（会计学专业论文）酒店企业内部控制的应用研究.pdf

首都经济贸易人学颁i j 学位论文酒店企业内部摔制戊用研究 论文提要 从改革开放伊始，我国大陆第一家涉外酒店建国饭店建立至今三十年的时间里， 我国酒店业发展迅速，尤其是在2 0 0 8 年奥运会前后，国际知名酒店品牌纷纷落户， 市场竞争f 1 趋激烈，业已呈现出良好的依照市场规律运作的正常竞争局面。在竞争日 益激烈的情况下，酒店企业如何在适应外部环境不断变化的同时，有效地寻找和利用 企业内部资源，形成自己的竞争优势，在众多竞争者中脱颖而出，是摆在酒店管理者 们面前的首要问题。实践表明：酒店企业对外部环境的良好适应要建立在内部的有效 协调的基础之上。因此，建立和完善酒店企业的内部控制就成为了企业长期生存与健 康发展的基本前提和有力保障。 尽管目前众多酒店企业已经对建立和完善内部控制的重要性有了认识上的提高， 并且采取了相应的制度建设与完善的举措，但在具体实施中还存在许多的缺陷与不 足。如：认识上存在一定的差异，操作中缺乏长远的考虑，执行中存在着一些不规范 的人为因素影响等等。本文拟基于上述情形进行深入地剖析与探讨，并以一家国际品 牌五星级酒店为研究对象，采用理论和实例相接合的研究方法，运用内部控制相关理 论，对我国酒店企业内部控制的存在问题展开分析。同时，从打造良好的内部控制环 境、制定科学的内部控制制度、强化执行的措施力度、加强内部控制监督与评价等方 面提出具体建议。希望借此能够探析并提出具有科学性、规范性、适应性及可操作性 的酒店企业内部控制制度。 由于笔者学识与实践的局限性，目前只能在本文中提出一些初步、粗浅的认识。 随着工作经历及经验的丰富，将会进一步对酒店内部控制展开更加广泛与深入地探索 和研究。 主题词：应用研究内部控制酒店企业 a b s t r a c t s i n c et h ef i r s ti n t e m a t i o n a lh o t e lo p e nw h e nt h eb e g i n n i n go fr e f o 咖卸do p e n i n gi n m a i n l a n dc h i n a ，i th a sb e e n3 0y e a 砖r e a d y t h eh o t e li n d u s t r yh a sar a p i dp r 0 铲e s s ， e s p e c i a l l yd u r i n gt h e2 0 0 8o l y m p i cp e r i o d t h e r ew e r em a n yi n t e m a t i o n a lh o t e lb r a n d s c o m i n 2t ot h em a r k e ta n dm a d et h ec o m p e t i t i o nm o r e 锄dm o r ei n t e n s e l y b u ti ta l s os h o w s t h ep o s i t i v ec o m p e t i t i o ns t a t u st h a ta p p l i e sw i t ht h em a r k e tp o l i c y 锄dm l e s i nt h i sc a s e ， t h eh o t e l sm a n a g e m e n t sw e r cf a c e dt 0m a k ee a c h0 n e0 u t s t a n d i n go f0 t h e r sa n dh a v e0 w n c o m p e t i t i v ea d v 锄t a g e sb ys e a r c h i n g 锄du s i n gt h ei n t e m a lr c s o u r c e s i ti sb a s e do nt h e i n t e m a le 骶c t i v ec o o p e f a t i o nt om a k et h eh o t e lh a st h ep o s i t i v ea d a p t a b i l i t yt ot h ee x t e m a l e n v i r o n m e n t ，s 0i ti sv e r vi m p o n a n tf b rah o t e lt 0b u i l d u pa n di 玎n p r o v ei t si n t e m a lc 0 n 呐l t 0e n s u 托i t s1 0 n g - t e n nd e v e l o p m e n t 舢t h o u g l lm a n yh o t e l sh 弱t h en o t i f i c a t i o no nt h ei m p o n a n c co fs e t t i n gu p 孤di m p l e m e n t t h ei n t e m a lc o n t r o l ，柚da l s 0h 硒s o m ep o l i c i e sa n do p e r a t i 彻p r o c c d u 他st 0h e l pp u ti ti n t 0 p r a c t i c e ，i ts t i l lh a sm a n y w e a k n e s s e sd u r i n go p e r a t i o n ns h o w sm 【et h ea t t i t u d et o w a r di t ， t h es h o r t t e n nv i e wo ni ta n da l s ot h ea n i f i c i a la 饿c t0 ni t n l i ss t u d yi sb a s e do nt h ea b o v et od i s c u s s b yu s i n gt h e o r y sa n de x a n l p l e sc o m b i n i n g m e t h o da n di n t e m a t i o n a lf i v e s t a r th o t e l sa st h em o d e l ，t 0 卸a l y s i st h ep r o b l e m0 f0 u r h o t e i i j e l d so ni n t e m a lc o n t r o lp a n a n da l s o ，t h i ss t u d yg i v e st h es u g g e s t i o no nb u i l d u pt h c p o s i t i v ei n t e m a lc o n t r o le n v i r o n m e n t h a v et h ep e r f e c tm l e so ni n t e m a lc o n t r o l ，佗i n f o r c c t h ei m p l e m e n to fi n t e m a lc o n t r o lp o l i c y a n di m p r o v et h ei n s p e c t i o no ni n t e m a lc 0 n t r 0 i t 1 l ep u r p o s e0 fi ti st of i n dae f ! l e c t i v ew a yo ni n t e m a lc o n t r o lf o rh o t e ii n d u s t r ) rt h a t 锄 a l s 0h e l pi t s0 p e r a t i o np r a c t i c e 1 飞e r em u s tb es h o n c 0 m i n g si nt h ea n i c l eb e c a u s eo fm yl i m i t e dt h e o r yl e v e la n dr 批 w o r k i n ge x p e r i e n c e ih o p ea l lt h er e a d e r sc a ng i v em e s o m es u g g e s t i o n sa n diw i l lk e e p f i n d i n g t h ef u r t h e rs t u d y si nt h i st o p i ci nm yf o l l o w i n gw o r l 【i n gp r a c t i c e 【k e yw o r d 】a p p l y r e s e a r c h ；i n t e m a lc o n t r o l ；h o t e li n d u s t 盯 n 首都经济贸易人学烦j ：学位论文酒店企业内部挡制应用研究 1 1 研究背景与意义 1 引言 国家旅游局2 0 1 0 年8 月公布的中国星级饭店统计公报显示，截至2 0 0 9 年底全国 共有星级饭店1 4 2 3 7 家，比上一年增加了1 。其中五星级5 0 6 家，四星级1 9 8 4 家， 共占总数的3 4 5 ，北京地区的星级饭店共有7 5 0 家，在2 0 0 9 年创造了2 0 8 3 8 亿的 营业收入从这组数字中不难看出，国内酒店业的发展迅速，挑战增多，竞争压力 闩益增大山。 酒店是一个综合的多元化服务设施，几乎囊括了全部服务业及商业行业，它包括 餐饮、居住、娱乐甚至购物。酒店的营业部门比较多、每日收入金额大、财产物资分 散。从这样的特点可以看出，在酒店的经营管理中最核心的内容便是对财务的内部控 制。 ， 财务控制制度是企业内部控制的重要组成部分( 本文所言的企业内部控制是指企 业财务管理范畴的内部控制) ，它要求确保所的材料真实可靠，并能对财产物资起到 保护作用。它是用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序， 并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。在下面的文章中，将以内部 控制理论为基础，针对酒店成本费用支出，这个比较容易出现问题的方面和其中的重 点环节进行分析。 1 2 研究内容与框架 本文研究的目的是为了更好的找到我国酒店内部控制中存在的问题，分析关键控 制点在内部控制中的作用，帮助酒店找到适合自身的内部控制制度框架，从而在工作 中更好的进行内部控制，适应外部竞争的需要。 从大环境上每一个企业都处于相同的竞争市场中，但他们所面临的竞争环境是不 同的，这是由于它们自身的定位、竞争对手的不同以及自身客观条件造成的，所以不 同的企业其内部控制的关键点也是不同的，从而结构设计也不相同。最关键的问题是 每个企业都能认识到自身的需求和特点，从而找到适合自己的内部控制方式。 本文将从以下内容来探讨酒店企业的内部控制问题： 一、内部控制的相关概念以及发展历程 国家旅游局2 0 1 0 年8 月中国星级饭店统计公撤 第1 页共4 2 页 首都绛济贸易人学硕l ：学位论文酒店企业内部摔制心用研究 二、我国酒店企业内部控制的必要性 三、酒店企业内部控制的要点以及控制制度的设计 四、结合x x 酒店的实际情况分析酒店内部控制的应用 1 、不同时期的内部控制重点 2 、x x 酒店内部控制环节的优势、问题和解决方法 五、提出就酒店行业内部控制的重要性 1 3 拟采取的研究方法( 或技术路线、实验方案) 及可行性分析 本文采用理论分析和案例分析相结合的方法分析内部控制在酒店行业中的作用、 关键要素、制度设计以及在实际操作中的具体细节和问题。 通过对内部控制理论发展和相关概念的全面了解，可以使内部控制的重要性凸 现。同时依照酒店行业的现状、需求以及行业特点来阐述内部控制发展的必要性和重 要性。 本文将结合很有代表性的x x 酒店的实例加以分析，从案例上展现内部控制在不 同时间环节、不同部门、不同步骤上所起的作用和所能达到的效果。 案例分析的目的是为了能具体而形象的展示内部控制的实际应用，进而将抽象的 概念和理论通过具体的形象的操作和实施过程传达出来，能帮助我们更好的理解内部 控制是如何在酒店企业内部发挥作用的。 案例分析在这里面起到了很重要的作用，当然对内部控制理论的掌握是分析实际 案例的基础。所以就需要了解内部控制的相关概念、发展历程和内部控制制度设计等 理论知识，同时要对酒店的实际工作有所了解，并在平时的工作中亲身参与，才能掌 握酒店实际运作的第一手资料进而对他们进行整理和分析，从细节上更深入的体会理 论在实际中的运用以及遇到的问题。 第2 页共4 2 页 首都经济贸易人学硕i ? 学位论文 酒店企业内部控制心用研究 2 内部控制概述 2 1 内部控制的含义 关于什么是内部控制，理论界存在许多观点。 1 9 4 9 年，美国会计师协会( a i a ) 在内部控制：一种协调制度要素及其管理当局 和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次做了权威性定义：“内部控 制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，这些方法和措 施目的在于保护企业的财产，坚持会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行 既定的管理政策。 圆 1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会 下属的由美国会计学会、注册会计师 协会、国际内部审计师协会、财务管理人协会和管理会计师协会等组织参与的“发起 组织委员会 发部“内部控制一整体框架 ，即“c o s o 报告 ，指出内部控制由控制 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素组成。1 9 9 6 年，美国注 册会计师协会发部第7 8 号会计准则公告，将内部控制定义为：“由企业的董事会、管 理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性。 经营的效率和效果。遵循适用的法律、法规。 由“三个目标”和“五个要素 组成了内部控制的整体框架。固 我国企业内部控制基本规范，财会2 0 0 8 年7 号中提出：内部控制是指由企业 董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。也就是说， 内部控制是为了实现一定的企业目标所进行的一些了控制活动的过程。 人们对内部控制的认识是不断发展的同时也是不断完善和调整的，目前来看总体 可以从静态和动态两个方面来理解。静态角度是指企业为了确保会计信息可靠、经营 效率的提高、企业资产安全和完整，以及各种法规制度的有效执行而制定的各种控制 措旌、程序和方法。从动态角度上看，就是静态方面中所描述的控制措施、控制程序 和控制方法的执行，以及实现会计信息可靠、经营效率提高、企业资产安全、有关法 规得意执行等管理目标的整个过程。 通过以上的分析可以看出，内部控制是一个静态和动态相结合的系统，它是由控 制的实施主体一人，把措施、制度、程序和方法等静态元素作用于动态的过程，来 实现企业既定目标的系统。 李连华，内部控制理论结构一控制效牢的思想基础与政策建议，厦门火学 j 版设，2 0 0 7 年版，第2 7 页 ( d 下古张敏，我国内爵l l 控制现状探索 ， 经济帅，2 0 0 6 年第8 期，第4 2 贞 第3 页共4 2 页 首都绛济贸易人学硕i ：学位论文酒店企业内部挖制廊用研究 2 2 内部控制的目标 根据c o s o 报告对内部控制目标的总结，企业进行内部控制的目标从总体上讲是 确保企业经营活动的效率，资产的安全，经济信息和财务报告的真实性与可靠性，以 及遵循有关政府部门的法令法规。我国的独立审计具体准则第9 号一内部控制与 审计风险( 1 9 9 6 年1 2 月) 指出，相关内部控制应当实现以下目标： a 保证业务活动按照适当的授权进行。 b 保证所有交易事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账 户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求。 c 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 d 保证账面资产和实存资产定期核对相符。回 内部控制的目标一般可分为三个层次，第一层相对来说是最基本的，也是最容易 实现的，它是指合理保证企业经营管理合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完 整。在企业的生产经营过程中，遵守法规和制度的要求是必要的基础，确保资产安全、 财务报告及相关信息真实完整也是企业所有者及监管者及各相关利益方的基本要求。 第二层是提高经营效率和效果，第三层是促进企业实现发展战略。再第一个基础层次 的基础上提高经营效率和效果，最终促进企业实现发展战略。也就是说企业战略目标 是内部控制的最高目标。企业战略目标是指企业在其战略管理过程中所要达到的市场 竞争地位和管理绩效的目标，包括在行业中的领先地位、总体规模、竞争能力、技术 能力、市场份额、收入和盈利增长率、投资回报率以及企业形象等。 战略目标是一 种宏观目标，它是关系企业全局的总规划，具有长期性、相对稳定性、全面性、可接 受性等特性。 2 3 内部控制体系建立的原则 按照企业内部控制基本规范的要求，企业建立与实施内部控制，要符合与遵 循以下原则： a 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属 单位的各种业务和事项。 b 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险 独锣审计具体准则第9 号一内部挖制j 审计风险， 1 9 9 6 邹昭唏，企业战略分析 ，经济管理i i i 版社2 0 0 5 年版，第5 页 第4 页共4 2 页 首都绛济贸易人学硕l ：学位论文酒店企业内部控制应用研究 c 领域。 d 制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方 面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 e 适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平 等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 f 成本效益原则。这是内部控制建设中非常重要的一条原则，在设计流程和控制 时，一定要考虑控制的成本和控制所能防范的风险，也就是控制的效益，当控制具有 较高的“性价比”时，实施这个控制才是有益的。所以，以较低的控制成本达到较高 的预期收益，进行全面的风险评估，确定恰当的高风险领域和重要的业务事项，并设 计适当的控制措施就变得更为重要。 2 4 内部控制体系控制的要点 企业内部控制要达到服务于企业经营目标，有效控制经营活动，就必须使其内部 控制对每个环节、每个要点进行有力地监督与协调。建立与完善企业内部控制必须明 确以下要点： a 确定管理职责，明确纵向与横向的监督关系； b 职责分工，权利分割，相互制约： c 交易授权，建立恰当的审批手续； d 设计并使用适当的凭证和记录； e 资产接触与记录使用的授权； f 资产和记录的保管制度； g 独立稽核，例行的复核与自动的查对； h 制订和执行恰当的会计方法和程序； i 工作轮换； j 独立检查，包括外部和内部审计等。 2 5 内部控制体系框架 在国家有关法律法规的指导下，在解决了企业内部控制体系建立的前提下，按照 企业内部控制建立的目标、原则、要点的要求，企业应建立起本单位的完备的内部控 制体系。企业内部控制体系中的财务会计控制制度由七种具体制度组成。 徐德，现代内部控制制度设计理念及原则的探讨【j 】，财会通讯，综合版， 2 5 第5 页共4 2 页 首都经济贸易人学硕i ：学位论文 酒店企业内部挣制心用研究 其中包括：a 可靠的凭证制度，b 完整的登记制度，c 严格的核对制度，d 合理 的会计政策和会计程序，e 科学的预算制度，f 定期的资产盘点制度，g 适时的结合 实际情况的监督考核制度等。 内部控制体系框架可表现在以下五个方面。一是原则性的财务、会计制度；二是 综合性管理制度；三是财务收支审批报告制度；四是财务机构与人员管理制度；五是 成本费用管理制度。每个方面又包括以下具体内容： 第一，原则性的财务、会计制度含有： 1 会计核算制度：( 1 ) 会计核算的体制；( 2 ) 主要会计政策；( 3 ) 会计科目名称 和编号；( 4 ) 会计科目使用说明；( 5 ) 会计报表种类及其格式；( 6 ) 会计报表编制说 明( 附注) 。 2 财务管理制度：( 1 ) 企业内部财务管理体制；( 2 ) 货币资金管理；( 3 ) 往来结 算管理；( 4 ) 存货管理；( 5 ) 短期、长期投资管理；( 6 ) 固定资产管理；( 7 ) 在建工 程管理；( 8 ) 无形资产、递延资产管理；( 9 ) 其他资产管理；( 1 0 ) 销售收入管理； ( 1 1 ) 成本费用管理；( 1 2 ) 盈利及分配管理；( 1 3 ) 财务会计报告与财务评价管理。 第二，综合性管理制度含有： 1 账务处理程序制度( 对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及 具体操作规范作出规定) ；2 财务预算管理制度；3 会计稽核制度；4 内部牵制制度 ( 根据需要，对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序作出集中的规定) ；5 财产 清查制度；6 财务分析制度；7 会计档案管理办法：8 会计电算化管理办法；9 对子 ( 分) 公司等所属单位的财务会计管理办法。 第三，财务收支审批报告制度含有： 1 财务收支审批管理办法；2 重大资本性支出审批与授权审批制度；3 重大费用 支出审批与授权审批制度；4 财务重大事项报告制度。 第四，财务机构与人员管理制度含有： 1 财务管理分级负责制；2 会计核算组织形式；3 会计人员岗位责任制；4 内部 会计人员管理办法( 含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等) ；5 对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。 第五，成本费用管理制度含有： 1 费用报销管理办法；2 成本核算办法；3 成本计划管理办法；4 成本控制管理 办法；5 成本分析管理办法：6 成本费用考核管理办法。 第6 页共4 2 页 首都经济贸易人学硕i ：学位论文 酒店企业内部控制心用研究 2 6 内部控制的发展历程 2 6 1 企业内部控制在国外的产生与沿革 内部控制的产生及发展经历了一个比较漫长的过程。 a 内部牵制阶段。 它最初的概念产生于2 0 世纪4 0 年代之前，其最原始的内涵仅指内部牵制，内部 牵制按其功能执行的对象和方式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四 类。这也就是最初的内部牵制阶段。 b 内部控制制度阶段 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代逐渐产生了内部控制制度的概念。这是由于二、三十年 代世界性经济危机的影响和随着国际经济竞争的激化，迫使企业不断加强生产经营的 控制与监督，这也造成内部牵制不能适应会计及财务的要求，从而形成了促使组织规 划和企业内部采用的协调方法和措施的制度控制。 企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以改变传统的靠小规 模生产方式及经验管理对企业的影响；同时，为了适应当时的社会经济关系，保护投 资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求通过内部控制强化对企业 财务会计资料以及各种经济活动的内部管理。1 9 4 9 年美国注册会计师协会将内部控 制定义为：“内部控制是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可 靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及 所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”这一概念已突破了与财务会计部门 直接有关的控制的局限，使内部控制扩大到企业内部各个领域。 按照1 9 5 8 年美国注册会计师协会下属的审计程序委员会对内部控制的定义，内 部控制可以划分为会计控制和管理控制。前者是指与财产安全和会计记录的准确性、 可靠性有直接联系的方法和程序，后者主要是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的 方法和程序。会计控制主要包括授权和批准制度，从事财务记录和薄记与从事经营或 财产保管职务分离，财产的实物控制等；管理控制包括统计分析、时势研究、业绩报 告、雇员培训计划和质量控制等。将内部控制一分为二使得审计人员在研究和评价企 业内部控制制度的基础上来确定实质性测试的范围和方式成为可能。 c 内部控制结构阶段 2 0 世纪7 0 年代以后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化，并 李连华内部挖制理论结构一控制效率的思想基础j 政策建议。厦门大学f i l 版社。2 0 0 7 年版。第3 9 4 3 页 中国内部审计撒告，内部控制理论j 实务，中国时代经济f | i 版社，2 8 ，第4 页 孙水瑶， 内部控制案例分析i m l 中国时代经济版社，2 7 第7 页共4 2 页 首都经济贸易人学颂i ? 学位论文淄店企业内邮控制心用研究 采用结构分析法对内部控制进行研究，以使其内容更实在，条理更清楚。 西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时逐步发现会计控制和管理 控制这两者是不可分割的，是相互联系的。与此同时，控制环境逐步被纳入内部控制 范畴。 d 内部控制框架阶段 进入9 0 年代以后，学术界对内部控制的研究又进入了一个新阶段。会计理论界 对内部控制的研究与实践进入了一个以强调“内部控制一整体框架 为主导的阶段。 1 9 9 2 年美国“反对虚假财务报告委员会”下属的c o s 0 委员会提出内部控制 整体框架，并于1 9 9 4 年进行了修改。这就是著名的“c o s 0 报告 。c o s o 报 告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运 营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过 程。具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。 1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布的审计准则公告第7 8 号中，明确提出在这五种 要素中，控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临 的风险有细致的了解和评估，而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟 通，要保障内部控制的实施质量就必须实施有效的监控。 c o s o 报告是目前国内外最为权威的内部控制理论，其内涵和外延比以往任何一个 内控概念都要深刻和宽泛。 2 6 2 企业内部控制在我国的发展与变化 2 0 世纪9 0 年代到本世纪初期，我国内部控制取得了迅猛发展。在发展的过程中， 经历了“政出多门”的阶段后来发展到2 0 0 8 年6 月2 8 同财政部、证监会、审计署、 银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。它是广泛征求各监管部门意 见基础制定的，是我国企业内部控制的统一标准。 a 政出多门阶段 从1 9 9 6 年至2 0 0 7 年底，跟据不完全统计，先后有1 1 家机构和行业委员会颁布 了2 3 份于内部控制相关的规定、原则和准则等。这其中包括有中国注册会计师协会 于1 9 9 6 年颁布的独立审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险、中国人民银 行于1 9 9 7 年和2 0 0 2 年分别颁布的加强会融机构内部控制的指导原则和商业银 行内部控制指引、中国保监会于1 9 9 9 年、2 0 0 5 年和2 0 0 6 年发布的保险公司内部 控制制度建设指导原则、保险中介机构内部指引( 试行) 和寿险公司内部控制 评价办法( 试行) ，以及证监会、财政部、中国内部审计协会、审计署、银监会、几 个大型证券交易所和国资委等发布的一列准则等。同时还有中天恒会计师事务所于 国家财政部，内部会计控制规范基奉规范【s 】2 0 0 l 第8 页共4 2 页 首都绛济贸易人学硕e 学位论文酒店企业内部控制心用研究 2 0 0 6 年研发的中国式全面控制和2 0 0 7 年研发的3 c 全面风险管理标准。 从这些控制规范的制定和发布情况看出，大多数都是由政府主管部门制定的，小 部分是行业协会制定、政府主管部门发布实施的，有一些社会中介机构和学术团体还 参与其中，比如中天恒会计师事务所和中天恒管理咨询公司研发了中国式内部控制和 风险管理标准。制定一个统一的、全面的、相关政府主管机构全面监督的内部控制规 范势在必行。 b 统一标准，融合协调 直到2 0 0 8 年6 月2 8 同，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合 发布了企业内部控制基本规范，标志着我国企业内部控制建设取得了重大发展， 它是我国企业内部控制的统一标准。企业内部控制基本规范合理借鉴了以美国 c o s 0 报告为代表的内部控制框架体系，结合我国具体国情进行了调整和改进，与我 国企业所处地具体环境及经营管理实践相协调，为企业进行内部控制提供了统一标 准，其构架符合c o s 0 报告中的五要素要求。 但是在现实中我们发现，这个规范的发布部门中缺少一个重要的部门一国资 委。它没有参与该规范的发布，同时它自己颁布了中央企业风险管理指引。我国 的有些企业已经在积极探索内部控制与风险管理的融合之道，如果内部控制和风险管 理融合后，企业至少没有必要既设立风险管理部，又设立内部控制部，设一个风险控 制部就够用了。强调两者的融合并不是其中的一个要取代另一个，实际上两者是并存 的。这两者在实际工作中如何运用，是我们要不断挖掘和考虑的问题。 3 我国酒店企业内部控制 3 1 我国酒店企业内部控制的必要性 对于单个企业而言，其财务内部控制度要想达到既服务于企业经营目标又对经营 活动控制的作用，就必须使内部控制制度细致到每一个环节，使其能把握和控制好每 一个关键点。 3 1 1 建立内部控制制度有利于保证财务会计信息的真实性和正确性 良好而健全的内部控制制度，是保证财务会计信息的采集、归类、记录和汇总能 如实地反映出企业经营活动实际情况的基础，同时它能帮助企业及时发现和纠正各种 错误、弊端，从而也进一步保证了会计信息的真实性和正确性。 3 1 2 加强内部控制可以避免企业的损失，严防财务漏洞 企业之所以会产生贪污腐败等犯罪行为，内部信息不对称、监督不严密是一个根 第9 贝共4 2 页 首都经济贸易人学硕i ：学位论文酒店企业内部控制心用研究 本的原因。这样的直接后果就是会给企业带来资产损失，从长远来看还会有信誉损失。 加强内部控制制度的建立和健全，可以全面、科学、有效地从采购、验收、入库、登 记、保存、使用等环节对企业的财产物资加以监督和制约，以确保其安全完整。同时 严格的内部控制制度还能够避免和减少损失浪费等问题。财务人员的作用被强化，可 以由有效的实现财务人员和主要管理人员之间的相互制约，防范和杜绝有关人员利用 职务之便和权力之便违规操作，违法乱纪的行为。 3 1 3 建立内部控制制度可以及时发现问题、减少财务损失 有的酒店只重视经营运营，对财务管理不够重视，忽视财务管理对酒店经营活动 的重要作用。这样往往导致财务信息反映不及时，给酒店流失了大量资金。有些酒店 经营者或管理者很有经济头脑，也十分敬业和有良好的记忆力，但是由于经营时期的 延长、业务量的扩大、进货渠道的增加等原因而对款项内容有所遗忘( 漏) 。不论是 对于一个部门如此，还是对于整个酒店而言，这些庞大的数据如果没有专业的会计人 员及时把它们分门别类地记录、整理和分析，必定会产生很多后果，还有可能会造成 应收帐款呆坏帐损失及应付帐款的数额差错，从而给酒店造成资金损失或资金回收期 延长，降低资金利用率。 在我国经济体制改革进一步深入和市场经济日趋成熟的今天，酒店行业的发展也 同趋激烈。从从f ； 的单纯依靠和国际酒店集团的合作来管理酒店，到2 0 世纪9 0 年代 后期出现了一批实力雄厚的本土酒店管理公司管理的酒店品牌，在到进入2 1 世纪， 很多民营的中小企业进入了酒店行业，从事酒店的开发和运营，同时，更加高端和专 属的国际酒店品牌陆续落地中国。如何在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，成了每 一个酒店所要面临的问题。 市场上的竞争是非常激烈的，在只益白热化的市场压力下，有些酒店甚至酒店集 团逐渐被淘汰。探求其根源，我们发现被淘汰酒店和酒店集团的自身综合素质较低同 时，思想上比较保守，不能接受新鲜事物和方式方法，行为老旧，伴随着整个行业的 发展和企业自身经营的扩大，这些本来就存在的问题并没有消失，相反其暴露得更加 彻底。而导致这种衰落的关键，就体现在企业内部财务管理控制体系上的混乱和内控 制度的不力上。需要指出的是，本文所讨论的酒店是指生产经营规模属于大中型的酒 店，由于中外合资的国际品牌酒店在整个酒店行业中占有很重要的地位和作用，所以 本文将着重对合资酒店进行讨论。 3 2 我国酒店企业内部控制的要点 我国酒店行业经过二十多年的发展，尤其是随时市场经济的不断深入、外资酒店 集团在国内的大规模发展，酒店行业迅速壮大。但是从目前我国酒店企业内部控制来 笫1 0 页共4 2 页 首都绛济贸易人学硕1 j 学位论文 酒店企业内部挖制心用研究 看，还存在一些不足，反映出了管理的重点。主要体现在以下五个方面。 3 2 1 预算控制方面 预算控制的管理方法是国际酒店集团普遍采用企业管理方法。它是企业财务管理 中的一项重要工具。目前，国内的合资酒店或是由国际酒店集团管理的酒店绝大多数 都在运用这种方法，但是一些本土酒店目前还只是刚刚计划，执行层面还处于初级阶 段。大部分是根据上一年底的情况，结合上级主管单位下达的新一年的任务目标，主 要是指客房出租率、利润指标、费用水平核等目标方面来进行一下核算。通常为了保 证完成任务，同时也为了能让自己的压力减小的最低程度，酒店往往会竭尽全力压低 指标，保证年底可以交差。在实际执行和运营的时候，之前所作的预算并没有更多的 实际意义，他们的存在就是一种形式，这样定下的预算到下一年底很大程度上都是超 额完成。 3 2 2 资金控制方面 酒店业的经营与其他行业的经营在财务流程上有很大的差异，主要体现在酒店业 的财务特点是一次性的资金投入和持续的现金流出这方面。根据这一特点，我们可以 看出，酒店资金管理方面主要体现在融资、投资和现金管理上。而我国的一些酒店在 投资上没有很好把握多种投资方式的选择，承担了较大的经营风险，同时再扩张中的 融资安排也不尽合理，造成时间的浪费和成本的提高。而在现金管理上，国内大部分 酒店的重视程度不够，不可能做到天天盘点。 3 2 3 应收帐款方面 应收帐款的变现能力是影响速动比率可信度的重要因素，及时收回应收帐款不仅 可以增强酒店的短期偿债能力，也反映出酒店在应收帐款方面的管理能力。我国酒店 业随着与外资酒店的不断交流学习，也逐渐认识到了这一点，也采取了相应的措施。 例如财务部门有专人或部门负责应收账款的催收工作。这样的设置从短期看是有一定 作用的，但是在长期范围内还是有很大的局限性，一方面在催收帐款上还存在难度， 另一方面处理不好还会影响和客户的关系。酒店里各部门的分工相对明确，各部门各 司其职。销售部的员工只负责销售，而后续跟进工作就会移交相应部门负责，这样往 往会造成部门问工作的脱节。 3 2 4 成本费用控制方面 总体说来，由于我国酒店业的历史短，导致其在成本管理上还处于传统阶段。我 国酒店的成本费用控制主要从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品服务的核算， 着眼于短期的成本管理，并未用长远的眼光思考持续降低成本的方法。同时，酒店只 是站在自身的角度，观察自身的生产服务过程，而往往忽视其供应和销售环节，对于 第1 l 页共4 2 页 首都经济贸易人学硕l ：学位论文 酒店企业内部挖制心用研究 竞争和挑战也很少考虑，只是单纯的为了改善酒店现状和增加经济效益。在费用支出 控制方面问题也较为普遍。很多酒店对一些项目费用( 如客户关系费用) 的发生和支 出没有严格的审批制度，在该经营期开始前也没有编制费用预算，或者编制了预算也 没有在实际的经营和同常运营中遵照执行，所以超出预算的费用支出经常发生。下面 就以某家酒店企业的费用产生的四个主要部门进行举例说明。 a 餐饮成本内部控制的要点 相比较于客房经营成本和娱乐经营成本，酒店餐饮经营成本较高，以某国际五星 级酒店为例，客房成本在2 0 0 元每间，为房价的1 0 一2 0 ，而餐厅的成本却高达4 0 一 6 0 ，有些甚至达到了7 0 ，所以餐饮成本的控制就显得尤其重要。 餐饮成本的控制要有统一的标准，以防浪费或造假。餐饮部各餐厅菜单上的每一 道菜肴都必须有一份成本核算单作为统一的标准。在这份成本核算单上，详细记录了 每一道菜的标准份量、烹饪规格、操作方法，同时所有原料和辅助配料的名称、分量、 单价都一一核算并记录在案。这样的“标准菜单就成为每个餐厅厨房厨师们日常操 作和运营的样板和标准，菜单内的菜品还要根据“标准菜单 的详细记录进行示范操 作，完成后的菜品要拍照留样，存入菜单资料库备案。成本控制部门就要根据以上的 “标准菜单 和照片样品对餐厅的菜品成本进行核算和控制，同时要分析实际成本与 标准成本的差异，合理范围内的差异可以理解和接受，例如一段时间内由于自然条件 和不可抗力的因素原因引发的价格波动等。但是，一旦发现有不正常或不合理成本差 异时，就要努力查明原因，及时采取改进措施加以弥补。 b 采购成本内部控制的要点 采购是酒店最难监控的难点之一，酒店物品质量要求一般较高，储存周期短，采购 次数多，所用采购人员多，一部份物品需要从境外购进，这种情况决定了酒店采购内部 控制有别于其他行业采购的控制模式。在酒店采购内部控制中采购环节较容易出现舞 弊行为。故而。采购内部控制的关键环节和难点是采购业务及财务控制流程的合理设 置、人员素质的管理。在控制中强调请购、报批、订货、验收、最后核准付款的控制。 在食品的采购中重点应对每同食品存购一览表的操作控制、仓库与厨房的双重验收控 制。对于采购物品的价格控制最好采用三方报价的控制方式。 c 人力资源成本内部控制的要点 人是一切经营管理活动的基础，是主导，对于酒店这个劳动密集型行业的经营管 理来说，更是如此。酒店需要配备高素质和高效率的员工，同时也要不断地强化员工 的培训，给他们更多的练习，才能不断提升酒店服务的质量，增加酒店的资产同时进 _ 步创造利润。越来越多的酒店经营者认识到，服务质量才是最终使酒店立于不败之 地，超出同行业其他竞争对手，占领市场份额的致胜法宝 d 工程费用成本内部控制的要点 第1 2 页共4 2 页 首都绛济贸易人学硕i ：学位论义酒店企业内部控制心用研究 工程管理也是酒店财务控制中不能忽视的重要组成部分，它也在维持酒店核心竞 争力方面发挥着重要的作用。在工程管理的同常工作中，能源、日常设备维修、设施 改造装修等项目的费用都不是小数目，如何控制和管理好这部分支出对酒店的成本控 制有重要的意义。 3 2 5 收入控制方面 酒店营业收入的控制一方面是为了保护酒店内部财产和餐饮销售收入，同时也是 为了检查会计资料的准确性与可信性。目前在我国，企业的收入控制管理水平和管理 意愿良莠不齐，收入控制制度还不完善，尤其是会计凭证制度软弱，导致舞弊现象的 出现，有些地方还很严重，其控制也以“密切监视”为主要手段，没有实施严格的内 部核查制度。在硬件环境和管理水平上，收入控制也比较落后，例如一些酒店的电脑 收银系统没有实效性强的相关软件，或者是有相关的软件但是操作人员没有经过系统 的培训导致其专业水平有限，不能有效地最大程度地发挥这些软件的作用，这些问题 都是在实践中存在同时要努力解决和避免的。在收入控制要点方面，我们主要关注客 房收入和餐饮收入这两方面，他们是酒店收入的主要来源。 a 客房收入的内部控制要点 ( 1 ) 从客房收入产生的源头严格把控保证金和预收定金 对保证金、预收定金的内部控制一定要在收取及退回时有合理的的财务操作流 程，要保证手续的完备，在会计处理方面也应当单独列账。针对该项目的内部控制要 求酒店财务部门的相关人员( 该人员一般称为夜审) 应每天审核客人的账户余额，若 发现有客人预付定金或信用卡授权不足，不符合酒店规定的定金或授权比例，审核人 员应及时通知前厅部与客人联系补收付和比例的定金或信用卡授权。在客人离店时， 对与支付信用卡的客人应核对是否用同一张授权信用卡支付，如若不是，应妥善办理 授权取消程序；若是现金支付，应核对清楚单据，如果出现客人定金单据遗失的情况， 前厅部员工要检查电脑记录的预收定金登记情况，同时要求客人出具身份证明并复 印，客人在定金遗失单上签字，最后必须将两份凭证一同提交财务部门留存。 ( 2 ) 严格把握客房收入稽核 酒店客房收入稽核的难点表现在与财务内部控制有关的所有数据都要逐步、逐笔 核查。首先是对l j 台的收银工作、客房部房i 日j 的出租情况、房费过账三者应进行严格 的审查和核对，保证数据的准确性，避免作假的情况发生。其次是对当同客房收益汇 总表做二次核查。最后是对离店客人消费明细表的最终核对，保证所有消费项目已账， 保证应有折扣项目予以折扣，做到条目清楚，一旦出现需要账款催收的情况，可以做 到数据合理有效。 ( 3 ) 严格把控房价折扣权限 第1 3 页共4 2 页 首都经济贸易人学硕f ? 学位论文酒店企业内部控制成用研究 客房是酒店这一行业中最有代表性的产品，其特征一是不可存储性，二是具有严 格的时效性。客房如果当天没有销售出去，那就意味着失去了这一天的客房价值。为 了能更有效的利用和发挥客房的时效性，同时增加客房的收入，酒店市场销售部会根 据市场的情况和对一段时期市场客房需求的预期，来制订一段时间内的房价，以吸引 更多客源。对于优惠房价，在一些酒店中它的折扣权限的具体操作有一定灵活度，也 很容易失控。加强房价折扣管理，一是检查折扣是否符合规定、是否有越权批准的折 扣出现，同时折扣要有审批单作为凭证。二是要检查每日房费过账前客房收入的折扣 情况。三是检查折扣的实际比例与的房费收入情况是否一致。四是要检查客人的账单 金额是否与所给折扣一致。 ( 4 ) 严格把控换房手续 高档酒店针对市场上不同的客户需求，房间的类型也趋向于多元化，在房型上的 多种类可以满足不同档次客户的使用。不同类型的客房，酒店对其进行的资金投入与 维护成本是不同的，客人可能因自身的原因或是酒店的原因需要对原有客房提出更换 的要求。在处理这种换房需求时的内部控制也应严格规范。首先要严格权限。要有明 确的换房权限制度对换房加以约束。二是同类互换，换房时应以同类房型更换为主。 三是严格差价管理，如果是客人自身提出更换至更高级别房间或低级别房间，应当明 确价格差异，做好系统内的房价调整。四是严格遵照操作流程。不论任何情况下的换 房均应在电脑系统中做好说明，同时更换房卡，并第一时间将原客房中的消费转入新 房间。最后还要有严格的审查，审核人员在每同客房收入过账前，应对