（会计学专业论文）电子商务环境下会计若干问题研究.pdf

摘要 随着互联网的兴起和应用的普及，电子商务得到了迅速发展。在 2 0 0 4 年，全球电子商务的营业额为2 7 7 4 8 亿美元，增长率为2 5 3 ， 通过电子商务实现的交易占全球贸易的1 5 2 0 o 。电子商务的发 展对社会经济环境各方面产生了一定的影响，会计环境也随之发生一 定的变化。对于会计环境的变化，应当正确认识，既不能过分夸大新 经济对会计环境的影响，也不能漠视会计环境出现的新变化。 信息技术引起的变革浪潮正在冲撞着会计的海岸线。探讨构建电 子商务环境下的会计信息系统成为当前会计研究的热点之一。人们纷 纷对电子商务环境下的会计问题进行研究，内容包括会计假设、会计 目标、会计确认与计量、会计职能、会计控制、会计报告等多个层面。 会计总是与一定的社会环境相适应的。在会计环境虽未发生本 质变化，但已出现新的特点的情况下，未雨绸缪，积极探索电子商务 环境下会计所面临的机遇与挑战，无疑有着一定的意义。与时俱进， 会计才能得以持续的发展，在变迁的环境中永葆鲜活的生命力。基于 此，本文对电子商务环境下的会计若干问题进行了探讨。 本文首先对电子商务及其对会计环境的影响进行了概括的描述 和分析，这是研究问题的基础。然后，就电子商务对会计理论、会计 实务若干方面的影响进行了探讨。最后，分析了电子商务对会计报告 的影响，并展望了电子商务环境下的会计报告模式。本文共分五章。 第一章导论在本章指出了文章的研究背景、研究意义，分析 了当前国内外在电子商务对会计问题影响方面的研究现状，并就本文 的研究框架作了描述。 第二章电子商务及其对会计环境的影响在本章首先对电子 商务的概念、特点进行了概括描述，然后讨论了会计环境及影响因素， 并分析了电子商务对会计环境的影响。会计环境的变迁是本文分析问 题的基础。 。2 0 0 5 年中国l b 了商务盈利模式研究报告，天撤硝。h t t p ：d a t a c h i n a b y t e c o m 2 0 8 2 3 0 7 7 0 8 s h u n l 1 第三章电子商务对会计若干理论的影响会计理论总是建立 在一定的环境之上的。该部分论述了在电子商务环境下，相关会计理 论受到一定的影响，具体表现在：会计假设受到一定的冲击，需要对 其内涵做出新的解释；形成决策有用观与受托责任观并存，倾向于决 策有关观，同时兼顾受托责任观的会计目标：会计确认与计量呈现出 新的特点；会计对象有所扩大；会计职能得到扩展并且重心发生了转 移。 第四章电子商务对会计若干实务的影响数字商品的确认、计 量与报告在我国目前的会计准则和会计制度中尚无明确的规定，在本 章首先对此问题进行了探讨。然后，根据企业业务流程再造的原理对 电子商务环境下的会计业务流程进行了分析，提出会计业务流程再造 的思路。最后，由于会计信息的安全性在电子商务环境中显得尤为重 要，故对此问题进行了探讨。 第五章电子商务环境下的会计报告传统的会计报告提供的 是通用的会计信息，由于信息使用者要求信息的多样化与及时性，这 种会计报告模式受到责难并呼唤新的报告模式。本章分析了现行会计 报告模式的局限性及电子商务对会计报告的影响，对基于事项会计理 论的会计报告模式进行了讨论，最后对电子商务环境下的会计报告模 式进行了展望。 本文研究了电子商务环境下会计的若干问题，形成的主要观点 有： 1 由于会计假设在新的会计环境下受到一定的冲击，因此，本 文对其内涵的拓展作出了新的解释：( 1 ) 在会计主体假设中，会计主 体包括现实主体和虚拟主体；( 2 ) 持续经营假设在新的环境下改变为 有限持续经营假设；( 3 ) 会计分期假设有其必要性，但会计期间的划 分应缩短；( 4 ) 货币计量假设扩展到多种价值计量假设，在多种计量 单位中，以货币计量为主，多种计量单位同时并存。 2 将安全性作为会计信息质量特征之一。在建立会计信息质量 特征体系中，安全性已不可或缺，并成为制约可靠性和相关性的重要 因素。因此，安全性应当成为会计信息质量特征之二，在逻辑结构上 是保证可靠性和相关性的要件。 电子商务对会计的影响应当是多方面的，由于作者认识和能力局 限，本文仅对其中的部分问题包括电子商务环境下如何构建会计报告 模式等作了一些探讨，但还不太深入，需作进一步的研究。 【关键词】：电子商务会计理论会计实务会计报告 a b s tr a c t w i t ht h er i s eo fm t e m e ta n dt h ep o p u l a r i z a t i o no fi t sa p p l i c a t i o n ，t h e e l e c t r o n i cc o i n n l e r c ed e v e l o p sv e r yq u i c k l y i n2 0 0 4 ，t h et u r n o v e ro ft h e g l o b a le l e c t r o n i cc o m m e r c ei s $ 2 ，7 7 4 ，8 0 0 ，0 0 0 ，0 0 0 ，t h eg r o w t hr a t e i s 2 5 3 t h et r a n s a c t i o nu n d e rt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ea c h i e v e st oo c c u p y 1 5 - 2 0 o fg l o b a lt r a d e t h eg r o w t ho fe l e c t r o n i cc o m m e r c em a k e s p r o f o u n di m p a c to na l ls i d e so fs o c i a le c o n o m i ce n v i r o n m e n t a c c o u n t i n g e n v i r o n m e n t ，a ss o c i a lm i l i e u ，e c o n o m i ce n v i r o n m e n t ，p o l i c ya n dl a w e n v i r o n m e n t ，t e c h n o l o g i c a le n v i r o n m e n te t c a l s o t a k e s p l a c e s o m e c h a n g e s i ti ss u p p o s e dt oh a v ear i g h tr e c o g n i t i o no ft h ec h a n g e so f a c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ：n e i t h e re x a g g e r a t i n g t h e i m p a c t o fn e w e c o n o m yo na c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ，n o rd i s r e g a r d i n gt h en e wc h a n g e s f r o ma c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t t h et r a n s f o r m i n gf i d ed e r i v i n gf r o mt h ec a u s e so fi ti sc o l l i d i n gw i t h t h ec o a s t l i n eo fa c c o u n t i n g t h es t u d yo fd i s c u s s i n ga c c o u n t i n g s i n f o r m a t i o ns y s t e ms e tu pu n d e rt h ec o n d i t i o no fe l e c t r o n i cc o n l n l e r c e b e c o m e so n eo ft h ef o c u s e so fp r e s e n ta c c o u n t i n g ss t u d i e s p e o p l eo n e a n da n o t h e rc a r r yo ns t u d i e so na c c o u n t i n g sp r o b l e m su n d e rt h e e n v i r o n m e n to fe l e c t r o n i cc o m i n e r c e i t sc o n t e n ti n c l u d e sa c c o u n t i n g h y p o t h e s i s ，a c c o u n t i n gt a r g e t ，a c c o u n t i n gr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n t ， a c c o u n t i n gf u n c t i o n ，a c c o u n t i n gc o n t r o la n da c c o u n t i n gr e p o r te t e a c c o u n t i n gi si na c c o r d a n c ew i t hac e r t a i ns o c i a lm i l i e ua l lt h et i m e t ot a k ep r e c a u t i o n sa n dt oe x p l o r en e wo p p o r t u n i t i e sa n dc h a l l e n g e s u n d e rs u c ha na c c o u n t i n ge n v i r o n m e n tt a k i n go nn e wl o o kw i t h c h a r a c t e r i s t i c s t h o u g hn o t h i n g s u b s t a n t i a l c h a n g e sa p p e a r e d a r e u n d o u b t e d l yo fc e r t a i ns i g n i f i c a n c eo nt h e o r i e sa n dp r a c t i c e e n t e ra l l w i t hh o u r , t h ea c c o u n t i n gm a yk e e po nd e v e l o p i n ga n dk e e pi t sf l e x i b l e v i t a l i t yu n d e rt h et r a n s i t i o n a le n v i r o n m e n t a c c o r d i n gt ot h ea b o v e a n a l y z e d ，t h i sp a p e rw i l lc a r r yo nas t u d yo ns o m ea c c o u n t i n gp r o b l e m s u n d e rt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ee n v i r o n m e n t t h i sp a p e r ，f i r s t l y , c a r r i e so nt h eg e n e r a la n a l y s i sa n de l u c i d a t i o no n t h ei n f l u e n c eo ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e u p o n t h e a c c o u n t i n g e n v i r o n m e n tw h i c hi st h ee n v i r o n m e n ta n dt h ef o u n d a t i o nt os t u d y ；t h e n d i s c u s s i n g t h e m a n y s i d e di m p a c t o n a c c o u n t i n g s t h e o r i e sa n d a c c o u n t i n gp r a c t i c ef r o me l e c t r o n i cc o m m e r c e ；f i n a l l y , a n a l y z i n gt h e i m p a c to fe l e c t r o n i cc o m m e r c eo na c c o u n t i n gr e p o r t s ，a n dt r y i n gt os e tu p t h em o d eo f a c c o u n t i n gr e p o r t u n d e rt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e e n v i r o n m e n t a f t e rt h er e s e a r c ha b o u tag r e a tm a n yp r o b l e m sr e g a r d i n ga c c o u n t i n g o fe l e c t r o n i cc o m m e r c ew a sc o n d u c t e d ，t h em a j o rc o n c l u s i o n sa r ed r a w n a sf o l l o w s ： 1 a st h ea c c o u n t i n gh y p o t h e s e sa r et os o m ee x t e n ti n f l u e n c e db yt h e n e wc o n d i t i o n so fa c c o u n t i n gd e v e l o p m e n t ，t h i sp a p e rs h e d sl i g h to n s o m en o v e le x p l a n a t i o n sf o ri t sn o t i o n ：f i r s f l y ，t h ea c c o u n t i n ge n t i t i e s s h o u l di n v o l v er e a le n t i t i e sa sw e l la sv i r t u a lo n e sa st ot h ea c c o u n t i n g e n t i t ya s s u m p t i o n ；s e c o n d l y , t h eg o i n g - c o n c e r na s s u m p t i o ns h o u l db e d e v e l o p e di n t o t h el i m i t e d g o i n g - c o n c e r na s s u m p t i o n ；t h i r d l y , t h e p e r i o d i c i t ya s s u m p t i o ni so fv i t a li m p o r t a n c e ，y e tt h ea c c o u n t i n gp e r i o d s h o u l db es h o r t e n e d ；f i n a l l y , t h em o n e t a r yu n i ta s s u m p t i o ns h o u l db e e v o l v e di n t ot h e a s s u m p t i o n o f m u l t i p l e v a l u e sw i t h m o n e t a r y m e a s u r e m e n tp r e c e d i n go v e ro t h e rm e a s u r e m e n tu n i t s 2 a so n eo ft h ec h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y , s a f e t yi si n d i s p e n s a b l et ot h ee s t a b l i s h m e n to ft h es y s t e mo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t y , a n dc o n s i d e r e da sa s i g n i f i c a n t f a c t o rf o rt h e r e s t r i c t i o no fr e l i a b i l i t ya n dr e l a t i v i t ya sw e l l h e n c e ，s a f e t ys h o u l d b e c o m eo n eo fi t sc h a r a c t e r i s t i c s ，a n dt h ep r e c o n d i t i o nf o rt h em a i n t a i n i n g o fr e l i a b i l i t ya n dr e l a t i v i t yi nt e r m so fl o g i cf r a m e w o r k 2 e l e c t r o n i cc o m m e r c eh a sam u l t i p l ei n f l u e n c eo na c c o u n t i n g a p a r t o ft h o s ep r o b l e m sa st oh o wt os t r u c t u r et h ea c c o u n t i n gr e p o r tp a t t e r ni n t h ec o n d i t i o n so fe - c o m m e r c ea r et os o m ee x t e n ts t u d i e d ，y e tt h er e s e a r c h n e e d st ob ef u r t h e r e d k e y w o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，a c c o u n t i n gt h e o r i e s ， a c c o u n t i n gp r a c t i c e ，a c c o u n t i n gr e p o r t 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：仝永刚 2 0 0 6 年1 0 月2 8 日 1 1 研究背景 第一章导论 会计环境的变化直接影响和制约着会计理论和会计实务的发展， 会计总是与一定的会计环境相适应的。随着互联网的兴起和应用的普 及，电子商务得到了迅速发展。电子商务的迅速发展，对社会环境包 括会计环境的各个方面产生了一定的影响。 2 0 0 4 年全球电子商务的营业额为2 7 7 4 8 亿美元，增长率为2 5 3 ，通过电子商务实现的交易占全球贸易的1 5 2 0 。同年，我 国电子商务的增长率为7 3 7 ，营业额达到4 8 0 0 亿人民币，约为全 球电子商务营业额的2 。2 0 0 5 年我国电子商务市场规模达到6 8 0 0 亿元人民币，同比2 0 0 4 年增长了4 1 7 铲。 电子商务对企业经营管理活动产生一定的影响。企业实行网络 化、信息化经营和管理，电子货币成为新的结算方式，企业组织机构 向扁平化、网络化发展，出现新的企业组织形式即虚拟企业。 为规范电子商务的发展，1 9 9 6 年联合国贸易法委员会颁布的电 子商业示范法对各国规范电子商务发展发挥着统一的指导性作用， 2 0 0 4 年我国颁布了中华人民共和国电子签名法，这为电子商务的 发展创造了良好的法律环境。， 为贯彻落实党的十六大提出的信息化发展战略和十六届三中全 会关于加快发展电子商务的要求，国务院办公厅在2 0 0 5 年1 月8 日 发布国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见( 国办发 2 0 0 5 2 号) ，指出发展电子商务是以信息化带动工业化，转变经济 增长方式，提高国民经济运行质量和效率，走新型工业化道路的重大 举措，对实现全面建设小康社会的宏伟目标具有十分重要的意义。2 号文件吹响了加快中国电子商务发展的号角，为电子商务宏观环境的 。2 0 0 5 年中国电了商务盈利模式研究报告。天拔网。h n p ：d a t a c h i i i a b y 他c o m 2 0 8 2 3 0 7 7 0 8 s h t m l 。c n n i c 发布第培次互联硝撤告，新华髓。h t t p ：a e w s x i n h u a n c t c o m t e c h 2 0 d 6 , o t 1 9 c o n t e n l 4 8 5 4 4 2 7 ，h t m l 完善提供了政策依据。 1 2 研究意义 在目前会计环境虽未发生本质变化，但已出现新的特点的情况 下，未雨绸缪，积极探索电子商务环境下会计所面临的机遇与挑战， 使会计得到新的适应性发展，这无疑有着一定的意义。与时俱进，会 计才能得以持续的发展，在变迁的环境中永葆鲜活的生命力。 1 3 研究现状 基于电子商务环境下的会计问题研究，国内外都有不少的学者进 行了专项的研究。国外研究主要集中于会计报告模式的构建，国内研 究涉及的方面较多，除会计报告模式外，更多的是电子商务对会计理 论的影响。从目前的研究来看，呈现出明显的特点：涉及的方面虽然 广泛，但深入程度不够，缺乏一定的系统性，没有建立起电子商务会 计的框架体系。究其原因在于，一是电子商务虽然发展迅速，但对社 会环境的影响尚浅，社会环境的各方面并没有发生本质的变化，只是 呈现出一些新的特点，目前仍然是工业经济所造就的社会环境；二是 现行会计信息系统虽然存在一些缺陷，但在应用实践中彰显出其存在 的价值，在一定程度上满足了包括投资者、债券人、管理者、政府及 其有关部门和社会公众等信息使用者对会计信息的需求。 1 4 研究方法 本文采用规范性研究方法。在当前大量研究的基础上进行较为深 入的分析、比较，采用演绎与归纳相结合的方法进行研究。 1 5 研究思路 本文对电子商务环境下会计的适应性发展问题进行探讨，包括会 计理论和会计实务两方面的若干问题。首先对电子商务的相关内容及 其对会计环境的影响进行了概括的描述和分析，这是研究问题的基 础。其次，讨论了会计理论的若千方面在电子商务环境下得到拓展和 丰富。再次，探讨了数字资产的核算、会计业务流程再造、会计信息 的安全性与控制措施等实务问题。最后，分析了电子商务对会计报告 的影响，并对电子商务环境下的会计报告模式进行了讨论和展望。 1 6 本文的创新与不足 1 6 1 本文的创新之处 1 由于会计假设在新的会计环境下受到一定的冲击，因此，本 文对其内涵的拓展作出新的解释：( 1 ) 在会计主体假设中，会计主体 包括现实主体和虚拟主体；( 2 ) 持续经营假设在新的环境下改变为有 限持续经营假设；( 3 ) 会计分期假设有其必要性，但会计期间的划分 应缩短；( 4 ) 货币计量假设扩展到多种价值计量假设，在多种计量单 位中，以货币计量为主，多种计量单位同时并存。 2 本文将安全性作为会计信息质量特征之一。在建立会计信息 质量特征体系中，安全性已不可或缺，并成为制约可靠性和相关性的 重要因素。因此，安全性应当成为会计信息质量特征之一，在逻辑结 构上是保证可靠性和相关性的要件。 1 6 2 本文的不足之处 电子商务对会计的影响应当是多方面的，由于作者认识和能力局 限，本文仅对其中的部分问题包括电子商务环境下如何构建会计报告 模式等作了一些探讨，但还不太深入，需作进一步的研究。 第二章电子商务及其对会计环境的影响 会计是一个随着环境因素的变化而不断演变的系统。当会计所依 赖的环境发生改变时，会计的相关理论与实务就会受到冲击而不断演 进。如同在经济发展过程中自然环境遭到破坏甚至恶化时，环境会计 得以产生和发展一样，在电子商务发展迅猛并引起社会环境变化时， 就需要探讨电子商务对会计的影响。在探讨电子商务对会计的若干问 题的影响时，首先必须对电子商务及其所引起的会计环境进行概括说 明，这也是本章行文目的之所在。 2 1 电子商务概述 2 1 1 电子商务的概念 互联网的商业化发展推动了电子商务的迅速发展。电子商务作为 一种新的经营模式，正在改变着我们的生活方式，乃至世界经济与社 会秩序，发展前景为各界广泛关注。1 9 9 8 年1 1 月1 8 日江泽民同志 在亚太经济合作组织第六次领导人会议上就曾指出：“电子商务代表 着未来贸易方式的发展方向”。美国前总统克林顿也是电子商务的积 极倡导者，认为“电子商务是2 l 世纪的生存方式，它不仅是企业竞 争的利器，也直接关系国家的生产力与贸易竞争能力，作为新世纪的 企业家、政治家或每一个人，如果不积极面对电子商务，就会有落伍 的危险”国。有的学者还提出，电子商务是人类历史上继农业革命、 工业革命之后的第三次产业革命( 李琪，2 0 0 0 ) 。 虽然电子商务正在以难以置信的速度在发展，但至今尚没有一个 统一的定义，各国政府、学者、企业界人士根据自己所处的地位和对 电子商务的参与程度，给出了许多不同的描述。1 9 9 7 年1 1 月在巴黎 举行的世界电子商务会议对电子商务的概念进行了较为全面的阐述： 刘眷k 编著，屯了商务j 中国城市出舨社，1 9 9 9 年版 4 “电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，简称e c ) 是指对整个贸易过程 实现电子化。从涵盖范围看，交易双方以电子交易方式而不是通过当 面交换和直接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从技术方面看， 它是一种多技术的集合体，包括交换数据、获得数据以及自动捕获数 据等；从涵盖的业务看，包括信息交换、售前售后服务、销售、电子 支付、组建虚拟企业等。”美国政府在其全球电子商务纲要中指 出：“电子商务是指通过i n t e r n e t 进行的各项商务活动，包括：广告、 交易、支付、服务等活动。”美国学者瑞维卡拉科塔和安德鲁b 惠 斯顿在其专著电子商务的前沿中谈到：“广义地讲，电子商务是 一种现代商业方法。这种方法通过改善产品和服务质量、提高服务传 递速度，满足政府组织、厂商和消费者的降低成本的需求。这一概念 也用于通过计算机网络寻找信息以支持决策。”惠普公司认为，电子 商务是指从售前服务到售后支持的各个环节实现电子化、自动化，它 能够使我们以电子交易手段完成物品和服务等价值交换。 通过对上面不同表述的综合分析，本文认为，电子商务是指各个 主体利用网络进行各项商业贸易的一种新型贸易模式。需要说明和强 调的是，各个主体是电子商务的核心，包括企业、金融机构、政府机 构和个人等；网络是电子商务的基础，包括互联网( i n t e r n e t ) 、企 业外部网( e x t r a n e t ) 和企业内部网( i n t r a n e t ) ；开展商业贸易活 动是电子商务的目的，具体包括信息搜寻、购销活动、资金结算、物 流配送、售后服务等商务活动过程。 电子商务是建立在以计算机网络为代表的科技水平发展基础之 上的，体现了知识要素在电子商务活动中的重要地位，同时信息的开 发、搜索、利用是开展电子商务的关键。因此，从一定意义上讲，电 子商务也是网络经济、知识经济和信息经济的一定表现形式。 2 1 2 电子商务的分类与交易流程 1 电子商务的分类 。黄敏学主编，电了：商务( 第一二版) ，高等教育m 版社，2 0 0 4 年 5 ( 1 ) 按参加主体划分，电子商务可分为企业与消费者间的电子 商务( bt oc ) 、企业与企业间的电子商务( bt ob ) 、企业与政府间 的电子商务( bt og ) 、消费者与消费者间的电子商务( ct oc ) 四 种模式。在这四种模式中，bt ob 模式是最主要的一种，交易额占 电子商务总交易额的8 0 以上。bt ob 模式是指在i n t e r n e t 上采购 商与供应商谈判、订货、签约、接受发票和付款以及索赔处理、商品 发送管理和运输跟踪等所有活动，也可说是企业上下游供应链之间的 关系，利用电子商务使得合作更加紧密。 ( 2 ) 按交易对象划分，电子商务可分为有形商品交易电子商务 ( 非完全电子商务) 和无形商品电子商务( 完全电子商务) 。对于无 形商品，如软件、音响制品、电子图书等，它的信息流、资金流、物 流可以完全在网络上实现。而有形商品是占有三维空间的实体物品， 它的信息流和资金流可以在网络上实现，物流必须借助传统的运输方 式来实现。 、 2 电子商务的交易流程 电子商务的交易流程与传统商务的流程相似，有交易前的准备、 贸易磋商、合同的签订与执行以及资金的支付等环节，但是具体的运 作方法有所不同。电子商务交易流程简述如下： ( 1 ) 交易前的准备。交易双方所需信息都是通过相关网站发布 和获取的，沟通具有快速和高效率的特点。 ( 2 ) 贸易磋商。在网络的支持下，电子商务中的贸易磋商过程 由纸面单证变成了在网络上传递的电子化记录、文件和报文，并且由 专门的数据交换协议保证网络信息传递的正确性、安全性。 ( 3 ) 合同的签订与执行。交易双方可以以电子文件的形式生成 电子贸易合同。电子商务环境下的网络协议和电子商务应用系统的功 能保证了电子合同的正确性和可靠性，并且在第三方授权的情况下具 有法律效力，如果产生纠纷可以作为仲裁依据。 ( 4 ) 支付过程。资金支付采用信用卡、电子支票、电子现金和 电子钱包等形式，在网络进行直接支付。 ( 5 ) 交易后的服务。电子商务活动下的售后服务所能做的工作 远远超过传统商务活动。借助于互联网，供应商可快速及时地为客户 提供各类技术帮助与支持，双向信息的交流更为及时与便捷，从而使 得客户服务的质量得以较大提高。 当然，在实际操作过程中，大多数贸易方会根据实际情况将传统 商务活动的某些环节融入电子商务活动中。比如，支付时仍采用传统 使用的支票；合同的签定还采用书向文件形式等等。这样的商务活动 属于一种不完全的电子商务活动。 2 1 3 电子商务的特点 1 经营环境的网络化 电子商务作为一种新型的经营方式，通过具有开放性、互动性、 共享性特点的网络为媒介开展经营，网络是电子商务的平台。电子商 务的参与方都可享受到网络的便利。客户在网上可直接浏览企业在 w e b 站点发布的产品信息，通过授权可访问企业的数据库系统，也可 查询企业产品的性能、价格、库存、服务条款等信息，购货方还可在 网上跟踪所订购商品的物料选配、加工、组装、发运以及自己账款状 况的实时动态信息，不受地域和时间的限制。企业在网上可无时间限 制地进行广告宣传、网上交易、网上结算，通过收集、分析顾客选购 信息，有利于快速高效地了解市场需求，并通过与消费者的信息互动 来提供高质量的服务。 2 商务活动的电子化 电子商务实现了电子广告、电子销售、电子采购、电子合同、电 子凭证、电子结算、电子服务等。商务功能的电子化可减少人工干预 环节，提高商务活动的自动化程度，从而提高了企业经营效率。 3 业务处理的一体化 通过金业内联网( i n t r a n e t ) ，企业各部门集成为一个协同化的整 体来处理业务，并由业务系统自动生成相关单据或文件，提高了企业 资源整合能力，也提高了商务系统运行的严密性。通过企业外联网 ( e x t r a n e t ) 与互联网( i n t e r n e t ) ，加强了企业与客户、合作方、银行、 税务机关等组织的沟通与联系，便于对电子商务的全过程进行紧密协 调，促使企业与外部单位业务的一体化、协同化处理。电子商务促进 了企业内部业务与外部协作的一体化，进而提高了全社会经济运行的 效率。 4 商务运营的低成本化 全球性的网上订购有利于降低货物价格、减少订购费用、缩短采 购周期，大大降低了企业的采购成本；网上订购的方便迅捷使企业可 减少库存，从而减少库存资金的占用；通过网络，信息可以快速传递 和共享，加快了企业产品开发设计和生产速度，缩短了生产周期，从 而降低生产成本；网络广告可节省广告费用支出；无纸化办公及对外 文件资料的网上传送可减少文件纸张打印、邮寄等管理费用。显然电 子商务的运营成本低于传统的商务方式，有利于提高企业经济效益。 5 商务活动的高风险性 电子商务的网络环境和电子化运作增加了企业经营、贸易活动的 安全风险，如网络的安全隐患、商业秘密容易被窃取、交易对象不易 识别、电子支付的安全性等方面。电子交易的安全是电子商务要解决 的核心问题。这要求网络能提供一种系统性的安全解决方案，采用各 种安全措施如加密机制、签名机制、安全管理、存取控制、防火墙、 防病毒保护等加以控制风险。而传统商务活动的安全风险与此不同， 比较而言更易防范。 2 1 4 电子商务环境 电子商务环境是指影响电子商务生存和发展的各种环境，包括社 会环境、经济环境、法律环境、技术环境等环境因素。电子商务是建 立在计算机技术、网络技术、通讯技术发展的基础之上的：通过政策 法规来加以规范交易各方的行为，保障各方的利益；需要社会各个层 面的参与和支持，如企业电子化、金融电子化的程度及整个社会对新 型商务模式的认同与参与程度。可以看出，电子商务离不开一定的社 会环境、经济环境、法律环境、技术环境等各种环境，各种环境是电 子商务赖以生存的土壤。 电子商务与电子商务环境在概念上、内容上有一定的区别，但二 者之间又有密不可分的联系。电子商务环境是电子商务发展的基石， 而电子商务的发展对电子商务环境又产生广泛的影响。由于二者的密 切关系，在探讨对会计若干问题的影响时，除特别指明外，本文对电 子商务与电子商务环境未加严格的区分。 2 2 电子商务对会计环境的影响 2 2 1 会计环境及其影响因素 任何事物的产生与发展都离不开环境的影响，会计也概莫能外地 受到环境的影响。会计是人们主观见之于客观的活动，一方面，客观 经济活动是会计要反映的内容，另一方面，客观经济活动的变化和发 展必然要对会计产生影响。一般把与会计产生、发展密切相关，决定 会计思想、会计理论、会计实务以及会计发展水平的客观社会环境称 为会计环境。 影响会计的客观社会环境所包含的因素很多，可按不同标准进行 分类。按照性质进行划分，会计环境可分为经济、法律、政治、文化、 科技、教育等环境因素。其中，经济因素包括基本经济结构、经济运 行体制、经济发展水平、企业组织形式、资本市场、金融市场与通货 膨胀程度等；法律因素包括沿用法系、相关法律法规体系等；科技因 素包括科技发展水平、技术装备与技术知识基础、科技应用与社会群 体的科技意识等。按照环境大小划分，会计环境可分为宏观会计环境 和微观会计环境。前者由对所有单位的会计系统均有重要影响的各种 环境因素构成，如经济、法律、政治、文化、科技、教育等环境因素； 后者由仅对个别或部分单位的会计系统产生影响的各种环境因素构 成，主要是企业的经营组织形式、内部管理水平、资本规模与构成、 技术优势、资源状况等。 从历史发展看，经济的发展直接推动着会计的发展，形成主导会 计环境，如中世纪意大利繁荣的商品经济直接催生了复式簿记，美国 公认会计原则的形成源于美国的经济大危机。法律、政治、文化、科 技、教育等其他环境因素，对会计系统的影响具有间接的影响，形成 从属会计环境。但从属会计环境对会计系统的突发性甚至革命性的影 响也不容忽视，如2 0 世纪6 0 年代系统论与信息论的产生与应用，产 生了会计信息系统论。 2 2 2 电子商务对会计环境的影响 如上所述，会计环境包括经济、法律、政治、文化、科技、教育 等宏观环境因素，其中经济因素、法律因素是主要的宏观环境因素。 企业是影响会计环境的主要的微观因素，包括管理理念、管理方式等 方面。因此，下面从影响会计环境的主要因素来分析电子商务对会计 环境的影响。 1 电子商务对经济环境的影响 一 电子商务对经济环境的影响主要表现在电子商务促进了经济的 发展，从下面的数字能够看出这点。在2 0 0 4 年，全球电子商务的增 长率为2 5 3 ，营业额为2 7 7 4 8 亿美元，通过电子商务实现的交易 占全球贸易的1 5 2 0 。同年，我国电子商务的增长率为7 3 7 ， 营业额达到4 8 0 0 亿人民币，约为全球电子商务营业额的2 国。2 0 0 5 年我国电子商务市场规模达到6 8 0 0 亿元人民币，同比2 0 0 4 年增长了 4 1 7 。其中，b 2 b 交易额达到6 4 4 6 亿元，所占比例几乎占电子商务 市场交易总额的9 5 罾。据中国互联网络信息中心( c n n i c ) 发布的第 十八次中国互联网络发展状况统计报告显示，截止到2 0 0 6 年6 月 3 0 日，我国网民人数达到了1 2 3 亿人，与去年同期相比增长了1 9 4 ， 根据在线调查结果，经常上网购物人数达到3 0 0 0 万人，与上年同期 相比，经常购物的网民增长5 0 炉。 通过上面的数据能够看出，电子商务发展迅速并成为重要的经济 力量，为各国各界所瞩目。所有的国家、地区和企业都面临着来自电 子商务的巨大机遇与挑战，只有大力发展电子商务，才能在这场激烈 的经济和社会变革中赢得竞争优势。 ”2 0 0 5 年中国电子商务盈利模式研究报告，天极网。h t t p ：d a t a c h i n a b y t c c o m 2 0 8 2 3 0 7 7 0 8 s h t m l 4 2 0 0 5 中国b 2 b 市场【口j 顾j 展望北方婀。j l t t p ：i t c n o r t h c o r n c n s y s t c m 2 0 0 6 0 i 0 9 0 0 1 2 0 7 1 8 6 s h t r a l 。c - n n i c 发布第1 8 次且联叫报告，新乍州。h t l p ：n e w s x i i l l i u 扑c t c o m i c c w 2 0 0 6 0 7 1 9 c o n t e n t4 8 5 4 4 2 7 h t m 1 0 2 电子商务对法律环境的影响 电子商务对法律环境的影响主要表现为需要建立和完善相关的 法律来保障电子商务的发展。没有法律规范的电子商务是难以正常发 展的，电子商务的快速发展需要良好的法律环境作为基础和保障。 1 9 9 6 年联合国贸易法委员会的电子商业示范法对各国规范 电子商务的发展起到了统一的指导性作用。2 0 0 4 年8 月2 8 日，国家 主席胡锦涛颁布了中华人民共和国电子签名法，于2 0 0 5 年4 月1 日正式实旋。电子签名法通过确立电子签名法律效力、规范电子 签名行为，在法律制度上保障了电子交易安全，是中国信息化立法的 一个突破，为电子商务活动中的电子签名确立了行为规范和准则，为 电子商务的发展创造了良好的法律环境。国务院办公厅在2 0 0 5 年1 月8 日发布国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见( 国 办发 2 0 0 5 2 号) ，为电子商务宏观环境的完善提供了政策依据。 3 电子商务对企业的影响 电子商务的发展对企业的影响是多方面的。具体表现在： ( 1 ) 对企业运作方式的影响。企业的信息化将直接影响到企业 供应链的有效建立和强化，进而影响到企业的竞争力。这就需要企业 对现有业务流程进行重组，加强信息化建设和管理水平，以适应电子 商务的发展需要。 ( 2 ) 对企业结算方式的影响。企业可以通过网上银行系统实现 电子支付，进行资金结算、转账、信贷等活动，这是电子商务环境下 结算方式发展的趋势。 ( 3 ) 对企业组织结构的影响。电子商务使企业的中间管理层能 够获得更多的直接信息，提高了他们在企业决策中的作用，以前那种 金字塔型的组织结构将被扁平型的组织结构所替代，从而实现扁平化 的企业组织结构。 ( 4 ) 形成新的企业组织形式虚拟企业。在电子商务发展过 程中，为了抓住市场上稍纵即逝的机会，种崭新的网上企业组织形 式“虚拟企业”正悄然崛起，并日渐成为经济发展中的新兴力量。 虚拟企业”( v i r t u a lc o r p o r a t i o n ) 是指由两个或两个以上的具有互 1 1 补资源优势的企业，为了达到某些共同的战略目标，通过各种协议、 契约结成的利益与风险共担的联合体。它实质上是企业间的一种动态 联盟形式。 虚拟企业的迅猛发展，是因为其具备了许多传统企业所不具备的 优势与特征：( 1 ) 虚拟企业利用电子信息技术消除了联合公司间的时 间间隔与空间距离，参与者发挥各自的竞争优势，依靠网络实现统一 指挥管理，共同开发一种或几种产品推向市场；( 2 ) 虚拟企业属于l i 缶 时性的结盟组织，各联盟企业可根据市场目标和环境的变化自由进行 组合，动态调整企业组织结构，它分组迅速，可根据变化多端的市场 环境进行灵活重构，随市场机会的持续而存在，一旦业务完成，企业 随即解散，具有分散风险、争取时间、进行敏捷制造的优势，因而在 市场功能和效果上远远超出了传统企业。 目前