（会计学专业论文）环境问题对企业财务状况和经营成果影响的研究.pdf

摘要 随着社会经济的迅猛发展，生态环境急剧恶化，经济发展与生态环境之问 的矛盾也日益突出，环境问题己逐渐成为全人类关注的焦点问题之一。社会经济 发展到今天，人们已经充分认识到，企业的生产经营活动是造成环境污染的最直 接原因，企业对环境污染的治理负有不可推卸的责任。面对躲不过、避不开的环 境问题，企业无论采取何种应对措施，其财务状况和经营成果都不可避免地受到 影响。 文章首先分析了环境问题对企业财务状况和偿债能力的影响。环境问题会对 企业的存货、固定资产、无形资产和其他资产产生影响。这些影响可能是不利的， 也可能是有利的；既有企业本身环境问题的原因，又有与企业存在经济关系的其 他企业环境问题的原因。受环境问题影响的负债主要有：环境负债、应交税金、 借款类项目和其他负债。环境问题对企业负债既存在直接影响，又存在间接影响； 既有不利影响，又有有利影响。环境问题还会对所有者权益产生不利或有利影响。 文章在分析了环境问题对企业财务状况影响的基础上，迸一步分析了环境问题对 企业偿债能力的影响。 其次分析了环境问题对企业经营成果和盈利能力的影响。由于环境问题的存 在，企业的环境支出、主营业务成本、期间费用和其他支出项目都可能受到不同 程度的影响。环境问题还可能影响到企业的收益项目，主要有：环境收益、主营 业务收入、投资收益等。文章在分析了环境问题对企业经营成果影响的基础l ， 进一步分析了环境问题对企业盈利能力的影响。 再次，本文结合“豫北化工有限责任公司”实例，就环境问题对企业财务状 况和经营成果的影响进行了案例分析。 文章最后在总结环境问题对企业财务状况和经营成果各种不利影响的基础 上，提出了有效的应对措施。 【关键词】环境问题财务状况偿债能力经营成果盈利能力 a b s t r a c t a st h er a p i dd e v e l o p m e n to fh u m a ns o c i e t ya n de c o n o m i c ，r e s o u r c e s b e c o m em o r ea n dm o r es h r i n k ，e n v i r o n m e n tb e c o m ew o r s e ns h a r p l y , t h e c o n f l i c t i o no fe c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n de n v i r o n m e n ts t a n d so u t i n c r e a s i n g l y , e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mh a sb e c o m eo n eo ft h ef o c u sw h i c h a r ea t t e n d e db yh u m a nb e i n g n o w , p e o p l eh a sw a k e nu pt ot h a tt h e p r o d u c t i o na n dm a n a g e m e n ta c t i v i t i e so fc o r p o r a t i o n sa r et h em a i n r e a s o n so fe n v i r o n m e n tp o l l u t i o n ，e n t e r p r i s e st a k eu n a v o i d a b l ec h a r g eo f e n v i r o n m e n tp o l l u t i o n f a c i n gt h eu n a v o i d a b l ee n v i r o n m e n t a lp r o b l e m ， n ow o n d e rw h a tm e a s u r e sa r et a k e n ，t h ef i n a n c i a lc o n d i t i o na n do p e r a t i n g r e s u l t so fe n t e r p r i s e sw i l lb ea f f e c t e d f i r s t l t h i sp a p e ra n a l y z e st h e e f f e c to fe n v i r o n m e n t a lp r o b l e mo n f i n a n c i a lc o n d i t i o na n ds o l v e n c y e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mw i l la f f e c t i n v e n t o r y , f i x e da s s e t s ，i n t a n g i b l ea s s e t sa n do t h e ra s s e t s 。t h ee f f e c tm a y b ea d v e r s eo ra d v a n t a g e o u s ，t h ec a u s e sm a yb et h ee n v i r o n m e n t a l p r o b l e mo fc o r p o r a t i o ni t s e l fo ro t h e rc o r p o r a t i o n sw h i c hh a v ee c o n o m i c r e l a t i o nw i t hc o r p o r a t i o ni t s e l f t h e1 i a b i l i t i e st h a ta r ea f f e c t e d b y e n v i r o n m e n t a lp r o b l e ma r ee n v i r o n m e n t a ll i a b i l i t i e s ，t a x e sp a y a b l e ，l o a n s a n do t h e rl i a b i l i t i e s t h ee f f e c tm a yb ed i r e c to ri n d i r e c t ，m a yb ea d v e r s e o ra d v a n t a g e o u s ，e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mm a k e so w e s d i m e n s i o n sa n d f r a m ec h a n g e ，s ot h er e p a y i n gs t r e s so fc o r p o r a t i o ni n c r e a s e so rd e c r e a s e s t h eo w n e r se q u i t ya l s oa r ea f f e c t e db ye n v i r o n m e n t a lp r o b l e m ，t h ee f f e c t m a yb ea d v e r s eo ra d v a n t a g e o u s b e c a u s ee n v i r o n m e n t a lp r o b l e ma f f e c t s t h ef i n a n c i a lc o n d i t i o n t h es o l v e n c yi sa f f e c t e db ye n v i r o n m e n t a l p r o b l e ma c c o r d i n g l g s e c o n d l t h i sp a p e ra n a l y z e st h e e f f e c to fe n v i r o n m e n t a lp r o b l e m 0 1 1o p e r a t i n gr e s u l t sa n de a r n i n gp o w e r b e c a u s eo ft h ee n v i r o n m e n t a l p r o b l e mo fe n t e r p r i s e ，t h ee n v i r o n m e n t a lp a y o u t sa n dp r i n c i p a lb u s i n e s s c o s t ，p e r i o de x p e n s e sa n do t h e rp a y o u t sw i l lb ea f f e c t e d a tt h es a m et i m e ， t h ee n v i r o n m e n t a lp r o b l e ma f f e c t se n v i r o n m e n t a li n c o m e s ，s a l er e v e n u e ， i n v e s t m e n ti n c o m e ，e t c s ot h eo p e r a t i n gr e s u l t sa n de a r n i n gp o w e rw i l l b ea f f e c t e db ye n v i r o n m e n t a lp r o b l e m t h i r d l y , t h i sp a p e ra n a l y z e sac a s ea b o u tt h ee f f e c to fe n v i r o n m e n t a l p r o b l e mo nf i n a n c i a lc o n d i t i o na n do p e r a t i n gr e s u l t sc o m b i n i n gt h e e x a m p l eo f “n o r t ho f h en a nc h e m i c a li n d u s t r yc o ，l t d f i n a l l y , t h i sp a p e rs n m su pt h ea d v e r s ee f f e c to fe n v i r o n m e n t a l p r o b l e mo nf i n a n c i a lc o n d i t i o na n do p e r a t i n gr e s u l t s ，t h e nb r i n g sf o r w a r d e f f e c t i v ea n s w e r i n gm e a s u r e s k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mf i n a n c i a lc o n d i t i o n s o l v e n c yo p e r a t i n gr e s u l t se a r n i n gp o w e r 1 i 问题的提出 第一章绪论 所谓“环境问题”，通常是指由于环境要素的某种变化如某要素的突然 增加或减少，或环境要素的组合方式突然变化所引起的环境系统的失衡状态。广 义的环境问题包括以下两种类型：第一类是由于自然界本身的矛盾运动所引起的 自然生态系统的不平衡状态，如由于地壳的变化而引起的地震、火山喷发等，我 们称之为“原生问题”。第二类环境问题是所谓的“次生问题”，它通常是由于 人类活动的不适当造成的。次生环境问题又包括“生态环境问题”和“社会环境 问题”，前者是指由于人类活动向自然界排放的各种废弃物超过了自然系统的自 净能力以及由于不合理的资源开发而超越了自然系统的承受能力或增殖能力等 不合理行为而引起的自然生态系统的严重不平衡状态：后者则是指人类的不合理 行为而引起的社会环境系统的不平衡状态，如住房拥挤、犯罪增加、社会的精神 状态发生不良变化等等“1 。本文所指“环境问题”，是狭义的环境问题，仅指“生 态环境问题”。 随着人类社会经济的迅猛发展，环境污染和生态失衡的负面影响不断产生， 经济发展与生态环境之间的矛盾也且益突出，环境问题已逐渐成为全人类关注的 焦点问题之一“1 。社会经济发展到今天，人们已经充分认识到，企业的生产经营 活动是造成环境污染的最直接原因。据分析，目前自然环境所遭受的污染物中大 约有8 0 来自企业，企业对环境污染的治理负有不可推卸的责任”1 。且目前我国 的环境法律法规不断完善并趋于严格，要求企业必须以相当的人、财、物力投入 到环境保护工作中去；与此同时，社会公众的自我保护意识也在不断地增强，他 们强烈地反对和拒绝任何形式的环境污染和生态环境破坏行为，要求企业对自身 的环境污染行为承担相应的责任并对环境进行治理，对受害者进行一定的补偿。 无论是从法律的角度还是从道德的角度来看，只要企业的生产经营活动对 环境造成了危害，企业终究要为此付出代价；只要企业对环境产生了有利影响， 企业就会从中收益。尤其是在市场经济条件下，企业只要对生态环境造成某种影 响( 无论是有利的还是不利的) ，其财务状况和经营成果就势必会因此受到影响， 虽然这种影响未必能全面地体现出来”。由于过去和现在损害环境或者是参与改 善环境而对企业过去、现在和今后的财务状况和经营成果所产生的财务效果，都 是本文所说的“环境问题对企业财务状况和经营成果的影响”。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 国外有关这方面的研究正处于发展阶段，尚未形成完善的理论体系。联合国 国际会计和报告标准政府间专家工作组第1 5 次会议( 2 0 0 1 年) 讨论通过环境 会计和报告的立场公告。该公告所讨论的范围是，企业经济活动和事项中产生 的、影响或有可能影响企业的财务状况和经营成果的环境成本和环境负债等“1 。 公告对环境、环境成本、环境资产、环境负债、资本化、义务等概念进行了 定义。第一，环境的定义。环境是指我们周围的自然物质存在，包括空气、水、 陆地、植物、动物和非再生资源( 如石油、矿物) 。第二，环境成本的定义。环境 成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或 被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。 比如，避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、去除建筑物中的 石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。罚款、罚 金、赔偿等将视为与环境相关的成本，不属于这一环境成本的定义范围，但应予 以披露。第三，环境资产的定义。环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资 本化的环境成本。第四，环境负债的定义。环境负债是指企业发生的、符合负债 的确认标准、并与环境成本相关的义务。在履行义务的支出金额和时间不确定的 情况下，在某些国家“环境负债”被称为“环境负债准备”。第五，资本化的定 义。资本化是指将环境成本作为一项相关资产的组成部分或一项单独的资产加以 恰当地记录。第六，义务的定义。义务是指在特定事项发生时或应他人要求，需 要在将来某一日期或可确定日期，以转移或运用资产、提供服务或其他放弃经济 利益的方式来履行的对他人的责任或职责。义务包括法定义务和推定义务。推定 义务是指由特定情形下某一事实所导致的或据其推断或分析产生的义务，而不是 基于法律规定或出于道德或道义上的考虑，企业难以避免或不能避免的义务。例 如，也许企业没有法定义务去消除某一特定区域的石油泄漏，但企业如果不这样 做，其声誉及以后在这一区域开展经营活动的能力将受到很大影响，出于这考 虑而产生的义务，即推定义务。推定义务有时被称为“公平义务”“。 公告还指出，环境成本应在其首次得以识别的期间加以确认。如果符合资 产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销； 否则，应作为费用记入当期损益。与环境成本有关的会计问题，其关键在于，成 本是在一个还是几个期间确认，是资本化还是计入损益。为此，公告指出，如果 环境成本直接或间接地通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应当将其资本 化：( 1 ) 提高企业所拥有的其他资产的能力、改进其安全性或提高其效率；( 2 ) 减 少或防止今后经营活动所造成的环境污染；或者( 3 ) 保护环境。此外，将由于安 全或环境因素发生的成本以及减少或防止潜在的污染从而保护未来环境而发生 的成本予以资本化也是恰当的。许多环境成本并不会在未来带来经济利益，或者 与未来收益没有足够密切的联系，因而不能将其资本化。这些成本包括：废物处 理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管 理以及环境审计成本等。因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予 第三方的赔偿等，均视为与环境相关的成本，这些成本并不产生未来收益。因而 应作为费用记入损益。如果一项可以确认为资产的成本与另一项资产有关，所发 生的环境成本本身并不带来特定的或单独的未来利益，这些成本的未来利益存在 于企业经营中所使用的另一项生产性资产上，则应当作为其他资产的组成部分而 不予单独确认。另一方面，一台能够清除大气或水污染的机器，它是能够产生特 定或单独的未来利益的，因此，可以将其作为资产单独确认。如果一项环境成本 作为另一资产的价值组成部分，应对这项资产加以检测，看其有无减值，如己减值， 则应将其减计至可收回价值。同样，被确认为一项单独资产的环境成本也应就其 是否减值进行检测“。 日本也。t 分注重环境问题及其对企业财务影响的研究，尤其重视对环境成本 和环境效果的研究。其主要研究成果有： l 、将环境成本概念分为三个层次( 见图1 ) “。 说明 图l 环境成本概念的三个层次 $ 传统企业成本 在决策中被漏记但潜在的环境成本 粹乖由企业造成但企业没有承担责任而由社会承担的成本 2 、环境省组织“企业环境业绩指标研究会”策划制定了环境业绩指标，“企 业环境业绩指标准则”( 2 0 0 0 版) 就是2 0 0 0 年度的研究成果，并己成为各企业 计算环境成本、评价经济活动的基本依据”1 。按照该准则，企业的环境成本被分 为企业范围内的环境成本( 企业能够直接控制、管理的环境成本) 和企业上下游 的环境成本( 企业能够间接管理的环境成本) 。环境成本指标分为投入和排出两 大类：投入包括物资、能源和水，排出包括大气、水域、土壤、废弃物、产品和 服务等。具体的环境成本指标有：总物资投入量、与购入产品、服务等相应的绿 色采购指标、总能源消耗量、水的利用量、二氧化碳、破坏臭氧层物质排放量、 总排水量、废弃物总排出量、循环使用、再生利用量、最终处置量、与产品、服 务的特点相适应的环境成本的指标( 产品的能源消耗率、回收率、再生利用率) 。 1 2 2 国内研究现状 我国理论界有关环境问题对企业财务状况和经营成果影响的研究起步较晚。 中国首届环境会计研讨会于2 0 0 1 年1 1 月在南京召开，此次研讨会为学者们就环 境会计的发展现状、意义及发展趋势进行交流提供了一个良好的机会。笔者和导 师也参与了大会交流。此后的两年来，也有不少学者就环境问题对金业财务状况 和经营成果的影响问题进行了深入研究，且目前已初见成效。主要研究成果有： 将有关环境问题对企业财务的影响用图2 表示“。； 涉及环境问题的 交易或事项发生 对企业的财务状况、经营 成果及现金流量造成影响 资产价值减损| | 环境负债li 环境成本ll 环境收ll 现金流入 结构变化等 形成等i 费用发生l 益产生 l 或流出 计提减值准 备、减少当 期利润、改 变期末资产 净额及资产 结构 属未来支出，ii 属现实支 在当期成本、il 出，减少资 费用中预提，ii 产或增加 减少当期利润ff 负债、减少 和增加期末负ll 当期利润 债 取得税收 优惠、获得 利息减免 等，增加企 业当期利 润 企业经营 活动、投 资活动和 筹资活动 现金流量 发生变化 图2 环境问题对企业财务影响的结构图 由图可见，环境问题对企业财务状况和经营成果的影响主要表现在资产减 4 值、环境负债、环境成本和环境效益四个方面。其中，资产减值主要是指带有严 重污染的机器设备、被污染的土地、有毒化学物品和含有放射性物质的存货等， 因需要另行支付许多改良、清理、处置费用而使得本身的价值发生减值：环境负 债的产生主要来源于环境污染治理支出的预提，这在被政府规定限期治理的情况 下尤为突出；环境费用则包括监测支出、排污费、罚款与赔付、污染清理、环境 管理费用等，是企业为预防和治理环境污染而发生的费用：环境收益则是治理环 境污染所获收益，包括利用“三废”产生的产品收入及享受的税收优惠、环保贷 款的利息节约、政府对企业环境污染治理工程的财政补贴等“。 国内学者研究认为，有关环境问题对财务状况的影响，可以总结为以下几个 方面：1 、资产价值减损；2 、资产结构的变化：3 、环境负债增加；4 、现金流动 等。环境问题对经营成果的影响主要体现在以下两个方面：1 、环境成本费用增 加；2 、环境收益产生。 1 2 3 研究中存在的问题分析 国内外学者均就环境问题对企业财务状况和经营成果影响问题进行了有意 义的研究，但研究中仍存在以下问题： l 、研究范围狭窄。即研究仅局限于环境问题对企业资产、负债的影响，没 有涉及环境问题对所有者权益的影响；对资产的影响研究中，仅分析了对个别项 目的影响，即只分析了环境问题对存货、固定资产、无形资产和长期投资中的股 权投资项目的影响，没有考虑对其他资产的影响；仅局限于研究环境问题对企业 财务状况和经营成果的直接影响，没有考虑其间接的影响。 2 、研究深度不够。例如对负债的影响研究中，仅分析了环境问题对负债产 生影响的可能性，没有对具体的影响加以详细分析；再如对环境支出和环境收益 的影响分析中，仅仅列举了一些可能的支出项目和收益项目，没有将其进行详细 归类等。 3 、缺乏调查研究。尤其是在国内的研究过程中，缺乏实际的调查研究，没 有结合企业实际进行调查取证，仅局限于理论性描述，缺乏说服力。 1 3 研究的重要现实意义 我国目前虽然重视环境保护问题，但现有的会计理论和企业的实践活动， 尚未就环境问题对企业财务状况和经营成果的影响加以有效地反映和监督，这对 可持续发展战略的实旌极为不利，同时也导致我国企业在国际竞争中处于非常不 利的地位。具体来讲，研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响具有以下 重要的现实意义： 1 、研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影晌，是会计信 息使用者的迫切要求盯1 如前所述，随着环境问题的日益突出以及环境法律法规的日益完善，环境因 素密切地影响到了企业的财务状况和经营成果，企业的偿债能力和盈利能力也因 此受到一定的影响，与企业经济利益相关的会计信息使用者迫切要求企业提供有 关环境影响的信息。特别是加入w t o 之后，许多国外公司、企业会到我国来投 资办厂，我国的投资者将面临更多、更好的投资机遇，他们是继续向国内企业投 资还是转向外资企业，这完全不能靠行政干预或法律手段来决定，唯一的决定因 素就是被投资企业自身的财务状况和经济效益。而投资者和债权人等会计信息使 用者要做出正确的决策，保证资金的安全性和收益性，就必须全面真实地了解企 业的财务状况和经营成果等相关信息，这其中当然包括环境因素的影响信息。对 于那些强污染行业( 例如化工、煤炭、造纸、纺织等) 的企业，更应该充分关注 环境问题对其财务状况和经营成果的影响。然而，由于多方面的原因，我国目前 的会计理论和实务并未对这一问题给予足够的重视，这在一定程度上阻碍了我国 会计理论与国际接轨，同时在会计实务上也落后于日本、美国等发达资本主义国 家。因此，为了满足会计信息使用者的信息需求，使我国的会计理论和实务尽快 赶上发达国家，在我国有必要就环境问题对企业财务状况和经营成果的影响问题 进行深入的研究。 2 、研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，是正确核 算企业经营成果，准确分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩 的需要 在计算企业一定期间的经营成果时，只有充分考虑各项环境收益，并将环境 成本和费用作为收益的抵减项目，才能正确核算经营成果，衡量企业的盈利能力。 也只有充分考虑环境因素对企业资产的各种影响，并在负债总额中加上企业因对 环境造成危害而形成的环境负债，才能真实可靠地得出资产负债率、流动比率、 产权比率等一系列的财务指标，准确、充分地分析企业的财务状况和财务风险。 同时，研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，一个重要目的是计算和 记录企业的环境成本和环境效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府 和公众提供企业环境责任履行情况的信息，从而加强企业的社会责任感，并从社 会角度而不仅仅从企业角度全面考核经营管理者的业绩”1 。 3 、研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响是实施可持 续发展战略的必然要求 随着全球经济的不断发展，生态环境问题变得越来越严重，可持续发展成 为人类的必然选择。而要实现社会经济的可持续发展，仅仅依靠少数发达国家的 力量是完全不行的，我国作为人口众多的发展中国家，有责任和义务为此做出努 力。但我国一直以来实行的是一种粗放型的经济发展模式，加上我国民众的环保 意识也较弱，环境问题在我国表现得尤为突出，因此，我国社会经济发展应该也 必须坚持可持续发展的长远战略，而实施可持续发展战略要求我们必须研究环境 问题对企业财务状况和经营成果的影响，其必要性体现在以下两方面： 研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响能为可持续发展战略的 宏观控制和管理提供信息。微观上，通过研究环境问题对单个企业财务状况和经 营成果的影响，可以得到企业在环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益等 方面的第一手信息。通过对这些信息的汇总、分类、统计等，宏观管理部门能够 对社会生产活动所造成的环境影响大小，以及国家和企业在环境治理与维护方面 所付出的代价等做出合理的估计，这种估计对于可持续发展战略总的规划和管理 来说是非常重要的“。 研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响有助于可持续发展战略 目标的实现。研究环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，加强企业环境方 面的核算不但有利于正确计算企业成本，增强企业的危机感与警觉性，而且还有 利于抑制企业短期行为，引导企业从长远利益出发做出各项经营和管理决策；有 利于促使企业履行社会责任，把企业自身的发展和社会的发展协调起来；有利于 合理配置资源，降低社会总成本，增强整个社会的发展潜力；有利于促使企业关 注环境问题，加大环保投入等。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的，同时 也是可持续发展战略所要达到的目标“。 i 4 本文研究的主要内容 本文研究的主要内容有以下几个方面： l 、环境问题对企业财务状况和偿债能力的影响； 2 、环境问题对企业经营成果和盈利能力的影响： 3 、环境问题对企业财务状况和经营成果影响的案例分析； 4 、环境问题对企业财务状况和经营成果不利影响的应对措旖。 第二章环境问题对企业财务状况的影响分析 所谓企业的财务状况是指企业在某一时点资产、负债、所有者权益的数额及 构成情况，因此，研究环境问题对企业财务状况的影响，可从以下三个方面进行： l 、环境问题对企业资产的影响；2 环境问题对企业负债的影响；3 、环境问题对 企业所有者权益的影响。同时我们知道，企业的财务状况如何将直接影响企业的 短期偿债能力和长期偿债能力，因此，本章在论述环境问题对企业财务状况影响 的基础上，还将进一步分析环境问题对企业偿债能力的影响。 2 1 环境问题对企业资产影响的分析 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预 期会给企业带来经济利益。企业会计制度规定，在资产负债表上，资产应当 按照其流动性进行分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资 产和其他资产。以下我们将详细分析环境问题对企业各项主要资产的影响，并在 此基础上进行一定的综合分析。 1 、环境问题对企业存货项目的影响 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以各出售的产成品或商品，或者是 为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料、物料等。存货是企业流动资产的重要组成部分。就存货项目而言， 特别是那些有毒化学物品和含有放射性物质的物品，存在着环境影响的问题“。 ( 1 ) 环境问题可能使企业存货发生价值减损。在过去的几十年内，我国已 制定并颁布了多项关于有毒有害物品的法律法规，而且目前正在酝酿制定更加严 格的关于有毒化学物品的法规。生产经营或使用有毒有害物品的企业，其部分存 货项目必然会由于国家环境法律法规的调整或者消费者的普遍抵制而发生减值 甚至是报废”1 ，其变现能力也会受到限制。例如，2 0 0 2 年来自农业部农药检定所 的消息说：“我国农药年使用量为8 0 0 - - 1 0 0 0 k t ，居世界首位。但我国农药产品 结构不合理，杀冲剂约占总农药量的7 0 ，而高毒农药约占杀虫剂总量的7 0 。 高毒农药使用不当，易引起人畜中毒，或因其残留量超过最高允许限量( m r l 值) ， 长期食用会引起慢性中毒或对人身健康产生潜在危害，并影响农产品的出e l 。因 此，调整农药产品结构，减少高毒、剧毒农药所占的比例势在必行。”根据农 药管理条例和农药管理条例实施办法的规定，农业部于2 0 0 2 年对高毒、 剧毒农药的管理做了一。些具体规定，并将逐步限制高毒、剧毒农药的使用。这 条例的颁布实施，必将导致高毒、剧毒农药生产企业的存货发生减值或报废。 在国家环境法律、法规不断完善的过程中，不仅是农药等有毒产品的使用会 受到抵制，其他有害生态环境和人类健康的原材料、物料、产成品、在产品等都 可能会面临威胁，这就不可避免会对企业相关存货的价值和变现能力造成不利影 响，并使企业遭受一定的损失1 。 ( 2 ) 环境问题可能使企业存货规模和总价值发生变化。由于企业一定时期 存货的规模和水平与企业的生产规模和生产经营状况直接相关，且环境问题的存 在会对企业的生产经营活动造成这样和那样的影响，因对企业存货的规模和总价 值就必然会受到环境问题的影响而发生增减变化。首先，环境问题可能使存货规 模和总价值减小。如果企业生产经营过程中存在严重的环境污染问题，这将导致 企业大量的环境支出和环境负债发生，并很可能会造成资金周转紧张和正常生产 经营受阻，在这种情况下，包括原材料、在产品、产成品在内的存货数量和总价 值可能会比正常经营条件下有所减少；其次，环境问题还可能使存货规模和总价 值增加。固然环境问题的存在可能使企业各项存货遭受损失和不利影响，但是如 果企业能够采取有效的应对措施，例如治理环境污染、生产环保型产品或实行清 洁生产等，并取得良好效果的话，企业的生产经营活动必定会朝着良性的方向发 展，同时企业的生产规模可能会不断扩大，从而使原材料、在产品、产成品等存 货的数量和价值比以前大幅增加，这样不但可以避免销售短缺带来的损失，又能 为企业增加销售收益。 2 、环境问题对企业固定资产的影响 固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等”1 。对许多企业两言，固定资 产的使用对环境所产生的影响可能是尤为重要的，反过来，固定资产受环境问题 的影响也是不容忽视的，这些影响主要体现在以下两个方面： ( i ) 固定资产价值减损。对企业而言，受环境问题影响而发生价值减损的 固定资产主要是生产用的机器设备，同时，房屋、建筑物也可能会受到一些影响。 机器设备。产生含有污染物的废水、废渣、废气及辐射物的机器设备的 运转，自然会对生态环境造成损害，这些机器设备的使用首先会产生的问题是： 企业将会因排放污染物而交纳排污费，或者是招致罚款，对受害者予以赔付，即 企业必须为自身的环境破坏行为付出一定的代价。实际上在考虑到这一些后续支 出后，这些机器设备真正的使用价值和相应的价值较我们不考虑这样些问题时 要低得多；其次，目前各国生态环境管制的基本趋势是趋于严格，那么，极有可 能的问题是，过去可以使用的机器设备可能会因某一法律法规的颁布而受到限制 甚至是成为废物，或者是必须进行改造或调整之后才能继续使用；再次，对于某 种排放污染物的机器设备来说，如果准备出售，其价值将会远远低于账面价值， 事实上，按照我国现行环境保护法及其他有关法律的规定，可能产生严重污 染的设备一般是不允许自由转让的，尤其是不能转让给那些没有足够的污染防治 能力的单位；最后，鉴于消费者对自身利益和社会利益的重视，消费者可能会对 那些生产经营过程中或者是使用中、使用后会产生污染的产品和商品产生抵触或 排斥，那么，生产这些商品或产品的机器设备的使用也会受到不利影响“。综合 上述四种情况可以看出，在面临着市场上不断推出新型环保设备的背景之下，在 环境法律、法规逐步严格的情况下，产生污染物的机器设备的真实价值无疑是低 于其账面价值的，并里逐步降低之势。 如果该类机器设备发生减值或是使用寿命减少，企业必须计提“固定资产 减值准备”或是改变折旧计提方法和计提金额等；如果机器设备报废的话，企业 必须首先将其进行报废处理，然后重新购买先进的、无污染的或是污染小的生产 设备。而无论企业的机器设备是发生减值还是报废，都将在一定程度上影响企业 的财务状况。 房屋、建筑物。一般而言，房屋、建筑物很少对环境造成危害，但会出现 例外情况而发生价值减损，或者受环境污染的影响而发生价值减损。例如，长期 受到污染物侵蚀或熏染的房屋、建筑物以及可能因外装修而存在有污染的房屋、 建筑物等，都会存在价值减损的问题”1 。无论是何种原因引起的房屋、建筑物价 值减损，企业都必须进行适当的会计处理，相应地企业的财务状况必然会受到影 响。 ( 2 ) 固定资产规模增大和结构变动。企业的固定资产受环境问题影响而增 加并发生结构变动的原因可能有： 在国家环境法律法规日益完善的背景之下，那些存在环境问题的企业，为 了生存和发展，就必须采取有效措施进行污染治理，改善自身的环境形象。企业 可能需要投入大量资金购买或建造治污设备，而这些设备通常是以固定资产的形 式存在，这将导致企业固定资产规模的增加和资产结构的变动。 由于法律、政府和社会公众的压力，或者由于从经济利益的角度对排污交 纳的排污费和罚款与改变固定资产现存状态的支出进行比较后做出的合理决策， 企业可能面临这样一些情况：有些固定资产已经不能继续使用而需要购买新的没 有污染或是降低污染的新型设备，或者是为使现有的固定资产继续使用也会考虑 对环境有危害的固定资产进行改良或技术改造“。无论企业是购买新型的环保 设备，还是因环境问题而需要对某些固定资产进行改良或是改造，这些经济业务 的发生，都将导致企业资本性环保支出的发生，并相应致使固定资产总额增加和 结构发生变动。 环境成本资本化导致的固定资产规模增加。环境成本是指，本着对环境负 责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措旅的成 本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本“。如果环境成本直接 或间接地通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应当将其资本化：a 、提高 企业所拥有的其他资产的能力、改进其安全性或提高其效率；b 、减少或防止今 后经营活动所造成的环境污染；或者c 、保护环境“。有些环境成本能够产生特 定或单独的未来利益，可以将其作为固定资产单独确认；如果一项可以确认为资 产的环境成本与另一项固定资产有关，所发生的环境成本本身并不带来特定的或 单独的未来利益，这些成本的未来利益存在于企业经营中所使用的另一项生产性 固定资产上，则应当作为该项固定资产的组成部分而不予单独确认“。因此， 环境成本资本化也可能导致企业固定资产规模增大和结构发生变化。 3 、环境问题对企业无形资产的影响 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持 有的、没有实物形态的非货币性长期资产。1 。无形资产受环境问题的影晌主要表 现在三个方面： ( 1 ) 因环境问题而发生价值减损。由于某些无形资产的价值是与企业的生 产经营直接相联系的，因此企业的生产经营状况将直接影响到它们的价值。例如 那些存在环境损害问题的专利权、专有技术以及那些存在污染问题的企业商标使 用权、商誉等都会因其内在地对环境的损害而使其使用价值降低甚至是报废，并 进而使其价值发生不同程度的减损“。随着国际和国家环境法律法规日渐趋于 完善，企业无形资产受环境问题影响的程度也将逐步增大。 ( 2 ) 因取得环保效益使其价值总额增加和结构改变。如果企业所采取的环 境保护措施效果良好，使企业环境形象和收益状况大为改善，那么企业的各项无 形资产尤其是与环境密切相关的无形资产就很可能会因此而增值，无形资产的结 构也会发生相应的变化。同时，如果企业所采取的污染治理措施和环保措施卓见 成效，使企业经济效益和净利润较未治理环境污染之前大f 幅增加，企业则可能在 改组或改制时产生一些类型的无形资产，例如商誉等。 ( 3 ) 企业面临的绿色贸易壁垒压力使其价值总额增加和结构变动。加入w t o 后，我国的产品出口面临着的一个重要障碍就是绿色贸易壁垒，许多企业的产品 和商品因存在有害成分或是对环境造成危害而被其他国家无情地拒之门外，严重 影响了我国企业的产品出口和我国的对外贸易发展。在这样一种被动的情况下， 我国的企业必须对现有的产品和商品进行改进，使其符合国际环境标准，并试图 取得绿色标志，形成新的无形资产；另外，有些存在环境污染问题的企业还可能 会白行开发或购买一些有助于减轻污染或专门治理污染的新型专利或技术“， 这些都将会导致企业无形资产的价值总额增加和结构变动。 4 、环境问题对企业其他资产项目的影响 对于存在环境问题的企业而言，其各项存货、固定资产和无形资产所受的影 响可能是尤为重要的，但是其他的资产项目也同样会受到环境问题一定的影响， 且这些影响是不容忽视的，现分析如下： ( 1 ) 货币资金。货币资金是指企业拥有的库存现金、银行存款、银行本票、 银行汇票等。它是企业流动性最强的资产，而企业所发生的许多与环境有关的交 易和事项都涉及此项目。企业所发生的环境方面的支出( 无论这项支出是收益性 支出还是资本性支出) ，都需要企业在当期或在以后期间动用一笔货币资金，例如 企业每年排污费的交纳和污染罚款的支付，以及环保设备和技术的购买都要求企 业现实地动用一定量的货币资金；同时，企业各项环境负债的支付、环境收益的 取得也都将影响到货币资金项目。在这种情况下，企业一定时期的现金流入 和现金流出以及该时期的现金净流量与企业的支付能力也就必然会受到环境问 题的影响。 ( 2 ) 应收账款、应收票据等债权项目。应收账款是指企业因赊销商品、产 品或劳务而形成的债权；应收票据是指企业因赊销商品或劳务而收到商业汇票时 所形成的债权。应收账款、应收票据等债权项目也会受到环境问题的影响，主要 有两个方面的原因： 企业本身原因。如果企业的产品在消费使用过程中对环境造成危害，或是 对消费者造成某种损害，因而遭到法律法规的某些限制或是消费者的抵制，企业 为减少损失，可能不得不对这些产品进行削价处理并赊销出去，这一措施将直接 影响到企业的应收账款和应收票据“。例如湖南省农业环境保护条例明文 规定，禁止在粮食作物种植过程中使用剧毒农药，这一条例的颁布实施，必将使 剧毒农药产品在湖南本省的销售受到极大制约，生产这些产品的企业可能会采取 以下措施：a 、继续生产现有产品，并尝试在省外、国外拓展新的销路；b 、尽快 处理现有产品存货，然后转向其他相关产品的生产。如果企业采取第一种措施， 很可能会增大企业应收账款、应收票据等债权的回收风险并产生较多的坏账损 失、增加企业的收账费用，因为企业毕竟对新开拓的市场不是特别熟悉，所冒的 风险比省内、国内的市场要大；如果采取第二种措施处理现有产品，企业则可能 会将产品削价并赊销出去，这也将对企业的应收账款或应收票据产生不利影响。 债务方原因。如果作为债务方的企业的生产经营违反了国家环境法律法 规，而被环保部门强令关闭停产或进行大规模技术改造，那么债权方企业的债权 必然会受到影响，要么被延期支付，要么根本就收不回来。以上述生产剧毒 农药的企业为例，既然政府颁布了环保条例，禁止剧毒农药被应用于粮食作物的 种植过程中，就必然会直接限制这些企业的产品销售，因此，对这些企业而言， 很可能需要投入大量资金进行技术改造或购置新的生产设备转向其他产品的生 产，这些措施的实施将会造成企业资金周转紧张，使债务方难以及时偿还债务， 从而使债权方的应收账款和应收票据的回收受到间接的影响。 ( 3 ) 长短期投资项目。投资是企业为分享被投资单位的利润( 利息) 或谋 求其他利益，而将资产让渡给其他单位使用的一种活动。环境问题对企业投资项 目产生影响的主要原因可概括为以下两方面： 企业自身原因。对于存在严重环境问题的企业，其每年要交纳高额的排污 费和污染罚款、对受害者进行赔偿并支付环保部门各种经费等，需要大量的资金 开支，企业不可避免会出现资金周转紧张的形势，如果此时又难以筹集到足够的 资金，企业就很可能会将长短期投资进行变现处理，以解燃眉之急。如果所需资 金金额较小，只需将短期投资变现即可：而如果所需资金金额较大，则需要将部 分或全部长期投资进行变现处理。 另外，如果企业为治理环境污染要购置治污设备或进行其他的环保投资， 而要在较短时间内将资金筹集到位有一定困难，企业也可能将长期投资或短期投 资提前收回，以满足对资金的需求。对企业而言，无论是提前收回长期投资还是 短期投资，都将影响投资项目的收益性，从而对企业的财务状况和经营成果造成 影响。 被投资企业原因。环境问题同样也会影响到被投资企业，如果企业对外投 资的单位即受资方存在严重的环境问题，那么，受资方将会由此而产生某些环境 支出、承担某种债务甚至是停产或关闭，其结果也将会体现为投资方在受资方所 拥有的权益或利益受到损害。即便受资方企业由于目前尚未发生真实的支出而未 予入账，投资方也应该预见到这种可能的损失”“。此时，投资企业可能需要就该 投资项目汁提相应的减值准备或跌价准备并对其做出相应处理以使企业投资损 失最小化。 ( 4 ) 其他资产。企业环境问题的存在，也可能会影响到“长期待摊费用” 等其他资产项目。按照我国现行制度的规定，列入其他资产的项目主要是长期待 摊费用、国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的 财产等。为治理环境污染，企业可能会在某个年度发生一些环保支出，如果这些 支出使企业避免了环境方面的损失，且受益期在一年以上的话，