（会计学专业论文）基于智能化成本核算的分析.pdf

分类号密级 天津商业大学 硕士研究生毕业( 学位) 论文 姓名： 年级： 专业： 研究方向： 论文题目： 导师： 完成日期： 王晓晖 2 0 0 7 级 会计学 会计电算化 基于智能化成本核算的分析 王文莲 2 0 1 0 年5 月 天津商业大学 内容摘要 内容摘要 企业是独立的以营利为目的的经济主体，随着市场日趋完善，竞争日益加剧和全球化 经济体系的建立，企业对成本管理和成本核算提出了进一步的需求。当前，企业已不再满 足于现有的工作繁重且效率低下的成本核算管理和落后的成本计算方式。因此，基于先进 的成本核算理论，实现成本核算过程的自动化智能化，可以为企业高效地提供更为精确及 时的成本核算数据，支持企业进行成本分析和满足其成本控制的要求。 本文以传统成本核算方式为切入点，比较成本核算理论不断演进过程中的差别，并深 入的研究成本核算过程的关键及核心部分，寻找其可实现智能化的理论基点。并且以作业 成本法为理论支持，围绕着如何从理论上阐述其实现智能化的可行性及如何建立计算机可 以识别的成本核算规则、如何可以使层层卷积的理论实现智能化操作等三大主题展开研 究，并建立了一定的成本核算模型。该模型提出了基于作业成本法的成本信息转换存储规 则、记账规则、动因量归集规则、分配规则，和基于这些规则的规则引擎，同时提出了成 本卷积理论，希望可以通过该过程实现对成本的智能化核算，从而简化企业人员的操作过 程，实现更为准确的成本归集，更为迅速的成本制单，以及更为细化的成本分析，为企业 的进一步决策提供了有力的数据支持。 在本文的最后一章总结性的阐述了智能化的成本核算管理系统的工作过程，并分析了 该模型与e r p 其他模块的关系，分析其与整个智能化信息系统的连接关系。 关键词：智能化；成本核算；规则；作业成本法；卷积 a b s t r a c t a b s t r a c t e n t e r p r i s ei si n d e p e n d e n te c o n o m i cl i v ef o rp r o f i t ，w i lt h ei n t e n s i f i e dc o m p e t i t i o na n d g r o w e de c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，e n t e r p r i s ed e m a n d sc o s tm a n a g e m e n ta n dc o s ta c c o u n t i n gt o ， m a k ef u r t h e ra d v a n c e m e n t a tp r e s e n t ，e n t e r p r i s e sa r en ol o n g e rs a t i s f i e dw i t ht h es i n g l ea n d i n e f f i c i e n tm a n a g e m e n ta n dp o o rc o s t a c c o u n t i n gm e t h o do fc a l c u l a t i o n t h e r e f o r e ，b a s e do n t h ea d v a n c e dc o s ta c c o u n t i n gt h e o r y , r e a l i z a t i o no fc o s t a c c o u n t i n gp r o c e s sa u t o m a t i o n i n t e l l i g e n tc a r lb ee f f i c i e n tf o re n t e r p r i s e st op r o v i d em o r ea c c u r a t ea n dt i m e l yc o s ta c c o u n t i n g d a t at os u p p o r tc o s ta n a l y s i so fe n t e r p r i s ea n dc o s tc o n t r o lt om e e tt h e i rr e q u i r e m e n t s i nt h i sp a p e r , t h et r a d i t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d si st h es t a r t i n gp o i n t t h i sp a p e r c o m p a r e st h ed i f f e r e n c ei nt h ee v o l u t i o no fc o s ta c c o u n t i n gt h e o r y , a n di n - d e p t hs t u d yt h ek e y a n dc o r ep a r ti nt h ec o s ta c c o u n t i n gp r o c e s sf o rf i n d i n gt h en e wt h e o r yt os u p p o r tt h er e a l i z a t i o n o f i n t e l l i g e n tp o i n t a n da sa b cc o s t i n gb e i n gt h et h e o r e t i c a ls u p p o r t ，t h i sp a p e rs t u d yo nt h r e e m a j o rt h e m e s ，s u c ha st h ef e a s i b i l i t yo fi t si m p l e m e n t a t i o na n dh o wt ob u i l di n t e l l i g e n tc o s t a c c o u n t i n gr u l e sa n dt og i v ee x p r e s s i o n ，h o wc a nt h et h e o r yo fl a y e r sc o n v o l v i n gi m p l e m e n t i n t e l l i g e n to p e r a t i o na n ds oo n a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e re s t a b l i s h sac e r t a i nc o s t i n g m o d e l t h em o d e li n c l u d e sr u l e sa b o u tc o s ti n f o r m a t i o nt r a n s f o r m a t i o n ，r u l e sa b o u tk e e p i n g b u s i n e s s ，r u l e sa b o u tm o t i v a t i n gc a u s e s a c c u m u l a t t i o n ，r u l e sa b o u tc o s td i s t r i b u t i o n t h i sm o d e l b a s e so na d v a n c e dc o s t t h e o r y - 一a c t i v i t yb a s e dc l a s s i f i c a t i o n t h ep a p e rh o p et h e c o s t a c c o u n t i n gp r o c e s se x p r e s s e db yc o m p u t e rl a n g u a g ec a nb ea c h i e v e d ，t h u ss i m p l i f y i n gt h e o p e r a t i n go fs t a f ft oa c h i e v em o r ea c c u r a t ec o s ta b s o r p t i o n ，m o r eq u i c k l yt h ec o s to ft h es y s t e m ， a n dm o r ed e t a i l e dc o s ta n a l y s i s ，p r o v i d i n gs t r o n gd a t as u p p o r tf o rd e c i s i o n so fe n t e r p r i s e i nt h i sf i n a l c h a p t e r , w ee x p l a i nt h ew o r k i n gp r o c e s sc o n c l u d i n ga ni n t e l l i g e n tc o s t a c c o u n t i n gm a n a g e m e n ts y s t e ma n da n a l y s i n gt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e no t h e rm o d u l e si nt h e e r pa n di n t e l l i g e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m s k e yw o r d ：i n t e l l i g e n t ；c o s t i n g ；r u l e s ；a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ；c o n v o l u t i o n 目录 目录 内容摘要i a b s t r a c t i i 第一章前言1 1 1 选题背景1 1 2 选题目的和意义2 1 3 研究综述3 1 4 基本规则4 1 5 论文预计的创新点和难点4 1 - 5 1 预计创新点4 1 5 2 预计的困难5 第二章成本核算基础理论研究6 2 1 关于成本的基本概念6 2 1 1 成本概念6 2 1 2 成本核算的基本概念及其相关知识6 2 1 2 1 产品成本核算概念6 2 2 成本核算的理论研究概况及发展趋势7 2 2 1 传统的成本核算7 2 2 2 全过程的成本核算8 2 2 3 精细的成本核算8 2 2 4 成本核算未来发展趋势8 第三章成本核算的流程分析及关键问题探讨1 0 3 1 企业成本核算的一般程序及基本业务流程l o 3 2 成本核算的主要会计账户1 0 3 2 1 基本生产成本账户1 0 3 2 2 辅助生产成本账户1 0 3 2 3 制造费用账户1 1 3 3 核算过程中各种费用分配基本方法介绍1 1 3 3 1 原材料费用的分配1 1 目录 3 3 2 辅助生产成本的归集和分配1 1 3 3 3 制造费用的归集和分配1 2 3 3 4 完工产品与在产品成本的计算1 2 3 4 成本的计算方法分析1 2 3 5 成本核算能够实现智能化的关键节点分析探讨1 4 第四章实现成本智能化核算的方法分析1 6 4 1 直接成本归集分配方法探讨1 6 4 2 间接成本归集分配方法探讨1 8 4 3 实现智能化成本核算的要点总结2 0 第五章智能化成本核算的模型分析2 l 5 1 成本核算智能化模型的概念及意义2 1 5 1 1 人工智能的概念2 1 5 i 3 人工智能在会计领域的应用及发展2 1 5 1 4 智能化成本核算的可行性分析2 2 5 2 成本核算智能化的基础数据及数据库设计2 2 5 2 1 成本对象分配过程分析2 3 5 2 2 成本核算过程中涉及到的会计分录3 2 5 3 智能化成本核算模型中的规则介绍3 5 5 3 1 单据转换存储规则3 6 5 3 2 记账规则4 l 5 3 3 分配规则4 3 5 3 3 1 计算公式语言4 4 5 3 3 2 动因量归集规则4 5 5 3 4 成本核算中的规则引擎4 6 5 3 4 1 规则引擎概述4 6 5 3 4 2 面向智能化成本核算的规则引擎4 7 5 3 5 智能化成本核算的过程分析4 8 5 4 智能化成本核算系统具备的功能分析4 9 第六章结束语5 2 6 1 智能化成本核算的思路总结5 2 4 目录 6 2 智能化成本核算系统与e r p 中其他系统的关系 6 3 总结 参考文献 发表论文及参加科研情况说明 学位论文独创性声明 学位论文及研究成果使用授权声明 致谢 5 3 4 6 9 0 o 1 5 5 5 5 6 6 6 第一章前言 1 1选题背景 第一章前言 人类文明的发展是不断的细化劳动过程，解放人类手脚的过程。从原始社会的石器开 始，初级的人类用石器代替了自己的手，奴隶社会人类用牲畜代替了自己的脚，而且随着 历史的不断发展，人类渴望更加有效的代替人类自身的劳动过程，而不断地发展各种工具。 工具的先进性代表了人类文明的进步也代表了人类潜在发展的内在动力。在人类已经充分 的解放手脚的时代，手脚的解放已经不能满足人类对自身行为解放的要求，现在如何使用 机械代替人类脑力劳动已经是大家争相开发的项目之一。能下象棋且技术精湛的电脑已经 是很多年前的事情了。而今各种劳动过程的程序化、智能化已经是现在社会发展的大趋势。 会计电算化将电子计算机应用于会计核算工作中，改变了会计人员的工作方式，降低 了会计工作者的工作强度，提高会计核算的速度和精度。以计算机录入核算替代传统的人 工录入记账，这是会计理论发展的一大步。会计电算化不止推动了核算工具和核算方法的 改进，而且促进会计人员知识结构的改变，提高会计工作水平，使会计理论和实务都发生 了前所未有的深刻变化。随着智能化的浪潮的推进，会计电算化的发展也必将是趋向于智 能化，机械化。现在，会计电算化的各类软件产品，依然是以会计人员自身的职业判断为 会计信息产生的基础，只有会计人员对业务类型、对使用记账的科目等进行了定义，现行 的会计电算化软件才可以进行计算机替代人工记账的工作，故会计人员的职业判断，会计 人员的思维依然是决定会计信息的生成的关键因素，而并没有达到会计信息生产的智能化 机械化的目标。 会计核算过程的智能化的意义在于计算机替代会计人员的职业判断，实现从人的思维 开始的电算化。现在王文莲教授正在致力于这个庞大工程的研究而且初具成果，由于本文 作者知识结构和能力的限制，故本文在王文莲教授的指导下只从成本核算的角度来对智能 化会计核算系统进行粗略的分析。本文主要对成本核算智能化过程中的关键因素进行总结 分析，为计算机编程人员提供了可以识别的成本核算思路，为实现智能化核算系统提供理 论支持。 第一章前言 1 2 选题目的和意义 在市场经济中，企业作为自负盈亏的经济个体，企业的生存必然要求企业在为社会提 供产品服务时获得对自身资源消耗的补偿且能获得相应的利润。改革开放多年以来，中国 经济平稳高速增长，各种产业逐渐趋于成熟，同时伴随着产业竞争的不断加剧，如何能够 从竞争中取得优势，就成为大家探索的方向，在产品琳琅满目的今天，市场份额的占有是 很艰难的，那么成本的降低就成为大家关注的焦点。 这种形势下企业成本核算也就顺理成章成为企业会计工作的重要内容，企业成本核算 提供信息的准确性、及时性将直接影响到企业对成本计划、控制、分析和过程改进等工作， 也对企业的成本投入决策和经营管理决策产生重大影响。 但是传统的人工成本核算过程，由于其固有诸如耗用人力物力较大，计算提报的周期 较长，精确度不高等种种弊端，使得企业不能及时地了解和掌握相关成本投入信息和管理 效果信息，从而影响企业准确的做出改善经营的正确决策。 本文的目的在于通过对成本核算过程中的各个环节的关键因素的分析，总结归纳成本 核算过程的核心部分，运用作业成本法的先进理论，借助计算机、数据库等技术，使e r p 的成本核算系统能够更好的实现智能化的成本核算，本文第五章结合成本核算过程的关键 因素及成本卷积理论，使用计算机语言描述了智能化成本核算的基本思路，为成本核算智 能化的实现提供一种可能的理论支持。 从国内外文献的检索情况来看，学术界已经认识到会计信息电算化将朝着开放、智 能的方向发展。成本核算智能化的相关研究当然也就具有其非凡的意义了。 故本文研究成本核算智能化，具有以下意义： 第一、开发智能化的成本核算系统，提升成本会计信息价值。迅捷的成本会计信息 将为企业经营管理决策带来巨大效益，从而提升成本会计信息价值。 第二、智能化的成本核算系统将为智能化的会计核算系统奠定基础。会计核算系统 直接依赖于各个业务模块信息的提供。现时e r p 模型不断地发展，就需要作为其中关键 子系统的成本核算系统相应的进步，成本会计信息的智能化不能迅速发展的话也可能影 响了会计核算智能化的发展。 第三、智能化的成本核算系统为企业信息化提供了更有利的支持。智能化成本核算 为智能化的会计核算体系奠定了基础，而会计核算体系是整个企业实现信息化的关键过 程。 2 第一章前言 1 3 研究综述 成本核算是将企业生产经营过程中耗费的各种资源，按照规定的成本对象进行归集和 分配，进而获得各对象的总成本和单位成本的一种会计处理过程和方法。成本核算发展至 今，经历了以下介绍的三个阶段的过程。同时本文提出了成本核算未来发展的新阶段。 传统成本核算特点是通过一定的成本核算方法对成本进行归集与分配，完成对产品成 本和单位成本的核算。它基于全部的制造成本等于各种生产业务成本之和的理论假设，同 时假定某种生产程序是必需且只应当按现有的方法来完成。 全过程的成本核算是将管理会计的思想融入到了成本核算过程中，执行全员、全面、 全过程的成本管理，该种理论将产品生产管理组织流程中的每一个环节都融入到了成本管 理的环节。同时，强调科学的进行成本管理和促使全员参与改善相结合，来达到决策经营 各个阶层部门追求一致性的目标。 精细的成本核算的特点是引入成本动因概念，强调以作业为基点对成本进行科学化的 核算。作业成本法是这一阶段的典型代表。本文第二章将对作业成本法进行简单的阐述。 在此不再赘述。 然而，面对激烈的市场竞争、复杂化的市场环境及企业产品的日益多样化，落后的成 本核算理论，繁重且效率低下的成本核算方法以及所获得的不精确不及时的成本核算数 据，已经不能满足于企业的实际需求。首先，在核算过程中，企业需要一种更为先进的成 本核算理论对成本进行核算，使其该理论可以帮助企业寻找到更加贴近成品成本实际的核 算方法，进而使核算出的结果数据更加精确；其次，对于企业而言，如何快速准确的得出 成本信息，而且能尽可能的避免人为因素导致的成本失真，是企业迫切需要解决的问题； 最后，传统的成本核算软件采用逐一处理的方法处理单据制单、入账的流程，面对现代成 本核算中花样别类为数众多的单据，这无疑加重了企业核算软件操做人员的负担，降低了 核算结果数据的准确性和及时性。 e r p 即企业资源计划，企业资源计划的前身是物料需求计划( m r p ) ，物料需求计划发 展为制造资源计划( m r p i i ) ，最终实现了集公司经营各个方面的企业管理软件e r p 。成本 核算作为企业经营过程中的重要组成部分已经成为e r p 系统中极其重要的组成部分。目前 条件下的一些成本核算软件已经成功的可以通过人工录入或者从e r p 其他系统接收相关 成本数据信息，然后依照该企业选定成本核算范畴、运用企业自主选定成本计算方法以及 特定的制造费用分配方法和辅助生产成本分配方法对企业的投入成本进行归集和分配，确 3 第一章前言 定出各成本对象的总成本和单位成本。但是这种简单的核算依然不能满足企业对成本信息 的需求，如果可以基于e r p 系统，融入先进的成本核算理论方法与便于核算的卷积思路， 那么是否可以实现批量自动选择制单的成本核算系统，已成了企业迫切的需求知道的答 案。 1 4 基本规则 在人工智能领域，知识表示是对知识的一种刻画，即通过一种计算机可以识别的数 据结构对知识给予描述。规则是一个知识表示单元，规则表示则是以规则的形式对知识给 予刻画。 规则库是用于描述某领域内的知识的规则集合。在智能化成本核算理念中我们可以认 为关于成本核算的规则库就是企业的成本核算业务处理的规则集合，同时我们在某些情况 下将逻辑关系引入数据库中从而可以在进行成本核算描述时进行有目的的选择执行规则 形成成本核算规n g i 擎。在本文中我们将关系用表格形式描述，用数据库表来对规则进行 编码，由此产生了规则数据库。 规则引擎的行为可以被表示为程序算法 ，即按下面的步骤： s t e p l ：选择匹配于数据模式的规则； s t e p 2 ：按照逻辑关系调整执行规则顺序，然后依次执行； s t e p 3 ：转到第一步。 通过规则和规则引擎的运用，使得智能化成本核算系统能够处理企业不断变化的业务 规则，并使智能化成本核算系统处理方式更为灵活智能。本文在第五章中应用了规则和规 则引擎来进行成本的归集、分摊和记账处理。 5 论文预计的创新点和难点 1 5 1 预计创新点 1 本论文的研究结合了成本核算、计算机编程规则、会计理论等多门学科 的理论，寻找成本核算的关键流程，并进行分类表达，进而转化为程序编程人员可以理解 的成本核算流程，用程序化的语言描述了成本核算的基本思路，为计算机编程人员能够更 。夏定纯，徐涛人工智能技术与方法华中科技大学出版社，2 0 0 4 年：2 9 - 3 2 郭亿龙多适应性成本核算规则分析与表达及系统实现 d 。山东大学硕士学位论文。1 9 9 9 ( 11 ) ：3 4 - 3 6 4 第一章前言 好的实现成本核算的智能化提供了帮助，为e r p 环境下的智能化实现提供了支持。 2 本文利用在成本核算的理论研究过程中，结合早期的作业成本法，提出 了对于直接成本核算层层归集并计入成本动因的思路，该思路为智能化成本核算系统结合 作业成本法提供了一定的理论支持。 1 5 2 预计的困难 本选题的研究需要对成本核算的理论进行深入的研究，并且还要粗略的了解计算机编 程的专业知识，如何用编程人员看懂的语言描述成本核算思路，如何寻找成本核算智能化 过程中的关键因素，这将是本人写作过程中面临的困难之一。并且本文中所设想的对成本 核算智能化模型的研究，既需要信息技术方面的理论知识，又需要技术手段的支持，涉及诸 多领域，需要大量的工作，有一定的难度。由于本文只是一篇硕士论文，探讨的不够深入， 只能起到抛砖引玉的作用。 5 第二章成本核算基础理论研究 第二章成本核算基础理论研究 2 1关于成本的基本概念 2 1 1成本概念 成本是指生产某一产品所耗费的全部资源的价值。成本核算是把一定会计期间内企业 生产经营过程中所发生的所有费用，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费 用发生总额和分别计算出每种产品的实际单位成本的会计处理程序。成本对象是指成本核 算过程中所要计量的对象。成本归集是以一定的会计制度为标准有目的的将发生地耗费数 据进行分类汇总。通过成本归集，可以分别求得各个对象的成本总额，为进一步计算各完 工产品成本提供依据。 2 1 2 成本核算的基本概念及其相关知识 2 1 2 1 产品成本核算概念 产品成本核算主要是控制与反映产品在生产过程中发生的成本，是企业成本管理的基 本活动。为了保证产品成本信息的质量，企业成本核算需遵循实际性原则、重要性、相关 性原则、一致性原则和真实性原则。 产品成本核算，就是成本归集和成本分配两大工作。首先是成本归集，然后是成本分配。两者是 密切联系、交错进行的。具体可划分为直接材料、直接人工的成本归集和分配，辅助生产费用、制造 费用的的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。各种费用的归集与分配都有各 自的特点与方法。比如制造费用的分配，有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器上时比例法 等等；在产品的计算方法，根据企业自身生产特点与产品特点主要有不计算在产品成本法、只计算原 材料费用法、定额成本法、定额比例法以及约当产量法等等；辅助生产费用的分配主要有直接分配法、 交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等等。成本计算方法的主要有品种法、分批法和分步法等。 2 1 2 2 成本核算的要求 在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。( 一) 企业进行成本核算是为了满足企业 经营管理的需要，其提供的成本信息应当以满足企业决策管理需要为目标。( 二) 划分各 种费用界限是成本核算的前提：1 按照规定制定划分哪些计入生产费用和期间费用的标 准；2 按照规定制定划分哪些是计入生产费用，哪些是期间费用的标准；3 按照规定制 定划分成本核算的会计期间及成本发生的时间界限；4 按照规定制定划分完工产品与在 6 第二章成本核算基础理论研究 产品的标准。实际上述划分过程就是产品生产成本的归集计算和各项期间费用的归集计算 过程。( 三) 做好成本核算前的基础工作：1 做好产品生产过程的流程分析与产品b o m 的核实与修订工作；2 制定各种物资的计量、收发和盘点计划及各种资源消耗价值的计 量；3 做好各种资源使用量的原始记录工作；4 做好定额资料制定和修订工作。 2 2 成本核算的理论研究概况及发展趋势 2 2 1 传统的成本核算 传统成本核算主要目标就是为了满足财务会计的报表的上报，其特点是通过某种企业 认为合理的成本核算方法对成本进行归集与分摊，完成对产品成本最终计量。传统的成本 核算程序可分为两个阶段，具体如图2 - i 所示。 图2 - 1 传统成本核算程序的两个阶段 资料来源：彭永洪e r p 系统中成本决策模块的设计与实现 j 计算机与数字工程2 0 0 4 年，3 2 期：5 2 5 5 在第一阶段，将不同类别的成本按照适当标准归集到各个车间或生产部门。在第二 阶段，使用一个数量标准( 例如使用工人工时、使用机器工时等) 把这些成本分配到各类 型产品中，计算出产品的总成本进而获得其单位成本和其他相关成本信息。在传统成本核 算的刚刚兴起时，该核算方法为企业提供了比较合理的成本投入信息，为企业的市场定位 提供了一定的依据，从而提高了企业的在竞争环境中的生存能力。然而，随着科技的发展， 工业生产模式的不断变迁，传统成本核算弱点日益突出。主要表现在如下几个方面：传统 的成本核算只是注重产品生产过程核算而并没有将产品管理过程的成本核算考虑在产品 成本中；传统的成本核算只注重对最终产品等核算对象的成本核算，而对生产过程中的关 键环节诸如车间、部门等的责任部门并未进行相关的成本核算。科学技术的不断飞跃的大 7 第二章成本核算基础理论研究 环境，迫使企业的生产形式与组织形式发生了很大改变，产品由生产活动引起的费用比重 逐步下降，而管理活动引起的费用比重却在上升，各个部门的责任对象在生产过程中发生 的成本比重逐渐的超过了生产本身，同时与生产不直接相关的费用逐渐的占到相对大的比 重，按照传统的成本核算方法并没有将这些对成本产生重大影响的因素考虑在内，传统的 成本核算方法不再适应新环境下的企业核算需求。 2 2 2 全过程的成本核算 管理会计思想融入成本核算的体系中是全过程的成本核算最重要的特点，全过程的成 本核算是要执行成本管理中的全员性、全面性、全过程性。产品的生产管理组织流程中的 每一个环节、每一个工作站、每一个部门都成为了成本核算过程中需要考虑的因素。同时， 全过程的成本核算管理理论强调成本管理的科学性，强调全员参与改善的积极性与主动 性，用科学的理念带动企业从上层到最下层追求统一目标的目的。其特点是从成本预测、 核算、控制、分析等建立完整体系，寻找差异着重分析，寻找原因。在科学技术日益发达 的今天，间接管理费用的在总成本中占有的比例逐渐加大，而全过程关注的直接材料等可 测量成本在总成本中的比例逐渐减少，使全过程的成本核算的优势逐渐减弱，其缺陷越来 越明显。 2 2 3 精细的成本核算 精细的成本核算的特点是引入成本动因概念。作业成本法是这一阶段的典型代表。作 业成本法着重于分析产品完成过程中的各项与生产相关的活动，以各项活动为核算对象， 然后将所耗用的各种资源分摊到各项活动上，进而分配到与活动相关的产品。作业成本法 把企业的生产过程划分成一系列作业，首先以作业为核算对象从而间接地计算出产品的成 本。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配需要重点分析成 本的来源，把成本的分配与成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因为分配依据进行 成本归集和分配。作业成本计算以作业为联系资源和产品的中介，以各种不同的成本动因 为依据，将资源追溯到作业，将作业成本连接到产品。与传统成本核算相比，作业成本核 算依据成本发生的动因来分配成本，使成本分配更加贴近真实的成本状况，避免了成本扭 曲。 2 2 4 成本核算未来发展趋势 成本核算随着市场环境的不断变化而产生巨大的变化，这种变化主要体现在成本核算 技术手段与理论导向的不断更新。影响成本会计变化发展的原因： 第一点生产制造的环境对成本核算的冲击 8 第二章成本核算基础理论研究 现代科学技术的最新成果充分的在生产制造的环境得以体现，其主要的表现就为生产 全过程的自动化和管理过程的智能化两个特征。生产制造的环境的变化具体包括：l 、机 器人加入生产过程使生产更为快捷准确，同时各种计算机控制的材料处置系统使材料使用 更加的节省、信息更加的准确；2 、计算机设计系统、计算机控制的制造系统、计算机管 理信息系统为厂商提供了更为宽广的发展空间，减少了人工成本，节省了生产时间并提高 工作效率，使生产力就会大幅度提升，成本大幅降低，质量也大幅提高。相应地，公司的 生产管理结构亦必须随之转化，产品成本的核算对象，核算方法等都将产生极大地变革。 面对企业新制造环境的冲击，传统的成本核算技术与方法已经出现了如下的问题：1 、 产品成本计算结果相对来说正确率下降。在新的生产制造环境下，人工成本比重逐渐下降 但制造费用的却相对增加且变得多样化；2 、传统的成本会计，多将实际发生成本与标准 成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统的功能将大打折扣。由于机械化普及生成 的各个环节，实际成本与计划成本的差异将逐渐变小。 第二点管理理论与方法的创新对成本会计的影响 随着科技的不断发展，市场竞争日趋激烈，各个企业都争相研发新技术，研究新的管 理理论与方法，近年来出现的新理论对成本会计系统有影响的主要有以下几种：1 、战略 管理，所谓战略管理就是站在战略发展的角度上，制定企业长期发展战略，以便在市场中 取得竞争优势。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战 略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时，需求技术改进使自身产品成本要低于 竞争对手的产品成本；2 、基准管理和持续改进。所谓基准，就是以公司内外部同行业中 最优的业绩标准来衡量自身的生产经营活动；持续改进意味着管理人员持续的、不断改进 提高的过程。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于，以同质产品的最低成本作 为基准，寻求不断降低成本的途径。 面对如此巨大的变化，成本会计将如何发展? 正如本文前面所述，基于e r p 的成本 核算系统，利用先进的计算机和网络技术与先进的成本核算理论，成本会计核算手段实现 电算化、智能化，已然成为发展趋势。企业的生存环境要求成本核算理论的不断进步，而 成本核算理论和现代管理理论的不断变化又要求成本核算手段的不断提升，智能化的成本 核算方式就是结合了成本核算理论、管理理论的新要求与计算机技术的产物，要求成本会 计核算智能化是成本核算理论不断发展的技术前提。 9 第二章成本核算的流程分析及关键问题探讨 第三章成本核算的流程分析及关键问题探讨 3 1企业成本核算的一般程序及基本业务流程 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期问费 用，按照国家会计政策及企业规章制度对成本核算的要求，逐步进行各个项目的归集和分 配，最后整理计算出各产品的生产成本和各项期问费用的过程。根据前述的成本核算要求 和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：1 审核要素费用。 即审核费用是否应该开支；应开支的费用是否应计入生产成本的费用；2 按照权责发生 制的要求，将由本月应负担摊销的费用计入生产成本和管理费用；3 如果企业生产涉及 多个产品，还应将计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间进行分配；4 对于月 末既有完工产品又有在产品的企业，将产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行 分配。从而得出产品的成本信息。该流程为企业成本核算的大致流程基本所有的企业进行 成本核算都经过这些流程。故该流程也是智能化成本核算的基础。 3 2 成本核算的主要会计账户 为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本 、“辅助生产成本”、“制造费 用 、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。对于大多数企业来说， 废品损失及停工损失也是经常发生的生产过程中的成本，故也需要核算，那么应设置“废 品损失”和“停工损失”账户。下面对主要的会计账户进行简单的介绍。 3 2 1 基本生产成本账户 该账户用来核算基本生产所发生的各种生产费用。基本生产所发生的各项费用计入 账户的借方，完工入库的产品成本转入库存商品等科目，结转生产成本计入账户的贷方， 该账户的余额为基本生产在产品的成本。该账户应根据管理要求按车间及产品品种设置明 细账。设置明细账易于对生产成本的有效监督与管理，同时也为智能化成本核算提供了可 供取用的关键字段。 3 2 2 辅助生产成本账户 该账户用来核算辅助生产所发生的各种生产费用。辅助生产所发生的各项费用计入 账户的借方，完工入库的成本或分配转出的劳务费用计入账户的贷方，该账户的余额为辅 1 0 第三章成本核算的流程分析及关键问题探讨 助生产在产品的成本。该账户按辅助生产车间设置明细账，同时应该对其提供服务与产品 的对象进行明细管理，便于该部分成本的有效分配。 3 2 3 制造费用账户 制造费用主要是指在生产过程中发生，但是不能直接归集到某类产品，例如：设备 折1 日费用、物料消耗、工资及福利保险费、待摊与预提的修理费、租赁( 不包括融资租赁) 费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、实验检验及产品检验费、生产部门的差旅费、办 公费、在产品盘亏、毁损和报废( 减盘盈) ，以及季节性及修理期间损失等，这些费用都 归集到制造费用中，然后通过制造费用账户按照一定的标准分配到各个产品对象，实现费 用的成本化。该类费用发生时应计入账户的借方，月未从贷方分配转出，正常情况下月末 无余额。该账户如果有余额说明制造费用在本月没有分配完全，转入下月，但是根据权责 发生制的要求，基本这种情况很少。该账户按车间设置明细账，同时对各项费用设置明细， 便于进一步的分配。 其他账户主要是在生产管理过程中发生的间接的成本费用，视情况将其计入成本还是 计入期问费用，同时也是对其按照关键因素设置明细账。在此不在赘述。 3 3 核算过程中各种费用分配基本方法介绍 3 3 1 原材料费用的分配 发生原材料耗用、燃动力耗用、工资等各项要素费用时，那些直接用于产品生产， 且专门设有成本二级科目项目的费用，应直接计入基本生产成本的某种产品明细账的有关 成本项目中；如果是几种产品在生产过程中共同耗用，并不能直接归入某一种产品成本项 目中，则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品明细账的有关成本项目。分配该种费 用的一般规律性的计算公式可概括为： 材料动力费用分配率= 待分配费用总额分配标准之和 某种产品应负担的费用= 该产品的分配标准费用分配率 该过程中涉及的分配标准按照企业自己的实际情况，可选择按照产品数量或生产产品 人工等。 3 3 2 辅助生产成本的归集和分配 辅助生产成本的归集是通过对辅助生产成本的总账及明细账进行登记从而获得比较 全面的辅助生产成本信息。当辅助生产发生各项费用时计入“辅助生产成本”总账及所属 第三章成本核算的流程分析及关键问题探讨 明细账，期末加总合计数按所提供的劳务供应量进行分配。辅助生产成本的分配方法很多， 通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等。 3 3 3 制造费用的归集和分配 制造费用的归集主要通过制造费用账户明细账的登记获得相关信息，该账户按不同 的生产车间设置明细账，明细账内按照费用项目设置成本专项，分别反映与记录各车间的 制造费用发生情况。制造费用发生时，首先通过”制造费用”账户的借方汇总，月末通过 制造费用分配方法从贷方分配转入有关成本计算对象。制造费用分配方法很多，通常采用 生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。其计算公式概括如下： 制造费用分配率= 制造费用分配额各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用= 该种产品分配标准制造费用分配率 3 3 4 完工产品与在产品成本的计算 月末，大多数制造型企业均会有完工产品与在产品，产品成本明细账中归集的生产 费用之和及辅助生产成本明细账中归集的费用之和还应在完工产品与月末在产品之间进 行分配，以计算出完工产品成本与月末在产品成本。本月生产费用、本月完工产品成本和 月初、月末在产品成本四者之间的关系如下： 月初在产品的成本+ 本月生产费用= 本月完工产品成本+ 月末在产品成本 企业应根据在产品数最的多少、变化情况、各项费用的比重的大小、定额管理与真实 情况的相似度等采用不同的方法在完工产品与在产品之间的费用分配。分配方法主要有： 在产品不计算成本法，在产品按所耗原材料费用计算法，约当产量法，在产品按完工产品 计算法，在产品定额成本计价法，定额比例法等 3 4 成本的计算方法分析 产品成本计算首先需要考虑的问题是产品成本计算对象，而产品成本计算对象的确定 必须考虑到生产的特点和企业对成本信息的要求。所以选择成本核算对象要注意考虑企业 的生产特点和企业对成本信息的要求，选择适应的成本计算方法。成本计算方法与生产特 点、管理要求的关系如下表( 3 - 1 ) 所示： 1 2 第三章成本核算的流程分析及关键问题探讨 表3 一l 成本计算方法与生产特点、管理要求的关系 产品成本计算方核算对象生产组织生产工艺过程和管理的要 法求 单步骤生产或管理上不要 品种法产品品种大量大批生产 求分步骤计算成本的多步 骤生产 分批法产品批别小批单件生产同上 分步法产品品种大量大批生产管理上要求分步骤计算成 及生产步本的多步骤生产 骤 资料来源：作者整理 在实际操作中，除上述三种基本方法外还采用一些其他的成本计算方法。如在产品的 品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可采用一种简便的成本计算方法 分类法；在定额数据相对准确管理相对成熟的的工业企业中，为了配合和加强生产费用 和产品成本的定额管理，可采用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品 成本核算方法一定额法。 品种法成本核算的一般程序：按产品品种开设产品成本明细账；根据各项费用的 原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；编制各种费用分配表以分配各种要素费 用；编制待摊费用和预提费用分配表；根据上述各种费用分配表和其他有关资料， 登记辅助生产明细账，归集和分配辅助生产费用；根据上述各种费用分配表和其他有关 资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集和分配基本生产车间的制造费用；根据上 述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品成本，采用 适当的分配方法计算出各种产品的完工产品和月末在产品成本；根据各产品明细账中的 产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。 分批法成本核算的一般程序：按产品批别设立产品的成本明细账；根据各项费用 的原始资料和其他有关资料，编制各种费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各 批产品成本。具体方法与品种法基本相同；分批法条件下，月末完工产品与在产品之间 的费用分配有以下几种情况：如果是单件生产，那么在完工前所发生的生产费用都是在产 1 3 第三章成本核算的流程分析及关键问题探讨 品成本；产品完工后，产品成本明细账所记的生产费用便全部为完工产品成本，在月末计 算成本时，没有必要进行完工产品与在产品之问分配费用的操作。如果是小批生产，同一 批产品内的一般都能同时完工，因而也不存在完工产品与在产品之间