（会计学专业论文）煤炭行业环境成本研究.pdf

煤炭行业环境成本研究 摘要：世界经济快速发震，环境污染、生态失衡等一系列环境问题也在不断加剧。如 何更好地发挥其会计的反映与监督职能，在促进企业为社会的可持续发展做出积极贡献 的同时，实现自身的可持续经营，维护企业及其寿爨关利益关系人的权益，是国内外会计界 共同关注的焦点。煤炭行业的环境问题的变得日趋严重，加强其环境成本核算势在必行。 一方面，煤炭行业的生产过程，同时是耗竭资源、污染环境和破坏生态的过程：另方丽， 有关煤炭行业环境成本的研究成果较少。本文从这实际出发，结合煤炭行业生产的特 点与规律，对煤炭行业环境成本构成进j _ ：j ：二界定，研究了煤炭环境成本的确认与计量及成 本控制。在此基础上，分析了煤炭行业环境成本的变化趋势弓变化规律，提出策略，为1 大煤炭行业控制环境成本，实现经济效益和环境效益的双赢提供决策支持。 本文的具体内容包括：1 绪论一主要介绍了论文的选题背景与研究意义，介绍国内 相关文献的观点。2 煤炭行业环境成本理沦研究，从环境成本的含义、特点，以及煤炭 行业环境成本产生的必然来分析构成及企业传统成本核算的局限性，对煤炭行业的环境 成本构成进行了界定。3 煤炭行业环境成本的确认与计量一该部分介绍了煤炭环境成本 的确认、计量以及科目的设定和煤炭行业环境成本进行的控制。4 煤炭行业环境成本的 有效应用提出了几点不成熟的建议。6 结论一总结全文要点，归纳出创新之处，并指出有 关煤炭环境成本研究的不足。 关键词：可持续发展、环境污染、环境成本 a b s t r a c t t h ew o r l de c o n o m yd e v e l o p sr a p i d l y , a n das e r i e so fe n v i r o n m e n t a l p r o b l e m s s u c ha se c o s y s t e md i s e q u a l i b r i u m ，i sa l s o c o n t i n u o u s l yt u r n i n g w o r s e h o wt qb e t t e rb r i n gt h ef u n c t i o no fr e f l e c t i o na n ds u p e i w i s i o ni n t op t a y , a n da c h i e v et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，p r e s e r v er i g h t so ft h ee n t e r p r i s ea n d i t ss t a k e h o l d e r s ，w h i l ep r o m o t ee n t e r p r i s et om a k eap o s i t i v ec o n t r i b u t i o nt o s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fs o c i e t y , h a sb e c o m et h ec o m m o nf o c u so ft h e a c c o u n t a n c ya th o m ea n da b r o a d t h ee n v i r o n m e n m lp r o b l e m so fc o a li n d u s v y h a v eb e c o m em o r ea n dm o r e s e r i o u s ，a n d i ti s i m p e r a t i v et os 仃e n g t h e n m a n a g e m e n to fc o s tc o n c e m e dw i t he n v i r o n m e m o nt h eo n eh a n d ，t h e p r o d u c t i v ep r o c e s so fc o a li n d u s t r y , w h i c hr e s u l t si ne x h a u s t i o no fr e s o l l r c e s ， e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o na n de c o l o g i c a ld e s t r u c t i o n o nt h eo t h e r h a n d ，t h e r e s e a r c hf i n d i n g sc e n t r i n go nt h ee n v i r o n m e n t a lc o s to fc o a li n d u s t r y b a s i n go n s u c hc i r c u m s t a n c e s ，t h et h e s i st a k e st h ec h a r a c t e ra n d p a t t e mo f t h ep r o d u c t i o n o fc o a li n d u s t r y ，d e f i n e st h ec o n s t i t u t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s to fc o a ti n d u s t r y , a n de x p l o r e st h ec o n f i r m a t i o n ，m e n s u r a t i o na n dm a n a g e m e n to fe n v i r o n m e n t a l c o s to fc o a li n d u s t r y , f u r t h e r n a o r e ，i ta n a l y z et h ev a r i a t i o nt r e n da n dp a t t e ro f e n v i r o n m e n t a lc o s to fc o a li n d u s t r y , a n dp u t sf o r w a r ds o m ec o u n t e r m e a s u r e sf o r t h e g r e a tm a j o r i t yo fc o a le n t e r p r i s e st om a n a g et h ee n v i r o n m e n t a lc o s t ，a n d r e a c haw i n w i ns i t u a t i o nb e t w e e ne c o n o m i ce f f e c t i v e n e s sa n de n v i r o r t m e m a l b e n e f i tb yp r o v i d i n gt h ed e c i s i o ns u p p o r t k e yw o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ec o s t so fe n v i r o n m e n t 4 e n v i r o n m e n t p o l l u t i o n 煤炭行业环境成本研究 1 绪论 随着经济的高速发展及对自然资源的消耗，环境对人类的惩罚引起社会各界的广泛 关注。从2 0 世纪9 0 年代起，西方会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计 理论结合起来研究，形成了各种各样的环境成本理论。其核心是用会计来计量、反映和 控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。目前，煤炭行业已经通 过相应的会计核算，确认和计量在定期间的环境经济效益和经济损失来协调煤炭行业 环境关系，已达到改善社会资源环境、提高社会总体效益的翻的。但由予历史原因，煤 炭行业环境污染还比较严重，些老污染源未得到根本治理，新的污染源还在产生，存 在的环境问题还是比较严重。 煤炭行业在长期开采煤炭资源的过程中，常常出现地丽塌陷、疲矸石占地、污水摔 放、掠夺式开采、矿难事故等不良现象，造成了严重的资源枯竭和环境破坏。随着社会 经济的发展和环境状况的不断恶化，虽然环境成本开始受到人们的重视，并从宏观层面 上建立了定的框架，但到目前为止，针对煤炭行业的琢境成本还没有达成共识，没有 形成全面完整的核算体系。因此笔者认为，在寻求人口、经济、社会、环境和资源相互 协调的、既能满足当代人需求丽又= ：l ；对满足后代人需求的能力构成危害的可持续发展的 道路中，对煤炭行业巧境成本进行全面分柝与规范十分必要。这有助于解决煤炭行业环 境成本补偿不足，核算信息不完整，环境责任和法律责任得不到合理体现等一系列问题。 生态环境成本又称绿色成本，来源于日趋严重的环境污染和生态破坏，指与企业 环境责任活动相关的责任成本。他是用于环境治理、生态建设、工业污染末端治理和支 付环境监督的管理费用等的资源耗费。环境经济学认为，生态环境成本可以简称为j 不境 成本：生态经济学认为，生态环境成本又叫生态成本。煤炭资源属于我国的主要资源， 然而，煤炭生产是资源枯竭、环境破坏的过程，因此，生态环境成本的确立有利予强化 解决煤炭生产环境问题的成本意识，有利于分析、评价环境保护】：作的业绩，有利于我 国煤炭行业的可持续发展。本文针对目前我国煤矿环境污染日益严重及煤炭资源过度开 采的状况，就如何利用环境成本的基本理论对煤矿行业环境成本的应用作了初步探讨。 1 1 选题背景与研究意义 党的十七届五中全会通过了中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一：个五年 煤炭行业环境成本研究 规划的建议，为今后五年的经济社会发展指明了方向、明确了战略定位。国务院批准 设立l i 西锷为国家资源型经济转型综合酉己套改革试验区。党的“十_ 五”规划的有关 意见明确提出，未来的一个时期要以科学发展为主题，以加快转变发展方式为主线， 实现经济社会又好又快的发展。山西省资源型经济转型综合配套改革试验，主要任务就 是要通过深化改革，加快产业结构的优化升级和经济结构的战略性调整，加快科技进步 和创薪的步伐，建设资源节约型和环境友好型社会，统筹城乡发展，保障和改善民生。 这充分贯彻了“十= 二五”规划的精神，是落实“十二五”规划建议的具体体现和重大实 践。 山西煤炭是我国的主要能源之一一，在一次性的能源生产和消费结构中，煤炭约占7 0 以上。在探明的化石能源资源中煤炭9 4 ，石油天然气仅占6 ，这样的资源条件决定了 我国目前将在以煤炭为主要能源的基础上实现国民经济和社会的可持续发展。随蓿新的 清洁性能源的发展和利用，将使煤炭在次能源中的消赞比重有所f 降，但在未来的5 0 年以内，我国以煤为主的能源结构不会有大的改变。因此，煤炭工业是我国国民经济中 非常重要的纂础性j 】二业，煤炭工业的发展规模及技术水平决定了我国能源供应的保障程 度和安全程度，是囝民经济和社会健康发展的基础和前提。但随着经济的发展，社会对 煤炭行业的生态环境日益关注。煤炭行业在长期开采煤炭资源的过程中，常常出现了地 面的塌陷、废研石占地、污水排放、掠夺式开采、矿难事故等不良现象，造成了严重的 资源枯竭和环境破坏。 根据有关统计资料，截至2 0 0 9 年统计，我国煤炭矿区生态环境已非常严峻，主要 问题有如下几个方面：是采空塌陷。目前，我孱重点煤矿的平均采空塌陷面积约占矿 区丽积的1 1 0 ，因采矿直接破坏的森林面积累计达1 5 6 万公顷，全国煤炭矿区累计占用 土地约6 8 2 万公顷，其中已遭破坏的土地约1 8 6 万公顷，且损坏土地每年仍以4 万公顷 的速度递增，因采空塌陷造成的经济损失已经超过6 0 0 亿元。二二是地下水位f 降，水污 染严重。煤矿大量地f 水资源因煤系地层破坏而渗漏矿井并被排出，这些矿井水严重污 染，被净化利用的不足2 0 ，从而对矿区的周边环境造成了新的污染。我国煤矿每年产 生的各种废污水约占全国总废污水量的2 3 5 ；三是废气污染严重。我国每年从矿井开 采中排放甲烷7 0 亿一9 0 亿立方米，严重污染了大气环境并损害了周围居民的身体健康。 我国煤矿每年产生的得种废污水约占全国总废污水量的2 3 5 。建国以来6 0 年，山西总 采煤有一个准确的数据，1 2 0 亿吨。也就是说用满载煤炭的火车列接着列在地球上 可以绕三圈。方而，山西的煤炭给全国的经济发展作出了巨大的贡献，同时给【j j 话自 ，) 煤炭行业环境成本酬瓮 身的经济社会造成了很大的压力，这个压力主要体现在l j i 西的资源型经济是粗放型的、 初级化的，他的万元g d p 耗能褶当j ：全国平均数的2 倍以上，他的污染，以二氧化硫为 例，他的排放也是全国平均数的2 倍以上。生态破坏相当严重，每采吨煤要破坏2 4 8 吨水，目前为止，山西采煤形成的采空区达到2 万平方公里，相当于j i i 西1 8 的国土面 积。其二- ，山西采煤每年6 亿吨- 7 亿吨，安全事故频发是由西资源型经济面临的一个重 大压力。三是废气的污染严重。我国每年从矿井开采中排放甲烷9 0 亿立方米左右，严 重的污染了大气环境并损害了周围居民的身体健康。同时我国煤炭利用广义是指加：】：、 运输和使浯三我匿煤炭剥桶广义是指加一、运输栖使用三个环节。每个环节都对生态环 境、大气环境和社会环境带来较大影响，无论广度或深度都超过了世界主要产煤国家， 已引起了国际社会的高度关注。 随着社会经济的发展私环境状况的不断携恶化，虽然环境成本开始受到入们的重 视，并从宏观层丽上建立了定的框架，但到目前为止，针对煤炭行业的环境成本还没 有达成共识，没有形成全面完整的核算体系。因此笔者认为，在寻求人1 3 、经济、社会、 环境释资源相互协调的、既能满是当代人们镒求赢又不慰满足后代入需求的能力构成危 害的可持续发展的道路中，对煤炭行业环境成本进行全面分析与规范一 分必要。这有助 于解决煤炭行业环境成本补偿不足，核算信息不完整，环境责任和法律责任得不到合理 体现等。系列河题。鉴于以上魄情况，在煤炭行业建立环境成本会计是种剑薪，并有 其独特的意义。 ( 1 ) 企业环境成本核算有利于囝民经济和社会可持续发展。环境成本是指本着对 环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影璃两被要求采取的措施成本，以及因 企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。随着经济与高科技蓬勃发展，人类环境污 染日益加剧，能够满足人类欲望的原本认为取之不尽、用之不竭的环境资源，如大气、 水、森林、矿产等都将会在人类的盲目使题和勘探开采中蔼减少挞竭耗尽，自然资源的 生态结构和生态平衡遭到擢毁和破坏。同时作为市场经济活动主体的企业，是以赢利为 目标的，为了最大限度降低成本，在进行经济活动或者其他活动中必然向外部环境排放 大量的有毒有害物质，不考虑其活动所造成的环境成本的代价，萄时甚至将环境成本转 嫁给他人和未来，造成企业的成本和收益与社会的成本和收益不一致，出现“外部不经 济”。随着人们的环境保护意识不断增强和企业对环境成本的核算和管理等问题目趋重 视，企业资源环境成本正在经济和社会可持续发展中发挥着= ：l | ：= 常重要的作用。企业资源 环境成本化有利于保护人类生存，造福子孙后代。 3 煤炭行业环境成木研究 ( 2 ) 加强企业对资源环境成本的管理，有利于实现经济建设与资源环境相互协调发 展。经济的发展离不开资源环境基础，丽资源环境的有效刹用与保护又有赖于经济建设 的发展，两者是对立统的。长期以来，我国依赖于对环境的过度开发和粗放型的经济 增长方式已经造成了资源严重浪费和生态环境的不断的恶化。企业环境成本理论正是从 有偿使j 罚岛然资源这一一前提出发，把食业资源王 ：境纳入企业内郝经济核算体系的具体举 措，无疑他将有助于强化企业资源环境的筹理，促进经济增长由粗放型向集约型转变， 实现经济发展与资源环境相互协调和良性循环。 ( 3 ) 企业资源环境成本化有利，r 完善现代企业制度。企业作为市场的主体，为了 追求自身利益的最大化，往往会忽视社会的利益，将很多的有害物质排放到外部环境中， 大量的累积起来，就会导致空气、土壤和水体质量下降，生态维构变异甚至恶化、气候 变迁与旱涝灾害频繁，最终导致人民生命物质财产遭到破坏和损失。企业环境成本理 论主张资源环境产权归属于国家。国家宏观管理，约束企业有偿开发利用。企业消耗资 源越少，污染环境也就越少，产晶成本就越低，利润越高，市场竞争能力也就越强。反 之高投入、高消耗、高污染只会导致高成本、低产出、低效益，甚至是负劳动，最终 导致企业破产倒闭。因此，现代企业制度应该要求企业由生产型转向生产经营社会型， 使得企业追求自身效益最大化和社会可持续发展的要求栩统。 ( 4 ) 企业资源环境成本化有利予优化经济运行机制。传统的成本理论只反映那些 在生产中直接消耗的，并能够以货币计量和以价格确认和交换的物化劳动和活劳动的耗 费，不能准确反映企业产品的真实成本，丽企业环境成本理论恰好弥补了传统成本理论 的不足，他可以使商品的市场价值较为准确地反映由予经济活动所造成的资源环境的代 价，使得符种产品之问的比价更趋。f 合理，有助丁二改革和完善价格结构体系；有偿的开 发使用资源将会使资金的流向集中到环境成本较低或无环境成本的方向，增加对资源利 用深度的投资以及高科技和绿色产品的投资。企业资源环境成本化还可以促使企业把节 约放在酋位，使有限的资源创造出最大的商品便用价值。 1 2 文献综述 随着经济的快速发展及对自然资源的消耗，环境对人类的惩罚引起社会各界的广泛 关注。从2 0 吐纪9 0 年代起，西方会计理论界有越来越多的会计二号家把环境问题与会计 理论结合起来研究，形成了备秘，备样的环境成本理论。其核心是翊会计来计量、反歌和 4 煤炭行业嬲：境成本研究 控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题；当前，煤炭行业已经通 过裰应韵会计核算，确认和计量在。定期闻的环境经济效益和经济损失来协调煤炭行娩 环境关系，已达到改善社会资源环境、提高社会总体效益的目的。但是历史原因，煤炭 行业环境污染还比较严重，一些1 日污染源未得到根本治理，新污染源还在产生存在的 环境问题还是比较严重。从国内外弱前环境成本理论研究的现状来看，关于“环境成 本”还没有一个被广泛接受的、被大多数人所公认的定义，一同学者从不同的角度进行 了不同的解释，也从不同的侧面进行了不同内容的多方面研究。同时，人们在认识环境 成本筑过程中，也有一个坟片丽到全蓊、从外琢到本质的不断深化的过程。其中有代装 性的观点有如下几种： 联合国统计署在1 9 9 3 年曾发布的环境与经济综合核算体系中，把环境成本界 定其为： ( 1 ) 因自然资源数量消耗和质量减遐而造成的经济损失； ( 2 ) 环境保护方面的实际支出。 中南财经大学郭道扬教授以“生态环境成本7 7 的学术思想为基础，将环境成本界定 为： ( 1 ) 由于环境恶化的而追加的治理生态环境的投入； ( 2 ) 因重大的责任事故导致生态环境恶化所造成韵损失，以及宙此两弓；起的环境 治理费用和罚款； ( 3 ) 未经环境保护部门批准，擅自的投资项目所造成的罚款： ( 4 ) 环境治理无效搴状况下的投资损失和浪费。 东北财经大学乔世震教授认为，环境成本是与企业环境责任活动相关的责任成本。 环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量 而产生的务种支出。 中国矿业大学朱学义教授则认为安全环境治理费用也应纳入环境成本会计的范围， 并建立“资本化”的长久措施，以此来改变目前安全欠账多，出了事故再赔偿的“应 急”行为。 综合上述，各种对环境成本的认识，从坚持社会经济可持续发展的日的( 可持续发 展的目的在于通过环境成本的足额补偿，实现社会、经济与环境的协调发展，达到使“生 态环境”满足未来社会经济发展的需要) 出发，结合煤炭生产的行业的特点，赋予煤炭 行业环境成本以新的“成本内涵”：就是指煤炭行业为满足未来社会经济发展对生态环 气 煤炭行业环境成本研究 境的需求，需要在目前进行生态环境补偿而发生的价值消耗。 陈隆云( 2 0 0 5 年) 进行了企业环境成本核雾若干问题的思考。从我国环境成本核 算的意义着手，着重探讨了环境成本核算的对象、内容及方法。他认为环境成本核算的 对象可以分别按成本动因、成本发生地和成本责任主体来确定；环境成本核算的内容包 括：分析琢境成本凌程、确定环境成本计算对象、确定环境成本计算期、确定环境成本 核算方法及编制环境成本报告；环境成本核算方法包括：治理污染物成本核算方法及环 境资源成本核算方法。 程英( 2 0 0 8 年) 对煤炭行业成本管理中存在的阅题及解决攒施进行了阐述。在研 究中，他提出，目前，煤炭行业成本钎理中还存在若对成本管理的实质认识肤浅，市场 慧识缺失，成本管理不平筏，成本会计体制改革滞后，企业成本约束激励机制建设迟缓等 阔题。要想解决这些问题，应制定成本篱理战略观，扩大其成本控制范围，加大其基层成 本控制的力度，运用成本控制的新技术和新手段，构建科学成本考评及成本奖惩机制。 李贻玲( 2 0 0 8 年) 进行了环境成本在企业中的应用的探讨。日趋严重的环境污染 问题迫使企业应当且必须遵守环境友好的运行校式。随着煤炭行业可持续发展政策措施 试点工作的逐渐推开，环境成本成为煤炭成本成为一科t 可能。本文就山西煤炭行业提取 三项基金的实施为例，阐述了环境成本在煤炭行业中的一些具体的应用。 1 3 研究方法与框架 1 3 1 研究方法 规范研究和文献检索的方法探讨了煤炭行业环境成本的应用。本文主要体现在第二 章环境成本理论研究，第三章环境成本分析与规范及第四煤炭行业环境成本的应用建 议，致力于阐答“应该怎样的问题”。即只对事实进行客观描述，而不是对其行为结果作 出价值判断，主要刚答“是什么”的问题。 1 。3 2 研究内容 从煤炭行业的环境问题的变得日趋严重，加强其环境成本核算势在必行的角度上， 一方面，煤炭行业的生产过程，同时是耗竭资源、污染环境和破坏生态的过程：另一方面， 有关煤炭行业环境成本的研究成果较少而对其进行理论研究。 第一章是绪论。本章主要阐述了本文的写作背景与研究意义，并对阐述煤炭行业环 6 煤炭行业环境成本研究 境成本相关文献进行了梳理，明确了本文写作的方法及研究内容。 第：一：章是本文的理论研究部分。这1 章界定了环境成本的概念及特点，在此摹础上 引出了煤炭行业环境成本的影响因素及产生的必然性。 第三章是第三章为现状分析及提出的相应观点。本章从这。实际出发，结合煤炭行 业生产的特点与规律，对煤炭行业环境成本构成进行界定，研究了煤炭环境成本的确认 与计量及成本控制。 第四章是应用建议。这章在第二、三章现状分析和实证研究的錾础上，试图提出 一些有针对性的建议。 第五章为结论部分。本章归纳出创新之处，并指出有关煤炭环境成本研究的i ：= i 足。 7 煤炭行业环境成本研究 2 煤炭行业环境成本理论研究 2 1 环境成本相关理论 2 1 环境成本理论描述 联合国国际会计和报告标准政府问专家一：作组第十五次会计文件环境成本和财 务报告的立场公告中提出，“环境成本，指本着对环境负责的原则，为管理企业活动 对环境造成的影响而被要求采取的各项措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付 出的其他成本。” 环境成本是指以岛然资源耗费的补偿为中心而展开的会计活动，他运用会计学的基 础理论1 孑方法，采用多元化的计量手段和属性，就企业的各种对环境产生影响的经济活 动的过程及其结果进行连续、系统、分类和续时的核算与监督，为企业内外部有关的会 计信息使用者进行决策提供数量化的和其他形式信息的一种管理信息系统。 2 1 2 环境成本诞生的基础 可持续发展是建：芷环境成本的前提和理论依据，他的提出为环境成本作羽的有效发 挥创造了优良环境。在新时期，合理地开发和利f f ：| 自然资源，保持良好的生态环境，促 进经济健康持续发鼷，已是全球所共同关注的紧迫性问题。可持续发展战略的提出为j 不 境成本的建立提供了前提条件，奠定了理论一陡的慕础。两环境成本也只有在可持续发展 的环境， ；i ，才熊更好地发挥他的作用，才能正确地核算国民生产总值和企业生产成本， 如实地反映。分国家经济发展速度及富有的程夜，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资 源j 不境，造福其子孙后代。同时，从我国现在的环境状况来看，我国是，分资源性和能 量消耗的大国，又是个环境污染物排放的大国。环境污染造成的经济损失是非常匿大 的。翻前，我国大气污染造成的经济损失已占g i ) f 的3 i 广7 ；l 谴界银行研究报告的数据 反映出我圈大气污染和水污染的经济损失约占g d p 的8 。这说明环境问题已是我网可持 续发展丽临的一项最大障碍。两环境成本提供环境成本信息的主要疆的就是要实现对环 境的保护，使我国匿民经济的韵 持续发展得到有力的保障。假是环境保护必须在国家栩 关部门的组织f ，依靠社会的整体力量和鬃体行动来加以实现。也就是说扶环境保护、 保证我阂经济从粗放型经薷向集约型经营转变、保证经济的可持续与和谐发展的角度 长要依靠环境影响信息和环境绩效籍息作出决策。这样，提供和完善独立的环境成本信 r 煤炭行业环境成本研究 ，电、报告成封。项非常必要的举描，丽翻是追在悄睫； 2 2 煤炭行业环境成本理论 2 2 1 煤炭行业环境成本的特点 煤炭行业环境成本是指+ 种“补偿性成本”，煤炭在生产过程中，不可避免地造成 了地表塌陷、瓦斯积聚、水体污染、煤尘和烟尘污染、有害气体排放、粉煤灰、噪声 等各种污染。这就决定了煤炭行业在开采过程中，既要支付煤炭开采本身所必须的成本， 又要对所造成的各种环境问题进行补偿。 ( 1 ) 生态环境成本在煤炭产品成本中的比例较高 煤炭的生产过程，既是煤炭产品盼生产过程，又是生态环境破坏过程。煤炭行业在 产品的生产过程中，产品生产本身的成本，资源枯竭方面的费用。 ( 2 ) 生态环境成本比别的企业高 随着煤炭生产的发展，煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、积，导致大量耕地 的占用和破坏、废气的排放，引起周边耕地的劣化和空气的污染。因此，煤炭行业因资 源环境破坏而付出的代价和保护资源环境两支付的费用与其他行业相比更高。 ( 3 ) 生态环境成本呈上升趋势 随着社会的进步和经济的发展，问题越来越突出的同时，环境保护的法律、法规体 系不断完善。这必然导致煤炭行业环境的保护投入和支出的增加。还有煤炭行业生产活 动特点决定煤炭行业环境成本随着开采年限的延长刁；断的上升。另外，为实现可持续发 展而发生的成本、投资和付出的代价也就越来越大。 2 。2 2 煤炭行业环境成本的影响因素 分析煤炭生态环境成本受社会、经济、历史、环境等因素的综合的影响。他不仅是 煤炭行业微观生产活动中与生态环境有关的物化劳动和活劳动消耗，而且还是因生产和 消费煤炭产品所造成的环境污染成本、生态环境资源质量退化成本，煤炭资源消耗占用 成本以及因煤炭生产活动造成的灾害和影响成本、人类健康损失成本等。现将影响煤炭 生态环境成本的主要因素概括为如下几个方面： ( 1 ) 煤炭开采条件因素。煤炭开采条件很差，对环境造成的负面影响非常大，相 对应的环境成本也很高。因此，煤炭开采条件与环境成本密切相关。 9 煤炭行业环境成本研究 ( 2 ) 经济发展水平因素。随着我国经济发展规模的不断扩大，对煤炭资源的需要 也愈来愈多。煤炭生态环境成本经济发展水平对煤炭生态环境成本的影响表现在两个基 本方丽：一方面，在煤炭资源是主要能源的情况下，经济发展规模越大，煤炭资源的消 耗量越多，环境污染越严重，对生态环境影响的程度越大，治理环境和恢复、改善生态 环境的支出越高，即煤炭环境成本越大。另一方恧，如果经济越发达，即济发展水平越 高，人们对生态环境质量的要求也就越高，社会对生产活动产生的生态环境影响的约束 也就越多，保护生态环境的法律法规也就越需要完善，对煤炭资源的开采将受到越来越 多的限制。无论从社会( 孱家) 还是从煤炭行业本身来讲，对生态环境的投入越大，煤 炭生态环成本也就越高。 ( 3 ) 技术创新因素。科学技术进步严重影响着煤炭生态环境成本科学技术的进步 对煤炭行业生态环境成本影响表现出两个方面的特点：一方面，随著科学技术的发展， 不断出现了大型采煤、掘进机械，产生了垮落式、放顶式采煤技术，煤炭产量不断提高， 开采的深度也越来越深，三废排放量越来越大，煤炭资源的丢弃越来越多，对生态环境 的影响和破坏越来越大，所有这些都将使煤炭环境成本越来越高；另一方面，煤炭环境 污染的保护技术、洗选煤技术等越来越先进，这些技术的发展，都将使煤炭环境成本不 断降低。从总体上来讲，随着煤炭行业环境保护意识的强化，环境保护由侧重于事后治 理不断向事前预防、事中延伸，在科学技术不断进步的情况下，煤炭环境成本则越来越 低。 ( 4 ) 矿井开采年限因素。随着矿井开采年限的= ：l 断增加，矿井开采的范围越来越 大，开采深度不断的延深，将加深地下水资源的破坏、地表塌陷面积增大、煤矸石等固 体废弃物的排放增加、空气污染程度加大等，致使环境成本随着开采年限的增加而不断 增大。 ( 5 ) 煤炭生产量因素。煤炭资源是不可再生资源，开采一吨就会少吨。过度的、 不当的开采利用，会加速煤炭资源的枯竭。根据有关理论研究表明，环境系统的资源供 应量存在个阀值，这就是环境系统自净力。旦煤炭资源开采量过大，超过环境的阀 值，就会使资源过早的衰竭，引起环境质量退化，进而威胁到人类生存。 ( 6 ) 环境标准和环境意识因素。随着人们对生活质量要求越来越高，社会对于生产 活动产生的生态环境影响的约束增加，保护环境的法律法规日趋完善，致使环境成本越 来越高。近几年来，国际社会对环境治理的呼声也越来越大，这些都将使得环境标准日 趋严格，进而使得环境成本坷；断的增加。 1 0 煤炭行业环境成本研究 ( 7 ) 煤炭资源供应量和能源结构制约煤炭生态环境成本 根据有关研究，环境系统的资源供应鳖存在的一个临界值，这个值是环境系统彝净 力。在临界值范围内活动，环境系统的资源供应量是无限的，超过临界值范围，资源供 应量是有限的，而且随着人类活动的空间不断拓展和活动量不断增大，环境资源供应量 越来越少，环境质量不断退化，进而危及人类自身的生存和发展。可知，煤炭资源供应 量和能源结构对煤炭环境成本具有直接的影响。煤炭资源供不应求的程度越大，在个 国家的能源结构中的比例越高，煤炭产品相对于社会经济发展的价值量越大，社会对煤 炭生产活动的限制越低，在进行社会经济政策选择时，往往以牺牲生态环境价值为代价， 来换取煤炭生产的快速发展，所以煤炭环境成本越高。 2 2 3 环境成本产生的必然性 2 2 3 1 环境成本的产生是环境现状所提出的要求。我国正处于经济在快速发展的 时期，对各科，资源的需求大，但受技术条件、经济条件、国民素质等各种的制约，对环 境的污染和破坏非常严重，这些问题正越来越制约我国的发展。因此，消除环境污染、 恢复生态平衡，使人口、环境、资源、生态与经济协调发展，实现其可持续发展战略已经 成为追求的目标。建立环境成本使会计突破仪对经济活动进行的反映和监督，对大量环 境以及生态事项进行会计处理。 2 2 3 2 环境成本的产生是企业自身发展的要求。随着环境污染的臼益严重，环境 状况的不断恶化，各种灾害也让人们感到了环境保护和治理的必要性和重要性。全民性 的环境意识已以觉醒并逐渐提高，绿色革命浪潮已经掀起，并更加关注企业对环境保护 的参与情况及其作出的各项贡献。企业为了自身的生存和发展就应当注意自己的环境保 护的形象。企业在生产活动中存在着各种环境污染和环境保护。对这些活动需要进行反 映、监督、管理，环境成本也就得以产生了。 2 2 3 3 环境成本的产生是正确衡量国民生产总值需要的指标。改革开放以来，我 国经济发展取得了举世瞩目的成就，但是，经济快速增长是以自然资源的高损耗为代价 所换来的。环境问题已成为约束我国发展的限制性的因素。正确衡量我国目前的经济发 展速度造成的环境影响，则需要有合理的系统机构对其作出记录，并进行予以披露，这 样，是环境成本的产生是必然的。 2 2 3 4 环境成本的产生是改进传统会计的需要。资源、环境是人类生存和发展的 基本条件，传统的会计并没有把环境支出与收益纳入其核算的体系中，没有对环境项同 煤炭行业环境成本研究 进行具体的确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体 局限在没有生态的环境中，资源和环境的消耗没有计入其成本。原会计核算体系已经面 临严峻的挑战，将环境项目纳入会计。成本核算体系已成之为必然。 1 2 煤炭行业环境成本研究 一：一 3 煤炭行业环境成本分析与规范 3 1 煤炭行业环境成本核算现状分析 3 。1 1 煤炭行业环境成本构成 目前，我国煤炭行业主要成本核算包括三大类： 第一类是各项生产经营成本，包括各种原材料支出、人工薪酬、勘探费用、电力、 折1 日基金、环境监测费、排污费等； 第二类是各项专项资金，如维检费、植树及绿化费、安全保证金、地下充填费、村 庄搬迁赞等： 第三类是上缴国家的各项资源税费。 方面，从实际的情况来看煤炭行业的环境成本没有单独进行核算，并且绿化费、 排污费、树庄搬迁费、地下充填费等这些环境费用在进行归类时带有较大的随意性，有 的归为产品成本，有的则归为管理费用，有的归为营业外支出，有的则隐藏在其他费用 或损失项目中。另。方面，从煤炭行业成本核算范围来看，环境成本补偿不足，不能充 分的体现煤炭行业在可持续发展目标f 应承担的各项社会责任。只有部分内部环境成本 ( 如排污费、监溺费、绿化费等) 和部分实际已支出的外部环境整治费用( 如地面塌陷 赔偿、村庄搬迁费用、地下充填费用等) 纳入了企业的成本核算范畴，而且由于环境破 坏而产生的机会成本则基本上未予反映，如资源消耗成本、生态环境降级成本等。因此， 有必要在环境成本理论研究的指导下，来全面分析煤炭矿区的环境成本，对其进行其体 规范。 3 1 2 企业传统成本核算的局限性 ( 1 ) 资源产品成本不真实 按照会计基本理论，成本是指企业在生产经营过程中各种经济资源价值耗费进行对 象化的数额，这里指的是经济资源作为计算产；铬成本的依据，并未包括自然资源。但实 际上资源产品成本中的绝大部分是自然资源的价值，当资源产品的成本不考虑所耗用自 然资源的价值时，其产品成本显然是不够真实的。理论上的误区导致了实际上的问题出 现。如在化工性的行业中，出于主要资源产品的石浊价格中主要包括的是砦辅助性材 1 3 煤炭行业环境成本研究 料、： 资及其他费用，不包括石油产品的耗减费用，因此，资源产品的价格是不真实的， 这必然弓i 发以资源产鼎为原捌料的其他产照的价格也就不真实。 ( 2 ) 不符合收入与费绡配比原贝0 配比原则是确认、计量收入与赞用的重要会计原则，他在会计实务中可分解为直接 配比和阅接配比。直接配比是企业为生产：产品发生的直接费用与产品的销售收入进行配 比；间接配比是为生产产品雨发生的不能直接与产晶相联系的费用，采用某种合理标准 予以计算分摊，并与收入进行相配比。可知，收入与支出的配比是以耗费的货币支出为 前提的。由予在耗费中，岛然资源的耗费没有直接的体现货币支出，没有被支出所覆盖， 也就没有被收入和支出配比原则所覆盖。 ( 3 ) 不符合总成本原则 在竞争异常激烈的市场经济中，4 些企业采用了“杀鸡取卵、竭泽而渔”型的粗放 型经营方式，无休止地、低效率地滥采和破坏自然资源，这与现行的企业“微观成本” 核算模式有很大的关系；而且污染企业还因其产生的社会总成本无须即期支付或全额的 支付，而在费用支出相对较少的情况f 获得收入的增加，从而使得近期的利润上升，给 外界造成了效益较好的假象，其实背后却隐藏着危及人类生存、发展的一螳不利因素。 因此，企业的成本核算模式要符合可持续发展的需要，要符合总成本的模式，改变传统 的高投入、高消耗、高成本的粗放型经济模式。 3 2 煤炭行业环境成本构成进行界定 煤炭环境成本具有突出的行业特点结合煤炭再生产与生态环境的关系和煤炭环境 成本的特点，要于对煤炭环境成本进行科学合理的分类和计算。 3 2 1 资源耗减占用成本资源 耗减占用成本是一种补偿成本与机会成本相统咱勺环境成本。由于企业的经济活动 对瞧然资源进行开发利用，使自然资源的储量逐步的减少，减少的资源价值即为自然资 源耗减成本。资源本身是有价值的，人类社会的经济活动使用和消耗自然资源必须支付 成本，其数额应大于或等于资源自身的价值。对煤炭行业来讲，环境资源不仅是组织生 产活动的潜在的基础，而且是一种生产要素，因此煤炭生产活动的开展是以资源减少和 生态环境系统结构发生变化为前提的。因煤炭行业生产耗减、占用资源导致生态环境系 1 4 煤炭行业环境成本研究 统状态发生变化和他人失去利用煤炭资源! ：孑环境许多机会，而必须由煤炭行业来进行 补偿的价值即为资源耗减占用成本。 3 2 2 生态环境损害成本 生态环境破坏损失是指煤炭行业由于煤炭采掘而造成的自然资源数量消耗和环境 质量下降形成的损失，包括如下两项： ( 1 ) 煤炭资源成本 资源是有价值的，人类的社会经济活动使用和消耗自然资源必须支付成本，即付出 代价，其数额应大于或等于资源自身的价值。对于煤炭行业来讲，环境资源不仅是组织 生产活动的潜在基础，而且还是一种生产要素，煤炭生产活动的开展是以资源的减少和 生态环境系统的破坏为前提的。由于煤炭行业生产耗减、占用资源导致生态环境系统状 态发生变化和他人失去利用煤炭资源的机会，因此，他是一种补偿成本与机会成本相统 一的环境成本。 ( 2 ) 生态环境降级成本 煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，而且还会引起其他生态环境资源质量f 降 的损失，其价值主要表现为生态环境降级成本。在很多情况下，耗减和降级是同时发生 的。如不合理开采矿产资源，一方面减少了矿产资源的储量；另一方面破坏了未开发资 源的开采条件，使之其降级。例如，在煤炭开采过程中，煤炭伴生资源( 铁、铜、硫等) 、 水资源、土地资源等的破坏：由于废水、煤矸石等废弃物的排放损害了农作物，降低了 耕地的质量，殃及到水生物；煤矸石在定条件下会发生自燃，排放出了二氧化硫、碳 氧化物、氮氧化物和烟尘等有害气体，影响了周边居民的身体健康等等。这些都是煤炭 矿区生态环境降级成本。 一直以来煤炭行业的生态环境破坏损失都没有在成本中予以反映，因此对其加以测 定和核算，可以为矿区“绿色国民生产总值”的计算直接提供“负效应”数据。 生态环境本身固有的价值，即可供人类直接利用、消耗的价值。另一方面，生态环 境系统本身对人类生存环境提供着某种服务的价值，是自然要素对人类的生存环境固有 价值在自然资源上的体现，即：自然要素对生态系统的功能性价值，也称之为生态环境 价值。这种价值随着社会文明程度的不断提高，经济发展水平的快速发展，价值量会越 来越大。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他的生态环境资源的破坏， 如煤炭伴生资源、水资源、土地资源等等的破坏，同时，还会引起生态环境系统生态环 15 煤炭行业环境成本研究 境价值的损失。因此，煤炭生产活动造成的生态资源破坏和生态环境价值损失而需要进 行补偿的成本，称之为生态环境损害成本。 3 2 3 环境保护与污染预防成本 为了保护和预防生态环境资源不受到损害，避免环境污染和环境事故所发生的成本 费用，煤炭生产必然造成资源消耗、环境污染和生态环境资源的破坏。为了提高其资源 的利j j = 日效率，降低其环境污染和生态环境资源破坏的程度，就需要投入一定人力、物力 和财力，这样就会产生环境保护与预防成本。包括如f 的两项： ( 1 ) 环境保护与污染预防成本 环境保护与污染预防成本是指为保护和预防生态环境资源不受到损害，避免环境污 染和环境事故所发生的成本费用，属予企业主动的支出。煤炭行业为了提高其资源使用 效率，降低环境污染和生态环境资源破坏的程度，就需要投入定的人力、物力和财力， 就会产生环境保护与预防成本。 ( 2 ) 环境管理和教育成本 矿区环境管理和教育成本是指煤炭行业在从事j 不境保护的管理活动中所发生的成 本。具体包括： 煤炭行业职工进行环境教育、培训成本： 煤炭行业环境管理机构的构筑、运作及体系认证成本； 矿区环境负荷监测、记录成本； 煤炭行业生产经营的各个阶段，为降低和控制环境负荷的研究开发和方案设计的 成本。 3 。2 4 环境恢复和治理成本 为了其恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用称之为环境恢复 和治理成本。在煤炭的生产过程中，不可避免地排放废水、矸石等废弃物，从而产生土 地、水源、空气等环境污染，不可避免地带来了地表的塌陷、河流的改道、i j j 体的滑坡 等等生态环境破坏，对此，需要治理环境污染，恢复和改善被破坏的生态环境，达到符 合社会经济发展和人类生活居住的需要。净化空气、水源产生的成本；处理地表塌陷、 河流改道、i u 体滑坡产生的成本等。这些成本和费用必须通过环境成本来进行补偿，其 主要由治理费用和弥补破坏污染所造成损失的补偿两部分来组成。 1 6 一 堡鉴笪些堑箜盛奎婴兰； 一 3 2 5 环境影响成本 在煤炭的生产过程中，由于废水、煤碾：石等废弃物的排放而损害的农作物，降低耕 地质量，秧及水生物；由于采空区的形成，需要搬迁的村庄，修建的铁路和公路，对此 需要进行赔偿，发生成本赞用，称之为环境影响成本。 3 2 6 自然资源再生成本 囊然资源再生成本要保持经济的可持续发展，应以总体资源不枯竭为前提，因此煤 炭行业必须要付出一一定的人力、物力、财力来寻找和研制代替煤炭资源的新资源，这种 投入即为煤炭等不可荐生资源的替代成本，另外，煤炭资源枯竭进行停产、转j 盘而应予 以补偿的价值这部分成本称为自然资源再生成本。 3 2 7 矿区环境安全成本 目前国内外的环境成本未将安全成本纳入环境成本的范畴。朱学义教授却认为：“人 类劳动首要条件是安全，他是以人为本的根本性要求。人的安全环境应该成为环境 成本的第一+ 要素。”矿区环境安全成本可分为两部分：矿区的外部环境安全成本和煤矿 的内部安全成本。 ( 1 ) 外部环境安全成本 外部环境安全成本是指使煤矿的大气环境、生活环境及地表景观环境达到相应的安 全标准而发生的各项费用支出，具体包括为改善和美