（工商管理专业论文）火电工程项目内部控制评价研究——以TZ公司一期工程项目为例.pdf

火电工程项目内部控制评价研究 一以t z 公司一期工程项目为例 研究生：于龙斌导师：陈菊花副教授东南大学 摘要 近年来内部控制问题一直受到理论界和实务界的关注，但直到2 0 0 8 年6 月我 国财政部才联合其他五个部位发布了企业内部控制基本规范，并随之下发了企 业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制鉴证指引 的征求意见稿。从实际情况来看，无论是基本规范发布前还是发布后，我国企业 的内部控制状况都不容乐观。究其原因，不是内部控制设计存在缺陷，就是内部 控制运行存在缺陷，而这些缺陷长期存在得不到解决的主要原因是内部控制系统 本身缺少有效的监督反馈机制。因此，一套完善的内部控制体系，必需有一套相 应的行之有效的反馈机制，即对内部控制系统设计和运行的有效性进行评价，以 实现对内部控制系统的“再控制”。 本文从内部控制及其评价的相关理论入手，借鉴企业内部控制基本规范 和企业内部控制评价指引( 征求意见稿) ，深入t z 发电有限公司( 以下简称 t z 公司) 进行调查研究，利用内部控制评价方法，按照基本规范中五要素对t z 公司的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个方面进行了 深入浅出的测试分析，对其内部控制的现状进行了评价并提出相应的改进建议。 主要内容包括：内部控制相关理论及文件综述、火电工程项目内部控制评价体系 构建和对t z 公司一期工程项目内部控制的评价。 关键词：火电工程项目，内控控制，内部控制评价，成熟度 s t u d y & a p p r a i s a lo fi n t e r n a l co n t r o ls y s t e mi nt h e r m a l p o w e re n g i n e e r i n gp r o j ec t - t zc o m p a n yt oap r o j e c ta sa ne x a m p l e g r a d u a t e ：y ul o n g b i n g s u p e r v i s o r ：c h e nj u h u a n s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h e s ey e a r sn om a t t e ri nt h e o r e t i c a lo rp r a c t i c a la r e a s ，g r e a ta t t e n t i o nw a sp a i dt o i n t e r n a lc o n t r 0 1 i nc o n t r a r yi ti sn o tu n t i lj u n e2 0 0 8t h em i n i s t r yo ff i n a n c ea n dt h e o t h e rf i v eb u r e a u sj o i n t l yi s s u e db a s i cs t a n d a r df o re n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r o l ，a n d s u b s e q u e n t l yd r a f t s f o rc o n s u l t a t i o no fg u i d a n c eo fa p p l y i n ge n t e r p r i s ei n t e r n a l c o n t r o l ，g u i d a n c eo fa p p r a i s i n ge n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r o la n dg u i d a n c eo fc e r t i f y i n g e n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r 0 1 a c t u a l l yt h es t a t u so fi n t e r n a lc o n t r o lo fd o m e s t i c c o m p a n i e si sn o ts oo p t i m i s t i cb e f o r eo re v e na f t e rt h ei s s u e so ft h e s er e g u l a t i o n s d e f e c t so fd e s i g n i n go ro p e r a t i n gp r o b a b l yb et h er e a s o n l a c ko fa na v a i l a b l e s u p e r v i s i o n & f e e d b a c ks y s t e mh a sb r o u g h to u tt h e s ep r o b l e m su n s o l v a b l e i n d e e da n e f f e c t i v ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e ms h o u l db ea c c o m p a n i e db ya l le f f e c t i v ef e e d b a c k m e c h a n i s m ，s a yt h ee v a l u a t i o no ft h ee f f e c t i v e n e s so ft h ed e s i g na n do p e r a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nt h ea i mo f “c o n t r o l l i n g t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h j sd i s s e r t a t i o ns t a r t sw i t ht h e o r i e so fi n t e m a lc o n t r o l ，b a s i cs t a n d a r df o r e n t e r p r i s e i n t e m a lc o n t r o la n dg u i d a n c eo fa p p r a i s i n ge n t e r p r i s ei n t e r n a l c o n t r o l ( d r a f t ) ，r e s e a r c h e sa n de v a l u a t e st h ew h o l ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft z e l e c t r i c i t yg e n e r a t i o nc o ，l t d ，h e r e i n a f t e rt ob ea b b r e v i a t e da st zc o m p a n y , t e s t sa n d a n a l y z e sf i v ea s p e c t so fi n t e r n a lc o n t r o lo ft zc o m p a n y t h e s ea s p e c t sa r e r i s k a s s e s s m e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n s ，a n ds u p e r v i s i o n t h i s a s s a ye n d su p 、析t l la p p r a i s a lo ft zc o m p a n y sc u r r e n ti n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n d p r o v i d e sw i t hr e c o m m e n d a t i o n m a i np o i n t so f t h i sd i s s e r t a t i o na r ea sf o l l o w s ：t h e o r i e s a n dl i t e r a t u r e so fi n t e r n a lc o n t r o l ；c o n s t r u c t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nt h e r m a l p o w e re n g i n e e r i n gp r o j e c t ；a p p r a i s a lo ni n t e r n a lc o n t r o lo ft zc o m p a n yr e g a r d i n gs t a g e 1o ft h e r m a lp o w e re n g i n e e r i n gp r o j e c t ； k e yw o r d s ：t h e r m a lp o w e re n g i n e e r i n gp r o j e c t , i n t e r n a lc o n t r o l ，a p p r a i s a lo f i n t e r n a lc o n t r o l ，m a t u r a t i o n t t 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：社日期：! 兰掣 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电 子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文 被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包 括刊登) 授权东南大学研究生院办理。 期： f ：枷 东南大学硕士学位论文第一章绪论 1 1 研究背景和意义 1 1 1 研究背景 第一章绪论 长期以来，在工程项目建设过程中普遍存在一些投资失误、违规违纪问题， 尤其是一些投资额大、建设周期长的重点工程项目违反建设程序、招投标暗箱操 作、套取建设资金等现象屡见不鲜，给国家和企业造成了巨大损失。这些具体体 现为：一是不按程序办事，“三边”工程现象普遍。建设单位不按照法定建设程序进 行项目决策，项目可研走形式，项目先上马再补办核准手续，无初步设计，不办 理施工图设计审查，边设计边施工。究其原因，主要是抢项目、赶进度、搞形象 工程和政治工程等。二是招投标走过场，暗箱操作情况严重。招投标内外勾结搞 围标，泄露标底，低价中标，评标走形式，这将直接导致虚增工程投资或者质量 不过关。三是建设管理控制不严，“三超”工程现场突出。“三超”( 超投资、超规模、 超标准) 往往与“三边”( 边设计、边施工、边调整投资) 是分不开的，无论是“三超”， 还是“三边”都是由于建设管理控制不严造成的。追根求源，上述问题的出现都能从 工程项目内部控制中找到原因，不是内部控制制度不健全，就是内部控制制度得 不到有效执行。笔者在实际工作中发现，对于大型工程项目来说，管理制度是比 较全面的，但一般都是抄袭过来的，适用性较差；有的制度是健全的，但是建设 过程中不执行或执行不到位，制度成为摆设，控制流于形式。由于绝大部分工程 项目在建设过程中未进行过内部控制评价或者没有评价标准对照或者标准不科 学，因此这些问题一般要等到工程竣工后评估时才得以暴露。无数血的代价昭示 人们：在工程项目管理中，要健全工程项目的内部控制制度，更要全面引入内部 控制评价理念，建立健全内部控制评价体系，确保内部控制设计和运行的有效性， 以防范类似风险事件的发生，力保完成工程项目建设目标。 1 1 2 研究意义 研究工程项目内部控制评价是架构工程项目内部控制体系的根本需要，也是 完善工程项目管理体制的客观要求。内部控制评价是考察内部控制是否提供了合 理的保证及合理保证的程度一套机制。有效的内部控制评价主要起到几个方面的 东南大学硕士学位论文第一章绪论 作用：有利于优化内部控制制度，有利于企业目标的实现，有利于资源的 有效配置，有利于开展审计工作。 由此可见，内部控制评价对于企业的可持续发展具有举足轻重的作用。但要 保证内部控制评价的作用，必须明确以下问题：内部控制由谁进行评价；内部控 制评价的内容有哪些；如何通过内部控制评价客观地了解内部控制的真实状况。 解决上述问题实际上就是要把握内部控制评价的内涵，对内部控制评价进行准确 定位。 虽然国家先后出台了建筑法、招投标法、合同法、建筑工程质量管 理条例、基本建设财务规定等法规和制度，2 0 0 3 年财政部也发布了内部会 计控制规范一工程项目( 试行) ，2 0 0 8 年财政部等五部委联合发布了企业内部控 制应用指引第x x 号工程项目( 征求意见稿) ，但这些都是从政策层面上规范 工程项目管理的举措，诸多内容是非常原则性的，相对工程项目尤其是火电工程 项目的特点来说可操作性较差。鉴于上述情况，本文主要从建设单位的角度，针 对火电工程项目的特点，借鉴企业内部控制基本规范( 以下简称基本规范) 及 其指引和国际先进的内部控制理念，将内部控制的思想全面运用到火电工程项目 管理中来，设计出具有实践指导意义的自我评价应用方案，以指导与督促火电工 程项目管理工作，这有助于解决火电工程项目管理中的困难和问题，提高我国火 电工程项目建设管理水平，并为各建设单位制定工程项目内部控制提供参考和借 鉴。 1 2 研究内容和方法 1 2 1 研究内容 全文共有六个章节内容。第一章，绪论，陈述本文选题的背景和意义、研究 的思路和方法、研究架构，以及本文的创新之处。第二章，通过解读内部控制、 内部控制评价内涵，了解内部控制和内部控制评价的主要内容，结合内部控制理 论在国内外的最新发展，以及我国政府在内部控制评价规范方面的建设，阐述了 实施内部控制评价的理论依据。第三章，介绍火电工程项目的特点和区别于一般 企业的主要风险点，描述火电工程项目内部控制的现状。第四章，本部分依据企 业内部控制评价指引( 征求意见稿) 从火电工程项目内部控制评价的目标和原则、 内容和标准、程序和方法、缺陷认定及成熟度评价模型五个方面进行研究，构建 2 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 了火电工程项目内部控制评价体系。第五章，通过对t z 公司内部控制现状的调查 和测试，运用构建的内部控制评价体系，对t z 公司内部控制状况进行评价，并提 出具有现实意义的可操作性改进建议。第六章，通过论证总结出对内部控制实施 持续的自我评价可以不断提高建设管理水平，同时，进一步深入思考本文构建的 内部控制评价系统的局限性，从而客观全面地认识火电工程项目内部控制评价系 统，并提出了相应的实施建议。 1 2 2 研究思路和方法 本文研究的思路和方法如下表1 所示 表l论文研究思路和方法关系表 研究路径研究内容研究方法 搜索国内外理论文献，甄别出与内部控制评价相关调查法 第一步：理论梳理 的理论进行学习、研究和借鉴文献法 目前火电工程项目建设管理中存在的主要问题及 比较分析法 第二步：现状陈述 其成因，追根求源是缺失内部控制评价机制总结归纳法 构建火电工程项目内部控制评价体系，引入火电工定性分析法 第三步：模型阐述 程项目内部控制成熟度评价模型吸收引用法 运用构建的评价体系，对t z 公司的内部控制进行 第四部：案例分析 实践检验法 评价，揭示其内控缺陷，提出改进建议 1 3 本文的创新之处 本文的研究体现了管理学与工程学两个学科大类的交叉，综合运用了两个学 科的理论、方法与工具，遵循了基本规范及其应用和评价指引的基本要求，在评 价指引的基础上进一步丰富了内部控制有效性的内涵，为火电工程项目内部控制 构建了一套评价体系。应用了建筑工程项目管理理论思想，引入成熟度模型，将 作业活动细分为9 个方面的子要素，设置了火电工程项目内部控制要素及作业活 动评价指标和相应的量化参考分值，建立了内部控制成熟度评价模型，使得火电 工程项目内部控制评价系统具有较强的可操作性。 3 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 第二章相关理论回顾和文献综述 2 1 内部控制理论国外研究现状 内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内 部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思 想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有 账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部 会计控制和内部管理控制( 或称内部业务控制) 两个部分，前者在于保护企业资 产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率，促使有关人员遵 守既定的管理方针，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步 发现这两者是不可分割、相互联系的，因此在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结 构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立 的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控 制程序三个方面。2 0 世纪8 0 年代后期，美国企业出现了大量的财务舞弊现象， c o s o “反对虚假财务报告委员会”对财务舞弊事件进行了全面的调查发现，大部分 财务舞弊事件都是由于内部失控造成的，c o s o 随即开始研究企业内部控制问题， 于9 0 年代初期发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框 架，即著名的c o s o 报告。本世纪初，美国又相继发生了震惊全球的安然、世通 等系列财务舞弊案，并最终导致为其提供服务的世界最大会计师事务所安达信倒 闭。这一系列财务舞弊事件对美国证券市场造成了沉重打击，财务舞弊也成为全 球关注的焦点。为了重塑市场信心，遏制财务舞弊事件，2 0 0 2 年美国国会通过了 ( ( 2 0 0 2 萨班斯奥克斯利法案。该法案首次对财务报告内部控制的有效性提出 了明确的要求，即需要评价公司内部控制政策和控制程序的记录。管理层有责任 建立维护内部控制程序并保证其有效实施，管理层要对内部控制进行报告。由于 形势发展需要，美国c o s o 委员会吸收各方风险管理研究成果，在1 9 9 2 年颁布的 内部控制框架基础上，于2 0 0 4 年4 月颁布了企业风险管理框架，新的风险管 理框架比起传统的内部控制框架，无论在内容还是范围上都有所扩大和提高。至 此，内部控制制度经过长达半个世纪的发展，终于成为正式的管理制度并具有准 法律的效力。 4 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 2 2 内部控制理论国内研究现状 2 2 1 理论研究方面 2 0 世纪9 0 年代到本世纪初期，我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领 域，这一阶段的理论研究主要侧重介绍欧美国家内部控制思想，以及如何从审计、 会计方面加强企业内部控制。阎达五、杨有红等以会计控制为主线研究内部控制， 石本仁、方红星等以审计为目标导向对内部控制进行相关研究。李凤鸣、吴水澎 等结合c o s o 框架进行内部控制研究，介绍了该框架的部分内容，并从内部控制 的整体架构、设计和评价、风险管理等方面来阐述内部控制理论。进入2 l 世纪， 杨雄胜等从经济学和管理学的角度研究内部控制，提出内部控制研究只有运用丰 富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有 效指导内部控制实务的理论成果。还有的学者从独特的视角研究内部控制，如王 湛的内部控制外部化理论、谷祺等的内部控制组织理论、于增彪的内部控制“作业” 理论、杨周南内部控制工程学研究，利用工程学的技术和方法，来解决内控系统 设计和实施方面存在的问题；张宜霞基于系统和整体效率视角的内控研究，陈力 生借鉴项目管理的经验和特点引入内部控制成熟度模型。有的学者对国内大型企 业集团的内部控制制度实施问题进行了研究，如贡华章对中国石油天然气集团 c n p c 的前瞻性内控制度与措施的实施，张谏忠、吴轶伦介绍了内部控制自我评 价方法在上海宝钢国际经济贸易有限公司的实施情况等。这些理论研究成果对于 我国内部控制的发展起到了推动作用，但是研究的侧重点各有不同，说明我国内 部控制的理论研究并未形成完整的理论体系。 2 2 2 政策法规方面 随着内部控制理论不断走向成熟，我国从9 0 年代初期开始推行企业内部控制， 1 9 9 6 年1 2 月财政部发布了独立审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险， 要求注册会计师审查企业内部控制，并提出内部控制的内容包括控制环境、会计 系统和控制程序。1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导 原则、1 9 9 9 年1 0 月修订通过的中华人民共和国会计法、2 0 0 0 年1 月国家审计 署实施中华人民共和国国家审计准则等规范，都从不同方面对内部控制建设 提出了明确要求。这一时期的法规出台，基本上是围绕确保企业资产完整、会计 核算资料真实的目标。进入2 1 世纪，从公司治理的角度强调企业内部控制的重要 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 性。2 0 0 2 年9 月中国人民银行出台了商业银行内部控制指引，要求商业银行建 立良好的公司治理以及风险监控体系；2 0 0 3 年l o 月财政部发布了内部会计控制 规范一工程项目( 试行) ，该规范以建设单位的内部会计控制为主，同时兼顾与 会计相关的控制，银监会2 0 0 5 年1 月制定商业银行内部控制评价试行办法， 要求银行对商业银行内部控制体系进行评价。2 0 0 6 年6 月上海证券交易所发布上 海证券交易所上市公司内部控制指引，2 0 0 6 年9 月深圳市证券交易所制定了深 圳证券交易所上市公司内部控制指引，该类指引界定了上市公司内部控制的范 围，规定了从公司治理到业务控制的一系列规则。2 0 0 6 年6 月6 日国资委出台中 央企业全面风险管理指引，该指引要求企业围绕总体经营目标，通过在企业管理 的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化， 建立健全的风险管理体系，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证过程。 2 0 0 6 年7 月1 5 日，由财政部发起成立的“企业内部控制标准委员会”，经过两年 系统的研究于2 0 0 8 年6 月2 8 日由财政部等五部委联合发布了企业内部控制基 本规范明确，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、 旨在实现控制目标的过程。为了着力健全内控规范体系，还将逐步建立一套以基 本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的 内控标准体系。这部新规的推出，意味着中国企业内部控制规范体系建设正在向 国际标准靠拢。 2 3 内部控制评价的理论变迁和现状 2 3 1 内部控制评价的理论变迁 对于内部控制评价，较早的研究来自于审计领域。自1 9 3 4 年美国证券交易 法首先提出“内部会计控制”的概念后，1 9 3 6 年美国注册会计师协会发布独立 注册会计师对财务报告审查的文告，首次提出审计师在制定审计程序时应考虑 的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制。1 9 3 9 年1 0 月美国注册会计师协会 的审计程序委员会公布了审计程序文告第l 号，在修改的标准化审计报告中首 次增加了对内部控制审查的内容，以后又在多个文件与法令中多次明确了以内部 控制为基础的审计程序。自这一时期开始，账表导向审计逐步为制度基础审计所 取代，内部控制评价也随之成为审计的组成部分和重要特征。近年来，制度基础 审计模式开始向风险导向审计转化，但内部控制评价仍是审计的核心环节，其技 6 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 术方法依旧在审计体系内演进和发展。1 9 9 2 年，美国c o s o 委员会发布的c o s o 报告构建了由三个目标和五项要素组成的内部控制框架。该框架的发布和广泛采 用标志着内部控制开始在理论上和实务上走出审计范畴，从而成为企业整个管理 体系的有机组成部分，同时该框架也为企业内部控制评价提供了指导。以内部控 制评价为基础的审计首先是重点测试会计凭证、账簿、报表等经济业务处理结果 据以产生的条件内部控制系统，然后是依据对内部控制系统健全程度和执行 情况的评价结果来确定审计的范围、重点和方法，最后是据此进行实质性测试， 得出审计结论。因此，西方审计界习惯将其全称为“以内部控制系统为基础的审 计”( i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m b a s e da u d f f ) ，或者简称为“系统基础审计”( s y s t e m b a s e da u d i t ) 。阎金锷、陈关亭认为，这种审计方式实质上是建立在“内部控制评价” 的基础上，而不是建立在“内部控制系统”的基础上。因此，其全称应为“以内部控 制评价为基础的审计”，而不是“以内部控制系统为基础的审计”，简称应为“内部控 制评价基础审计”，而不是“系统基础审计”。此外，内部控制评价目标与内部控制 之间也存在不容忽视的联系，即在财务报表审计的框架下，内部控制评价目标是 伴随着内部控制概念的发展而不断演变的。根据目前主流的认识，对内部控制制 度进行评价，主要目标是评价制度健全程度、控制的合理性以及控制的有效性， 或者说是确定被审计单位内部控制的缺陷和薄弱环节、内部控制的可靠程度以及 审计的范围、重点，并对被审计单位内部控制提出改进意见。c o s o 报告概念提出 后，评价内部控制的目标已经不仅仅在于确定制度基础法下内部控制的可信赖程 度，还在于合理的评价控制风险。风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更 为广泛，它是一个主要针对风险的更为明确的概念。风险管理框架的提出意味着 内部控制己由过去面向实际过程的控制，转而面向将来过程不确定性的控制。相 应的，内部控制评价的目标必将更加重视对风险的评估，并且也将从评价过去发 展到揭示未来。即可以根据会计信息严重失真、管理者贪污腐化、员工消极怠工 等现象对企业内部控制进行评价，使内部控制评价由局部的会计控制、财务报告 控制扩展到整个企业的管理控制。 2 3 2 内部控制评价的核心理论 企业内部控制评价理论的框架分为二个层次：即基础理论和核心理论两个部 分。基础理论是指对核心理论具有直接或间接影响的经济学和管理学理论，核心 7 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 理论是指企业内部控制评价的专门理论，是其他理论不能包含或替代的理论。核 心理论的具体内容包括内部控制评价主体、内部控制评价客体、内部控制评价目 标、内部控制评价指标、内部控制评价标准、内部控制评价方法、内部控制评价 报告等理论。企业内部控制评价系统作为企业管理系统的一个相对独立的子系统， 其构成要素应包括评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价 方法和评价报告。 l 、评价主体。企业内部控制评价系统的主体是指谁需要对客体进行评价。从 内部控制评价的产生及发展来看，它是为解决经济活动过程中存在的委托代 理矛盾而建立的，这些矛盾主要包括资产所有者( 委托人) 和经营管理者( 代理 人) 之间的矛盾。也包括政府部门以及其他利益相关主体和企业的矛盾等，这些 矛盾的双方构成了系统的主客体。对企业进行内部控制评价的主体包括资产所有 者、经营管理者、政府监管部门、中介机构及其他相关利益主体。根据评价主体 的不同，内部控制评价可以分为外部评价和内部评价。本文研究内部控制评价主 体主要界定在公司股东大会委托的内部控制管理机构，即监事会、审计委员会和 公司内部审计部门，其职责都是对内部控制进行不同程度的再控制。其中，监事 会作为最高级别的监控评价主体，主要工作是对董事和经理内部控制执行情况的 评价以及对审计委员会工作的评价和指导；审计委员会的工作重点集中在检查和 评价关键内部控制指标制订及执行的有效性，检查和评价关键成员的责任、业绩 与品质以及监督内部审计部门三个方面，识别企业关键风险，把控内部控制目标 与战略规划衔接；内部审计部门的工作重心则放在基于业务性质和战略的内部控 制评价指标体系的建立、日常内部控制执行的监督评价等工作上。这种层级安排， 可以将每个执行内部控制的主体同时归为被监督、被评价的客体，通过“三道防线” 对执行人进行风险控制，提高内部控制指标的编制和过程控制的效率和效果。 2 、评价客体。企业内部控制评价系统的客体，简单地说是指对什么进行评价， 客体是由评价主体根据需要确定的。由主体需求可以看出评价客体主要包括整个 企业、部门、经营管理者和普通员工等。不同的客体具有不同的特性，这些特性 在设计具体系统时直接影响着指标体系的确立。根据内部控制评价的范围不同， 可将内部控制评价分为综合评价和局部评价两种类型。综合评价是指对企业内部 控制的构成要素综合考虑进行的整体评价，局部评价是指对企业某一方面的内部 控制所进行的评价，例如企业的业务循环内部控制的评价等。根据本文所界定的 8 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 评价主体，将研究内部控制评价客体界定在内部控制的实施对象，即对企业战略 和内部控制目标实现具有影响作用的部门或个人。按照委托代理层级关系，可将 其依次分为：董事会、高级管理层和下级执行单位与个人三个层次。内部控制评 价目标根据评价客体各自职能特征而有所侧重。对董事会来说，其内部控制评价 目标是分析评议战略决策的正确性；对高层管理者来说，则是对企业经营战略选 择的贡献；对公司执行单位和个人来说，其内部控制评价目标主要是分析评价内 部控制执行效果的质量以及执行效果对战略目标实现的贡献。通过多层评价，达 到及时发现企业内部控制程序的缺陷、揭示偏离法律、规章的情况和发现管理中 内部控制薄弱环节，防微杜渐，消除风险隐患，逐步完善内部控制体系，进而实 现企业价值增值的目标。 3 、评价目标。企业内部控制评价系统的目标是根据主体的需求确定的，是从 一定量的主体需求中归纳总结出来的，它也是系统设计的指南，整个系统设计和 运行都围绕着目标来进行。系统的目标可以由它的功能体现出来。目标是可以随 着时间和社会经济环境的变化而改变的，经济体制的变革、企业制度的演变都影 响目标的确定。战略管理下的内部控制评价系统目标就是为管理者制定最优战略 及实施战略提供有用的信息。在战略制定阶段，通过内部控制评价反映各部门的 优势与弱点，有助于企业最佳战略的制定；在战略实施阶段，内部控制评价的反 馈信息有助于管理者及时发现问题，采取措施以保证预定战略的顺利实现。同时 良好的企业内部控制还要保证企业组织目标的实现、经济活动正常顺利地进行、 国家有关法律法规和企业内部规章制度的全面贯彻执行，企业内部控制的目标不 仅是企业管理经济活动、实施内部控制所要达到的标准或境界，也是评价内部控 制系统的重要依据。 4 、评价指标。内部控制的衡量依赖于指标。或者说内部控制评价的依据就是 指标。评价指标是指对评价客体的哪些方面进行评价。评价指标的选择要依据客 体的特性和系统目标并按照系统设计的原则进行。评价客体本身具有多方面的特 性，我们不可能更没有必要了解它的全部信息。作为战略管理的有用工具，内部 控制评价系统关心的是评价客体与战略目标相关的方面。影响企业战略目标实现 的关键因素为关键成功因素，能够计量这些关键成功因素的指标即为关键内部控 制指标。关键内部控制指标是反映企业竞争能力增强和战略成功的战略指标。除 了这些战略指标之外，企业还必须使用日常指标。日常指标是用来监督经营活动 9 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 是否保持在控制范围内，并且当例外事件发生时能及时进行反映的指标。在进行 评价指标设计时，应考虑评价主体、客体及目的等因素，评价指标的选择要尽量 避免重复或相互涵盖，在不影响评价结果的情况下，数量越少越好，这样才能符 合简便性的要求。 5 、评价标准。评价标准是对评价客体进行分析评判的标准。某项指标的具体 评价标准是在一定前提条件下产生的，具有相对性。由于评价的目标、范围和出 发点不同，必然要有相应的评价标准与之相适应。随着社会不断进步、经济不断 发展以及外部条件的变化，作为评判尺度的评价标准也就不可能一成不变，因此 评价标准是相对的、发展的、变化的。目前常见的内部控制评价的标准有经验标 准、年度预算标准、历史水平标准和竞争对手标准，等等。为了全面发挥企业内 部控制评价系统的功能，在实际工作中应综合运用各种不同的标准。在具体选用 标准时，应与评价客体密切联系。 6 、评价方法。评价方法是企业内部控制评价的具体手段。有了评价指标和评 价标准，还要采用一定的评价方法来对评价指标和评价标准进行实际运用，以取 得公正的评价结果。没有科学、合理的评价方法，评价指标和评价标准就成了孤 立的评价要素，从而也就失去了存在的意义。到目前为止，已经出现子多种评价 方法，如功效系数法、综合分析判断法、模糊评价法、主成分法、因子分析法， 等等。 7 、评价报告。企业内部控制评价分析报告是系统的输出信息，也是系统的结 论性文件，它主要对评价主体产生影响。评价报告应集中体现评价的原则和目标， 形式应力求规范。评价报告般包括评价主体、评价客体、评价执行机构、数据 资料来源、评价指标体系和方法、评价标准、评价责任等，还应包括企业基本情 况、评价结果和结论、企业主要指标对比分析、影响企业经营的环境、对企业未 来发展状况的预测以及企业经营中存在的问题和改进建议等内容。 企业内部控制涉及面广，定性因素多，利用单一指标不能对其全面评价。企 业建立内部控制后，判断内部控制是否健全有效，必须构建一套完整的内部控制 评价指标体系。企业经营中运用内部控制评价系统进行监督评价，要以防范风险、 堵塞管理漏洞、提高经营效率为宗旨。内部控制评价系统建立的必要条件有：存 在预先确定的标准；能够计量结果；能够纠正偏差。因此，内部控制评价系统的 目的是完成既定目标或标准。一旦目标确立，组织中所有成员都明确与自己奖惩 1 0 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 相结合的业绩目标及成果。企业内部控制制度的制定、执行和评价，三者是一个 密不可分的有机整体。只有通过三者的高效互动，企业才可能达成既定的内部控 制目标。而在此过程中，内部控制评价起到了承前启后的重要作用。 2 3 3 我国内部控制评价现状 内部控制评价体系的功能是为内部控制评价提供一个基本的评价标准和评价 模式，内部控制评价机构在对内部控制进行评价的过程中将评价的结论与已经建 立的评价标准进行对比从而得出内部控制的级别。然而我国大部分公司都缺乏对 内部控制进行自我评价，究其原因主要表现在以下几个方面。 1 、对内部控制认识不足。由于过去长期计划经济的影响，许多企业对内部控 制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度和内部控制结构阶段，甚至有些 企业认为内部控制就是内部监督，也有的企业把内部成本控制和内部资产安全控 制等视为内部控制。不少企业未意识到内部控制的重要性，认为内部控制就是一 堆文件、手册，各职能部门和各位员工遵守国家法律法规和企业规章制度视为其 活动目标，在业务中缺乏联系和沟通，缺乏相互牵制和监督的观念。 2 、法人治理结构不完善，内部控制组织虚位。规范的公司治理结构，关键要 看董事会能否发挥作用，但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至 有名无实，董事会成员和经理层成员高度重叠，致使企业权责不清，内部控制的 受益主体模糊。同时，很多企业没有内部审计机构，要么建立的内部审计机构形 同虚设，不能发挥有效的监督作用。 3 、局限于内部控制细节，风险管理意识薄弱。从我国企业的现状来看，企业 的风险意识没有提到应有的高度，缺乏有效的风险管理机制，一些企业的董事会 和管理层认为制度的贯彻和执行就是内部控制的所有内容，而相当一部分知名公 司的巨额亏损甚至破产恰恰是在经营风险管理上出了问题。 4 、内部控制机制不健全，控制执行不到位。为了保证控制目标的实现，企业 必须制定控制政策和程序，并予以有效地执行，管理层必须确认其辨认并用以处 理风险的行为已经有效落实，我国企业内部控制活动中最大一个薄弱环节就是考 核、奖惩机制不够、健全、有效，计划是好的，但没有人去认真执行、去检查、 去考核，再好的制度都难以发挥出应有的作用。 工程项目内部控制作为企业内部控制的一个重要分支，目前学术界的理论研 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 究相对较少，已有的研究都是侧重于对工程项目的内部会计控制研究，而对于工 程项目内部控制评价的理论研究更是少之又少，仅有的研究只是基于审计角度的 实务性研究。由于笔者的工作关系，选择对火电工程项目内部控制评价进行研究， 藉此为今后的工程项目内部控制评价研究抛砖引玉。 1 2 东南大学硕士学位论文第三章火电工程项目现状及风险点分析 第三章火电工程项目现状及风险点分析 3 1 火电工程项目建设背景 2 0 0 3 年以来，随着全国性缺电和国家电力体制改革，我国五大发电集团公司 相继成立，由此拉开了一轮电源点扩张竞争序幕。美国能源部信息管理局发布的 国际能源展望2 0 0 6 ) ) 预测，到2 0 1 0 年底，中国发电总装机容量将达8 1 8 亿千 瓦，“十一五”期间年均增长9 8 ；到2 0 2 0 年将达1 1 8 6 亿千瓦。按此发展速度计 算，2 0 2 0 年中国发电总装机容量将超过美国跃居世界第一。据中电联发布的最新 统计快报显示：截至2 0 0 8 年底，我国发电设备装机容量达到7 9 2 5 3 万千瓦，同比 增长1 0 3 4 。其中，水电1 7 1 5 2 万千瓦，约占总容量2 1 6 4 ，同比增长1 5 6 8 ； 火电6 0 1 3 2 万千瓦，约占总容量7 5 8 7 ，同比增长8 1 5 ；水、火电占总容量的 比例同比分别上升1 0 0 个百分点和下降1 5 5 个百分点；风电并网总容量8 9 4 万千 瓦，同比增长1 1 1 4 8 1 。 目前，我国大力倡导和谐社会，发展循环经济，虽然水电、风电和核电投资 速度加快，但中短期内火电仍是电力市场发展的主力军，随着电力供应的逐步宽 松以及国家对节能降耗的重视，国家开始加大力度调整火力发电行业的结构。“十 一五”期间将加大“上大压小”步伐，到“十一五”末期，要关掉4 0 0 0 万千瓦小火电， 使电力工业结构发生一个较大的变化。“十一五”期间的火电电源建设，将体现资源 优化配置，西电东送，合理布局，东部与中西部地区协调发展的态势。专家预测， “十一五”期间火电行业整体效益将有一定的下降趋势。对于企业来说，效益还将出 现两极分化的趋势。因此，想要在市场竞争中处于不败之地，必须具备胜人一筹 的核心竞争力，具有竞争对手无以比拟的成本领先优势，那么首要环节是加强工 程建设管理，做好投资控制，抓好质量管理，这是确保机组投产运营效益的充分 必要条件。 3 2 火电工程项目的特点 火电工程项目是指投资者( 包括政府、企业和个人投资者) 投入一定的货币 和其他资源，在一定的约束条件( 限定时间、资源、质量) 下，建设可供使用的 1 转引中国投资咨询网2 0 0 9 - 2 0 1 2 年中国火力发电行业投资分析及前景预测报告。 1 3 东南大学硕士学位论文第三章火电工程项目现状及风险点分析 房屋建筑，安装具有发电功能的设备，并对其进行运营、管理，以达到对外发电， 承担社会责任和取得经济效益的过程。火电工程项目区别于其他工程项目的主要 特点包括以下几个方面。 1 、投资时间长。 火电工程项目建设周期长，分为项目投资决策阶段、投资前期阶段、建设阶 段、生产准备阶段，仅建设阶段一般要经历三年左右时间。 2 、投资数额大。 火电项目的投资成本较大，一般2 台3 0 万千瓦机组的总投资在2 5 亿元左右， 2 台6 0 万千瓦机组的总投资在4 5 亿元左右，2 台1 0 0 千瓦机组的总投资在7 0 亿 元左右。通常情况下设备购置费约占投资成本的5 0 ，建安工程费用约占投资成 本的3 5 ，其他费用约占投资成本的1 5 瞻。 3 、投资管理难度大。 火电项目建设一般可以分为八大系统、十三个专业，专业分工较多，专业性 较强，参建单位较多，建设管理幅度广，建设管理深度要求较高。 4 、投资转移与替代性差。 由于建设项目投资是在一定时期内对特定领域的投资，是在特定地点形成的 固定资产，这种投资活动的方式及特点决定了建设项目投资不像其他投资活动具 有比较灵活的转移性和替代性。 3 3 火电工程项目内部控制的主要风险点分析 由于火电工程项目投资的特点，决定了其实施过程中存在着很多的风险，这 些风险客观存在于投资的各个阶段和各单项工程投资之中。火电工程项目投资风 险无处不在，无时不在，即使旧的风险消失了，而新的风险可能随之又出现了。 为了有效地控制火电工程项目投资风险，需要进行风险分析，找出关键控制点， 制定控制目标，提出控制措施，通过加强火电工程项目内部控制，达到风险控制 目标。本文针对火电工程项目的特点，着重从工程进度、质量、投资和资金四个 方面分析其关键的风险点。 2 转引五大发电集团部分火电工程项目竣工决算报告。 1 4 东南大学硕士学位论文第三章火电工程项目现状及风险点分析 3 3 1 进度控制风险点 施工及设备火电工程项目进度控制风险点较多，主要表现在以下几个方面： 1 、设计进度方面。由于近几年火电工程项目投资较为集中，且竞相投资大容 量机组、技术更新较快、产品更新换代，而具有成熟设计经验的电力设计院有限， 设计院承接的设计任务超出了其设计能力，造成施工图出图进度赶不上工程投资 进度，势必影响工程进度。 2 、施工进度方面。同样，有业绩的电力建设公司较少，基于低价中标的情况， 电力建设公司投入的管理人员、技术人员、施工人员和旌工机械不能满足工程施 工的需要，电建公司拖延工期在所难免。 3 、物资供应方面。电力设备均属于大型设备且制造周期较长，很多设备如大 型锅炉、发电机组、变压器等国产设备由于全国性的火电项目同期建设，导致