（工商管理专业论文）湖南省长沙矿业集团全面预算管理体系研究.pdf

摘要 全面预算管理是企业内部控制的一种有效方法，它对明确企业目 标、协调部门关系、控制日常活动、评价工作业绩等具有重要的作用， 被看成是“使企业的资源获得最佳配置的一种方法 。我国虽然己有 不少企业推行了预算管理，但在煤炭企业还为数不多，还没有形成一 套完整的预算管理的理论和完善的预算管理体系，对预算管理的研究 和实践仍处在不断探索中。 本文首先阐述了企业全面预算管理模式的内涵、特征及预算管理 的内容和职能。然后通过对长沙矿业集团全面预算管理现状的分析， 客观地指出了长沙矿业全面预算管理实践中存在的主要问题和原因， 综合评价了长沙矿业集团全面预算管理存在的问题及制约因素，提出 了建立长沙矿业集团全面预算管理体系的必要性。在此基础上，结合 长沙矿业的实际，从预算管理体系的范围、原则、构成和内容等方面 提出该公司全面预算管理体系的总体设计思路，并引入流程分析的方 法，从全面预算管理组织体系的建立、全面预算编制方法的选择、全 面预算编制的内容、全面预算执行过程、全面预算的监控、全面预算 的考评等方面构建该公司的全面预算管理体系。最后，对该公司全面 预算管理体系实施的效果进行预期，同时，为保证全面预算管理体系 实施的效果，提出了该公司实施全面预算管理体系的建议。 关键词全面预算管理，预算管理体系，长沙矿业集团 a b s t r a c t ih ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti st h eo n eo fm o s te 恐c t i v e m e t h o do fi n t e m a lc o n t r o lo fe n t e 叩r i s e 。i ti st om a k ec l e a rt h eg o a lo f e n t e 印r i s e ，c o o r d i n a t et h er e l a t i o nb e t w e e nv a r i o u sd e p a r t m e n t s ，c o m r o l d a i l ya c t i v i t y ，a p p r a i s ew o r k i n ga c h i e v e m e n te t c i t sv i t a lr o l ei sr e g a r d e d a s ，t h em e t h o dm a yl e a dt h er e s o u r c e so fe m e r p r i s et oo b t a i nb e s t p r o d u c t i o na n dg a i nm o r ep r o f i t a l t h o u g ho u rc o u n t 呵h a sc a r r i e do u t t h em a n ye n t e 印r i s e so ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t ，i th a sn o tf o r m e do n es e t o ft h ec o m p l e t et h e o 拶o fb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h ec o n s u m m a t e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi nt h ec o a lm i n e t h er e s e a r c ha n dt h e p r a c t i c eo fb u d g e tm a n a g e m e m s t i l lo c c u p i e su n c e a s i n 9 1 ye x p l o r e s 。 t h i sa r t i c l eh a df i r s te l a b o r a t e dt h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t c o n n o t a t i o n ，t h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i ca n dt h eb u d g e t m a n a g e m e n tc o n t e n ta n dt h e 向n c t i o n 。 t h e nt h r o u 曲a n a l y s ep r e s e n t s i t u a t i o nt ot h e c h a n g s h ac o a lg r o u p t o t a l b u d g e tm a n a g e m e n t ， i n d i c a t e dt h em a i nq u e s t i o na n di t sr e a s o ni nt h ep r a c t i c eo fb u d g e t m a n a g e m e n t ，a n d 印p r a i s e di t sr e s t r i c t i o nf a c t o ra b o u tc h a n g s h ac o a l g r o u pt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dp r o p o s e dt h ec h a n g s h ac o a lg r o u p t h a ti ti sn e c e s s i t yt oi m p l e m e n tt h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t o nt h e b a s eo ft h i s ，a c c o r d i n gt ot h ef a c to fc h a n g s h ac o a lg r o u p ，p r o p o s e st h e o u t l i n eo ft h es y s t e m d e s i g na b o u tt h i sc o m p a n y s t o t a l b u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m 仔o mi t ss c o p e ，p r i n c i p l e ，c o n s t i t u t i o na n dc o m e n t ， e t c a n di n t r o d u c e dn o wa n a l y s i sm e t h o dt oc o n s t m c tt h i sc o m p a n y s t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，仔o mt h eo 玛a n i z a t i o ne s t a b l i s h m e n t ， m e t h o dc h o i c e ， c o n t e n t ， i m p l e m e n t a t i o np r o c e s s ，m o n i t o r i n g ， a n d e x a m i n a t i o n a tt h ee n d ，c a m e do n 觚【t i c i p a t e dt ot h i sc o m p a n y st o t a l b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi m p l e m e n t a t i o ne f - f e c t ，s i m u l t a n e o u s l y ，f o r g u a r a n t e e di m p l e m e n t a t i o nt h ee f f e c ta b o u tt h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m ，p r o p o s e dt h es u g g e s t i o nt oi t si m p l e m e n t k e yw o r d st o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，b u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m ，c h a n g s h ac o a lg r o u p i i 硕士学位论文第1 章绪论 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 全面预算管理作为一种有效的企业内部控制管理模式，近年来被国内外许 多企业广泛应用。在我国，全面预算管理在企业的应用还处于起步阶段。虽然 有上海宝钢、新兴铸管等企业都推行了预算管理制度，取得了一定的成效，但 也有相当一部分企业实施的效果并不理想，还存在着诸如企业的预算缺乏企业 战略的明确指导、在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测、企业的预算与 企业的实践活动相脱节、执行预算管理过程中缺乏有效的考核与激励措施、考 核制度与预算管理相脱节使考核流于形式等问题，极大地影响了企业应用全面 预算管理的效果。 我国煤炭企业推行全面预算管理是从建立内部经济核算体系开始的。 1 9 8 1 年l o 月，原煤炭部颁布的关于实行矿( 厂) 内部经济核算建立经济 核算体系的试行办法指出：“煤矿必须在以矿务局为独立经济核算单位的基础 上，实行矿( 厂) 内部经济核算，建立明确的经济核算制度和适应煤矿企业特 点的经济核算体系”。这种核算体系包括全矿( 厂) 经济核算、全员经济核算和 全过程经济核算三层含意；其组织形式是以矿( 厂) 级核算为中心，以井区( 科 或车间) 核算为纽带，以段( 队) 核算为基础的三级核算，并将矿( 厂) 内各 级各部门及职工个人的物质利益同其生产经营成果挂钩。同时，建立矿( 厂) 内部结算中心，履行内部银行结算职能和存贷款职能。从此以后，煤炭行业矿 ( 厂) 内部经济核算体系陆续建立。 1 9 9 1 年3 月，原能源部颁发了煤炭工业企业会计核算办法和成本管 理办法( 简称“两个办法”) ，它是对原煤炭部1 9 8 6 年颁发的“两个办法的 修改、补充和完善。“两个办法 指出，煤炭企业会计核算以矿务局为主体，以 局属矿( 厂) 为基础，局矿( 厂) 两级核算全部执行统一规定的会计制度，构 成完整而全面的会计核算；同时，会计核算办法将内部银行( 单位) 存款、内 部银行( 单位) 借款作为统一会计科目写进了会计制度，标志着内部结算形式 步入了制度化、法定化的轨道。 1 9 9 6 年9 月、1 9 9 7 年1 月原煤炭部分别颁布了煤炭企业三条线管理与核 算办法和煤炭企业三条线管理中财务工作若干规定，使煤炭行业内部经济 核算体系进入了完善阶段。 硕十学位论文第1 章绪论 从煤炭企业经济核算制度的演变情况看，煤炭行业已基本建立了全面预算 管理的雏形，其突出的表现就是矿( 厂) 内部经济核算体系的建立，初步确定 了责任单位、责任核算指标、内部结算制度等。 2 0 0 0 年9 月，国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代企业制度和加 强企业管理基本规范中明确规定“建立全面预算管理制度”。2 0 0 1 年财政部发 布了企业国有资本与财务管理暂行办法，要求企业实行财务预算管理制度。 预算管理已被国家所重视，亦已被越来越多的企业和企业家所接受。 长沙矿业集团有限责任公司是国家大二型煤炭企业，主要从事煤炭采掘和 销售。从1 9 9 6 年丌始建立内部经济核算体系，1 9 9 9 年实施全面预算管理。1 0 年来，公司在预算管理工作方面，经过不断的积累和完善，形成了一套有效的 管理思想、管理办法和管理制度，积累了一些宝贵经验。但在取得成绩的同时， 国有企业的许多弊端也逐渐的暴露出来。主要表现为：企业管理手段落后、缺 乏有效的激励机制、资源配置效率低下、浪费严重、人员素质低下、冗员过多 等；全面预算管理体系还没有真j 下建立起来，现行运作的预算管理很大程度上 只是一种形式，没有起到内部控制的作用。这些问题的存在，严重的制约了企 业进一步的发展。j 下是基于这种考虑，本文试图根据国内外成熟的预算管理思 想，结合长沙矿业集团实施全面预算管理的实际情况，在企业全面预算管理理 论的指导下，研究、探讨和建立适合长沙矿业集团管理需要的全面预算管理体 系。这既是长沙矿业集团公司管理创新的需要，也是现代企业财务管理急需解 决的一个重要课题。其应用价值是广阔的，理论意义是深刻的。 1 2 研究方法与研究内容 1 2 1 研究方法 本文采用了理论分析和实地调研分析相结合的研究方法。在理论分析上， 详细的描述了全面预算管理的内涵、全面预算管理的特征及全面预算管理的内 容，根据国内外全面预算管理的研究现状，提出企业推行全面预算管理的必要 性。在实地调研分析上，根据长沙矿业集团全面预算管理的实际执行情况，分 析其不足之处的成因，并使用流程分析的方法，重新构建长沙矿业集团的全面 预算管理体系。 1 2 2 研究内容 本文根据企业全面预算管理理论及其在国内外的研究和应用实践，在全面 分析长沙矿业集团预算管理现状和存在问题的基础上，对长沙矿业集团全面预 2 硕士学位论文 第1 章绪论 算管理进行研究，提出了该公司全面预算管理方案的构建依据并引入流程分析 方法，从预算编制方法的选择、预算编制的内容、预算编制过程、预算的监督 控制、预算的考评等方面构建该公司全面预算管理体系，力图为该公司提供一 种先进的、可操作的全面预算管理体系；最后对所构建的全面预算管理体系提 出了实施建议。 本文共分为6 章。 第l 章：导论。简述本课题研究的背景，提出要研究的问题以及研究该课 题的重要意义；对该论文的研究方法和研究内容进行了简要说明。 第2 章：全面预算管理理论综述。主要论述全面预算管理的内涵、全面预 算管理的特征及预算管理的内容和职能。同时，介绍了全面预算管理理论在国 内外研究和应用的现实情况。 第3 章：长沙矿业集团全面预算管理现状分析。通过对长沙矿业集团全面 预算管理现状的分析，指出长沙矿业集团全面预算管理存在的问题及制约因素， 提出完善长沙矿业集团预算管理、建立全面预算管理体系的必要性，为长沙矿 业集团全面预算管理体系的构建作好铺垫。 第4 章：长沙矿业集团全面预算管理体系的构建。从预算管理体系的范围、 原则、构成和内容等方面提出该公司全面预算管理体系的总体设计思路；引入 流程分析的方法，从全面预算管理组织体系的建立、全面预算编制方法的选择、 全面预算编制的内容、全面预算执行过程、全面预算的监控、全面预算的考评 等方面构建该公司的全面预算管理体系。力图为长沙矿业集团有效实施全面预 算管理提供参考。 第5 章：长沙矿业集团全面预算管理体系的实施。在以上各章研究的基础 上，对该公司全面预算管理体系实施的效果进行预期，同时，为保证全面预算 管理体系实施的效果，提出该公司实施全面预算管理体系的建议。 第6 章：结论与有待进一步研究的问题。对全文进行总结，并提出有待进 一步研究的问题。 本文研究的框架如图卜l 所示。 3 堡主堂垡笙茎型 图卜l 论文研究框架图 4 硕士学位论文第2 章全面预算管理综述 第2 章全面预算管理综述 2 1 预算及全面预算的概念 预算在不同的领域中因应用的背景与范围不同，其含义也有所不同。我们 日常生活中所讲的预算常常是指国家机关团体事业单位预算制会计。现行事业 预算会计是一种收支预算或某项工程的资金需求计划，是达到国家财政预算收 支或限额预算拨款的控制，保证国家财政收支预算的平衡。而企业领域运用的 预算则有其特定的含义，是企业内部管理的一种手段和制度安排，本文是指企 业预算。 西方市场经济发达国家对企业预算运用比较早，对其理论研究也比较多， 有许多不同的见解。 比较典型的观点有： 克罩斯、阿吉斯( c h r i sa r g y r i s ) 把预算定义为一种由人来控制成本的会计 技术。 哈罗德比尔克曼( h a r o l db i e r m a n ) 则认为有两类预算：一类为预测，告诉 经理人员他在未来可能处于何种地位：另一类为标准，告诉经理从中央到地方预 定的效率水准是否已经维持或达成。 弗富姆根( f r e m g e n ) 认为预算是一种广泛和协调计划，以财务条件来表达。 查尔斯t 霍恩格里( c h a r l e sth o m g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。 格伦a 韦尔什( g r e n ma w e l s h ) 则认为企业预算是一种涵盖未来一定期间 内所有劳动活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及各部门预先设 定的目标、策略及方案的正式表达。 在我国，长期以来人们总是将预算与计划相联系，认为预算是计划经济的 产物，因此持“当前市场经济体制下企业预算没有必要观点的人大有人在。 然而企业预算所具有的计划功能与计划经济中的计划有重要区别，它是指在企 业战略目标的指引下，为合理利用企业资源，提高企业经济效益，而对企业的 生产、销售和财务等各个环节所进行统筹安排，是在预测的基础上，为了实现 特定目标，以一定方式对企业未来生产经营活动所做的数量说明。应注意的是： 预算不等于财务预算，它是包括财务预算在内的全面预算：预算可以用价值形式 来反映，也可以用其他数量( 如实物量) 形式反映：预算应该有明确的目标，预 算应以预测为前提。综上所述本文研究的企业预算是企业全面预算。 硕士学位论文第2 章全面预算管理综述 全面预算是企业及其所属各职能部门未来全部经济活动的一种量化形式， 是以货币形式展示未来某一特定期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源 配置的定量说明。全面预算在预测与决策的基础上，按规定的目标将企业未来 的销售、生产、成本、现金流入与流出以计划的形式详尽、系统地反映出来， 以便有效地组织与协调企业的全部经营活动，完成企业既定目标。空间上看， 它覆盖了企业供、产、销的各个经营环节和所有职能部门；从形式上看，它包 含了企业全部经济活动的定量总指标和分指标，是企业生产经营管理中不可缺 少的重要方法，它对明确企业预算经营目标、协调各部门之间的关系、控制日 常经营活动、评价实际工作业绩等都有极其重要的作用，对完善法人治理结构， 建立现代企业制度，提高公司核心竞争力具有重大意义。预算是面向未来的财 务计划，它确定了目标及实现目标所采取的行动，预算管理是市场经济下的计 划管理，是市场经济下计划管理的表现形式，其指导思想是“计划中的市场 和“市场中的计划”1 。 首先，全面预算管理对企业具有全面控制的能力。企业全面预算由营销、 采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，是公司整体行 动方案，也是到期考评奖惩的标准以及激励和约束机制的核心。企业未来一定 时期的各项经营理财活动都以财务收支的方式反映出来，它通常以企业目标利 润为预算目标，以销售前景为预算编制基础，综合考虑市场和企业生产经营诸 因素，按照目标明确的原则，以企业最高权力机构( 董事会或股东大会) 讨论通 过的企业未来一定期间的经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明为经 济责任约束界限，该界限包容了企业的一切生产经营领域，将各个预算统一于 总预算体系，所以是“全面预算 。它不仅仅是财务部门的事情，而是企业综合 的、全面的管理，是具有全面控制约束力的一种机制。 其次，全面预算管理对企业是一种战略管理。预算管理的过程是围绕企业 战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的过程，预算管理具有整体性、 长期性和相对稳定性的特征。不同企业以及同一企业在不同时期的战略重点不 尽相同，它的预算管理重点也随之而异。预算管理的战略性还体现在它沟通了 企业战略与经营理财活动的关系，使企业的战略意图得以贯彻，长短期预算得 以衔接。企业战略是企业经营发展的总方针，体现在长期预算中，而短期预算 作为一种行动的安排，使日常的经营理财活动和企业战略部署得以沟通，形成 了具有良好循环的预算系统。 另外，全面预算是一种权利规制管理。财务预算是企业一切经营活动的纲 领，在两权分离的企业之中，它首先在第一层次上体现了出资人对经营者的权 6 硕士学位论文 第2 章全面预算管理综述 利授予与约束。从理论上讲，任何投资人投出资本都有其风险偏好及其相应的 报酬预期，否则投资将失去意义。投资者的风险偏好和报酬预期是通过经营者 的经营范围和经营成果得以体现的，只有当经营者按照投资人的意愿经营并实 现其预计报酬时，经营者才会被聘用或续聘。不难看出，提出预算目标的主体 是投资人h 1 。同时，在企业实际经营过程中，全面预算又在第二层次上体现出经 营者与其下属人员之间的权利安排。预算不等于简单的预测或计划，它一经制 定出来并经过讨论、决定，就取得了人格化，成为经营者理财方针的化身。预 算制定后各责任单位必须执行。财务预算使各责任单位权力得以用表格化的形 式体现，这种分权以不失去控制为最低限度。财务预算是权力控制者采用的合 理方式，即在为实现整体利益的目标下，明确各单位的权利和责任区间。 2 2 预算管理的特征 通过以上对预算管理及本质的分析，可以归纳出预算管理的一些基本特征： ( 1 ) 以提高企业经济效益为根本出发点 预算管理作为企业管理的重要形式，其出发点立足于全面提高企业整体经 济效益。管理水平高低直接影响到企业效益增长的快慢，管理出效益即基于此。 预算管理将企业管理的职能化整合为企业管理的整体化，讲究联合管理、联合 行动，大大提高了管理的效益，从而增进企业效益：反过来，预算管理的这种定 位又使得预算目标更加明确而合理，也就是提高经济效益。因此，效益永远是 预算管理的出发点，一切有悖于效益原则的管理模式都是无效和不足取的。 ( 2 ) 以市场为导向 企业是为市场提供产品或服务的，其一切行动必须以市场为导向，注重市 场的反应与变化。离开市场导向，企业管理便丧失了目标和方向。市场导向是 中性的，市场风险也是中性的，对于那些真正以市场为导向进行预算管理的企 业，其预算风险可能较低，而对于那些不以市场为导向的预算管理，其预算风 险可能极高：同时，市场又是瞬息万变的，这就要求预算管理必须考虑市场的多 变性，增强预算的弹性一即所谓弹性预算。因此市场导向不仅是方向，而且也 在一定程度上确定了预算管理方法，因为预算管理的本质就在于防范和降低风 险，使企业经营活动规范有序。 ( 3 ) 以全员参与为保障预算管理涉及企业的方方面面，实际工作中，只有 企业全体员工积极参与了预算编制工作，并且受到了应有的重视，企业制定的 预算才易于被员工接受，预算管理工作的推进才有可靠的群众基础，才有利于 7 硕士学位论文 第2 章全面预算管理综述 早r 完成预算。同时，也只有动员企业全体员工积极参与预算管理，才可能减 少企业管理层和一般员工之间的信息不对称、沟通不及时，从而减少其可能带 来的负面影响，为顺利实现企业全面预算管理目标提供保障。 ( 4 ) 以财务管理为核心 市场经济的发展使企业逐步确立了财务管理在综合管理中的中心地位。预 算管理顺应这种变化和要求，形成“全面联系、重点突出 的局面，从而实现 全面控制企业经济活动的目的。企业预算以财务管理为中心的表现在以下几个 方面：企业预算实现了实物量管理为主向价值量管理为主的转变，符合财务管 理的价值管理特点；将财务指标作为预算考核的重点，亦即利润指标为首要 指标，在依据利润指标确定管理工作业绩的基础上，再按综合评价指标体系来 全面反映管理工作的实绩；预算管理抓住财务管理的中心内容资金管理， 强调对现金流的控制。 综上所述，预算管理的本质特征是以提高企业经济效益为根本出发点、以 市场为导向、以企业财务管理体系作保障，借助企业财务管理工作推行的、全 面落实企业战略目标、控制企业经营活动，使之有效运行的一种企业管理机制。 2 3 全面预算管理的内容 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，它依据企业 的决策方案，对销售、生产、分配及筹资活动确定明确的目标，并表现为预计 资产负债表、损益表、现金流量表等一套预计的财务报表及其附表，借以预计 未来期间的财务状况和经营成果。煤炭企业的全面预算管理，其内容基本上是 一样的，它也是一种全过程、全方位、全员的预算。它需要全员的参与、全方 位的行动并涉及煤炭企业经营的全过程。大体上说，煤炭企业全面预算的内容 体系主要由经营预算、专项预算和财务预算构成。 2 3 1 全面预算体系内容间的相互关系 全面预算内容体系的特点：销售预算是编制全面预算的起点，煤炭企业确 定了预算目标后，首先要编制销售预算；生产预算和销售及管理费用预算要在 销售预算确立之后才能编制；制造成本预算( 直接材料、直接人工、制造费用 预算) 需在生产预算的基础上编制；进而在生产预算和制造费用预算基础上编 制产品成本预算；资本支出预算应根据煤炭企业的战略目标来确定，它以长期 销售预算为依据。但在编制资本支出预算时，应全面考虑销售、生产、现金等 有关因素；在上述各种预算确立后，可编制现金预算；最后编制各种预计财务 8 硕士学位论文 第2 章全面预算管理综述 报表。全面预算体系是以销售预算为起点，以预计财务报表为终点。 从全面预算的内容体系上来看，全面预算具有全面性和系统性，预算内容 必须涵盖煤炭企业经营的全部和财务的全部，各项预算之间存在着密切的内在 联系，它们环环相扣，按一定的逻辑顺序编制而成。经营预算、专项预算与财 务预算缺一不可，而且它们是一个整体，相互支撑，相互依赖，是一个完整而 紧密的系统。如下图2 1 所示： 图2 1 全面预算内容体系图 2 3 2 经营预算 经营预算是用以规划煤矿未来发展的各项具体经营业务的预算，由煤炭企 业内部各相关业务部门或职能部门编制。具体包括销售预算、直接材料采购预 算、直接人工预算、制造费用预算、单位成本预算、存货预算、财务费用预算、 管理费用预算、销售费用预算等n 别。 ( 1 ) 销售预算 销售预算通常由销售收入预算和销售回款预算两部分内容构成。其中销售 收入预算包含销售数量、销售单价、销售收入总额。 作为煤炭企业其他各项预算编制的起点，销售预算在整个预算体系中居于 9 硕士学位论文第2 章全面预算管理综述 基础地位，发挥着基准的作用，对销售量、销售额准确预测，关系到其他各项 预算以至整个煤炭企业预算体系的有效性。 销售预测可采用两种方式：一是对煤炭企业经营情况、市场条件、生产增 长曲线等，在数学分析上做出一个统计预测，主要有技术有回归分析、投入产 出分析、经济技术模型等；二是通过收集一些销售部门的意见而做出一种判断 性的估计。本文认为通常情况下两种方式应结合起来应用，因为运用复杂的技 术分析有时并不比“直觉”方法，包括对过去结果进行简单的推测和判断，会 产生更精确的预测n 钔。 ( 2 ) 生产预算 生产预算是根据预计销售量考虑预算期初存货与预算期末存货的变动差 异，按品种分别编制汇总而成。生产预算揭示出煤炭企业生产、销售、存货间 的协调关系，明确了生产活动的总过程。生产预算又包括：直接材料预算、直 接人工、预算、制造费用预算等。 直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础，主要用于确定预算期直接材料的采购 数量、采购成本以及与之相关的预计现金收支数额。煤炭企业属于地下开采业， 材料成本构成复杂且变化大，与其它产品相比，具有它的特殊性。一是原材料 不构成产品实体，用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、 大型材料、专用工具等都不构成产品实体，可以多次的回收复用；二是煤炭生 产受地质构造等条件限制，成本受自然条件变化影响较大，辅助费用高。煤炭 生产深在井下，经常受到水、火、瓦斯、冒顶、片帮、断层、煤尘等自然条件 的威胁，当出现以上自然条件变化时，必须投入一定的人力和物力，增加成本 支出。同时，为了避免事故的发生，保证生产的正常进行，还必须发生一些辅 助生产和安全保护费用，如通风、排水、消防、照明、防尘等支出；三是开采 前必须进行地质勘测，探明地质构造和煤炭储量、煤层结构进而确定可采与不 可采。由于受地质条件及构造影响，不同的矿井、煤层开采难度、工艺过程都 有所不同，采煤方法的选择、工作面布置、设备配备、机械化程度等都影响成 本水平；四是采掘并举，掘进费用对成本影响较大。按现行制度规定，矿井的 掘进费用，除少部分由提取的井巷工程基金开支外，而大部分由生产成本负担， 掘进的直接费用大约占全部直接费用的2 0 以上；五是生产组织和成本管理比较 复杂。由于煤炭生产的全过程遍布井上井下、多点、面广、线长，而且大部分 在井下，因此给生产组织和成本管理带来了很大的困难。成本管理的基础工作 比较薄弱，管理水平和管理手段不高，这些都增加了原煤成本预测管理的难度。 l o 硕十学位论文 第2 章全面预算管理综述 因此，在煤炭企业推广应用全面预算管理必须打好预算基础工作，应用了 作业成本法核算，做好标准预算定额。作业成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ， 简称a b c 法) 是一种计算成本的方法n 引。它是2 0 世纪8 0 年代由美国会计学者 创建的。作业成本计算法主张制造费用的分配不是像传统的成本计算方法那样， 用一项标准来分配制造费用，而是根据制造费用的构成分别采用不同的标准来 分配制造费用，从而使制造费用的分配更加符合生产实际。它是对传统成本计 算方法的革新。它以成本动因为核定基础。成本动因的提出首推美国的迈克 尔波特。成本动因( c o s td r i v e r ) 是引发成本的推动力( f o r c e ) 或驱动因 素，作业是由产品引起的，作业又引起资源耗用，而这种引起成本发生的驱动 因素，即隐藏在成本之后的推动力便是成本动因n 副。所以应该根据煤炭生产采、 掘、机、运、通等专业的工作实际内容，作好关联性分析，制定标准作业定额， 从而为直接材料预算打好基础。 直接人工预算 直接人工预算是用来确定煤炭企业预算期内各生产单位人工工时消耗水 平、人工成本水平及相关的预计现金支出需要额的预算。它通常是根据生产预 算的预计原煤生产量、掘进总进尺及定额工时标准进行编制的。煤炭企业活劳 动消耗多，工资成本比重较大，由于主客观原因，煤炭开采业在我国一直是劳 动密集型企业，普遍用人多，效率相对较低，同时因工作环境恶劣，工人劳动 强度大，服务年限短，因而各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的3 0 ， 列全国各行业的首位。其基本预算计算公式为： 预计直接人工成本= 各生产单位人员岗位绩效工资总额+ 包干计件超额总 额 制造费用预算 制造费用预算是指除直接材料、直接人工以外的其他各项生产费用的预算， 包括制造费用项目预算和相关的预计现金支出两个构成部分。 直接材料、直接人工、制造费用预算是煤炭企业生产预算的三个附属预算， 当煤炭企业完成了这三项预算的编制工作后，便可以据以计算产品的单位生产 成本，并汇总形成产品单位生产成本预算。 ( 3 ) 销售与管理费用预算 销售与管理预算是煤炭企业日常销售和经营管理活动所发生的各项费用的 预算，包括销售费用预算和管理费用预算。 硕士学位论文第2 章全面预算管理综述 2 3 3 专项预算 专项预算是在煤炭企业发生重大的、长期性的项目投资活动时编制，如矿 山厂房设备的购置、改建、扩建、矿井安全技术更新改造、资源的开发、利用 以及煤炭企业并购等，又称为资本预算。具体包括长期投资预算、筹资预算、 长期投资项目投资收益预算等。 2 3 4 财务预算 在煤炭企业完成经营预算和资本预算的编制工作之后，需要进一步汇总编 制财务预算，财务预算是综合反映煤炭企业各项业务对现金流量和经营成果的 影响，用以规划现金管理、盈亏管理和资产管理的预算，由煤炭企业财务部门 编制。具体包括现金流量预算、预计损益表、预计资产负债表等n 引。 ( 1 ) 预计损益表 编制预计损益表主要是用于综合反映煤炭企业整个预算期间的经营管理活 动的财务成果( 当期利润) 。 ( 2 ) 预计资产负债表 预计资产负债表是用于总括反映预算期末煤炭企业资产占用总额、分布结 构以及负债和所有者权益等资金来源状况的预算报表。预计资产负债表通常是 以预算初期的实际资产负债表为基础，依据上述各项预算的数据资料，通过一 定的分析调整编制而成。 ( 3 ) 现金流量预算 提高现金流转效率，合理组织现金流入与现金流出间的匹配关系，是煤炭 企业财务管理工作的核心。现金流量状况如何，不仅直接关系到煤炭企业的获 取能力，而且对煤炭企业财务风险的大小具有决定性的影响。现金流量预算是 综合反映煤炭企业预算期内由于经营理财等各项活动引起的现金流入与现金流 出状况的预算报表。现金流量预算表通常由三部分构成：现金流入、现金流出、 现金净流量。 2 4 全面预算管理的职能 全面预算管理的职能在不同的发展阶段有不同的观点，威尔士认为预算管 理有计划、控制、调整职能；安东尼提出计划、协调、指定责任、业绩测定四 大职能；德克斯塔则认为预算管理有预测、计划、权限付与、业绩测定、传达 五种职能。结合预算管理的概念和特征，全面预算管理应具备规划、协调、控 制及考评四大职能。 1 2 硕士学位论文 第2 章全面预算管理综述 ( 1 ) 规划职能预算是对企业未来的经营管理情况进行预测，预测的过程也 是对企业经营管理进行规划的过程。预算编制使企业规划转变为企业计划，预 算总目标是企业未来生产经营的总计划，各部门的责任计划也落实于各部门所 编制的各项责任预算中。预算管理的规划职能包括两方面内容：一是表达出在特 定期间内企业的目标和期待的财务状况；二是把企业的整体目标具体化，包括 完成的时间、进度、责任划分等。 ( 2 ) 协调职能预算管理的协调职能表现在三个方面：是对企业资源利用 状况的协调，在确定预算总目标时，管理者首先要考虑企业内外部环境和资源 状况，着眼于长期发展来优化配置资源，以便取得最高效益：二是对企业内部各 部门之间的协调，由于企业各部门的职责不同，在实际工作中，各部门往往围 绕自身的利益，会产生部门之间的冲突，而预算由于具有高度的指令性，代表 着企业整体的最优方案，是协调各部门工作，解决各种冲突的最佳办法：三是对 员工行为的协调，预算是企业员工行动的纲领，它使员工明了如何工作才能达 成企业的战略总目标，并通过预算信息的传递，引导员工为实现企业整体目标 而努力工作。 ( 3 ) 控制职能控制是预算管理的基本职能，贯穿于企业生产经营的全过程。 预算编制是一种事前控制，只有在对企业未来时期的生产经营状况进行全面评 估，对企业资源状况的利用进行合理安排的基础上所编制的预算才具备先进性 和适用性。预算的执行是一种事中控制，预算将企业目标以财务数字和非财务 数字进行表达，成为控制企业生产经营活动过程的依据，也是衡量其合理性如 何的标准。预算差异分析是一种事后控制，通过分析预算与实际执行结果的差 异，分析差异形成的原因，明确责任归属，及时采取措施或修正预算，同时将 这些信息作为制定下一期预算的重要资料。 ( 4 ) 考评职能预算是考评各管理层次与责任人员工作业绩的依据，这种业 绩考评职能包括两方面含义：一是对企业经营业绩的整体评价；二是对企业内部 各个部门、各个员工的工作业绩进行评价。 具体就煤炭企业而言，全面预算管理应具有的功能主要表现在以下几个方 面： 资源综合配置功能。 煤炭企业资本运营是其发展的最为有效的模式。煤炭企业资源通过内部化 来节约交易成本，优化资源配置，优化资本结构，从而发挥资源、资本整合效 应。要发挥这些优势，必须应用某种经营管理机制与手段，全面预算能将煤炭 企业资源加以整合优化，使资源浪费最小化，而利用效率、效益最大化阳1 。 硕士学位论文第2 章全面预算管理综述 战略支持功能。 全面预算本质上是对未来的一种管理，它通过滚动预算、弹性预算、零基 预算等形式，将未来的经营置于现实之中，定量反映煤炭企业的经营方针和措 施，有利于煤炭企业各部门及职工了解整个煤炭企业的经营战略，从而为实现 煤炭企业战略目标而共同努力奋斗，它通过规划未来的发展来指导现在的实践， 因而具有战略性，对煤炭企业战略起着全方位的支持作用，战略支持最充分地 体现在预算的动态上。 管理协调功能。 对于煤炭企业来说，管理跨度的加大，信息的利用与控制功能的加强，需 要通过一个机制来强化管理的协调，而全面预算无疑成为这样个机制，即通 过预算本身的制定执行与监督，来保证各职能部门之间的管理协调，使各方在 战略目标下协调工作，共同完成各自的任务，完成煤炭企业总体目标。 全员参与实施激励功能。 预算管理过程需要指煤炭企业的全体员工都要直接或间接地参与。实施激 励可以满足煤炭企业员工的多种需要。根据行为科学的需要理论，人的需要是 多方面的。早在1 9 4 3 年，美国著名心理学家马斯洛( a h m a l l o w ) 在其出版的 人类动机的理论专著中就提出了“需求层次理论”，提出人的需要按照其重 要性和先后次序排列为生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我实现 需要五个方面n0 1 。当人的某一个层次的需要得到最低程度满足后，才会追求高 一层次需要的满足，逐级上升，成为推动人继续努力的内在动力。赫茨伯格 ( f h e r z b e r g ) 的双因素理论认为，需要满足的有两类因素即“保健因素 和“激 励因素”，且具有不同的激励作用。尽管马斯洛、赫茨伯格等人提出的需要理论 有一定的差异，但他们都肯定了人的需要的多样性规律。因为未满足的需要会 导致动机，动机又会引发人的行为，人的需要的多样性导致了人的行为的多样 性，有些行为是管理者所希望的，也有一些行为是管理者所不希望的，所以管 理者应针对不同的需要施以适当的诱因，对所希望的行为予以积极引导，对所 不希望的行为予以约束和限制。 实施预算管理的过程管理者需要引导员工积极参与预算编制，自主的控制 预算的执行情况，当预算执行出现不利偏差时，可以及时、积极、主动地采取 有效措施予以纠正，自觉自愿地完成责任预算中确定的目标。这样，一方面可 以刺激和满足员工受人尊敬和自我实现等高层次的需要，容易使员工产生成就 感，另一方面又可有效地激发员工参与预算管理的积极性和主动性，利于完成 煤炭企业预算目标。 1 4 硕七学位论文 第2 章全面预算管理综述 考核业绩功能 全面预算可以为考核评价各责任单位、职能部门和员工个人的工作业绩提 供了依据。定期或不定期检查考评各战略业务单位、职能部门和员工个人所承 担的经济责任和工作任务的完成情况，确保煤炭企业战略目标的实现，是煤炭 企业管理工作的重要组成部分。检查考评工作绩效优劣的标准就是财务预算。 因为煤炭企业各责任单位、职能部门和员工个人都必须根据预算的要求，有目 的、有步骤的安排日常工作，组织资本运营活动，把实际效果与预算目标相对 比，通过分析产生差异的原因，可促使各有关部门和个人对差异及时采取措施， 解决问题，完成目标。所以财务预算是考核评价实际工作成绩和经营绩效的客 观依据。 财务控制功能 全面预算是一种控制机制，而煤炭企业资本经营管理的重要问题是如何加 强对人、财、物、产、供、销的协调与控制，即资源的整合优化管理，以保证 煤炭企业战略目标的实现，作为一种控制机制，它将预算主体和预算单位的行 为调和到“自我约束”与“自我激励”这一层面上，也就是说预算作为一根“标 杆”，使所有预算执行主体都知道自己的目标是什么，现在做得如何，如何努力 地去完成预算，预算完成与否，是如何与其自身收益挂钩的等，从而起到一种 自我约束与自我激励相对等的作用。同时，对于财务预算主体，也有了明确的 依据来考核执行主体，从而控制煤炭企业资本的运作过程，并保证结果的实现， 从这一层面上，财务预算对于煤炭企业而言，既是对执行主体的行为过程控制， 同时也是对其行为结果的控制的一种机制。按照西方企业管理的经验，预算控 制至少有以下好处： a 能够保证预算最大程度地得以实现； b 通过预算目标、实际绩效的比较，预算控制能使经营者随时了解预算主 体范围内的实施进展情况： c 通过分析预算目标与实际的差异，揭示产生差异的原因，并加以控制； d 能够反映原始预算的现实性与可行性，并由此决定是否修改原始预算， 使之更有利于目标的科学与合理； e 通过实际业绩与预算目标定期比较，可以最大限度地提高煤炭企业经营 水平； f 在矿内更有利于实施全面预算管理，有利于煤炭企业的控制与经营。 硕七学位论文 第2 章全面预算管理综述 2 5 国内外全面预算管理研究与实践状况 国内外研究者对全面预算管理的研究主要集中于预算管理的职能、预算编 制方法和预算控制模式方面，基本上是围绕预算管理过程的循环来进行的研究。 其中预算管理的职能包括规划职能、协调职能、控制职能和业绩考评职能；预 算编制的方法包括静态预算编制方法、弹性预算编制方法、滚动预算编制方法 和概率预算编制方法；预算控制的模式包括以销售核算为核心( 进入期) 、以利 润为核心( 成长期) 、以成本预算为核心( 成熟期) 和以现金流量为核心( 衰退 期) 的四种预算控制模式。上述方面的研究，国内外学者的研究结论是一致的。 2 5 1 国外全面预算管理研究与实践状况 预算管理在国外企业中的应用及发展始于1 9 世纪末，其发展大致经历了产 生期、发展期和成熟期三个阶段。 预算管理产生于政府和非盈利单位，以后被企业应用。预算控制始于1 9 世 纪美国小城镇所实施的公共预算制度。这种制度对美国国家预算的确立起了很 大作用，1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计法，此法对政府机构是法 令，对民间的影响也很大。1 9 2 2 年麦金西写了一本关于预算的专著预算控制， 提出了预算的职能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的程序。 他们的贡献在于把过去部分或非正式实施的预算发展成为具有科学性、系统性 的经营工具，标志着企业预算管理理论开始形成。 第二次世界大战后，随着盈亏平衡分析、弹性预算法、变动成本计算法、 差额分析法、现金流量分析法的产生，使会计对经济活动的事后反映和分析逐 渐转为事前的预测和决策，到了2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起， 它的产生使预算管理在理论和方法上都有了新的进展。1 9 7 0 年，美国德克萨斯 仪器公司首先成功的将零基预算法应用于公司费用预算的编制。参与性预算管 理与零基预算的形成标志着企业预算管理的发展期聆1 。 进入2 0 世纪8 0 年代后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一 种重要管理方法，西方国家的企业中又出现了企业资源计划，把企业内部划分 成几个相互协作的子系统，使企业将生产制造、质量控制、售后服务