（会计学专业论文）无形资产会计理论与实务研究.pdf

摘要 知识经济时代，从会计的角度看，无形资产占整个社会资产的比重显著 增加，在一些高科技企业里，凝聚着知识和智慧的专利权、商标权、商誉等无 形资产与日惧增，它们的比重甚至超过了固定资产而位居企业的首位。因此， 无形资产会计的理论与实务便成为近年来财务会计领域争论的焦点。本文分别 对无形资产的确认、计量、管理及知识经济时代下的无形资产会计问题等进行 了洋细的论述。随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不 断发展，关于企业商誉的确认和计价问题已日益成为实务界所关注的焦点。因 此，本文也对商誉会计理论和实践问题的研究也作了深入的探讨，以适应新的 经济形势发展的要求，笔者希望能给我国社会主义市场经济的理论研究和实践 的发展贡献自己微薄的力量。 本文分五个部分： 第一部分：无形资产的确认与汁量。无形资产确认的难题在于是否应对 自创无形资产予以确认，而会计的稳健原则、会计信息的可比性和相关性都要 求我们将白创无形资产确认为企业的资产。同时会计理论的发展对不确认自创 商誉的理论基础了提出了挑战。而无形资产的计价应以公允价值为基础，并采 用期望现金流量的方法。在实际中，后续计量正逐渐成为无形资产计量的重心。 笔者还提出了我国自刨无形资产计价方法存在的缺陷和改进的建议。 第二部分：知识经济时代的无形资产会计问题。这部分的重点讨论知识 经济时代情况下无形资产会计的确认、计价、摊销和披露问题。 第三部分：无形资产的管理。这部分的重点讨论了无形资产管理存在的 问题和改善无形资产管理的策略。 第四部分：无形资产会计理论的现实意义及难点。主要揭示了无形资产 的确认、计量、摊削中存在些问题，对于商誉及负商誉的确认与计量也提出 了新的认识。 关键词：无形资产确认计量管理摊销商誉 a b s t r a c t i nt h ee f ao fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y t h ep m p o r t i o no f t h ei m a l l g i b l ea s s e t sh a s ad r a m a t i ci n c r e a s ei nt h en a t i o n a la s s e t sa saw h o l ea ts o m eh i t e c he n t e r p r i s e s ，t h e i n t a n g i b l ea s s e t ss u c ha sp a t e n t ，t r a d e m a r ka n d9 0 0 d w i l la r es t e a d i l yo nt h ei n c r e a s e t h e yh a v ee v e ns u r p a s s e dt h ef i x e da s s e t sa n db e c o m et h em o s ti m p o n a n tp r o p e r 七yi n t h ec o m p a n ys ot h et h e o r ya n da p p i i c a t i o no ft h ei n t a n g i b l ea s s e t sa r et h ep o i n t sa t i s s u ei nt h e 矗e l do f 6 n a n c 瑚a c c o u n t i n g b e g i n n i n gw i t ht h ed e 矗n i t i o no ft h ei n t a n g j b 】ea s s e t s ，t h i st h e s i sg i v e sd e t a n e x p o s i t i o no fi t si d e n t i f i c a t i o n ，m e a s u r e m e n t ，a m o r t i z a t i o ma n dv a l u er e d u c t i o n w i t h t h ed e v e l o p i n go ft h ee n t e r p r i s e sr e f o r m ，i d e n t i 矗c a t i o na n dm e a s u f e m e n to ft h e g o o d w i l lb e c o m em o r ea n dm o r ei m p o r t a n tt ot h ec o 。叩a n i e s i no r d e “oa d a p tt ot h e n e ws i t u a t i o no f t h ee c o n o m i 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长期以来，无形资产的理论研究是会计理论研究中的一大难题。凡是对无 形资产理论和实务作过研究的人，都会有共同的感觉：无形资产作为一种有个 性的经济资源，如何对其进行科学的确认与计价、管理，至今仍然令无数有兴 趣的会计理论研究学者束手无策。而形成这种现状的原因是多方面的，其中 一个重要的原因在于无形资产本身未来效益的价值具有高度的不确定性，其潜 在价值的分布在零至很大金额的范围内。 而在无形资产的理论研究中，专利权、版权、商标权、土地使用权、商誉 等无形资产有许多问题都需要加强研究。传统的会计理论，方面为无形资产 实务提供了一定的理论支持，另一方面，传统会计理论的缺陷又是无形资产会 计中一切矛盾和冲突的根源。无形资产会计研究的现状提醒我们，我们在强调 其重要性与紧迫性的同时，更需要了解和清楚无形资产问题的症结何在? 对此 不少的国内外会计学者进行了许多针对性的分析，普遍认为无形资产会计迄今 尚未得到广泛应用的症结在于无形资产计价的困难，并在无形资产计价的问题 上寻求突破。然而其实无形资产问题的关键在于无形资产赖以构建的基本理论 供给的不足，这样就造成了一种错觉，好像无形资产会计的各种问题都是孤立 的，只要解决了计价问题就解决了其它问题。而无形资产会计的实践证明，这 种错觉造成了我们忽视了无形资产会计问题的实质。我们认为，耳前迫切需要 寻求对无形资产进行系统的研究，以便对无形资产会计的诸多问题进行系统 的、一贯的回答。孤立地谈论和解决无形资产会计计价思路的战略性值得商榷。 当然，笔者并非否定解决了无形资产计价这个难题的积极意义，只是认为计价 问题只是无形资产会计应用受阻的一个侧面，更重要的原因是无形资产会计的 推行缺乏理论支撑体系。 2 l 世纪是知识经济的时代，体现在企业当中就是无形资产是企业经济增 长的核心和动力。因此，对无形资产理论的研究必将是会计理论研究的一个重 要方面。为此本文将对无形资产的有关方面进行探讨，以期在这方面有所突 破。在以后的章节中笔者拟对无形资产的确认与计价、无形资产的会计披露问 题、无形资产的管理等问题进行探讨，以推动无形资产研究的更进一步的发展。 “无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目 的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”这里实际上是将无形资 产定义为资产。因此，要明确无形资产的概念和内涵，必须首先明确资产的定 义。资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济利益。资产的概念表明了四层含义，作为资产的一种，无形资 产也必须同时满足这四层含义： 第一，无形资产从本质上讲是一种经济资源。在强调效率的当今社会，无 形资产作为一种生产要素投入到企业中，必然要有产出，因此无形资产作为企 业投入到生产经营过程的生产要素，也是企业的一神经济资源。 第二，无形资产为企业拥有或控制的经济资源。强调权属是会计主体假设 的必然要求，所谓拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业：控制是指虽然 本企业并不拥有该项资产的法定所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由 本企业所承担。 第三，能给企业带来预期经济利益，这也是对资产作为经济资源这一本质 属性的突出强调，无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品或提供劳务 的收入，成本“节约”或企业使用该无形资产引起的其他利益。 第四，无形资产是由过去的交易事项所形成的。未来的、迸未发生的事项 的可能后果不能确认为无形资产，也没有可靠的计价依据。 而无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目，才能作 为企业的无形资产入账。首先，无形资产作为企业的一项资产，应当符合资产 的一股确认标准，国际会计准则委员会1 9 8 9 年发布的关于编制和提供财务 报表的框架文件中所规定的两条标准：第一，与该项目有关的未来经济利益 将会流入企业；第二，企业能够可靠地计价该资产项目的成本。其次，应针对 无形资产的特殊性，充分考虑其取得收益的可能性和稳定性，补充确认标准。 对此国际会计准则委员会在无形资产原则公告( 草案) 中认为需要附加 以下两个确认标准：第一，无形资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所 起的作用，以及无形资产有效地发挥这种作用的能力能够证实；第二，存在充 足的资源，或其有用性可以汪实，使得企业能够获得预期流入企业的未来经济 利益。 我国发布的企业会计准则无形资产中将无形资产的确认标准规定 为：“无形非货币性项目满足以下条件时，应确认为企业的无形资产：( 1 ) 该 项旨在促成企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证 实：( 2 ) 取得该项耳的成本能够可靠地计价。”都为无形资产的确认提供了一 些标准引。因此，在这里对无形资产的确认作一些理论分析。 ! 无形资产确汉麓理论擘祈 ! ；无形资产确认臻导致：j 会0 窘急可靠璧期相关性之间的 净突 ：q 袋强，越灸砖镛砖的j ：；曩曩! 崔，董t 之。j 鼍仁一：驻l 也会跨j i i 息怒i l 会汁：j ： 一峨? 南木璎求，为惫汁伯息必坝! ii 一1 h 。托，。j 能；笈会“j 键衷使川嚣做 i l ：l i f 奠f 内淡篆。1 1 l 墨i - n o l ：j 西蛩i ，“彭! 会；j ；1 ；：t i t ；会! j 蠢基i i j ：蜉 l ：占! 童要。t ? 先， 它隧够如实地n 资“彦i 一玎：反殴爷州：ll j 爱i 虫蕾j 芒成聃况，现代介p 的脱 擞 艺终f t 键绝久多囊0 1 i t 的i j ：瘩投誊峨直搜技生j 分离，资j “赝彳f 嚣令投委托 佘k 象经营企q “，这 i 为j “，f 矗! ：监管理一j 一的经营l z 缋，了解所钉者实际控 髓瓷产泡经溺：诊 ； = + 投一? ：经法文；令一，? j 嚣? ? 珏必髫：定期l 遥赝j 占兹 ：搬。， j ! 定， 囊丈躬无形资，“的会；f 萨心。“一0 n 爿：f 心终7 f 次麓，利学托献策必簸以真实可 黝q 嚣张 蠢患为袄搬，叠“瓣毒的灸囊格会l 跛锭靛礁鞠性鄹毒贩睡：产奄影 响，严重呐珏允金导致凌袋必鼓，给企、l k 选成：r 大经济损失。无j l ! ；资产f ? i ，q 、 ： 为 济次篆；蘑；i ； ； 冬i 的t 曼4 受囊：戚翻；分，i t j ；：j 髭钥“：! + 饕求。j 然楚蚤舅强篮 舱。 搬天谯楚臻“等：，心毙够臻黪经删t i 爿蕊：i 、筑融霸| 冀g 泉，p l ：鹩 。慕徽沌缀 洲，域右征安或修j i ：先盼；j 。婵：量j 、旧j ；寥矗次篮中对致蓐剧能力i ”捌 天热0 该心燕j ：，笼澎炎，2 公泫舞必慧。j 会浮翁惑楚焉荐姆决策爱求穰协 洲。此，机戈。：i ：h 打2 i 个持：撷测汾垫、反锁阶值雨：及时 ：；。预涮价 j ! f 足 j 蠢稍j j 会强信息淹籽鑫t 5 ：弱+ 蒜乃蕊逛；j 竣为罄穗 匀藕弹：反铵侩馥麓 旨会诤 青 息能够反映余业段i i j i p 务翔；门纶。? ；j 电盖，将这；信息反馈给节f 父部门， 疆缝挺豳改逾镎琏鹈潞施；，j 磬，会i f 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f i 剑商脊的确汲 小仪必婴。m _ i j e 以! 成为- ，j 能。 i 3 无开刍资产的计价：应以公允价值为主 公龛徐篷突嘲鹃跫在市场经济t 艮可以双察到辩，出l 骖场价嵇祝澍所决定 的市场价格，市场价格足市场交易符疗承认和接受的。公允价值的汁辫过袱r 1 1 婪铡捌翻现值技术，屯掰突粥弱是l 弦场赞辆，在 莽瀚多种手蔸值； l 逐幸亍选择， 找到交易双方所能接受的价 荇。公允价他的本质是种基于市场信息的评价， 怒l 氆自i i i i 曩i 怒j e 绝圭 奉剐资产或负债价值的汲；芝。荇确塌i 场变笏偷格溺漪况 l j ，交换价格h i j 为公允价能。【 j 场以价格为信号传递信息，市场根撕4 i h 资，“ 的腻除写牧蘸决定j 共 i 4 ；嗣的交羧价格。闲此，公允份值怒所有i 弦场参强前 允分考i 缝了柴项资产域负侦求水现金；! j e 址及不确定性风险之后所形成的，k ! ，若没有捌反翰矮掘表髓顼遴彳亏：的交猫跫夺公征的或菲出予盘繇瀚，i | i 场交 价格u 1 1 为资j “或负倾的公允价值。框观代会计灾务。h 无形资产的计价应逐 渐采用公兔价值侔为汁价鏊鼢，理m 如下： 1 无形资产计价范l 的扩大，使得以历史成水为谴价熬础的会计模式力 一；从心。2 l 醯圭纪是翔浚经济瀚时代，泣藏足无形瓷产n f 内篮纪，报雅想象一个 没订无形资产的企业会搿剑可 、，续的徼胰。! t 拒知谚l 经济条件f ，无) 臣资产 n j i 匈窬将辍夫 ；富，盹意味符无形资产的汁价范溺急劂菲。犬。例如一个嘲络公 ，；j ，从：f 彤资产方| i j l 求看，企q 灶 | 可能jl r 手f l 白电躺、儿张巢榆。企业职员f i 能没谢庄一起1 l ：霸二的办公窒，他们必怒通过j = j f 凳潮等途径避行联络，也足通过 1 l ：联网等途径销售他们f i j 产品，总计可f 形资产小过数万元。那么是l l 么让个 隅络公司到造如此多瀚财帘呢? 是无形瓷产。可是很多瀚无形资产闵为没有历 l 史成本来加以计价而尤法进入资产负侦表， 【| l i 么我们仪从资产负债袭又能得到 多少订瑙鸿信息，电y ：只能惊叹j ：该企l k f ( j 翅额利润了。 2 无形资产不- ：彳f 形资产，自业厅瓤的楚资户：舱产出价值。产出价值 强谲纳屉资产为企i k 能够带柬纳未米经济利益，它魑以，“品戒劳务通过交j 受而 最终脱离企业l 牲可以铁褥的现金或其等价物为基础的。丽现行会汁羲重的魁资 产的投入价值，u ”敬街资产i n j 支 、j 鹪份格。以投入价值为越础，她源j ：我们处 于工业经济时代，主般资木形态足机器、厂房、坂捌辩、劳动力，会汁蚋 努 就足以价值和数量来准确、客观地反映其变化。丽猩米来缀济活动巾， 1 i 导 地位的趄无形资产，允彤资产的汁价对1 j 二企h e 燃务状况的撼述起麓决定性的作 用。无形资产所铷造的收益相对于其取衙成本要重礤的多。如有些无形资产尽 镎具冉l 抛确投入价饿，彳 _ l 嘲l ：经营过程巾嬲维护积发艘，在来米熊够龟l l 遗溉 经济利旖价值远远人1 ：i 1 初投入价值；又盘，有些无形资产在未来所创造的经 济剥益雌以遥过拳 学f c 】方法确定， l 求必有明娩的投入份盥。 3 以公允价值汁价无形资产的，j 行性。公允价值划0 二资产，尤其足虚拟 炎产霸软蛙资声熬跨份，具套特裂黝透应缝。荚酸列务会谴臻烈( 融s 8 ) 鼹 叫确表示；“在米水准! i ! l j 制定过程r 越考虑，当虚用现值技术在资产和负1 1 旧 耪娥诤 禽零l 重鞭 戆强徐瓣，本委员会预强采j 1 】公免价值佟为谚债矮髓。”王 、1 k 经济时代资本市场还不健仝完善，公允价值的取得有失公允，致使人们对 公允价值持t 强疑睽态度。翔 经 _ ；l = 时 跫傧惑溪肄熬时 ，各秘笤群瓣扳侩瓿 构增多，使资本市场的信息需求得到了保证；世界经济的一体化，使棚互分割 瓣瓷拳审场成为一令绫体；金藏蕾场不鞭宠善，公允徐值霹良隆| | 、l 准确稳 获墩，= i 减少了人为估 f 的成份：完善响资本m 场提f e 的信息是为众人所接受 豹，投具二占效魏。因纛司甑爨公兔徐值的窖穗公竞拯跫无i 虿j 汉懿。与茈嗣时， 利学技术的发殿则为其提供了完备的物质基础，信息技术的广泛使用为信息快 速、毽镶馋送罐镞了螯纷。臻我通信技术鹦宽带讫、留缝纯、今天纯和多臻 书 化的综合业务数字功能，为大规模的j l i 产与共享知识、信息奠定了基础。公允 纷毽瓣诗彝遂遥这些工其获敬贫惑，溉茯速方餐又成本低痰。大蕉复杂鬃磺羽 数据经过计算机的j j f | 工后以数据库形式随接存在于计算机中，完备的物质条件 变公允价蕊跨算越米缀为五馁。这褥公兔价值诗算又有l 必器稳 支拳条中 ：。 1 3 1 无形资产公允价值的计算方法 美司! j ! = j 务会计准则委员会( f a s b ) 笫7 辑概念公告刈比了两种计算现德 的方法一l 统法( t r a d i t i o n a la p 掣o a o h ) 剃娥塑现金滚量法( e x p e c l e de # s h f l o wa p p r o a c b ) 【”。这两种方法在不同的环境下，鄙可以用来估计项无形 资产鲍公允 傻。公告淡为，无沦楚哪种方法，在具 奎应用时舔应该遵缀以f 叫条 聍坂删： 第一，在可瞧灼程波内，对米来现金滚基鄹利率的 t 诗应该反姨对有芙泰 来哥f 项的不确定f l 二f 内似设，这蝗似设足市场参与辑在扶定是否通过公允的现金 交耪米获墩一顾资产或一绁瓷尹：时必须要考滋 ( j 。 第二，i j 米折现现金 ：f ；c 鲢的利率所内含的拄种似1 筻应该与估计现金流量时 所内禽的缎漤鞭致，。；删，一螅暇效蛇影峨将会铍霰复考虑竣嚣骏忽蝮豫。 侧虫，1 2 的利率以被i j 卜债款时的合喇约定j ：! l l 金流量( c on t r a c t u a ic a s h f l 。w s ) ，它反映了这笔贷款泰米特鸯憋违约风险；位尉撵的1 2 不能瘸米怼这 些颅j “j 现金流放进行折现，l 到为这些约定现金流魁r l 已经包含了未来违约删划+ 7 j 馘的风险溢删h 。 第三，现金流鞋和利率的估计不应受主观偏见耳j 他与被评估资产利负债 无哭的因素怕t 扰。例如，如果战意低估狰现金流盛，以增强某项资产米束表 两的获利能力，就会使汁价，“。生偏差。 笫四，现金流量和利率的估汁应该反映可能结聚的范围，而不仅仅足个 r p n q 最可能、最悲观或最乐观的金额。， 1 t 0 统法 现值汁价始f 一系列的未米现金j ：j ：量，似现有的会汁准则枉对现金洲e 量详 细【；2 f 嬲时采川了各种不f 剧的力f 去。彳1 4 些现位i f 价使刚台刚约定的现金漉艇，拍： 合同约定的现金流量1 i 能扶得时，有些便采用最可能金额或最优估计观金溉 量。用传统法汁算现值时，通常只使用单一的一组估计现金流量和“与风险成 正比”的单一利率。显然传统法总是假设一个单一的利率就能够反映对术来现 金流量和相应风险溢酬的预期。第7 辑概念公告希望会计师能在某些汁价上继 续使用传统法，凶为铂! 订f | 勺场合，传统法简便易行，况且对那些只具有合问约 定现金流量( c o n t r a c t u a lc a s hf 1 0 w s ) 的资产平负债，传统法和那些市场参与 者对资产和负侦的表述是一致的，其最终结果并无区菇0 。 但- 足，传统法的关键在于选择一个恰当的利率，而要选择这样一个“与风 险成正比”的利；簪至少需要同时识别、比较和分析两个东西：一足待汁价的资 产或负侦；二足i l f 场- ，行祀的、具有川惠可观察利率祁棚似的米米现金流鞋特 觚的另项参照性资产或负侦。所以传统法对一些比较复杂的无形资产计价问 题求手无策，比且某项无形的非金融资产并没有市场价格，在r l j 场上也找z i 到 类似的参j | i 物。 2 期望现金流精法 为了斛决传统法遇到的问题，f a s b 在第7 日概念公告中提出期望现金流 世法足利亚有效f 内吼值汁价方法( 当然汀先受符合成本收益原则) 。与传统 法1 ；同的足，划捌j ：1 5 1 金沈艟法考虑了所订l - j 能的现金流肚朐期翅值m 一；足j 寻 找 个最可能的现金流量。，例如，一项现盒 ：j c 量丁rl o o 元，2 0 0 元和3 0 0 元等 二种可能其概率分! i ；| j 足l o 、6 0 乖i3 0 ，那么期望值则为2 2 0 元。同样道 理，这种办法还l 一川：肌金流世的时，j 川bj 钉 i 确定性的场合，这些挪足4 统 法难以恰当稻华决的问题。可见，期望现金流量泣的优点在于它把计价的重心l ! 按放神：了刈现金流罐n ，j 分析和汁价时所采川的各种假设、i i 。 以时脱他技术拒会汁汁价t 1 ，的应川范扯常仃限，f 0 统法所l 州千f 的埘m 刈； 辞其咎，因为未来现仓流量的会额和时点通常鄙足4 ；确定的， h 少足那种合同 约；i 兰n 勺现金流量。m 于期望现金流量法能有效地处理术米现金流量在金额、州 点等方1 f l f 的小讥定性，昕以m 筇7 辑枞念公告l ，搿到f a s b 的 1 ；荐。实际上， 化掩的会计实务；i ，我们】1 以在很多地方函到州塑现金流量法的思想痕迹，例 虫划些金融_ r ：h 公允价值的竹计，等等。 不过也有入并不认为期望现金流量法能够且实反映未来现金流量的真实 情况。例_ f j “项无形资产可能产! j 二埘利- 术米现金流量：9 0 的概率足】o ，i ， 1 0 的慨；棼足1 0 0 0 元。这时f l q 期望现金流量为1 0 9 元，娃然不能恰当地代表 最终可能收入或支付的金额。而对这样的b l i 难，f a s bf l f 辩解足：在会汁汁价 巾使 | 现值技术的耳的是估计公允价值，虽然漪面侧予中的1 0 元是最可能发 生的金额( 9 0 的概率) ，但它不可能是该无形资产的公允价值，因为它没有 反映出未来现金流量f i q 刁i 确定性：干h 反，市场交易人会认为公允价值应该更接 近1 0 9 元而不是1 0 元或1 0 0 0 元，没有人会在市场j ：以1 0 元的价格j f i 卖这项 无形资产，也没有人愿意以1 0 0 0 元的价格购买这项资产。 1 32 无形资产的计价过程一后续计价成为无形资产计价的重 点 会计计价过程可以分为辛j j 始计价( 1 n m a lm e a s u r e m e n n 和后续计价 ( s u b s e q u e n tm e a s u r e m e n t ) 。初始讣价是刈交易和事项的数量加以衡量、计 算和确定，以便在复式簿记系统中能被记录，转化为货币表现的财务信息；后 续计价则要衡照和确定该交易与! “项的货1 j 数j 让初始 卜价后的变动眦况，以 反映企业财务状况及变动的财务成果。在前面，我们对无形资产的计价属性以 公允价值为主的必要性和可行性已进行了论述。其实汁价属性的变革从 历止成本到公允价值，木身就意眯着会计汁价的重心应从仞始计价转移到后续 计价。如果采用公允价值进行现值计价，则在初始计价后，必然存在后续汁价。 因为现值具有动态变化性：，在无形资产会计处理过程中要做到公允、客观就必 须不断地进行后续确认与计价，理山如下： i 经济沂动变搿极j e 复杂，啦的一l 业人生产时代一占二1 ；复返，符种备 样的投资活动层不穷，权a 铷ql i f 水r iz 复杂，氽、i k 已成为 l ：会资产的挪分。， h 时，资小f i ，场的发展，无形资产：取得方式晌多样化，使无形资产价值形成小 l j 足一次投资的结果。兼并、重组、暇营等经营方式使无形资产价值的变化更 圳频懿，这些揶j j f l 人了无j l j ；资产会汁确认与汁价的雉度。他统计价模式足封闭 蛔过震t b 它待价辩l 及映蚋是投资形成时点l ：的漤j “债缎，校本墨i 瞧全缒准确她 反映真史情况。其次，不确定性增加。按会计要素分类的企业经济活动与价 值之阕泌镳禹翳憝严螫。企i t 短辨 亍为蠼多，嚼终公园大量彩东，交驺方式多 样化，企业价值的动态变化卫三| 难以定势。筇量，风险j j i 大。信息披术的发展， 蔽耨技术层 l 不穷，懿l 汲瓣快速受帮i i 膨骚，辩披、痰、管理等茨一：旗镂鞭 带来了企业所处环境的瞬息万变，使竞争更加激烈，企业经营n q 风险加人，同 时信息使撼蛰的决繁风竣逛燃犬，献蕊健蝇唆收入成为一釉稳定熬收大来源。 凇确揭示这部分价值，远非衲嫦计价能够胜任。 2 无形资产会嚣诗 奔必缎突破封翅式强徐敬袋翻，在裙媾确试与诗徐之 后进行后续确认与计价米反映企业价德的变动，提供风险价值的动态信息远 戮汁镑续采与警褒邋德靛一致，藏少不确定性对蘸溺岽寒凌金滚量熬影睫。秃 彤资产后续计价的侧重与会计环境的变化密切相关，它能准确地体现环境的艇 杂洼、不稳定性、风险性，客毵建反浚垒监经济活韵。 3 会计信息需求的变化会计环境的变化暇在改变着信息使i j 者的需求。 待感缆孀者麓瓣求交霓翅激会谤戆发驻交孳：第一二，倍感缓臻尝雯委褫会跨馈 峨的旧效性。传统会计中无形资产信息披露不充分、不及时，然而随着知识的 t 汝这妥耘号渗透，带动经漭活韵鹈鹾裁，l 舅，镶短了会跨痿惑戴有效；咎 羧，壹葭 i i ：j 打止信息进行决策的风险川j l i | j ，为过上的张价刈j ：当1 1 f 的则务决策米说烛 褰不糍：f j 。第二，过去霰匠一段时阗妥，信惑笈；| 】器把注意力委多逡敬褒了 余业的利润表上，注重经营利 i j j 与原始成水的比较。新的经济条f ，l ：下，信息使 删嚣鼙三注重受、 g 鹣凝在誉涸冬米，关注稳钠瀚投资廷西会瓒氇，企监在严浚翡炎 孥，1 ，是错具有成长价俏。信息需求者这种转变，使无形资产会计计价已不熊 停聚东以掰受缀本为毫瀚韧戆诗 务l ：，两蟊：霉燃t 要求会跨诤徐暖公允侩位为 挫础，提供企业现实条件卜- 的财务状况和经营成果。这就必然强调以后续汁价 聚反浚这帮努谕魏浚动态信息。螽续；| 舜翅含了信慧谴瑙者辩求熬瓷纯，蕊蒋 张+ 则推动后续汁价成为会汁汁价的核心。 1 3 3 自创无彩资产计价的蒸本方法 f ， 发无形资广：，。肢会发生= ：疆旋用，强璐究费用、开发爨删翻臻喾 赞川。 i j = 兜纳川足人们为了捩嫩鄹i 的利一学或披术知i j ，彳f 汁划地进行创造性晌 到盘分辨与探索滔动 & ；发生嬲毅删。封发爨腰楚继研究漏动之瑟，为了氆蠹i 竣 l 殳进j “i i i | z 、村料、 j 岂笛，n i 崩业性! i 产 始之河所从1 jl 的将扼旰究成果”浦一j ： 初步应用的系列活动而发生的费删。f i f | j 带赞周是描将研究或开发成果向有关 螺f l f | 请登汜等一系列活动甄发生的赞用。这三蹶爨用，怒无形资产形成全过 程的豫用，企事业单位对自制无形资产计价刖，必须充分考虑这三项价值构成 要素。蜓这三项费弼足番全部谴入无形资产价瞧，以健戢方式诗入趸蟛资产捻 值，会计学界有着不同的观点，从f n f 产生了1 i 同计价方法。 。3 。3 ，l 国际上自剑无形资产计给麓基零方法 围际上使用的自创无形资产i l 价方法，大致可以归纳为口l 增| l ：1 全额费 弼法，都将瓣究写开发费羽全鄢作为期闻赞_ 1 j ，在发生时疑按诗入当潮损益。 2 仝额资本法，即将研究与开发费心在发生期内蜗集起粜，待了| 发成功劳投 入使褥时贰作无形资产，分期簿销其价值。3 成聚决定法，印柱研究与开发 赞f ：l 发生期内，设蹬多拦式| | i i 乏户专门记录榍关支m 晟威按研究与开发活动 瀚戚莱来决定采厢何科，处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生f 改蓊时， 就将相关支出全部资本化；反之，将j 全部毅用化，计入肖如埙菔。4 ，练合 法，鄢汲取以上三聊方法的合理成分，根据炱体情况确定自铷无形资产的价值。 这种方法将研究支出和歼发支出截然分刃：，分剐采用不同的方法处理。研究支 出由于与未来收益没有裔接的联系丽采用仓额费用法，在支出发生时如数汁入 当期损益；，f 发支则采_ r l i 】成果决定法，或全部资本化，或全部赞用化。懒际 ：通j - i j 的运，l 种讨、衍方法，褶f 投有把附带爨蹦汁入无形资产成本，丽足列作期 问必朋，直接抵减当姗剥润。 1 3 3 2 我国囱刨无形资产的计价方法 淡交毽行会 疆蹋t 乎翻确篾定：翻行嚣发羚依法中请淑褥秘无形资产， 入嫩价值按依法取千 _ 时发啦的汴肼趴、律师趴等1 6 1 f 】确定：依法i 泞取铋| 1 发 奎浚嚣耪究与拜笈鼗愁，应予簸生时确议为当凝受怒。 1 对我囤自创无形资产训价方法的评论 麓吞i 走为，我 瑶x 、jl ：l 铡冤形浚产采敬瀚运。汁偷方法不撩食琏。泞先， 它违：滑了配比原则，无法仆现会计核算木身婪表现成本效益的思想。e 次， 聪， 瀚无形瓷产秘嚣毯无形资产蕊不同诤价方法，溆违爱+ r 可诧梭原粥。会计 准则埘j ：采 j 此法的解释灶：“研究) l ：发项h 能否成功，很难确定，或者钨关 烫娜镶臻；与其毡费j l 鞋j 确翻分，或嚣这些支粥隧撕带来经济利靛狠雅颟定”。 9 i 以t 龛、l i 创j ：依法取得的专利权、商标权等无形资产的价值只能包括“依 法敬得时静注耱费、辩请律师费以及其他稿关支i 弘”，丽不应该氆括礤究靳歼 发残本。然程，从实琢来看这秘谴徐方法的蚨点楚避覆曩翌弱：( 1 ) 不缝反浚 无形戮产的真实价值。区l 为有些专利权、商标权开发费