（会计学专业论文）财务分析在增值税纳税评估中的运用.pdf

m p a c c 硕l ：学位论文 摘要 纳税评估是伴随着税收征管模式的不断完善及强化税源管理的客观需要应运 而生的，目前世界上大多数国家都建立起了较为完善的纳税评估体系。我国纳税 评估工作起步较晚，由于认识上的不足，致使其潜在的作用还没有完全发挥出来， 加强对纳税评估的理论和方法的研究，归纳总结各地纳税评估的实践经验，对更 好地开展这项工作，打造税企和谐关系、提高纳税遵从度都具有积极的现实意义。 本文从财务视角，通过分析增值税纳税评估的基本原理、方法与程序，强调 增值税评估中财务分析的优势与重要性，针对现有增值税评估分析方法与指标中 财务分析的缺失与缺陷，对现有增值税评估体系和评估模型进行修正和完善，并 应用到煤炭采掘业中，以验证财务分析在增值税纳税评估中的实际效果。全文共 分四个部分：第一章为绪论，主要介绍本课题研究的意义、国内外研究现状及全 文框架结构：第二章增值税纳税评估基本指标及方法与模型构建，介绍当前实际 中较多税务机关在增值税纳税评估中所采取的主要方法，及财务分析模型构建； 第三章煤炭采掘业增值税纳税评估现状分析，主要对我国煤炭采掘业的特点与征 管现状进行分析，并介绍了实践中煤炭采掘业增值税纳税评估主要模型；第四章 财务分析在煤炭采掘业增值税纳税评估中的运用，主要是针对当前存在的问题与 缺陷，运用财务分析对现有煤炭采掘业增值税纳税评估模型进行修正，以便于企 业财务分析和财务预警，及时发现涉税财务疑点；最后运用财务分析模型对一家 煤炭采掘企业进行增值税纳税评估检验。财务分析在增值税纳税评估中的应用及 模型的构建是全文的重点与难点，也是本文的创新，同时对其他行业及其他税种 的纳税评估模型的建立也有着重要的借鉴意义。 关键词：财务分析；增值税；纳税评估；煤炭采掘业 i i 财务分析在增值税纳税评估中的运用 a bs t r a c t t a xa s s e s s m e n tc a m ei n t ob e i n ga c c o m p a n i e db yt h ec o n s t a n ti m p r o v e m e n to ft a x c o l l e c t i o np a t t e r n sa n ds t r e n g t h e n i n gm a n a g e m e n to fr e v e n u es o u r c e st ot h eo b je c t i v e n e e d s a tp r e s e n tm o s tc o u n t r i e sh a v ee s t a b l i s h e dar e l a t i v e l yc o m p l e t e t a x a s s e s s m e n ts y s t e m d u et ol a c ko fu n d e r s t a n d i n g ，c h i n a st a xa s s e s s m e n ts t a r t e dl a t e ， a n dl e dt h a ti t sp o t e n t i a lr o l eh a sn o tb e e nf u l l yp l a y e do u t s t r e n g t h e nt h et a x a s s e s s m e n tt h e o r ya n dm e t h o d so fr e s e a r c ha n ds u m m a r i z i n gt h ep r a c t i c a le x p e r i e n c e o fl o c a lt a xa s s e s s m e n th a v ep o s i t i v ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et ob e t t e rc a r r yo u tt h i s w o r k ，c r e a t ea h a r m o n i o u sr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xr a t ea n di m p r o v et h ed e g r e eo f t a xc o m p l i a n c e t h i sp a p e ra m e n d sa n di m p r o v e st h ee x i s t i n gv a ta s s e s s m e n ts y s t e ma n d t h e v a ta s s e s s m e n tm o d e lt h o u g haf i n a n c i a lp e r s p e c t i v eb ya n a l y z i n g t h eb a s i c p r i n c i p l e so fv a ta s s e s s m e n t ，m e t h o d sa n dp r o c e d u r e s ，e m p h a s i z i n gt h ef i n a n c i a l a n a l y s i s s t r e n g t h sa n di m p o r t a n c eo ft h ev a ta s s e s s m e n t ，a n df o c u s i n go nt h el a c k a n dd e f e c t so ft h ef i n a n c i a la n a l y s i si ne x i s t i n ga n a l y t i c a lm e t h o d sa n di n d i c a t o r so f v a ta s s e s s m e n t t h e n ，t h ev a ta s s e s s m e n tm o d e l sa r ea p p l i e dt ot h ec o a lm i n i n g i n d u s t r yt ov e r i f yt h ea c t u a le f f e c to ft h ev a ta s s e s s m e n ti nf i n a n c i a la n a l y s i s t h e p a p e ri s d i v i d e di n t of o u rp a r t s t h ef i r s tc h a p t e r ，i n t r o d u c t i o n ，d e s c r i b e st h e s i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c h r e s e a r c hs t a t u si na l lc o u n t r i e sa n dt h es t r u c t u r eo ft e x t t h es e c o n dc h a p t e r , t h eb a s i cp r i n c i p l e sa n dm e t h o do fv a ta s s e s s m e n t ，i n t r o d u c e s t h em a i nm e t h o d sa d o p t e db yt h em a j o rs a ti nt h ec u r r e n tp r a c t i c e t h et h i r dc h a p t e r ， t h e f i n a n c i a la n a l y s i si nv a ta s s e s s m e n to fc o a lm i n i n gi n d u s t r y ，a i m e da tt h ec o a l m i n i n gi n d u s t r ys t a t u sa n dt a xa s s e s s m e n tm e t h o d ，i n t r o d u c e st h em o d e l sa p p l i e di n p r a c t i c eo fv a ta s s e s s m e n to fc o a lm i n i n gi n d u s t r y t h ef o r t hc h a p t e r , t h ef i n a n c i a l a n a l y s i sa n da p p l y i n gi nv a t a s s e s s m e n to fc o a lm i n i n gi n d u s t r y ，a i m e da te x i s t i n g d e f e c t m o d i f i e st h ef i n a n c i a la n a l y s i sm o d e lo fv a ta s s e s s m e n ti nc o a lm i n i n g i n d u s t r yb yf i n a n c i a la n a l y s i st oe a r l yf i n a n c i a lw a r n i n ga n dd e t e c t i o no ft a x r e l a t e d f i n a n c i a ld o u b ta ss o o na sp o s s i b l e a tl a s t ，t h ep a p e r t e s tt h ev a ta s s e s s m e n tm o d e l s a p p l i c a t i o ni n c o a lm i n i n gi n d u s t r y t h ei m p o r t a n c ea n dd i f f i c u l t yo fp a p e ri s f i n a n c i a la n a l y s i si nt h ea p p l i c a t i o no fv a ta s s e s s m e n ta n db u i l d i n go fm o d e l ，b u t a l s ot h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e r t h ep a p e rh a sa ni m p o r t a n tr e f e r e n c et o o t h e r i n d u s t r i e sa n dt a xa s s e s s m e n tm o d e lo fo t h e rt a xc a t e g o r i e s i i i m p a c c 硕士学位论文 k e yw o r d s ：f i n a n c i a la n a l y s i s ；v a t ；t a xa s s e s s m e n t ；t h ec o a lm i n i n gi n d u s t r y i v m p a c c 硕十学位论文 附表索引 表4 1销售收入与应纳税额分析表2 7 表4 2 物耗、能耗测算表2 8 表4 - 3 销售价格分析比较表一2 8 表4 4 利润表指标配比分析表2 9 表4 5 吨煤利润分析表2 9 表4 6自查报告表3 1 表4 7 销售收入、应纳税额与税负还原计算表3 2 v l m p a c c 硕+ 学位论文 第1 章绪论 党的十六大，胡锦涛总书记指出：“我们所要建设的和谐社会，应该是民主 法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。 【1 】具体到税收领域，就是要按照新时期税收工作的总体要求，坚持聚财为国、执 法为民的宗旨，充分发挥税收筹集财政收入和调节经济、调节分配的作用，促进 社会主义和谐社会建设。具体来说，和谐税收主要应包括三个方面，税务系统内 部的和谐与效率，税务系统与社会和纳税人的和谐与融洽，税收法律、法规、政 策与经济、社会发展的和谐与共赢。其中税务系统与纳税人的和谐更是全面建设 和谐社会的重中之重。由于我国尚处于市场经济体制初步发育阶段，纳税人遵从 度水平明显较低，纳税人很容易仅从自身经济利益出发，为减少税负而实施税收 不遵从行为；另一方面税务部门一贯的“重执法、轻服务 理念也导致现实生活 中征纳双方矛盾对立较易产生，在税收关系中的征收部门执法风险、纳税人纳税 风险都普遍存在。因此，如何妥善把握好征纳环节双方的度、将征纳风险均降至 最低成了一个刻不容缓的课题。 1 1 选题的意义 作为一个基层税务工作者，笔者发现由于诸多因素，目前税收征纳过程中对 于税收政策的理解及税收管理办法的执行度不一，征纳双方存在许多分歧，从而 造成征纳矛盾。本来纳税评估是税务部门与纳税人之间化解分歧、缓解矛盾冲突 的缓冲器，因为纳税评估处于税款征收、日常管理和税务稽查三项工作的交叉区 域，在整个税收征管流程中是一项牵一发而动全身的工作。纳税评估通过约谈、 纳税人主动申报，能将纳税人偷逃税的可能性降低，同时也使得税务部门征收力 度得到增强，有力提高纳税人的遵从度。然而现实中税企双方并没有完全领会其 要义和实质，使纳税评估工作还浮在面上，走过场多，难以深入，远未达到“强 化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率” 的目标，同时纳税人也对纳税评估工作误解甚多，甚至对此带着恐惧心理和反感 情绪，影响了税企关系，影响了评估工作的顺利开展，与税务部门以纳税评估为 契机优化服务的愿望背道而驰。因此，在当前条件下，如何根据我国现行税制的 特点，借鉴西方纳税评估的成功经验，并结合我国具体实际，优化纳税评估管理 工作，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境，无疑具有相当重要的现实意义。 财务分析在增值税纳税评估中的运用 1 2 文献综述 纳税评估是国际上一项通行的税收管理制度，它起源于西方的税务审计制 度，是建立以纳税人需求为导向的现代服务型税务机关的一项重要管理措施与服 务手段，在许多国家得到广泛推广与应用。目前，大多数国家都建立了纳税评估 体系和纳税评估模型。主要是税务机关根据纳税人的纳税申报表、财务会计报表 等资料，运用数据信息对比分析的方法，对纳税人与扣缴义务人纳税申报情况的 真实性和准确性作出定性和定量的判断，及时发现、纠正和处理纳税行为中的错 误和异常申报问题的一种税收征管方法，是国际上通行的、有别于传统方式的一 种管理方法。 1 2 1 国内研究现状 在我国，纳税评估工作起步较晚，把纳税评估概念引入到税收管理，还是近 些年的事情。1 9 9 9 年青岛市国税局在实行增值税纳税评估试点工作时在国内首次 提出纳税评估的概念。2 0 0 1 年1 2 月，国家税务总局颁布了国家税务总局关于 加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知( 国税发 2 0 0 l 】1 4 0 号) 【2 】，在国家税 务总局层面上对纳税评估工作作出了统筹与布署；2 0 0 2 年4 月成品油零售加油 站增值税纳税评估管理办法的颁布与执行，纳税评估工作才在全国范围内全面 开展，对于提高纳税人的税收遵从度，促进真实申报取得了明显成效。鉴于纳税 评估的重要现实意义，有关纳税评估的理论与应用引起了政府机关、学术界和信 息产业部门的普遍重视。2 0 0 5 年3 月3 1 日，国家税务总局颁布了纳税评估管 理办法( 试行) ( 国税发 2 0 0 5 4 3 号) 1 3 j ，第一次以规范性文件的形式对纳税 评估管理做出了全面、具体的规定，并把评估对象由原来单一的增值税推广到所 有的税种上来，标志着我国的纳税评估制度正式出台。2 0 0 5 年1 2 月国家税务总 局颁布了增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标( 试行) ( 国税函 【2 0 0 5 1 1 2 0 5 号) 1 4 】，进一步为增值税的纳税评估工作指明了方向和方法。 然而由于我国税收征管现代化进展较晚，技术上与工商、银行、海关、公安、 财政等机构的联网和信息共享远远不能适应新形势下的经济发展现状，也没有建 立系统完善的税务数据仓库，全国税务征管软件仍未能实现共享共用，并且数据 后期加工和处理方法与技术落后，导致大量信息闲置浪费。目前国内对于纳税评 估问题的研究基本还停留在传统的定性分析和经验研究层次上，还未对纳税评估 问题从数量化、模型化的角度进行系统的研究。实际评估工作往往流于形式或泛 泛而谈，仅仅停留在对帐看表的浅层次上，无法达到预期效果，不能充分发挥纳 税评估在税收征管与稽查中的枢纽作用。 国内高等院校、科研院所与政府部门通力合作，已得出一些相关的理论和应 用成果，对于纳税评估的研究将有借鉴意义。一些专家学者对纳税评估进行了定 2 m p a c c 硕_ l ：学位论文 量研究，并在此基础上应用统计方法建立了纳税评估数据模型。例如，李选举， 在国内最早应用数理统计方法建立税务稽查选案模型，主要采用的是判别分析方 法，并建立了逃税额估测模型( t o b i t ) 1 5 】。钱澄鉴、王健、金静学在研制的税务 稽查决策支持系统( t c d s s ) 中，运用峰值分析和推断方法，建立税负模型、偷 漏增值税模型、偷漏企业所得税模型【6 】。袁有杰在其博士论文我国纳税评估研 究一文中，介绍了申报资料钩稽法、综合评分排序法、判别分析法、t o b i t 模型 估测方法和神经网络预测方法等五种方法；周伍阳在其硕士论文纳税评估模型 应用研究( 2 0 0 5 ) 中，进行了纳税评估判别分析研究和l o g i s t i c 回归模型研究， 并进行了纳税人评估实证研究。上海财经大学“税收征管系统工程研究”课题组运 用贝叶斯判别、l o g i s t i c 函数变换方法建立税收诚实申报识别指标体系【7 1 。浙江大 学管理学院马庆国、王卫红、陈健等建立b p 网络模型对企业纳税人的诚实申报 情况进行识别与预测【引。 另外，还有一些学者从法律、公共管理等角度对纳税评估制度进行研究。如 冯健男、薛峰2 0 0 6 年发表于涉外税务的建立我国纳税评估制度的思考是 从法律法理的角度研究纳税评估制度；华中师范大学王勇撰写的硕士论文纳税 评估体系构建研究( 2 0 0 7 ) 则是从公共管理角度对纳税评估体系建设进行研究。 1 2 2 国外研究现状 纳税评估是目前国际上一种较为通行的税收管理方式。美国、德国、新加坡、 日本及澳大利亚等国家和地区纳税评估制度建立的时间较长，并且在实践中积累 了丰富的经验。这些国家不仅在理论研究方面深入研究纳税评估制度，且在实践 中不断丰富纳税评估工作，完善了纳税评估制度。随着网络信息技术的迅速发展， 美国、新加坡、英国、日本、德国、中国香港等发达国家和地区开始致力于征管 体制和方式的改革。这些国家和地区虽然在税制方面存在较大差异，但是，在税 收征收管理方法和手段上，却都有着共同的特点，即凭借信息化技术提高税收管 理效率。 美国联邦国税局( i r s ) 下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性 的评判工作，首先由西弗吉利亚州的计算中心自动对申报资料分类，然后通过筛 选过程( t a xr e t u r ns e l e c t i o np r o c e s s e s ) 去核实纳税人是否正确计算其税款。具 体分为五种常用方法一】： ( 1 ) 判别函数系统，此为计算机实现的模型系统，主要通过对历史数据的 分析筛选出最可能有纳税不遵从行为的纳税人： ( 2 ) 纳税人遵从度测量程序( t c m p ) ，即通过数理统计方法给出判别函数 系统的参数估计值； ( 3 ) 资料完善程序，通过此程序检查出纳税人申报表填写计算错误，并将 财务分析在增值税纳税评估中的运用 国税局重新计算后的应纳税额通知纳税人； ( 4 ) 信息匹配程序，该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料与纳税申 报表对比，检查遗漏和不正确的项目： ( 5 ) 特殊审计程序，联邦国税局运用的由计算机和定期改变的手工选择标 准而设计的很多特殊审计程序，比如退税额、所得税申报扣除额、调整后的毛利 润。 在选择对象时，美国联邦国税局计分标准的模型及参数经常调整，因而很难 从几个指标就判别出那些纳税人易成为检查对象，纳税人很难弄虚作假，保证评 估的有效性、公平性和权威性。 而澳大利亚国税局( a t o ) 认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提 高同时风险也加大了，因此必须对纳税人的资料进行分析，重点是纳税风险评估， 主要有以下过程：【l o 】 一是先将纳税人的信息收集整理。信息来源分为内、外两部分。内部数据主 要是税务当局数据信息库，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等。 外部信息主要是税务人员甄别后的举报、银行、海关、移民局、证券市场信息以 及外部商用数据库。 二是信息的分析。a t o 的纳税评估人员将采集的内、外部信息输入由专家设 定的标准评估模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征 收情况分析、营业情况报表等。然后评估人员根据个人分析和经验修正，得出公 平、合理、权威的结论。 第三则是纳税风险的判定与对策。把纳税人( 企业) 按风险大小分级，实行 区别管理。对纳税遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行评估策略，税务机关 只是简单的监督与观察。而对于抵触税法、纳税遵从度较低的纳税人的管理具有 强制性，通常采用纳税审计和移送稽查的措施。 a t o 在评估结果确定后会以面谈、电话或信函方式给纳税人一个解释的机 会，以达到节约时间、增加政府执法透明度、改善征纳关系的目的。如果纳税人 解释不清或解释不能让评估人员满意，则进入实地审计程序，并将结果和纳税评 估资料录入数据库。 国外有关纳税评估的研究主要是以纳税评估模型为出发点，从微观经济角度 来分析影响偷漏税行为的微观特征以及对社会效率损失的测量。 综上所述，我国纳税评估的研究现状是针对实际工作中出现的问题“头疼医 头，脚痛治脚”，缺少全面性的布局与政策研究，并且2 0 0 5 年出台的纳税评估 管理办法( 试行) 已严重不能适应新形势下税收征管工作的新要求。而另一方 面理论研究与实际的结合又不很紧密，主要体现在理论上对具体实践工作可操作 性的系统指导和引导不够。当前我国税收征管现代化程度仍然较低，信息技术的 4 m p a c c 硕十学位论文 使用仍然有待完善。新世纪以来国家税务总局在“计算机管税”方面做了非常大 的努力，2 0 0 5 年也提出了第三期“金税工程 方案，经过几年运行基本完成涉税 信息的搜集与整理工作。但还没有形成与海关、银行联网的完善税务数据库，并 且数据后期加工和处理方法及技术落后，使大量信息闲置浪费，建立科学、有效 的数据处理模型已成为目前税务信息化进程中的“瓶颈”。对于目前我国税务机 关的征管实际而言，由于国情与其他客观条件的限制，不可能完全照搬国外成功 经验，因而借鉴国外同仁在纳税评估中所积累的先进经验非常有必要，主要有以 下四个方面： 1 制度要有法律来保障。纳税评估作为一项新生事物，作为税收征管中的 一项重要征纳活动，需要完善的法律体系来作为保障。目前指导纳税评估的依据 与制度主要还是2 0 0 5 年国家税务总局发布的纳税评估管理办法( 试行) ，仅 仅一个部门管理办法远远不具备真正意义上的法律效力。而在税收征管法及 其实施细则中对于纳税评估制度、纳税评估工作程序中的约谈、调查都缺乏相关 规定，所以借鉴国外先进经验，首先需要在法律层面上予以保障，让纳税评估行 之有规、实施有法、处理有矩。 2 数据信息要共享。由于所处地位与角度的不同，税务部门与纳税人之间 的信息享有程度不对称，而在实际执行中由于纳税人对于税收法律法规与税收政 策了解不够透彻、税务机关对于纳税人的生产财务经营情况掌握不全面，造成无 论是税务机关进行的评估还是由纳税人自己进行的评估，都缺少全面信息而无法 真实正确执行税收征纳程序，从而不同程度地提高纳税人的纳税成本和税务机关 的征税成本，也提高了税收征纳双方的执法与纳税风险。而国外非常重视涉税各 方面信息的搜集、整理工作，依托各方面力量建立了全国联网、和各部门对接的 数据库，并积极依靠外力推进这一工作。目前我国由于历史原因，税收信息化程 度仍不够完善，中国税收征管系统( c t a i s ) 并未实现全国通用、信息共享，各 地仍然存在多种征管软件，数据库的不统一，给信息共享带来技术障碍。因而我 们首先是要统一全国税务征管软件系统( c t a i s ) ，国、地税先行达到信息共享， 然后在条件成熟时与金融、工商、海关等信息对接，实施信息全面共享。 3 建立科学客观的指标体系。在取得纳税人大量涉税信息的情况下，对信 息的综合测算分析必须依据科学客观的指标体系，否则纳税评估的客观真实性将 难以保证。从美国及澳大利亚的纳税评估体系中，我们能看到纳税评估标准的客 观、指标的透明是先决条件，而降低一切人力影响因素是关键，杜绝弄虚作假， 保证了评估的有效性、公平性和权威性。 4 完善的社会信用体系。建立社会主义和谐社会的一个重要组成部分是建 立诚信社会，当前我国的社会信用体系仍然处于起步阶段，覆盖面并不广，现金 交易猖獗，信用意识缺乏，市场经济还不完善。如果市场参与者的每次交易行为 5 财务分析在增值税纳税评估中的运用 都被记录，并可以提供给其他参与者，那么失信行为会因机会成本过高而避免， 整个社会交易成本将大大减少。完善的社会信用体系需要多部门和全社会的协调 与合作，解决税务机关与纳税人之间的信息不对称现象。如美国的银行系统也可 以为纳税评估提供纳税人的生产经营情况和现金流量状况。 1 3 研究内容与结构 本文从财务视角，通过分析增值税纳税评估的基本原理、方法与程序，强调 增值税评估中财务分析的优势与重要性，针对现有增值税评估分析方法与指标中 财务分析的缺失与缺陷，对现有增值税评估体系和评估模型进行修正和完善，并 应用到煤炭采掘业中，以验证财务分析在增值税纳税评估中的实际效果。 全文共分四个部分： 第一章为绪论，主要介绍本课题研究的意义、国内外研究现状及全文框架结 构； 第二章增值税纳税评估基本指标及方法与模型构建，介绍当前实际中较多税 务机关在增值税纳税评估中所运用的基本指标与方法以及模型，并着重介绍了运 用财务分析指标及方法所构建的增值税纳税评估模型； 第三章煤炭采掘业增值税纳税评估现状分析，主要对我国煤炭采掘业的特点 与征管现状进行分析，并介绍了目前我国煤炭采掘业增值税纳税评估的流程与方 法： 第四章财务分析在煤炭采掘业增值税纳税评估中的运用，主要是针对当前煤 炭采掘业增值税纳税评估中存在的问题与缺陷进行修正，构建更适合于煤炭采掘 业增值税纳税评估的财务分析模型，以便于企业财务分析和财务预警，及时发现 涉税财务疑点；最后运用财务分析模型对一家煤炭采掘企业进行增值税纳税评估 检验。财务分析在增值税纳税评估中的应用及模型的构建是全文的重点与难点， 也是本文的创新，同时对其他行业及其他税种的纳税评估模型的建立也有着重要 的借鉴意义。 6 m p a c c 硕十学位论文 第2 章增值税纳税评估的基本指标及方法 2 1 增值税纳税评估指标 纳税评估又称审核评税，“是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳 税人和扣缴义务人( 以下简称纳税人) 纳税申报( 包括减免缓抵退税申请，下同) 情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行 为。”【l l 】纳税评估遵循强化管理、优化服务、分类实施、因地制宜、人机结合、 简便易行的原则。由此可见，纳税评估的主体是税务机关，纳税评估主要由基层 税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估 也可由上级税务机关负责。纳税评估的对象是主管税务机关负责管理的纳税人、 扣缴义务人及其应纳所有税种。纳税评估的依据是税收法律、法规、规章和规范 性文件。 2 1 1 评估分析指标体系 纳税评估首先必须确定评估分析具体的测算内容和指标体系。日本学者 s i w a s a k 和k t o n e ( 1 9 9 8 ) 1 2 】利用层次分析法建立的子准则，包括信息 ( i n f o r m a t i o n ) 、稽查期间( i n t e r v a lo fi n v e s t i g a t i o n ) 、行业类型( t y p eo f i n v e s t i g a t i o n ) 和申报内容( c o n t e n t so f d e c l a r a t i o n ) 4 个方面合计5 个指标。在国 内，国家税务总局2 0 0 5 年出台的纳税评估管理办法( 试行) 规定了纳税评估 通用分析指标及其使用方法，纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法。在纳 税评估通用分析指标中列举了收入类、成本类、费用类、利润类、资产类评估分 析指标及其计算公式和指标功能，并列示了指标配比分析的内容。 袁有杰在我国纳税评估研究 1 3 】一书中，对纳税评估指标体系进行了分类， 将评估指标体系分为一般指标和分种种评估指标两大类。其中一般指标包括一般 定量指标和定性指标，分税种评估指标分为四类共十个税种的评估指标。曾长根 的税收分析的十个方面 1 4 】中也涉及了宏观指标分析的内容，认为：在预警值 的确定上，以上一级g d p 税负率、工业增加值增值税税负率、社会消费品零售总 额增值税税负率等平均值为标准，对比本地区相关情况，评估总体税源管理水平， 加强重点行业税负预警，加强风险预警，设立科学的预警指标，对税负持续偏低， 连续零负申报、销售收入或进项抵扣异常变化、出口异常增长、行业税负离散度 大以及管理水平差异大的纳税人，进行税源管理风险预警。进行区域特色性分析， 分析本地区特色产业税源的总体宏观税负率、税收弹性水平、行业水平，对疑点 分析评估，寻找税收风险的诱因，采取有效措施规避、化解税收风险。这些观点 7 财务分析在增值税纳税评估中的运用 和分析都丰富了纳税评估指标体系的内容，也为纳税评估指标体系的确立提供了 参考。 一般来说，评估分析由三个层面的内容组成，其指标体系可分为两大类。第 一类是业务指标体系，它描述各个税种由税源到税收的价值转换过程的客观现状 或水平。业务指标体系又可分为对象描述指标和因素说明指标。第二类是统计分 析技术指标体系，它描述同一行业税收管理现状的客观规律与特点。 1 企业纳税评估因素分析指标 企业纳税评估因素分析，是指对企业税负关系形成过程中各种影响因素的评 估分析。按其主要税种为评估对象分类，其分析指标主要包括： ( 1 ) 综合税源因素分析指标 此类指标主要来源于企业的资产负债表、损益表与现金流量表，包括企业产 品价格、产量、销量、出口量、库存；产品生产成本、销售成本、主营业务成本、 其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用；原材料耗用、能源耗用、劳务 支出费用、运输费用等。 ( 2 ) 增值税纳税评估因素分析指标 按照增值税税源到税收的价值联系过程，增值税纳税评估的因素分析测算指 标主要包括：增值率、出口比例、分类销项税率、分类进项税率、出口进项税率、 分类抵扣率等。 2 数理统计技术分析指标 ( 1 ) 离散度：反映同一行业各样本具体数值距行业现状均值的离散程度， 它是一个反映行业规律特征的指标。 ( 2 ) 预警范围：是一个根据行业客观现状水平和规律特点确定的预警对象 参考值，它是税务机关进行纳税评估、重点稽查选案的重要参考技术指标。 ( 3 ) 征收力度：是考核地区税收征管情况的参考指标，它由各行业税负水 平的相对值计算得出。 2 1 2 增值税纳税评估中的财务分析与指标体系 在我国学术界，目前一般认为：财务分析是以会计核算和报表资料及其他相 关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现 在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债 能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。它是为企业的投资者、 债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预 测企业未来做出正确决策提供准确的信息或依据的经济应用学科。 根据企业财务会计报告条例要求，每个会计年度，企业必须至少提供资 产负债表、利润表和现金流量表。这三张财务会计报表是企业财务状况及经营状 8 m p a c c 硕士学位论文 况的晴雨表，是一个有机的整体，是财务会计报表分析的基础。 税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企 业纳税情况、遵守税收法规的情况。为了加强对纳税人的管理，税务机关推行纳 税评估制度。税务部门通过财务分析了解企业生产经营及纳税情况、对税收法规 执行的遵循度，推行纳税评估制度。我们知道纳税评估必须要有数据来源，财务 会计是目前唯一的能系统地确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可靠 信息的系统，财务会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料编制 的具有一定指标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的报告文件， 能综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，以及现金流动情况。因 此，财务会计报表分析也成为纳税评估的出发点。 在增值税纳税评估中，企业可以通过分析比较将可能影响经营成果和财务状 况的微观因素和宏观因素、主观因素和客观因素加以区分，客观公正评判企业生 产经营状况，客观评价经营者的业绩，促进经营管理者的管理水平更好提高。根 据财务状况的分析结果可监督企业贯彻执行国家方针、政策、法令、法规及利润 的实现与税收缴纳情况，对于企业规避执法风险、提高纳税遵从度起到重要作用。 在我国实践中，经过近年来各地税收管理实践中集思广益，通过对一系列案 件的梳理与深入剖析，对一些规律性的东西，总结提炼形成增值税纳税评估指标 体系。其中围绕企业财务指标，以企业纳税申报信息为主线，重点围绕企业的销 售收入、进项税额及税负率三个方面，通过利用企业发票使用，资金收支，存货 变化，成本利润以及投入产出等信息，总结归纳出常用的几种财务分析指标体系 与方法。 1 收入类评估分析指标 主营业务收入变动率，主要根据本期主营业务收入与基期主营业务收入的变 动额，再除以基期主营业务收入计算得出。如果主营业务收入变动率超出预警值 范围，则可能存在少计收入或多列成本等问题，需要运用其他指标进一步分析。 2 成本类评估分析指标 主要包括单位产成品原材料耗用率、主营业务成本变动率等。其中单位产成 品原材料耗用率等于本期投入原材料与本期全部产成品成本之比，用来判断纳税 人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成 本或应纳所得额等问题。 主营业务成本与主营业务收入之比为主营业务成本率，而用评估期主营业务 成本与基期主营业务成本之差除以基期主营业务成本计算得到主营业务成本变动 率，如果主营业务成本变动率超出预警值范围，被评估对象可能存在销售未计收 入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 9 财务分析在增值税纳税评估中的运用 3 费用类评估分析指标 包括主营业务费用变动率、营业( 管理、财务) 费用变动率、成本费用率、 成本费用利润率等相关指标，主要从费用变动及费用利润率来评估企业是否真实 反映其生产经营情况。 其计算公式为： 主营业务费用变动率= ( 本期主营业务费用基期主营业务费用) 基期主营业务费用x 1 0 0 ( 2 1 ) 营业( 管理、财务) 费用变动率= 【本期营业( 管理、财务) 费用 基期营业( 管理、财务) 费用】 基期营业( 管理、财务) 费用1 0 0 ( 2 2 ) 成本费用率= ( 本期营业费用+ 本期管理费用+ 本期财务费用) 本期主营业务成本1 0 0 ( 2 3 ) 成本费用利润率= 利润总额成本费用总额1 0 0 ( 2 4 ) 其中主营业务费用率等于主营业务费用与主营业务收入之比，成本费用总额 则等于主营业务成本总额与费用总额之和。 4 利润类评估分析指标 包含主营业务利润变动率与其他业务利润变动率。通过相关利润指标，分析 被评估企业财务真实状况，从利润率的变动中，倒推过来测算企业销售收入的真 实性与可靠性。 5 资产类评估分析指标 包括净资产收益率、总资产周转率、存货周转率、应收( 付) 帐款变动率、 固定资产综合折旧率、资产负债率等相关指标。此类指标用来分析纳税人经营活 力，判断企业资金周转情况，判断其偿债能力，如果资产负债率与预警值相差较 大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 2 2 增值税纳税评估的方法 2 2 1 基本分析技术方法 开展微观税收分析，有很多技术方法可以运用。由于税收分析主要目的是为 揭示企业纳税情况的真实性与合理性，所以凡是能从某种角度说明企业税源真伪 和税负合理性问题的技术方法都可以运用在微观税收分析工作中。总结有关常用 的技术分析方法，微观税负的分析技术一般有三种基本模式，可概括为市场经济 指标参比法、指标逻辑关系推断法及数据规律特征引证法。 1 市场经济指标参比法 市场经济指标参比法是指在微观税收分析中将企业纳税申报数据经过加工 l o m p a c c 硕上学位论文 处理后形成特定相关的市场经济数据，然后比较企业数据与市场经济当前数据的 一致性与差异性。如果企业数据与市场经济当前相关指标数据差异过大，说明企 业申报的相关税源数据有违市场经济一般规律，应当引起税务机关的注意，并根 据中华人民共和国税收征收管理法对企业质疑数据按照市场经济当前情况再 予以重新核定。市场经济指标参比法，在很多企业纳税评估分析方法中，从技术 上看相对较简单，但从数据采集情况看，数据采集工作难度较大，目前在社会上 很难采集到企业纳税评估所需要的所有市场经济统计指标数据。 2 指标逻辑关系推断法 指标逻辑关系推断法是指在微观税收分析中利用采集的企业数据指标之间 内在的逻辑关系来推断指标体系中某一特定指标的真伪性与合理性。如在企业财 务会计报表中，其会计核算过程中的各种时期数与时点数之间、各项收入与各项 支出之间都严格地遵循企业会计准则，存在一定的逻辑关系，各项财务指标中只 要任何一项指标没有严格按照企业会计准则处理，都必然会破坏这种业已存在的 逻辑关系，露出破绽。指标逻辑关系推断法就是利用这种数据之间的内在逻辑关 系，通过对企业数据的加工整理，从而发现问题，推断企业税收情况的真实性与 合理性。指标逻辑关系推断法，在技术上有成熟的法则可以借鉴，在数据采集上 也较容易实现，因而这种方法在当前税务机关对企业进行纳税评估分析中较为常 见。这种方法的应运，对从事纳税评估的人员具有较高业务素质，需要熟悉企业 财务知识和税收相关知识。 3 数据规律特征引证法 数据规律特征引证法是指在微观税收分析中运用数理统计技术，通过对大量 样本数据的挖掘与整理，总结出相关的规律和特点，并以此鉴定个别样本数据的 真伪性和合理程度。由于数据规律特征引证法需要应用数理统计技术，并运用计 算机技术对大量的样本数据进行技术处理，因此在众多企业纳税评估技术方法中， 数理规律特征引证法是在技术上最复杂的一种方法。 2 2 2 增值税纳税评估的常用方法 1 收入成本费用与利润率分析法 是指将企业主营业务收入变动率与主营业务利润变动率、主营业务成本变动 率、主营业务利润率进行逐一配比分析。正常情况下，二者基本同步增长。若比 值不等于1 ，且相差较大，二者又同向增长( 同正或负增长) ，可能存在企业多 列成本费用、扩大税前扣除范围问题。若比值为负数，且前者为正后者为负时， 则可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率 指 标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主业务利润率 指 财务分析在增值税纳税评估中的运用 标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否 存在少计收入问题；结合“资产负债表 中“应付账款”、“预收账款”和“其 他应付款 等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款 和“其他应付 款”红字和“预收账款 期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。 将企业资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析。综合分析本期资 产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期 总资产周转率与上年同期总资产周转率。如果本期总资产周转率上年同期总资产 周转率 o ，本期销售利润率上年同期销售利润率o ，而本期资产利润率上年同 期资产利润率0 时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利 润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总 资产周转率上年同期总资产周转率0 ，本期销售利润率上年同期销售利润率 o ，而本期资产利润率上年同期资产利润率0 时，说明资产使用效率降低，导 致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。 2 资金监控法 资金监控法是通过对纳税人一定时期内的资金核算科目进行监控，分析其资 金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实的方法。 企业财务中，一般情况下纳税人发出货物应记销售收入的常用借方会计科目 有：银行存款、现金、应收账款、应收票据、对外投资等，而与之对应的贷方会 计科目一般为“产品( 商品) 销售收入 或“其他业务收入”等。因此，将纳税 人的上述资金类核算科目的借方发生额与其相对应的会计科目贷方发生额相对 比，就可以有效地分析、判断纳税人当期申报的销售信息是否真实。资金监控法 主要适用于一般纳税人和财务核算规范的小规模企业。 3 毛利率法 毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业 经营收入的比率。商业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率， 在实际纳税评估中行业综合毛利率具有非常重要的参考和借鉴价值。 毛利率法就是以企业的毛利率与行业毛利率相比较，筛选出差异幅度异常的 企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，与企业申报数据信息进行对比分析 的一种方法。毛利率法主要适用于商业企业，如：建材批发业、汽车销售业、超市 等。 4 投入产出法 投入产出，对企业而言是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括 实