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江西省电力公司内部审计相关问题研究 摘要 内部审计作为内部控制的一部分，随着近年来国内外资本市场发生的一系 列财务造假丑闻越来越被社会各界所重视，内部审计有着社会审计不可替代的 职能。2 0 0 2 年美国纽约证券交易所颁布了新的上市公司治理标准，要求所有上 市公司必须建立内部审计机构。内部审计作为企业内部管理体系中的一个重要 组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个重要环节。 本论文以内部控制理论作为研究的理论基础，同时在借鉴当前国内外企业 内部审计研究成果的基础上，针对江西省电力公司内部审计存在的问题：内 部审计定位不明确、独立性不强；内部审计涉及领域过窄，事前控制薄弱；内 部审计的技术与方法落后；审计成果应用不尽人意；审计人员素质还不能适应 新形势、新任务等，提出了完善江西省电力公司内部审计的建议：明确内部审 计定位；构建新的内部审计组织体系；拓宽内部审计工作领域；改进审计方法； 优化内部审计工作环境。本文旨在从江西省电力公司内部审计相关问题研究入 手，对进一步完善我国公司内部审计制度建设进行有益探索，试图从中寻找出 适合一些我国公司内部审计发展的新思路。 关键词：内部审计 内部控制电力公司 r e s e a r c ho ni n t e r n a la u d i t - r e l a t e di s s u e so fj i a n gx i p o w e rc o m p a n y 一 一 a b s t r a c t i n t e r n a la u d i ti sap a r to fi n t e r n a lc o n t r 0 1 i nr e c e n ty e a r s ，a sf ls e r i e so f f i n a n c i a lf r a u ds c a n d a lh a p p e n e di nd o m e s t i ca n df o r e i g nc a p i t a lm a r k e t s ，a n t e r n a l a u d i th a v ea t t r a c t e dm o r ea n dm o r ea t t e n t i o n sf r o ms e c t o r so fs o c i e t y ，a n dc a n tb e r e p l a c e db ys o c i a la u d i t i n2 0 0 2 ，n e wy o r ks t o c ke x c h a n g ep u b l i s h e da n e w g o v e r n a n c es t a n d a r d sf o rl i s t e dc o m p a n i e s ，r e q u i r e da l ll i s t e dc o m p a n i e sm u s t e s t a b l i s hi n t e r n a la u d i ts y s t e m s a sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h ee n t e r p r i s e i n t e r n a lm a n a g e m e n ts y s t e m ，i n t e r n a la u d i ti sa ne s s e n t i a ls e g m e n tt op e r f e c t c o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h i sp a p e rb a s e so nt h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y ，r e f e r e n c et ot h er e s e a r c h e so f i n t e r n a la u d i to fd o m e s t i ca n df o r e i g ne n t e r p r i s e t h i sa r t i c l ea n a l y z e st h ep r i m a r y p r o b l e m so fi n t e r n a la u d i to fj i a n gx ip o w e rc o m p a n y ，s u c h a st h ep o s i t i o n i n go f i n t e r n a la u d i ti sn o tc l e a r ，t h ei n d e p e n d e n c ei sn o ts t r o n g ，t h es c o p eo fi n t e r n a l a u d i ti st o on a r r o w ，p r e c o n t r o li st o ow e a k ，t h et e c h n i q u ea n dm e t h o d so fi n t e r n a l a u d i ta r eb a c k w a r d ，t h eu s eo fa u d i tr e s u l ti sn o ts a t i s f y i n g ，a n dt h eq u a l i t yo f a u d i t o r sd o e s n ta d a p tf o rt h en e ws i t u a t i o na n dn e wt a s k t h ep a p e rg i v e ss o m e s u g g e s t i o n st op e r f e c ti n t e r n a la u d i to fj i a n gx ip o w e rc o m p a n y ，i n c l u d i n g c o n f i r m i n gt h ep o s i t i o n i n go fi n t e r n a la u d i t ，c r e a t i n gn e wo r g a n i z e ds y s t e mo f i n t e r n a la u d i t ，b r o a d e n i n gt h es c o p eo fi n t e r n a la u d i t ，i m p r o v i n gt h ea u d i t i n g m e t h o d s ，p e r f e c t i n gt h ee n v i r o n m e n t so fi n t e r n a la u d i t t h ep u r p o s e o ft h i sp a p e ri s t of u r t h e ri m p r o v ec o m p a n y ss y s t e mo fi n t e r n a la u d i tt h r o u g hs t u d y i n gt h ei n t e r n a l a u d i t r e l a t e di s s u e s ，a t t e m p tt of i n ds o m en e wi d e a st h a tf i tc o m p a n y sd e v e l o p m e n t o fj n t e r n a 】a u d i t k e y w o r d s ：；i n t e r n a la u d i t ；i n t e r n a lc o n t r o l ，p o w e rc o m p a n y 2 插图清单 2 1 江西省电力集团内部审计组织结构图1 0 3 1 内部审计模式图1 8 4 2 江西省电力公司三级内部审计组织体系图2 0 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所 知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得盒胆至些太堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我- - 同- r 作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签专多磊厶咖签字日期易署年j 三月多日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解金目垦王些太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向 国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人授权金胆王些太 堂可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：渺私勤髦。移响限轰1 2 公7 通讯地址： 导师躲席吻 导师签名：w 名 签字日期：彩年，月3 日 电话：，；纠产劢7 邮编： 哆日 名 月够 氧 留 签 弛 张 文 期 论 日 第一章研究背景及内容 量1 研究的背景及研究意义 近年来，国内外资本市场发生了一系列会计造假丑闻，困际上安然、世通等跨 国公司以及著名的安达信会计师事务所相继破产与倒闭，国内也披露了银广厦、 蓝田股份等特大财务舞弊案，引发了社会各界对现行企业监管机制的质疑。而 内部审计在“世通”案中的积极作用，人们又重新将髫光投向内部审计。壶予 外部审计置身于会计舞弊主体之外，加之会计舞弊手段的隐蔽性和复杂性，使 外部审计增加了发现舞弊的难度和风险；丽蠹部审计置身子组织内部，对经营 状况、财务状况各方面都有详尽的了解和把握，容易觉察组织危险信号，对财 务中异常的数据更加敏锐，反映更快捷，能及时发现并尽早控制各种舞弊行为。 针对层逛不穷的会计舞弊案件，美国纽约证券交易所颁布的上市公司治理标准， 要求所有上市公司必须建立内部审计机构。圜际内部审计师协会( i n s t i t u t e o fi n t e r n a la u d i t o r ，王i a ) 对美国国会关予萨班斯一奥克斯利法案的意 见陈述书中指出：内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师的相互合作 是建立有效公司治理的基石，内部审计由于其所处的特殊地位及专业优势，能 在公司治理中发挥参与者与独立的观察者的作用。内部审计俸为企业内部管理 体系中的一个重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个重要环节。 近年来，审计署通过审计揪出一系列大案要案( 包括原国家电力公司总经 理高严的腐败案) ，掀起“审计风暴 ，这是我国政治体制和经济体制改革不 断深入，以法治国、优化政治环境和经济环境的具体体现。2 0 0 7 年，温家宝总 理在听取审计署工作汇报时对企业审计作出指示，要求审计部门不仅要对中央 企业开展经济责任审计，还要开展经常性审计，尤其是对垄断性企业的审计。 外部环境的变化，对企业尤其是国有企业经营的透明度、国有资产的保值增值、 经营行为的合法性、合规性提出了更高的要求。为此，国有企业内部审计可以 作为国家审计机关了解企业的一种途径，也成为企业消除和降低经营风险的重 要手段。 内部审计是律随着企业规模扩大，管理层次增多，强化自我约束的需要蔼 产生和发展的。健全、有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，反映出一 个企业的管理水平和离层管理能力。作为企业内部控制重要组成部分的内部审 计，正是企业自身发展、加强经营管理的内在需要。现代企业制度要求企业必 须有科学的领导体制和完善的自我约束机制，不然，在企业的内部结构和外部 环境圜益复杂化的今天，企业很容易在市场竞争酌风浪中被击败。 2 0 0 2 年，按照国务院的总体部署，我国深化电力体制改革，在原国家电力 公司的基础上，成立了国家电阚公司、中国南方电网有限责任公司、五大发电 集团公司和四家辅业集团公司。其中：五家发电集团公司是中国华能集团公司、 中国大唐集团公司、中国华电集团公司、中国圈电集团公司和中国电力投资集 团公司；霆家辅业集圈公司是中国电力工程顾阀集团公司、中国水电王程顾问 集团公司、中圈水利水电建设集团公司和中国葛洲坝集团公司。此次改革的目 标是在电力行业中引入竞争机制，打破垄断，改革的主要任务是，实施厂网分 开和主辅分开，实现竟价上网，至此，电力企业基本完成了政企分开的改革， 电力企业自上而下实行了集团公司管理体系。囡家电网公司成立后，组建了五 家区域电网公司，初步建立福应的法入治理结构，形成了国家电网公蜀、区域 电网公司、省电力公司和地市供电公司的4 层级“金字塔”型管理体系，各区 域电掰公司是溜家电溺公司靛全资子公司或控股子公司，各省电力公镯是相关 区域电网公司的分公司或全资子公司，地( 市) 供电公司是省电力公司的分公司。 今后，随着电力体制改革的进一步深化，煤炭等发电成本不断上升，豳家由予 考虑c p i 等因素在一段时间内仍将对电价进行管制，电网企业的利润空间变小， 如何开拓和占领市场，加强经营管理，提高经济效益，正是电力企业在日益激 烈的市场竞争环境下所面临的闯瑟。 要在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须建立现代企业制度、完善 自我约束机制。“十一五”时期是全蘑建设小康社会的关键时期，也是国家电 网公司加快发展的重要战略机遇期。在此环境下，国家电网公司系统内企业内 部审计应扮演何种角色? 这就需要我们着重研究如何有效地开展内部审计工 作，充分发挥内部审计酶职能，健迸企业稳定发展，力求在机制上保证国企健 康发展，及时发现、解决企业管理存在的问题，增强竞争力、有效降低企业经 营风险，确保企业合法经营，具有重要的意义。 1 2 论文研究思路及方法 本论文的研究思路是针对江嚣省电力公司公司内部审计工作现状对比国内 外关于内部审计的先进理论和要求，找出江西省电力公司公司内部审计制度设 计及工作开展过程中的不足，提墨完善箕内部审计工作中酶合理他建议，进悉 为提高电力企业的管理水平和经济效益服务，对电力企业迸一步完善公司法人 治理结构，为企业集团内部审计理论的应用研究做出一次有益的探索。为了达 到以上研究目的，本文采用以下研究方法：( 1 ) 实证研究方法，通过对实铡的 分析，发现问题并提出解决问题的途径。( 2 ) 运用分析比较方法。( 3 ) 理论 分析与寨铡割袄兼收并蓄的研究方法，在内部审计耀关理论的基础上，结合实 际工作案例，使研究更深入、更全面。( 4 ) 调查研究方法。本文是在一些调查 研究的基础上宪成的。 2 1 3 研究的内容及框架 1 3 1 研究的内容 本论文以江西省电力公司为研究对象，针对该公司内部审计的现状，以内 部控制理论作为研究的理论基础和依托，在充分借鉴当前国内外企业内部审计 研究成果的基础上，针对江强省电力公司内部审计现状，明确了该公司内部审 计应注意的主要问题，为公司改善内部审计工作、完善公司法人治理结构提供 一些思路。从明确内部审计定位、构建内部审计组织体系、拓宽内部审计工作 领域、改进审计方法、优化内部审计工作环境等几个方面，提出了解决江西省 电力公司内部审计问题的对策，进一步完善江两省电力公司内部审计体系，试 图寻找缒适合企业集霞内部审计发展的新道路，为改善公司管理、促进企监进 步、防范经营风险、提高经济效益、降低电网投资和保证江西省电网经济的安 全、稳定和健康运行服务。 1 3 2 论文的框架 论文的主体共有五个部分：一、第一章介绍论文研究的背景及意义，论文研 究的思路及方法，论文研究的内容及框架。二、支持本文的相关理论，内部审 计概述、内部控制概述及两者之间的关系，为研究江西省电力公司内部审计问 题傲理论镳垫。三、介绍江西省电力公司概况，江西省电力公司内部窜计的现 状及内部审计存在的问题。四、从明确内部审计定位、构建内部审计组织体系、 拓宽内部审计工作领域、建立内部审计质量控制体系、改进审计方法、优化内 部审计工作环境等几个方面，提出了解决江西省电力公司内部审计闯题的对策， 进一步完善江西省电力公司内部审计体系。五、结论。 第二章内部审计与内部控制 2 。董内部控制概述 内部控制( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 是指单位为了提高经营管理效率、保证信 息资料真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法觏有效遵雩| 毳和发展战略褥以 实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改 进的管理过程。内部控制是管理现代化的产物，它因加强经济管理的需要而产 生，并随着经济的发展丽发震。最初内部控制被认为是内部牵制。内部牵制思 想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保账 譬正确无误的一种理想控制方法；2 0 世纪5 0 年代，内部控制被分为内部会诸 控制和内部管理控制两类；2 0 世纪8 0 年代美国注册会计师协会提出了内部控 制结构概念，明确了内郝控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三 个方面；2 0 世纪9 0 年代之后形成了内部控制整体框架理论。1 9 9 2 年，美国反 对虚假财务报告委员会下属的“发起组织委员会( 简称c o s o ) 发布报告内 部控意l 一一整体框架，邸“c o s o 报告”。经过两年的修改，扩大了内部控制 涵盖范围，c o s o 委员会对内部控制提出了新的概念，即：内部控制是由企业 董事会、经理阶层和其他员工实麓的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、 相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。2 0 0 4 年9 月c o s o 发 布的研究报告企业风险管理一一整合框架将内部控制上升至全面风险管理 的高度认识。内部控制构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管 理的过程相结合，一般包括： l 、控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 。控制环境是构成一个组织内部控制 的氛圈，反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是所有控制方式 与方法赖以存在与运行的环境。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他 切要素的核心。影响控制环境的因素主要有董事会、管理者素质、管理者经营 理念等。 2 、风险评估( 襄主s ka s s e s s m e n t ) 。是指管理层识别和分柝对经营、财务掇 告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。为此， 企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风 险，并适时加以处理。 3 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 。是指管理当局建立的确保其管理指 令得到执行的政策和程序。它是针对影响单位阕标实现酶各种风险丽采取的各 种措施和手段。 4 、信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o l l l m 毪建童c a t 主o n ) 。是指企事业单位管理 层通过所建立的对经济活动数据进行加工处理的信息系统为经营管理提供信 息，并通过该系统实现信息传递的内部控制措施。 4 5 、监督( m o n i t o r i n g ) 。是指对内部控制运行质量及改进活动不断进行评估 的过程，即对内部控制设计、运行及修整活动的评价。 对内部控制概念可从以下凡个方面进行理解： 1 内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。内部控制 是为了达到某种或某些曩标丽贯穿于组织各项活动中的一系列行药或措施，是 使企业经营依循既定嗣标前进的过程，它使经营达到预期的效果，并监督企业 经营过程的持续进行。 2 、内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，丽不是凌 驾于企业的基本活动之上，同时控制邑不再是管理的一部分，管理与控制的职 能和界限已经模糊。 3 、内部控制受到组织内各层次人员的影响，所有的内部控制都是针对 “人”丽设立和实施的。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体， 既对所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。c o s o 报告特别强调， 内部控制受企业的董事会、管理层及其他员工影响，他们在很大程度上影响内 部控制的实施效率和效果，反过来，内部控制又影响着入的行动。因此，内部 控制必须建立在充分沟通的基础上。 4 、对管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保涯，而不是绝对 的保证。c o s o 报告认为：内部控制不论设计及运行有多么完善，也仅能为董事 会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。组织目标实现的可能性受到内部 控制制度所固有局限性的影响。 5 、内部控制的目的在于实现组织一个或几个目标。当组织目标分解为全局 基标和局部目标、整体嚣标和阶段性豳标、主体基标和从属国标、项隧霉标和 其他各项具体的目标时，内部控制能分别为这些目标服务，尽管这些黼标闯可 能会有重复和交叉，内部控制能够为实现上述圈标提供合理保证。 6 、组织内部和乡 部环境深刻地影响着内部控制匿标的制定与实施。 在通常情况下，对于组织来说，内部控制的目的是保证实现以下组织目标： 组织运行的效果与效率。所谓效果，就是实现组织基标的程度。如组织是 否能取得盈利、利润的多少等。所谓效率，是指一定的资源( 指人力、物力、 财力和时间等) 投入所带来的产出量； 财务报告的可靠性和完整性。财务报告的不真实、不完整往往是组织的重 要风险之源。可靠性，是指财务报告所反映的内容是真实的。只有可靠的财务 报告才可信，也才是真正有价值的；完整性，是指髓务报告全面、详尽地反映 了企业资产负债状况和经营情况，而不是有所保留或有所遗漏； 符合相关的法律法规和合同。法律法规和合同的执行情况可以从多个方瑟 反映组织的风险。违反法律法规和合同，一方面可能绘组织带来较高的违法或 违约成本，另一方面可能隐含着对组织资产或股东利益更严重的危害： 5 资产的安全。组织资产的保值与增值是组织股东利益的最根本的体现。资 产管理各环节的内部控制不严密，往往会造成组织单位资产的大量流失，使组 织蒙受重大损失。因此，必须通过建立有效的浅部控制，保证组织资产不因不 当行为而损失，不因不当经营而减少，不因不当使用而低效，不因不当处置丽 贬值。 c o s o 委员会提出，企业所设定的舀标是个企业努力的方向，而内部控制 构成的每一个要素都是为实现或达到企业所设定的目标所必需的条件。每一个 组成要素不仅适用子所有的露标类别，丽且与每一个霞标相关。该报告认为， 不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有 责任。同时，c o s o 报告霜时强调风险意识，所有的企业，不论其撬模、结构、 性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理层须密切注意各层 级的风险，并采取必要的管理措施。因此，对于任何企业或企业中的任何部门， 内部控制都极为重要。 2 。2内部窜计概述 国际内部审计师协会( i i a ) 自成立以来不断完善内部审计的内涵，先后共发 表过7 个内部审计定义，内部审计定义随着内部审计业务的不断开展以及人们 对内部审计认识的逐步深化而不断演变和深化，反映了内部审计的变化趋势及 社会经济活动对内部审计的客观要求。现代内部审计产生的初期，由于企业的 生产规模不是镁大，企监经营层次不是很多，企业治理当局受加关注的是企业 财务报表的真实性和财务收支的合规性，内部审计主要职能是进行查错揭弊的 合理性财务审计。2 0 世纪5 0 年代以来，由于经济的高速发展，科学技术的不 断进步和经济全球化的趋势，市场竞争目趋激烈，企业为了在竞争中取胜并不 断发展壮大，迫切需要加强内部控制，降低成本，提高经营治理水平，此时西 方企业内部审计由传统的财务收支审计开始转向对痰部控制制度进行审评，并 逐步深化企业经营审计。2 0 世纪6 0 , - - , 7 0 年代以来，伴随着经济的高速发展， 嚣方国家出现了一系歹| l 的社会闯题，例如能源危机、环境污染、消费者权益保 护不力、社区关系紧张等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的生存环境， 影响到企业管理经营和持续发展，使得企业不得不开始重视自已的社会价值和 社会责任。企业管理当局意识到，只有履行好融己的社会责任，才能实现和保 障企业的良性可持续发展。因此，企业内部审计部门逐步开展和深化各种社会 责任审诗，于是内部审计部 j 开始对从经营决策到经营结果和效果麴全过程开 展审计，最大限度地提高企业治理水平，完善企业内部控制，提高企业经济效 益，必促进企业长期健康稳定地发展提供服务。根据i i a 发布了最新内部窜计 定义“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值 并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及 6 治理程序进行评佶和改善，从而帮助机构实现它的目标。”新定义明确了内部 审计的目标是增加企业价值和改善经营管理。新定义使企业内部审计成为实现 企业萄标的有枫组成部分，并将内部审计工作范藿定义为“对风险管理、内部 控制及治理程序进行评估和完善”，有助于企业管理者改变对内部审计的态度， 变抵制为主动接受，促进了内部审计王作的发展。 在我国国家审计署将内部审计定义为“内部审计是独立监督和评价本单位 及下属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促 进加强经济管理帮实现单位经济唇标 。新裁定对内部审计的相对独立性提出 了确切要求，明确了内部审计的两个重要职能：监督和评价，增加了促进加强 经济管理和实现经济鬟标，强调了内部审计的管理和效益尽标。 从国内外对内部审计定义，我们得出：内部审计的基本职能有两个： ( 一) 内部审计的防护性职能，即监控功能。 内部审计通过检查单位内部的各项治理和经济活动，评价业务活动的真实 性、合法性和治理的效益性，通过了解和测试单位为保证各项目标的实现而设 计和运行的内部控制程序，对内部控制的充分性及运行的有效性做出评价，及 时发现那些不利于本单位目标实现的问题和因素，如法律遵循方面的违法违规 行为，业务活动的不经济，控制活动上的漏洞，提供信息的不真实、不可靠， 盗窃、贪污、铺张浪费等，并对这些问题进彳亍制止和纠正，从而起到自我监控 的防护性作用。 ( 二) 内都审计髂建设性职麓，即自我完善和健进功能。 发现问题、纠正问题仅仅是内部审计的一项初始工作，内审机构应将自己 视为企业的一种资源，在帮助管理当局更有效地达到预期控制圉标的过程中发 挥作用。内部审计部门应利用熟悉本单位情况的优势，定期对企业经济活动进 行检查，找出薄弱环节，提出改进意见，帮助企业建立符合自身特点的内部控 制系统。因此内部窜计人员在审计过穰中，不但要注重发现礁碍本组织露标实 现的问题和因素，还要对那些好的做法和经验充当桥梁和纽带作用，便其在组 织中得到发扬和推广，在评价被审计事项时，要注重寻求其可改进的方面，起 到自我完善和囱我提高的作用。 2 3 内部控制与内部审计的关系 1 、内部审计是内部控制的重要手段 前审计长李金华在总结我蓬内部窜计工作的优势和不足豹时候，针对瘛都 审计存在的“重监督轻服务、重结果轻过程、重财务轻业务、重合规轻效益、 重单项轻系统、重当期轻长远、重查处轻建议、重独立轻互动 等闯题，强调 “内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高 效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”，明确提 7 出了要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”、 “内部审计 要以事前、事中审计为主”、“内部审计要以效益审计和管理审计为主 、“内 部审计要以体现中雷特色为主 等全薪的蠹部窜计理念。失内部审计在公司治 理中的地位和作用指明了方向。 与外部审计相比，内部审计在建立健全公司治理机制特别是强化内部管理 和控制方面具有得天独厚的优势。内部审计，应该围绕公司治理机制的健全完 善，以风险控制为导向，以监督检查内部控制活动有效性为主线，以促进提高 风险控翩能力为霞标，坚持跟着风险走，舜里有风险，漆部审计就跟踪到哪里， 在公司治理中发挥出更大的作用。 2 、内部审计充当内郝控制酶“测试仪捧。 内部控制制度审计是指审计人员从研究和分析内部控制制度入手，通过符 合性测试，对被审计资料所反映的有关经济活动的真实性、正确性、有效性以 及可靠程度做出评价，再以此为基础，决定被审计项霹所要进行实质性测试的 范围和内容，并修订审计方向和目标，在审计计划执行过程中形成审计意见。 近年来，内部审计最重要的理论创新，就是强调志部审计是内部控制系统一部 分，最明确的发展方向，就是“内部审计要以事前、事中审计为主 。内部审 计方式要从以结果为审计对象转化为以过程和结果为审计对象，既要注意对结 果的审计，更注重对过程的审计：要从静态情况审计转化为对全过程的动态情 况审计，既注意静态下的内控水平的审计，更注重过程有效性的审计。内部控 制力度的大小，控制效果的优劣，检验的标准和手段主要通过内部审计测试来 完成，内部审计要始终充当着发现组织内部控制制度缺点的重要角色，充当着 单位内部控制制度的测试者、监督者和信息反馈者。 3 、内部控制与内部审计的互动共进，推动公司治理不断剖新。 公司治理水平在发展中不断完善和创新，内部控制与内部审计的互动共 进，成为公司治理不断有效完薷的扦推动器 。 ( 1 ) 有助于及时发现公司治理的潜在风险。内部审计通过对内部控制有效性 的评价，不仅能揭露和制约各种不道德和不规范的行力，防止给公司造成各种 不良后果，同时又能及早发现有待于治理的重点风险区域，防患于未然，丰富 公司治理的内涵。 ( 2 ) 有助予促进肉部控制系统的改进和完善。通过两者互动共进可以发现内 部控制系统中存在的薄弱环节，揭示公司治理存在的潜在风险，提出可行的改 进意羹和方案，使内部控制系统更为有效的运行。 ( 3 ) 保障信息传递的全面真实。内部审计以独立身份，以审计报告的形式向相 关部门提供相对真实信患，从丽促进决策层的更加科学决策，提升公阉治理的 功能和价值，也较好的解决了委托人和代理入之间靠信息不对称的问题。 ( 4 ) 有助子监事会更好履行职能。在公司经理结构中，监事会由于受到多方 8 的因素制约，只能局限于对公司高管层的监督，对授权代理的中低层基本处予 盲区，致使监事会的职能控制无法落实。内部控制与内部审计的互动，使不同 层次的授权帮代理状况得以全谣反映，从焉落实和延伸了蓝事会的职能。 9 第三章江西省电力公司内部审计现状及分析 3 1 江西省电力公司概况 江西省电力集团成立于1 9 9 3 年1 1 周，其前身是江西省电力工业局。随着 电力体制改革的推进，江霭省电力工业蜀于2 0 0 2 年4 月撤销，其行政管理职能 移交给了省经贸委；2 0 0 2 年底，随着网厂分开的实施，原所属发电企业分别划 归四个发电集团公司管理；江西省电力公司作为电网经营企业，负责对江茜省 电网实行统一规划、统一管理、统一建设、统调度。 江谣省电力公司共有所属单位3 1 个( 1 2 个供电公司，电力科学研究院，1 个网内调峰水电厂，5 个设计、旌工、修造单位，2 所学校，8 令直属公司及2 个培训中心) ，员工共2 3 万人，公司资产总额2 3 1 亿元。 江西省电力公司立足于“建好网、卖好电、收好费”这一企业定位，大力 弘扬“努力超越，追求卓越的企业精神，全面贯彻抓发展、抓管理、抓队伍、 创一流的工作思路，为建设电网坚强、资产优良、服务优质、业绩优秀的现代 化江西省电网企业丽努力奋斗l 3 2江西省电力公司蠹部审计现状 1 、内部审计的定位 江西省电力公司内部审计部门成立于1 9 8 5 年，多年来，内部审计的基本职 能是监督，将服务寓予监督，倡导服务理念。 公词审计工作思路：围绕企业的目标和中心工作，以科学发展观指导审计 工作，将服务寓于监督，不断铷新审计工作理念，继续坚持全谣审计的工作方 针，不断拓宽审计领域，以“四重大挣( 重大决策、重要事项、重点项目、重 大风险、大额资金) 事项为审计监督重点，以提高审计工作质量为生命线，坚 持管理与效益并举，努力将审计成果转化为现实生产力，为建设现代化江西省 电网企业发挥应有的作用。 2 、内部审计组织体系 董每念戮黼 计部 图2 。l江谣省电力集团内部审计组织结构图 1 0 公司内部审计在各级法人代表直接领导下，采取同级审、上审下的形式开 展工诈。公司总部审计部门组织对公司资本占控股或主导邋位的企韭实行窜计 和审计业务指导；公司所属子公司、分公司和其他单位依法建立审计机构，在 本单位开展审计工作，并接受公司总部审计部门的业务指导。江西省电力公司 根据实际情况有计划地利用社会审计力量作为补充。同时，公司内所有审计业 务接受政府审计机关和上级审计部门的指导。截止2 0 0 6 年底，公司总部配备了 专职审计人员6 人，其中领导2 人；基层配备审计人员7 l 入。 3 、内部审计工作的开展情况 多年来集豳内各级审计部f l 紧紧围绕公司的发震战略、经营爱标积极开展 工作，为加强管理、提高经济效益做了大量的工作。据统计，江西省电力公司 2 0 0 7 年共完成审计项躁4 6 2 个。其中：资产经营审计项目1 4 个，经济责任审 计项鹜5 1 个，规范管理审计项目8 个，内控制度审计顼蟊1 7 个，财务收支审 计及预算审计项目5 1 个，营销稽查项圈4 8 个，审计调查项目2 个，电网建设 与改造审计项蠢2 5 4 个( 审减投资3 7 8 5 万元 ，其德窜计项圈王? 个。另外， 完成专项工程签证审计2 6 9 6 份，促进增收节支7 9 1 3 万元。全年出具审计报告 4 6 5 份，提出审计建议4 5 9 6 条，为规范管理，服务经营提供了强有力的支持。 翻前集团内部审计主要以经济责任审计、财务审计、工程审计为主，在审 计方式上基本采取账表审计，具体运用的审计技术包括非系统抽样、核对、对 比分轿等。审计工作的开展主要以现场审计、事后审计为主。 3 。3 注疆省电力公司内部事计现状分柝 3 3 1 内部审计定位不明确、独立性不强 l 、公司法人治理结构不健全，内部审计地位不明确。 根据公司治理理论，完善的公司治理结构是公司一套多层衩责分明、相互 制衡、相互协调的制度安排和设计，公司治理结构关键是构建公司内部相互制 衡的组织构架。在现代企业制度下，规范的公司法人治理结构，关键要看董事 会、监事会、及总经理能否充分发挥各自作用。江西省电力公司是国有大型企 业，实行的是总经理负责制及上级部门直接任命经营班子的体制，采取董事会 与总经理班子合二为一的做法，董事会成员和经理成员高度重叠，董事会在很 大程度上掌握在内部人手中，导致出现内部人控制。企业的总经理同时承担企 业战路监督者、制定者、执行者的责任，混淆了决策撬构与执行机构的权责， 使得董事会及监事会对经理层的监督职能不能有效发挥，这种失衡的法人治理 结构存在集权过度的篱单化治理特征，难以在所有者、董事会和经营者之间形 成权利分配和制衡机制，作为企业内部制衡约束机制的内部审计地位不明确， 独立性不强。 完善的公司治理应该保持良好的内部控制制度，由于企业的出资者与董事 会、董事会与经理层之间，经理层与下属部门之间存在蓍多重的受托经济责任 关系，每个管理层露需要对上级负一定的经济责任，对下属的行为予以监督与 激励，由此产生了内部控制闯题。一个现代企业完善、健全的内部控制系统中， 必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的蠹部审计机构和高素质的蠹部 审计人员。现阶段企业对内部控制的认识还停留在比较初始的阶段，认为内部 控制就是内部会计控制，或把企业的各种文件和制度、内部成本控制、安全控 制等襁为控制，忽略了贯彻管理方针和提高经营效率有关的管理控制的作用。 在我国国有独资公司是公司制中的特殊形式，有些法制观念淡薄、私心重的国 有企业法人代表和高层管理人员只搞约束别人麴制度，藤讨厌约束鱼己的裁度； 只喜欢监督别人，而讨厌和害怕被别人监督。不少企业和单位领导对内部审计 不理解，认为审计就是“挑毛病，产生抵制情绪，将内部审计部门当作摆设， 内部审计难以融入企业整体经营管理之中。 2 、内部审计目标定位仍局限于经济监督。 由于二十世纪夕+ 年代初期，国家簧求在翻有企业设立内部审计撵为藿家 审计的补充，内部审计开始就打上行政干预的深深烙印，成为了国家作为出 资者对羼有企业经营管理状况进行监督的工具，把内部审计职戆主要定位在监 督上，忽视了内部审计在经营管理上的咨询服务职能，使其与企业经营管理相 脱节，致使许多人认为，内部审计是外部政府审计监督在企业的延伸，内部审 计可有可无，造成的薏果一是蠹都审计地位不离、权威性不够；二是遇到机构 改革时内部审计机构精简便成为必然：三是审计人员待遇较低；四是企业内部审 计职能过于狭窄，过分强调财经法纪、蠢常工作视点置企业经济活动事嚣；五 是内部审计成果得不到运用。 3 、内部审计组织机构的设置不合理。 企业的组织结构是执行管理任务的体制，也是内部控制的重要载体，建立 恰当的组织结构是实现有效内部控制的基本前提。从组织结构来看，波西电力 公司内部审计的缝织形式采用总会计师领导模式，公司内部窜计部门与其他职 能部门并行的方式。在这种形式下，首先，不可避免出现一个入既领导财务工 作，又领导审计工作；既领导某项经营( 财务) 活动，又领导对这项经营( 财 务) 活动的审计，而同作为国家电网公司子公司的山馥省电力公司、黑龙江省 电力公司等十家省级电力公司都设立了总审计师，领导并负责审计工作。由于 态部审计所要髓督的是企业的整个经济活动，本企业和基层单位的财务会计活 动是其最直接的监督对象，而内部审计在监督基层单位及本单位的财务会计活 动时，又受到总会计薅的制约。其次，滤部审计在组织结构中与其他职能部f i 处于同一层次，审计的经费、人员配备等事项还受至n 其他部门的制约，缺乏专 门的体现内部审计独特地位的制度与举措。在实际工作中，内部审计几乎未能 1 2 开展对同级财务部门和其他经营管理部门的窜计工作，同级审计监督未实行。 审计的独立性和权威性比较弱，内部审计的作用难以真正发挥。 从3 王个基层单位内部审计机橡的设置来看，至2 0 0 6 年已建审计机构的1 3 个，约占4 1 。9 ；未设审计机构的1 1 个，约占3 5 5 ；7 个单位的内部审计机 构同纪检监察部门或办公室合并，约占2 2 6 。由此可见，江弱省电力公司管 辖的3 1 个下属单位中，有超过1 3 的单位未建立内部审计机构。即便有内部审 计机构的单位中，专业人员配备不到位，甚至出现“一人一部 的现象，导致 审计机构形同虚设，审计入员严重不足，专业人才匮乏，经济监督流子形式， 如某供电公司的审计部门在机构调整时，从事会计工作多年，担任审计科负责 入王5 年的拜老窜计挣被调离内部审计部f l 到工会任工会办公室主任，其他人员 也另行安排。同时，将劳资科长调到审计科负责，并从供电所抽调一名工作二、 三年的收费员至审计科，由这2 个人组成的内部审计部门，不要说开展审计工 侔，就是连最原始的“查账”都无法做到。 由于机构的不健全或不完善，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的 公司治理机制和有效懿内部控制体系，管理权贲不清导致产生了内部审计可有 可无的错误认识，审计组织的独立性得不到合理的保证，企业的负责人只是企 业资产的经营者雨不是所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审 计的性质和职能认识不足，这些都严重制约了内部审计作用的发挥。 3 + 3 2志部审计涉及领域过窄，事前控制薄弱 从i i a 的定义变化中可以看出，西方内部审计已经由最初的评价受托经济 责任的履行，发展到睡前为受托管理责任的完成提供鉴证和咨询，提出内部审 计的服务领域为“风险管理、控制和治理过程 ，内部审计涉及的领域非常广 泛，内容相当深入。以美国的跨国公司为例，内部审计部门已广泛开展了企业 全球发震战略审计与经营决策审计、市场景气状况审计、产品推销包括广告键 销效果审计、研究开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信 息系统设计与运行审计等。有的企业蠹审机构甚至对环境污染、社区关系等因 素对企业商业利益和持续经营的影响进行评估，“绿色审计、社会责任审计 也成为内部审计的重要内容。由于我国内部审计一开始就被错误地视为国家审 计职能的延伸，于是，查错防弊就成了蠹部审计的主要职能，内部审计的范围 难以扩大。虽然，新的内部审计工作规定中，对内部审计进行了重新定位，指 盘内部审计瘦濑监督财务活动肉服务于经济罄标飞跃。但在实践中，壶于国有 企业资产所有者缺位，企业的委托代理关系尚不清晰，内部审计仍以合规性审 计为主，管理导向审计秘风险导向审计尚未提到日程上来。 长期以来涯西省电力公司内部审计工作一直以查错纠弊、事后审计等财务 审计为主导，还没有从传统审计中走出来，内部审计人员将大部分精力用于财 务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督。即使是开展经济责任审计 或以开展以加强内部管理为重点的规范管理审计，基本上都是财务审计的翻版， 很少涉及黠务收支以井的经济活动和经营管理行为。审计人员甓给人们最深酶 印象是翻凭证、翻账本，许多人包括企业的领导、相关部门和广大员工，甚至 有些内部审计人员本身都认为内部审计就是查账，查有没有入贪污、挪用资金， 单位有没有私设“小金库 。内部审计领域的局限使内部审计难以为管理提供 保护性和建设性的服务，较少关注企业的内部控制和风险管理，如：对公司 整体的内部控制帮风险缺乏全面的概念，因此不能通过对内都控制的评审和风 险分析制定审计工作计划，确定审计重点；在分析审计中发现的问题时，就 事论事，没有从内部控制和风险管理的角度来提出审计建议，因瑟一些河题屡 查不止；未引入风险管理与控制的最新理念。 当前的内部审计工作没有同经济活动同步延伸，不少在事厝忙子应付。受 传统的审计工作机制和思维定势影响，内部审计工作还处于事蘑监督为主阶段， 往往秋后算帐、造成人为抵触、处理也困难。审计在投资决策、财务预算的事 前介入较少，经济责饪审计也都是“先离后审 ，审计结果问责制难以落到实 处，一些主观原因导致的投资决策失误、国有资产流失、重大违规关联交易等 问题往往碍不到应有的追究，某些短期经营行为给企业的可持续发展带来了难 以根治的后遗癌，也给接任者造成积重难改的被动局面，因而达不到及时纠芷 错误，规范管理和将问题解决在萌芽状态，防忠于未然的目的。 虽然，近年来江西省电力公司对内部审计的职麓定位强调监督与溅务并举， 然而长期以来，这种定位观点与经营者的业绩观往往存在错位，某些经营者对 通过审计服务改善内部管理的建设性俘用接受和理解程度不高。市场经济条件 下，利益的驱动和好大喜功的心态，使审计的监督权不可避免地与被审对象过 度追求分享利润或成本的做法相矛盾，只能服务不能监督。