（工商管理专业论文）湖南烟草商业集团全面预算管理体系构建研究.pdf

摘要 企业集团的发展日益成为社会经济生活关注的焦点。全面预 算管理作为一种资源配置方法和较为成熟有效的企业内部控制管 理工具，可以实现对集团公司业务流、信息流、资金流和人力资 源流的优化整合。因此研究全面预算管理及其应用对于构建企业 集团的竞争优势和核心竞争力有重大理论意义和应用价值。 湖南烟草商业集团在发展战略目标定位与管理需求的驱动 下，积极运用预算管理这一工具对下属子公司及其高级管理人员 的经济活动进行管理和控制，确保子公司与母公司目标保持一致， 实现企业集团整体战略目标。研究我国国有企业在弹性管理为主 的现状下运用规则约束力较强的预算管理制度以及运用这一制度 处理母公司对子公司及高级管理人员的激励与约束问题，既是难 点，也极具现实需求。 本文基于管理需求一全面预算管理一组织体系与管理流程构 建一执行与控制的分析逻辑结构，对预算管理的含义与运行原理 及在企业中具体运用作了比较全面、系统的论述和探讨，认为预 算管理贯穿企业经济活动的全过程和全方面，应遵循动态、系统 的理念运用预算管理工具：母公司对子公司的目标分解可以采用 投资报酬率和剩余收益两个指标进行初次分解，也可以采用这两 个指标进行预算分析与考评；预算管理本身具有激励与约束作用， 关键在于要发挥全体员工主动参与的能动性和意识。 关键词全面预算管理，体系构建，预算执行控制，分析考 评，激励约束 a bs t r a c t t h ed e v e l o p m e n to fl a r g ee n t e r p r i s eg r o u p sh a si n c r e a s i n g l y b e c o m et h ef o c u so fa t t e n t i o na n da ni m p o r t a n tf a c t o r i n s o c i o e c o n o m i c l i f e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i sa m a n a g e m e n tw a ya n da ne f f e c t i v ei n t e r n a l c o n t r o lt o o l st og e tt h e b e s tp r o d u c t i v i t ya n dp r o f i t a b i l i t y ，c a nb ea c h i e v e das t a t et h a t i n t e g r a t e dt h ec o m p a n yb u s i n e s sf l o w s ，i n f o r m a t i o nf l o w s ，c a p i t a l f l o w sa n dh u m a nr e s o u r c ef l o w s d r i v e n b y d e m a n do f m a n a g e m e n t a n do r i e n t a t i o no f d e v e l o p m e n ts t r a t e g i co b je c t i v e ，h u n a nt o b a c c ob u s i n e s sg r o u p si s a l s oa d o p t e da c t i v e l yb u d g e tm a n a g e m e n tt h i st o o lt om a n a g e m e n t a n dc o n t r o lt h ee c o n o m i ca c t i v i t i e so fs u b s i d i a r yc o m p a n i e sa n dt h e i r s e n i o r m a n a g e m e n t s t a f f , t o e n s u r et h e c o n s i s t e n c y t h a tt h e o b je c t i v e so ft h ep a r e n tc o m p a n ya n ds u b s i d i a r y ，t o a c h i e v et h e o v e r a l ls t r a t e g i cg o a lo fe n t e r p r i s eg r o u p s t ot h i se n d ，t os t u d y c h i n a ss t a t e o w n e de n t e r p r i s e sm a i n l yi nt h ef l e x i b i l i t ym a n a g e m e n t s t a t u st oa d o p tt h eb u d g e t i n gm a n a g e m e n ts y s t e mt h a tb i n d i n gr u l e s s t r o n g l ya n da p p l i c a t et h i ss y s t e mt o d e a lw i t ht h ei n c e n t i v ea n d r e s t r a i n to fs u b s i d i a r i e sa n ds e n i o rm a n a g e m e n ts t a f f , a r eam a j o r t h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c ea n dp r a c t i c a ln e e d s b a s e do nt h ea n a l y s i sl o g i cs t r u c t u r eo fd e m a n dm a n a g e m e n t 。 c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o ns y s t e m s a n d m a n a g e m e n tp r o c e s s e sc o n s t r u c t i o n b u d g e t i n gi m p l e m e n t a t i o na n d c o n t r o l ，t h eb u d g e tm a n a g e m e n ta n do p e r a t i o no ft h em e a n i n go f o r i n c i o l ea n di nt h , d e c i f ia p p l i c a t i o n t h ee n t i 3 1 r o d em oreprinciple a n di nt h es p e c i t i c p l m a t l o ni nu q ee n t e r p r i s em a a em o r e c o m p r e h e n s i v e ，s y s t e m a t i ce x p o s i t i o na n de x p l o r a t i o n ，t h ef o l l o w i n g a s p e c t so ft h i sp a p e rt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dp e r s p e c t i v e s ：b u d g e t m a n a g e m e n to ft h ee n t e r p r i s ee c o n o m i ca c t i v i t yi nt h ee n t i r ep r o c e s s a n dt h ew h o l ea r e as h o u l db eg u i d e db yt h ed y n a m i cs y s t e mu s i n gt h e c o n c e p t o fb u d g e tm a n a g e m e n tt o o l ；s u b s i d i a r yo ft h ep a r e n t c o m p a n yo ft h ed e c o m p o s i t i o no ft h et a r g e t r a t eo fr e t u r no n i n v e s t m e n tc a nb e u s e da n dt h er e m a i n i n gp r o c e e d so fi n i t i a l d e c o m p o s i t i o no f t h et w oi n d e x e sc a na l s ob ea p p l i e df o rt h e s et w o i n d i c a t o r sb u d g e ta n a l y s i sa n de v a l u a t i o n ；b u d g e tm a n a g e m e n ti t s e l f i n c e n t i v ea n dr e s t r i c t i v er o l e ，t h ek e yi st op l a ya na c t i v ep a r ti na l l t h es t a f fo ft h ei n i t i a t i v ea n da w a r e n e s s k e yw o r d sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，s y s t e m c o n s t r u c t i o n ，b u d g e ti m p l e m e n ta n dc o n t r o l ，v a r i a n c ea n a l y s i sa n d e x a m i n a t io n 。i n c e n t i v ea n dr e s t r a i n t 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：霭乏錾塞趁日期： 碜羔月孕日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 名瞧揿燧邈丛嘲巡年月孚日 硕士学位论文第1 章绪论 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 1 1 1 背景 在市场经济条件下，大公司、大集团的作用日益重要，已经成为现代工 商企业的标志和民族产业实力的象征，可以毫不夸张的说，当今国与国之间 的经济实力竞争，突出的表现在大公司、大集团之间的竞争。尤其是在加入 w t o 之后，中国要在激烈的国际竞争中立于不败之地，建立与发展大型企 业集团是经历发展与改革深化的必然选择。 应当看到，虽然自改革开放以来，我国实施大公司、大集团战略取得了 显著的成绩，但与世界先进的企业集团相比，我国的企业集团还缺乏相应的 竞争能力。因此，如何提高我国企业集团的管理水平，提升其国际竞争力， 使其与国外大型企业集团相抗衡，成为摆在理论与实践工作者面前急待解决 的课题。 大型企业集团的管理是纷繁复杂、千头万绪的，笔者认为应以全面预算 管理作为突破口来全面提升企业集团的管理水平。在市场经济发达国家全面 预算管理是一种最广泛使用的企业管理方法。预算在传统上被看成是控制 支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利 率的一种方法 ( 中国注册会计师协会，2 0 0 7 ) 1 2 1 。全面预算管理体系作为 一种较为成熟有效的企业内部控制方法，实现了对集团公司业务流、信息流 的整合，是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源 配置的重要手段。它可以使企业集团形成强大的、秩序性的聚合力，凸现企 业集团的竞争优势，构建企业集团的核心竞争力。 推行全面预算管理对企业了解家底、有效调动和分配资源、把握机遇、 争取主动具有十分重要的意义。由于资源的稀缺、利润竞争空间的狭小，对 企业的控制和规划，自然扩大到影响经营过程和经营质量、影响企业未来可 持续发展和竞争能力的方方面面。通过全面预算管理，协调和优化配置企业 资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新 形势下的必然选择。 西c h o i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的一项调查中发现，几乎所有的同复者在评价子公司业绩时都 使用实际和预算相比较的业绩评价系统t n 硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 2 意义 笔者所在的湖南烟草商业集团( 以下简称“湘烟草商业 ) 作为烟草专 卖体制下的国有集团公司，近年来，随着产权关系的明晰，公司经营管理市 场化程度的提高，有着强化公司经营管理的迫切需要。预算管理作为现代公 司经营管理一项重要举措，在湖南烟草集团公司尽管已推行几年，但仍然存 在较多的问题。比如：一些企业的预算缺乏企业战略的明确指导；在预算管 理过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与企业的外部环境不相 容，整个预算指标体系难以被市场接受；在预算管理过程中缺乏整合思想， 经常导致各部门之间的冲突，导致预算控制的空白地带，影响了预算管理的 整体效果；企业在执行预算管理中缺乏有效的考核与激励措施等。通过对湖 南烟草商业集团公司全面预算管理体系的研究，提出实施建议，对加强湖南 烟草商业集团公司的经营管理具有现实意义。 1 2 文献综述 1 2 1 关于预算及预算管理的理解 “预算( b u d g e t ) 一词起源于法文b o u g e t t e ，意思是指皮革制成的袋 子或公文包( 韦德洪、邹武平、黎朝霞，2 0 0 6 ) 1 3 l 。西方市场经济发达国家 对企业预算运用得比较熟练，企业预算管理实施得比较早，对于企业预算管 理的理论研究也比较多，有许多不同的见解。比较典型的观点有：( 1 ) c h r i s a r g y r i s ( 2 0 0 1 ) 把预算定义为一种由人类控制成本的会计技术f 4 】；( 2 ) h a r o l d b i e r m a n 认为预算有两种：一类为预测，告诉经理人员他将可能处于何种地 位；另一类为标准，告诉经理人员预定的效率水准是否已经维持或达成【5 j ； ( 3 ) f r e m g e nc h a r l e s ( 1 9 7 3 ) 认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务 条件为表达【6 l ；( 4 ) t h o r n g r e n ( 2 0 0 1 ) 认为预算是行动计划的数量表达【7 】： ( 5 ) g l e n ma w e l s h 则认为预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动 过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定的目标、 策略及方案的正式表达【8 】；( 6 ) r h a n s e na n dm a r y a n n em m o w e ( 2 0 0 2 ) 认 为，预算是面向未来的财务计划，它确定了目标及实现这些目标应采取的行 动【9 】o 此外，国内相关学者和机构也提出了自己对预算的见解，如财政部 ( 2 0 0 0 ) 认为企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标， 对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分 2 硕士学位论文 第1 章绪论 配等资金运作所作的具体安排【lo l ；王化成等( 2 0 0 3 ) 对预算的定义：预算 管理是指企业围绕预算而开展的一系列的管理活动，预算管理包括预算编 制、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面l l 。潘爱香( 2 0 0 6 ) 认为预算是帮助管理者进行计划和控制的工具，旨在尽早发现经营和财务方 面的问题，以便及时采取措施避免或纠正问题【1 2 1 。 1 2 2 国外全面预算管理的发展历程与研究现状 全面预算管理的产生与发展起源于预算的产生与发展，而预算管理是从 国家预算开始萌芽发展的，是伴随着资本主义生产的方式的不断发展而不断 完善的。近代预算制度，创始于英国，发展于美国；就西欧国家的财政史或 政治制度而论，预算制度的形成，与代议政治的兴起密切相关( 如英国1 2 世纪至1 4 苦心经纪的大地主、贵族对国王，资产阶级革命后议会对政府税 收权利的限制 ) ，还受国民经济发展入近代科学管理方法( 如美国通用汽车 创造人杜兰特( w c d u r a n t ) 及后继总经理斯隆( a p s l o a n ) 的管理实践 ) 的影 响。 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国，它被首先应用在广告费 用分配上i b j 。1 9 1 1 年，泰勒( f w t a y l o r ) 创建了“科学管理 ( s c i e n t i f f i c m a n a g e m e n t ) 学说，促进了美国企业管理水平的提高，对科学管理原理的探 讨和研究也促使了企业预算管理理论的进一步发展，如标准成本( s t a n d a r d c o s t i n g ) 、预算控带l j ( b u d g e tc o n t r 0 1 ) 、差异分析( v a r i a n c ea n a l y s i s ) 等方法都 成为预算管理中常用的方法。1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算与会计 法案( t h eb u d e ta n d a c c o u n t i n g a c t ) ，使预算的职能为人们普遍所了解， 工商企业纷纷将预算管理引入企业，使预算管理成为企业管理的重要工具。 1 9 2 2 年，美国全美成本会计师协会在其第三次会议上，以预算的编制和 使用为专题展开了研究，掀起了1 9 2 3 至1 9 2 9 年全美会计师与工程师协同 研究预算控制问题的高潮。随后，英国、德国、日本等的一些企业也开始效 仿、采用预算管理制度。与此同时，一些学者也纷纷对预算管理理论进行了 研究1 1 4 1 。1 9 2 2 年，被誉为美国管理会计创造入的著名学者麦金西 1 2 1 5 年英皇签署的 大宪章明确规定：英皇未获议会同意不得征税。 霉1 6 8 9 年，英国议会通过的权利法案规定：财政权利永远属于议会：君主、皇室和国家机关的 开支都规定一定的数额，不得随意使用；必须规定国家机关和官吏处理财政收支的权限和责任， 国家机关和官吏在处理财政收支时。必须遵守一定的法令和规章。 毋1 9 0 8 年杜兰特创立了通用汽车公司并仅用2 年时间并购了二十多家企业，成为一家巨型汽车企业。 1 9 2 3 年斯隆担任通用的总经理，针对公司产品多样化的特点，建立了多分部的纽织结构，并通过预 算管理实行“分散权责、集中控制”，使通用汽车摆脱了财务危机，成为用预算管理整合横向型集团 公司的典范 3 硕士学位论文 第1 章绪论 ( j o m c k i n s e y ) 版了预算控制论( b u d g e t a r yc o n t r 0 1 ) ，将预算管理理论 及方法从控制论的角度进行了详细介绍。该书的出版标志着企业预算管理理 论开始形成。1 9 2 5 年德国的李汉恩( l e h m a u nm r ) 在其所著的工业成 本计算一书中论述了企业经营计划的内容，1 9 3 0 年他又出版了企业经 济计划一商业预算一书。 这两部著作对企业预算管理的运用与发展产生 了重要的影响【”】。 2 0 世纪3 0 一7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其它管理思想 ( 如“行为科学管理 ( b e h a v i o rs c i e n t i f i cm a n a g e m e n t ) 、“数量管理 ( q u a n t i t a t i v em a n a g e m e n t ) 、“系统管理 ”( s y s t e m sm a n a g e m e n t ) 等) 发展的 影响，在管理方法( 如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本法、差额分 析法、现金流量分析法等) 、管理理论上都得到了一定的发展。2 0 世纪7 0 年代，零基预算( z e r o b a s eb u d g e t i n g ) 在西方国家兴起，它的产生使预算管 理在理论和方法上都有了新的进展。参与型预算管理与零基预算的形成是 预算管理在企业得到普及推广应用的结果，预算管理的发展使企业在市场竞 争中取得优势而得到迅速发展。 在2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家的企业中又出现了企业资源计划e r p 系统把企业内部划分为几个相互协作相互支持的子系统，使企业将生产制 造、质量控制、售后服务等环节全部纳入企业资源计划系统进行管理。总之， 预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段，很多跨国公司 在评价经理人员业绩时偏重于以预算为标准进行评价( 王化成、佟岩、李勇， 2 0 0 3 ) 1 6 】。随着时代的变迁，作为企业预算管理的理论体系及其职能也在 不断完善进而向前发展以使企业管理更加适应复杂多变的内外环境，用预算 管理对企业进行规划和控制在国外尤其是美国、日本及西欧的一些国家得到 了高度重视，已成为一种科学的企业管理方法。 函行为科学管理学派主要上应用社会学和心理学的一些原理和方法研究如何涮整人与从之问的关 系，引导并激励人们在生产经营活动中充分发挥人的主观能动性。预算管理吸收j ，该管理思想。提 侣和推行自上l i l j 下、自下而上的预算编制程序，使企业所有层次的管理者和关键岗位的员工都参与 预算的编制形成- r 参与型的预算管理。 够主要是将管理视为数学的程序、概念、符号和模型的演算。预算管理存其影响下，运用运筹学和 数理统计的原理和方法，首先将复杂的经济现象建抗数学模型，然后通过电子计算机进行演算，促 进了预算管理从预测、编制到执行、控制的更加科学化 该理论认为，任何企业都可以看成是个人为的系统，丽系统是一个有一定目的，由相互联系和 相互作用的再部分所组成的复杂整体。因此，管理人员在执行各项管理职能时，绝不能从局部的、 个体的最优出发i m 应从令局的、经营管理的各个组成要素的总体 i j 发，来实现对经济活动的最优 规划和控制。人们把系统管理的思想引入到预算管理的全过程，使企业预算管理得到进一步完善。 1 9 5 2 年，美国人维恩刘易斯发表丫一篇题为预算编制理论新解的文章，提出的新方法的内 涵与后来的零基预算一致。1 9 7 0 年，美国得克萨斯仪器公司德彼得派尔首先成功得将零基预算法 应用于公r d 费用预算的编制；1 9 7 1 年该公刭所有部门的顶算都采用了零基预算法，并取得了成功4 1 。 4 硕士学位论文第l 章绪论 1 2 3 国内全面预算管理的发展历程与研究现状 据文献记载，我国早在周王朝的官厅会计中就已经存在预算制度，当时 主要是用以计划王室收支，以后这一制度为历代王朝所效仿。1 9 世纪6 0 年代后，预算管理的做法也被广泛地应用于民族工业企业。 建国后的计划经济时期，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算，在 国家计划经济体制下运行，但企业的预算吸是附属于国家财政预算而成为国 家财政预算的一个组成部分，没有形成自己完整、独立的预算管理体系( 王 化成等，2 0 0 3 ) ，预算控制思想没有得到有效的发展，企业内实施的管理方 式完全不同于西方企业预算管理模式【l 引。 随着我国计划经济向市场经济的转换，越来越多的企业在不断摸索中， 逐渐认识到预算管理是行之有效的企业管理模式，因而借鉴西方企业做法， 建立起预算控制制度。例如，宝钢集团实行“以现金流预算为龙头，集中一 贯的资金管理 模式；中国新兴铸管股份有限公司从1 9 9 4 年开始推行预算 管理，以销售为龙头，以成本控制为重点，以资金平衡为准绳，并建立配套 的管理制度体系；浙江巨化集团公司自1 9 9 8 年起逐步推行全面预算管理制 度，并融合责任会计、目标成本管理中的合理内核，围绕一个中心( 现金流) 、 三个目标( 目标利润、资产保值增值、资产收益率) ，并以管理方法经济化、 资产变现化、制度体系化、税收筹划系统化、资源使用有偿化、考核程序化、 管理信息化等多种手段加以保证 。 2 0 0 0 年9 月，国家经贸委在颁布的国有大中型企业建立企业制度和 加强管理的基本规范( 试行) 中明确指出，企业应“建立全面预算管理制 度，以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析、 考核 【1 9 】；2 0 0 1 年4 月，财政部颁布的企业国有资本与财务管理暂行办 法中规定“企业对年度内的资本营运与各项财务活动，应当实行财务预算 管理制度 【2 0 】；2 0 0 2 年4 月，财政部又颁布了关于企业实行财务预算管 理的指导意见，进一步提出企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理 【2 l l 。这些行政规章的颁布，标志着企业全面预算管理这一科学的管理理念 已经在我国各界得到广泛认同，并进入到了规范和实施阶段。 与此相适应，在企业管理理论界，学者们对我国企业全面预算管理的运 行模式、系统构架等进行了开拓性研究和论述，并对我国企业预算管理的运 。人们很早就有预算管理的思想，如礼记中席中的“凡事预则立，不预则废”和孙子兵法中的“多 算胜，4 i 算少胜，而况于无算乎! ”张长胜( 2 0 0 6 ) 认为，清光绪3 4 年( 1 9 0 8 年) ，清王朝颁布 清理财政章程；自宣统2 年( 1 9 1 0 年) 起，由清政府的清理财政局主持编制预算工作，这足我 国两千多年来的封建王朝首次正式编制国家顶算l l n o 如中国新兴铸管联合公司，从1 9 9 4 年在企业推行全面预算管理以来，收到了可喜的效果：在全 国地方5 7 家骨干企业中，新兴铸管的规模居2 9 位，但利润却高居前几位 5 硕士学位论文 第1 章绪论 行状况进行了较大规模的问卷调查和总结、评价，社会上的各种全面预算管 理培训辅导班不断涌现；同时，专门论述企业全面预算管理理论与实务方面 的专著与论文不断出现。如如王斌( 1 9 9 9 ) 1 2 2 】，王允平、许美蓉( 2 0 0 4 ) 1 2 3 ， 庞颖( 2 0 0 4 ) 【2 4 】等对预算模式的研究；南京大学课题组( 2 0 0 0 ) 【2 5 1 ，韦德 洪( 2 0 0 4 ) 【2 6 】对预算管理实施现状的调查：汤谷良( 1 9 9 9 ) 2 7 】，潘爱香( 2 0 0 1 ) 2 8 1 ，王化成等( 2 0 0 3 ) ，于增彪( 2 0 0 4 ) 2 9 1 ，张长胜( 2 0 0 6 ) 等相继出版专 著对预算管理进行探讨；张少林、张志凤( 2 0 0 6 ) 1 3 0 】基于a s c & a b b 构建 了集团公司全面预算管理模式。 2 0 0 0 年南京大学课题研究组在全国范围内主要针对企业全面预算管理 科学性的评价、预算编制工作的组织状况、预算编制的种类及方法、预算控 制情况和预算调整情况进行了一次较为全面的调查，结果表明我国大多数企 业对预算管理的认识仍然停留在费用控制的职能上、对全面预算管理的科学 性认识不足、预算管理的组织不健全、在预算编制的具体内容和方法上缺乏 科学性和针对性、预算的考评和激励功能没有发挥、在预算控制方面没有切 实有效的控制措施、在预算调整方面也缺乏科学的管理手段、企业全面预算 管理尚存在很多的认识和实务的盲区，很多企业的全面预算管理还不完善 1 2 5 1 。 1 3 研究思路与框架 全面预算管理是使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法和 管理手段，国家主管部门及企业界都积极参与到实施与推广全面预算管理的 行列中来。但全面预算管理的含义到底是什么，其运行原理是什么，这些都 有待于我们进行进一步的探讨。在此基础上，本文以湖南烟草商业集团实施 全面预算管理为契机，着重以这一案例来分析实施全面预算管理的动机及体 系构建、执行与控制等。力求从我国大型国有企业实施全面预算管理的过程 中，探讨这样几个问题：( 1 ) 在我国企业，尤其是国有企业，主要依赖弹性 管理的情况下，实施规则约束力较强的全面预算管理有何理论与现实依据： 实施后可能会碰到什么特殊问题及企业应该采取什么样的应对措施。( 2 ) 以 集团控股形式实现对子公司经济活动管理和控制的母公司，如何运用预算管 理这一工具加强对子公司及其高级管理人员的约束和激励；此外，母公司制 订集团整体发展战略目标后，如何实现对子公司的目标分解以及两者保持一 致。 第2 章主要是对全面预算管理的基础理论进行探讨与述评。首先从基本 6 硕士学位论文第1 章绪论 运行原理、全面预算管理的动态角度、静态角度分析了全面预算管理的含义； 接着概括了预算管理的主要内容、管理模式和管理体系；最后论述了全面预 算管理与公司治理、内部控制的相互关系。 第3 章主要集中分析了湖南烟草商业集团实施全面预算管理的动因。这 里的分析主要从三个层面加以展开：中国烟草商业目前的管理体制及发展动 态；湖南烟草商业集团的管理现状，如发展战略定位、预算管理流程及存在 的主要问题等；构建全面预算管理体系的必要性。 第4 章在第3 章分析的基础上，主要针对全面预算管理的现状及存在的 主要问题，提出了构建湖南烟草商业集团全面预算管理体系的框架。一是目 标定位及采用投资报酬率和剩余收益进行目标分解；二是组织体系构建和培 育全员工参与预算的意识：三是预算的管理流程，包括预算编制、预算分析、 预算考评与预算调整等。 第5 章是全面预算管理编制后进行实践层面的操作程序，主要包括预算 执行、预算控制、预算分析、预算考评与预算激励等方面。预算编制好后是 一个标准、一种规矩，为企业的各项经营活动制订了规矩，但能不能达到预 期的经营目标，关键在于企业是否能够搞好预算的执行与控制，是否能贯彻 预算分析、考评与激励等保障机制。 本文的结构可以用下面的框图来表示。 图1 i本文的研究框架结构 7 硕士学位论文第2 章全面预算管理理论基础 第2 章全面预算管理理论基础 2 1 全面预算管理的含义 预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源， 以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进 度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润【3 。这是安达信“全 球最佳实务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) q b 对预算的定义，现已成为很多企 业管理者的共识。张长胜( 2 0 0 6 ) 认为，全面预算管理有以下五层含义【3 2 j ： ( 1 ) 预算管理是以实现企业战略规划和经营目标为目的的内部管理活 一 动： ( 2 ) 预算管理是以预算为标准的管理控制系统； ( 3 ) 预算管理是利用预算方式细化和实现公司战略规划和经营目标的 过程； ( 4 ) 预算管理涉及企业经营活动的方方面面，是一项全员参与、全方 位管理、全过程控制的综合性系统管理活动。全员参与是指上至董事长，下 至各岗位员工都必须参与预算管理；全方位管理是指企业的一切经济活动都 必须服从预算管理；全过程控制是指企业的各项经济活动的事前、事中和事 后都必须纳入预算管理控制系统； ( 5 ) 预算管理是公司高层领导( 机构) 与公司中低员工( 机构) 之间 进行纵向整合的平台，又是公司总部各职能科室、分公司、子公司之间进行 横向整合的平台。 2 1 1 全面预算管理的基本原理 全面预算管理本质上是一个以预算为标准的管理控制系统。母公司通过 预算的方式确定工作任务和业绩标准，由下级子公司及高级管理人员执行； 为了保障子公司高级管理人员的执行过程符合预算规定的目标和标准，母公 司必须安排专人对子公司的预算执行过程和结果进行监控和计量；然后，将 实际执行情况与预算标准进行比较，并编制反馈报告送达母公司；母公司根 据预算执行情况，决定是干预子公司的预算执行过程，还是允许其继续运行 下去；最终达到促使子公司及管理人员完成预算目标的目的。全面预算管理 的基本原理如图2 1 所示。 8 硕士学位论文 第2 章全面预算管理理论基础 图2 - 1全面预算管理基本原理示意图 2 1 2 全面预算管理的动态分析 从动态上看，全面预算管理是一个伴随着企业经营活动而连续不断的循 环过程，进而形成一个管理闭环，如图2 2 所示。 图2 - 2 预算管理动态循环图 图2 2 表明，全面预算管理的动态循环过程是：企业从战略规划和经营 目标出发编制预算，到执行预算、预算执行的实际计量、实际运行结果与预 算进行比较，看执行结果是否与预算指标相符，如果相符，那就通过了：如 果不相符，就要看是什么性质的差异，差异额能否接受，如果可以接受就通 过；如果差异不能接受，那可能有两种情况：一种是预算编制不准确，另一 9 硕士学位论文 第2 章全面预算管理理论基础 种是预算编制没问题，而是执行过程中出现了偏差。如果预算编制得不准确， 那就需要修订预算；如果预算编制得准确无误，就要分析和确认造成差异的 原因，并采取措施矫正差异。如此不断循环下去，最终实现预算目标。在实 施全面预算管理过程中，深刻理解全面预算管理的动态循环过程，对于保证 预算管理的有效运行是至关重要的。 2 1 3 全面预算管理的静态分析 从静态上分析，预算管理可以分为1 0 个模块，如表2 1 所示。 表2 1 预算管理静态分析表 名称功能基本任务 l 。预算编制模将来自股东、市场的压力传递给各设计表格、分解、细化预算指标， 块 个层次；将企业战略具体化设置预算编制的程序和方法等 2 执行模块 完成各项预算指标针对预算指标开展业务活动 3 。控制模块 以预算为标准，监控预算的执行 采取各种控制手段和措施 4 调整模块要必要情况下，对预算进行调整设计预算调整的程序、方法 5 核算模块反映预算执行的进度和结果设计、开展责任会计核算 确定和分析预算与实际执行结果分析差异产生的原因和责任，设计 6 分析模块 之间的差异预算标准 保证上级对下级预算执行过程的设计反馈报告，为整改措施拟订程 7 反馈模块 监控序 保证预算管理系统体系中传送真开展预算草案设计、预算执行审计、 8 审计模块 实和完整的数据内部控制制度审计等 9 考评奖惩模保证预算管理系统体系预算的当设计业绩指标体系、责任体系、奖 块事人有足够的动力和压力励资源、奖惩制度 1 0 管理及技 为预算管理提供所需的管理条件 设计有关制度，配置计算机硬件， 术支持模型支持及技术条件支持 开发全面预算管理系统 上述l 7 个模块是全面预算管理的基本模块，从编制预算到反馈报告， 是一个循环，一个完整的预算管理体系：8 1 0 个模块是保证模块，是保证 预算管理系统健康、顺利运行的必备条件。 2 2 全面预算管理的内容 全面预算管理是一个科学的系统工程，它包括确定预算目标、编制预算 草案、审批预算，以及预算的执行、控制、调整、核算、分析、考评、奖惩 等必不可少的环节。主要内容如下： 1 0 硕士学位论文第2 章全面预算管理理论基础 1 将企业的经营目标分解细化为预算期内的预算目标； 2 通过“自上而下、自下而上、上下结合 的程序编制预算草案； 3 经过法定程序审查、批准全面预算； 4 企业各部门、各环节在经营活动中全面执行预算； 5 对预算过程进行全过程监督和控制； 6 对各预算执行部门的预算执行情况进行计量和核算； 7 及时发现预算执行过程中出现的各种偏离预算标准的情况，并随时 采取有效措施，纠正偏离预算标准的误差，对于因为不可抗力引起的偏离， 进行实事求是的调整； 8 编制各项预算执行情况结果的反馈报告，将反馈报告与预算标准进 行对比、分析； 9 对部门、各环节预算执行结果进行考评和奖惩兑现。 在全面预算管理系统中，各主要环节的内容与相互关系是： 第一，预算目标是预算编制的依据，预算编制是预算目标得以具体化和 量化的过程。 第二，预算审批是全面预算管理的必要程序。 第三，预算执行是全面预算管理的核心，是将预算变为现实的关键。 第四，预算调控是全面预算管理顺利实施的保证。 第五，预算核算是全面预算管理的重要环节。 第六，预算分析是全面预算管理的重要内容。 第七，预算考评和奖惩兑现是预算管理不可或缺的环节。 2 3 全面预算管理模式 全面预算管理模式是指企业实施全面预算管理的方式，主要包括预算管 理体制、预算管理重点等内容。从管理体制上看，全面预算管理可分为：集 中型、分散型和混合型；从预算管理重点来看，可分为：以资本预算为中 心，以销售预算为中心、以成本预算为中心、以利润预算为中心和以现金预 算为中心五种模式。 实务中，企业选择什么样的预算管理模式，在很大程度上要服从于企业 。根据母予公司之间的相互关系，多法人企业的基本类型一般可以分为控股型、实体型和管理型三 类。控股型的母公司作为单纯的控股公司，不直接参与子公司的生产经营活动：实体型的母公司对 所属子公司既拥有控股权，又直接参与子公司的生产经营活动；管理型的母公司则介于控股型和实 体型之间。与此相对应，母公司对子公司的预算管理体制町以分为分散型、集中型和混合型 硕士学位论文第2 章全面预算管理理论基础 的具体情况。由于企业与企业间存在性质不同、类型不同、规模不同、产品 不同、管理体制不同、文化理念不同等诸多不同点，因此，在实践中也无法 找到一种适合于任何企业的预算管理模式。从某种意义上讲，每个企业的预 算管理模式都是各不相同的。问题的关键在于企业要依据全面预算管理的原 理，借鉴成功企业的经验，紧密结合本企业的实际，建立起具有本企业特色 的、适应企业经营管理需要的、属于本企业的全面预算管理模式。 任何企业都有一个从创建、成长到成熟的过程。在企业不同的发展阶段， 受企业发展战略、发展规模和产品生命周期等因素的影响，企业全面预算管 理的重点是不同的，见表2 2 所示。 表2 - 2 全面预算管理模式 预算管理模式适用范围编制程序 ( 1 ) 编制与评价投资概算；( 2 ) 资本支出项 i 以资本预算企业初创时期；大型企业集 目的可行性分析与评价；( 3 ) 编制项目投 资预算：( 4 ) 编制现金支出、筹资预算； 为中心团的资本营运中心 ( 5 ) 资本预算审批；( 6 ) 执行资本预算；( 7 ) 资本支出的责任核算。 2 以销售预算 快速成长为目标的企业；处 ( 1 ) 编制销售预算；( 2 ) 编制与销售预算相 于市场增长期的企业：季= 仃衔接的生产、采购、成本、费用、现金及 为中心 性经营的企业财务预算；( 3 ) 执行销售预算 3 以成本预算 产品处于市场成熟期的企( i ) 以产品销售价格和目标利润为基础， 业：大型企业集团的成本中设定目标成本；( 2 ) 分解落实目标成本； 为中心 心( 3 ) 实现目标成本 4 以现金预算 产品处于市场衰退期的企( 1 ) 各责任部门编制现金预算并上报；( 2 ) 业；财务困难的企业：重视资金管理部门对现金流量预算统筹安排； 中心 现金回收的企业( 3 ) 定期对现金流量进行分析 5 以利润预算 以利润最大化为目标的企( 1 ) 确定企业预定期内的利润总目标；( 2 ) 业：火型企业集团的利润中分解和落实利润总目标；( 3 ) 制订经营、 为中心 心 资本、和财务预算；( 4 ) 评价目标利润 2 4 全面预算管理体系 预算管理以预算为主线并按照其全面展开，全面预算的组成内容直接决 定了预算管理的体系。一个完整的企业全面预算应包括经营预算、财务预算 和资本支出预算三大部分，而预算体系正是按照这三块内容建立的。 1 2 硕十学位论文第2 章全面预算管理理论基础 2 4 1 经营预算 经营预算是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动的预算，通 常是指在销售预测的基础上，首先对企业的产品销售进行预算，然后再以“以 销定产的方法，逐步对生产、材料采购、存货和费用等方面进行预算。主 要预算及计算公式如下： ( 1 ) 销售预算：销售收入= 销售量销售单价； ( 2 ) 生产预算：预计生产量= 预计销售量+ 预计期术存货一预计期初存 货： ( 3 ) 直接材料预算：预计采购量= 生产预计需用量+ 预计期末存货一预 计期初存货； ( 4 ) 直接人工预算：直接人工预算额= 预计生产量单位产品直接人 工小时小时工资率； ( 5 ) 变动制造费用：变动制造费用额= 预计生产量单位产品预定分 配率； ( 6 ) 期末产成品存货预算； ( 7 ) 销售与管理费用预算。 2 4 2 财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。 ( 1 ) 现金预算。主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况，可供 管理当局筹措及控制现金。一般来说，一份现金预算应包括以下四个组成部 分：现金收入；现金支出；现金多余或不足；资金的筹集和运用。 ( 2 ) 预计利润表。 ( 3 ) 预计资产负债表。 2 4 3 资本支出预算 资本支出预算主要是涉及长期投资的预算，是指企业不经常发生的、一 次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须在投 资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益及 资金的筹措方式等。在企业预算管理中，尤其是对资本性支出项目的预算管 理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行的原则。 企业全面预算管理的各项内容前后衔接、相互勾稽，形成了一个完整的 体系，其具体关系如图2 3 所示。 硕士学位论文第2 章全面预算管理理论基础 图2 3 全面预算管理体系图 2 5 全面预算管理与公司治理、内部控制的相互关系 1 全面预算管理是公司治理的重要组成，全面预算是企业内部关于