依据：收款凭证和付款凭证（或通用记账凭证）现金日记账：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证银行存款日记账：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证登记方法：逐日逐笔登记,二、会计账簿的登记,（二）会计账簿的格式和登记方法2、总账的格式和登记方法账簿选择：订本式账簿三栏式账页登记人员：会计登记依据：记账凭证（收、付、转等）登记方法：根据账务处理程序决定,二、会计账簿的登记,（二）会计账簿的格式和登记方法2、明细账的格式和登记方法账簿选择：参见账簿分类登记人员：会计登记依据：记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表登记方法：逐日逐笔或定期汇总登记,三、对账和结账,（一）对账核对账簿记录账证核对账账核对：总账核对（试算平衡）总账与明细账核对总账与日记账核对会计部门与财产物资保管部门或使用部门核对账实核对：账存与实存现金核对银行存款日记账与银行对账单核对账存与实存财产物资核对债权账务与对方单位核对,近年考题评析,2002年单选不属于账账核对的是（）A、银行存款日记账与银行对账单的核对B、日记账余额与总账余额核对C、总账借方发生额与其明细账借方发生额合计核对D、总账贷方有余额与其明细账贷方余额合计核对99年多选对账的工作包括（）A、账账核对B、账证核对C、账实核对D、账表核对,三、对账和结账,（二）结账定期结清账簿记录工作1、结账的程序1）将本期发生的经济业务正确全部登记入账2）按照权责发生制原则，调整有关账项，合理确定本期应记的收入和费用3）将损益类科目转入“本年利润”，结清所有损益类账户4）结出资产、负债、所有者权益账户的本期发生额和余额,三、对账和结账,（二）结账定期结清账簿记录工作2、结账的方法1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账，月末结账时，只需要在最后一笔业务记录下划通栏单红线2）现金和银行存款日记账，月末，在最后一笔业务下，划通栏单红线，结出本月发生额和余额，在下面划通栏单红线,三、对账和结账,（二）结账定期结清账簿记录工作2、结账的方法3）需要结计本年累计发生额的某些明细账，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止累计的发生额，摘要写“本年合计”，在下面划通栏单红线，12月末“本年合计”即为全年合计，下面划通栏双红线4）总账平时只需结出月末余额，年终结账时，结出全年发生额和余额，摘要栏写“本年合计”，下面划通栏双红线将有余额的账户结转下年，本年旧账最后一栏写“结转下年”，下年新账第一栏写“上年结转”，不需要编制“记账凭证”，也不需要使本年有余额账户结平（为0）,近年考题评析,99年判断题年度终了结账时，对有余额的账户，必须编制转帐凭证，并据以将其余额结转下年,举例-结帐方法1,应收应付明细账,举例-结帐方法2,银行存款日记账,举例-结帐方法3,主营业务收入明细账,举例-结帐方法4,无形资产总账,四、错账的查找与更正方法,（一）错账的查找差数法：只登记借方或贷方尾数法：角分发生的差错除2法：同时记入借方或贷方除9法：大数写小，如400写成40小数写大，如40写成400零位数颠倒，如78写成87,近年考题评析,2002年单选某会计人员记账时将一科目借方金额5000误记入贷方，应采用的查找差错方法是（）A、除2法B、除9法C、差数法D、尾数法2000年多选下列错账适用除9法查找的有（）A、900写成90B、60写成600C、81写成18D、贷方漏记900元,四、错账的查找与更正方法,（二）错账的更正1、划线更正法适用范围：凭证正确，登记账簿发生错误，结账前发现错误更正方法：文字错误，用红字在错误的文字上划线，上方写上正确的文字，并在更正处盖章数字错误，用红字将整个数字划线，上方写上正确的数字，并在更正处盖章,四、错账的查找与更正方法,（二）错账的更正2、红字更正法适用范围：1）记账后发现凭证错误（记账方向或者记账科目错误），导致登记账簿发生错误2）记账后发现凭证错误（实际记账金额大于应记金额），导致登记账簿发生错误更正方法：1）用红字填写一张与错误凭证完全相同的凭证，并据以记账；再用蓝字填写一张正确的凭证，并据以记账。2）按多计的金额编制一张红字凭证，以冲减多计的金额，并据以记账,红字更正法举例,1）某企业发放职工福利20000元借：管理费用20000贷：现金20000更正：借：管理费用20000贷：现金20000借：应付福利费20000贷：现金200002）某企业基本生产领用材料50000元借：生产成本500000贷：原材料500000更正：借：生产成本450000贷：原材料450000,近年考题评析,2002多选下列各类错账中，应采用红字更正法进行更正的错账有（）A、记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误B、会计凭证科目有错误导致账簿记录有错误C、记账凭证所记金额大于应记金额导致账簿记录错误D、记账凭证所记金额小于应记金额导致账簿记录错误,四、错账的查找与更正方法,（二）错账的更正3、补充登记法适用范围：记账后发现凭证错误（实际记账金额小于应记金额），导致登记账簿发生错误更正方法：按少计的金额编制一张蓝字凭证，以补充少计的金额，并据以记账,补充登记法举例,某企业基本生产领用材料50000元借：生产成本5000贷：原材料5000更正：借：生产成本45000贷：原材料45000,近年考题评析,99年多选因记账凭证错误而导致账簿记录错误，可采用的更正方法有（）A、划线更正法B、差数法C、补充登记法D、红字更正法,近年考题评析,2001计算分析题（5分）甲企业会计人员在结账前进行对账时，查找除以下错账：1）用银行存款预付工程价款8600元，凭证正确，记账时，在建工程记录为6800元2）用现金支付职工困难补助300元会计分录为：借：管理费用300贷：现金3003）计提生产用固定资产折旧3500元会计分录为：借：制造费用35000贷：累计折旧350004）用现金支付职工工资45000元会计分录为：借：应付工资4500贷：现金4500要求：指出错账的更正方法，编制错账的更正分录,第六节账务处理程序,一、账务处理程序概述（一）账务处理程序的意义概念：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿和会计报表之间有机结合方式。作用：有利于会计工作程序化有利于提高会计工作质量有利于提高会计工作效率（二）账务处理程序的种类主要有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、,第六节账务处理程序,二、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账。它是最基本的账务处理程序（二）优缺点和适用范围记账凭证账务处理程序优点简单明了，易于理解，总账可以比较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总账的工作量较大，因而适用于规模较小，经济业务量较少的单位。,近年考题评析,99年单选区分不同账务处理程序的基本标志是（）A、编制汇总原始凭证的依据不同B、编制记账凭证的依据不同C、登记总账的依据不同D、编制会计报表的依据,第六节账务处理程序,三、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账。（二）优缺点和适用范围汇总记账凭证账务处理程序简化了总账的登记工作量，由于按照账户的对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制科目汇总表，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，因而适用于规模大，经济业务量较多的单位。,第六节账务处理程序,四、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序的特点是定期根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。（二）优缺点和适用范围科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简单易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目，因而适用于经济业务量较多的单位。,近年考题评析,99年判断题采用科目汇总表账务处理程序，可以减少总账的登记工作量，但不便于了解账户之间的对应关系,近年考题评析,2001判断题科目汇总表账务处理程序能科学反映账户的对应关系，且便于账目核对,第七节财产清查,一、财产清查概述（一）财产清查的意义概念：财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数、查明账存数与实存数是否相符的一种方法意义：保证会计信息质量，保护财产物资安全完整提高资金效率，加速资金周转建立健全规章制度、提高管理水平,第七节财产清查,（二）财产清查的种类按财产清查的范围分为：全面清查、局部清查。全面清查主要是年终决算、单位变更、中外合资、股份改制、清产核资、单位负责人调离等；局部清查主要是对货币资金和存货等流动性较大的财产进行清查按财产清查的时间分为：定期清查和不定期清查。定期清查一般在期末进行，可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查一般是局部清查,近年考题评析,99年多选下列需要全面财产清查的有（）A、更换仓库保管人员B、总经理调离工作C、股份制改造D、企业改变隶属关系,二、财产清查方法,（一）货币资金的清查方法现金采用实地盘点的方法银行存款采用与开户银行送来的对账单进行核对的方法（二）实物资产的清查方法1、实地盘点法2、技术推算法（三）往来款项的清查方法一般采用发函询证的方法进行核对,近年考题评析,2002单选对各项财产物资的盘点结果编制并据以调整账面记录的原始凭证是（）A、入库单B、出库单C、领料单D、实