（会计学专业论文）铁路运输企业实施全面预算管理研究.pdf

摘要 全面预算管理是企业管理的重要组成部分。然而作为一种新的管 理理念，全面预算管理在我国起步较晚，无论是理论界或是实业界， 对于全面预算管理依然存在一些认识上的偏差，这也大大限制了预算 管理在铁路运输企业管理领域作用的发挥。为此，笔者结合对预算管 理理论的研究和一些铁路运输企业财务管理人员的工作实践，选择了 铁路运输企业如何实施全面预算管理的问题进行探讨。 本文界定了全面预算管理的内涵和特征，阐述了国内外企业全面 预算管理的发展历程和我国企业运用全面预算管理的状况，分析了全 面预算管理的作用和局限性，并论述了铁路运输企业实施全面预算管 理必要性和可行性。在此基础上，从系统论的角度提出了铁路运输企 业实施全面预算管理的模式及其运行。主要从全面预算目标的设定、 全面预算的编制分析了预算计划运作子系统的运行；从预算的实时控 制、预算执行中的分析和预警、预算的反馈分析了预算分析控制子系 统的运行；从预算评估模型的建立、预算考核的方法和激励方式分析 了预算评估考核子系统的运行。最后，结合某铁路局实施全面预算管 理模式的实践，分析了铁路运输企业全面预算管理模式可行性和不 足。 纵观全文，文章运用了理论、实证等研究方法对全面预算管理进 行了系统研究，重点是对铁路运输企业全面预算管理模式的构建、运 行、实践，最后得出些结论和建议。 关键词全面预算管理，系统，模式，铁路运输企业 a b s t r a c t t o t a l b u d g e t a r ym a n a g e m e n t i st h e i m p o r t a n tc o m p o n e n t o f e n t e r p r i s em a n a g e m e n t 。b u tb u d g e tm a n a g e m e n ta p p e a r ss ol a t ei no u r c o u n t r ya san e wm a n a g e m e n tc o n c e p t ，w h e t h e ri nt h et h e o r yd e p a r t m e n t o rt h ei n d u s t r yd e p a r t m e n t ，t h e r es t i l le x i s ts o m ed i f f e r e n c ei nt h e u n d e r s t a n d i n ga b o u tt h eb u d g e tm a n a g e m e n t t h a ti t sf u n c t i o ni nt h ef i e l d o fr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s em a n a g e m e n th a sb e e nl i m i t e dg r e a t l y h e n c e ，w i t ht h er e s e a r c ho fb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r ya n ds o m er a i l w a y t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e f i n a n c i a l c o n t r o l l e r s w o r k i n gp r a c t i c e s i n b u d g e tm a n a g e m e n t ，t h ea u t h o r w i l l p r o b e i n t oh o wt h er a i l w a y t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s ei m p l e m e n tt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t t h i sp a p e rd e f i n e st h ei n t e n s i o na n dc h a r a c t e r i s t i co ft o t a lb u d g e t a r y m a n a g e m e n t ，e x p a t i a t e s t h e d e v e l o p m e n tc o u r s eo ft h ed o m e s t i ca n d f o r e i g ne n t e r p r i s e s t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h ec u r r e n ts t a t u so f e n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n ti no u rc o u n t r y , a n a l y z e st h ef u n c t i o na n d l i m i t a t i o no ft o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n di te x p o u n d st h en e c e s s i t y a n df e a s i b i l i t yo ft o t a l b u d g e tm a n a g e m e n ti nt h er a i l w a yt r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e s o nt h i sb a s i s ，t h ep a p e rp u t sf o r w a r dt h et o t a lb u d g e t m a n a g e m e n tm o d ea n do p e r a t i o ni nt h er a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s f r o mt h ea n g l eo ft h es y s t e m i ct h e o r y i ti sa n a l y z e dt h a tt h eo p e r a t i o no f t h ep l a n n i n ga n do p e r a t i o n a lb u d g e t a r ys u b s y s t e mf r o mt h es e t t l e m e n to f t h eb u d g e t a r yg o a la n db u d g e t a r ye s t a b l i s h m e n tm a i n l y 。i ti sa n a l y z e d t h a tt h eo p e r a t i o no ft h ea n a l y s i sa n dc o n t r o l ss u b s y s t e mf r o mr e a l - t i m e c o n t r o l ，a n a l y s i s ，e a r l yw a r n i n ga n db u d g e t a r yf e e d b a c k 。i ti sa n a l y z e d t h a tt h eo p e r a t i o no ft h ec h e c k i n gs u b s y s t e mf r o mt h es e t t i n g - u po ft h e e v a l u a t i n gm o d e l ，t h ec h e c k i n gm e t h o da n dt h ew a yo fe n c o u r a g e m e n t f i n a l l y , i nc o r - o r d i n a t i o nw i t hp u t t i n g t o t a l b u d g e tm a n a g e m e n ti n t o p r a c t i c e i nar a i l w a yb u r e a u ，t h ep a p e ra n a l y s e st h ef e a s i b i l i t ya n d d e f i c i e n c yo f t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n tm o d ei nr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e t m a k i n gag e n e r a ls u r v e yo ft h e f u l lt e x t ，t h ea r t i c l eu s e ss u c h r e s e a r c h a p p r o a c h e s a st h et h e o r y ，r e a ld i a g n o s i s ，e t c t oc o n d u c t s y s t e m a t i cr e s e a r c ht ot o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t t h ek e yp o i n t sa r et h e c o n s t r u c t i o n ，o p e r a t i o n ，p r a c t i c et ot h er a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e m ，f i n a l l ys o m ec o n c l u s i o n sa n d s u g g e s t i o n sa r ed r e w k e yw o r d st o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n t ，s y s t e m ，p a t t e m ，r a i l w a y t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说 明。 作者签名：鞋垒盐 日期：迎妄年l 月乜日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 墉i 章导论 1 1 研究背景 第1 章导论 唐代著名文学家韩愈曾讲：“凡事预则立，不预则废”，由此可见预算的作 f l j 。新经济时代环境是瞬息万变的，如果企业的管理者个_ - l i j 匕, b 充分认识到预算管理 的积极作用，不懂得如何科学的编制和实施预算，那么企业可能会处于岌岌可危 的境地。 随着铁路运输管理体制的改革发展，要求铁路运输企! l k 必须从传统的以安全 为中心的运输生产管理转移到以经济效益为中心的经营管理上来，从过去客运管 理、货运管理、调度指挥管理、收入管理、成本管理、劳动： 资管理、计划统计 管理等分块管理模式，逐步转变为系统化、战略化的整合管理模式。运用系统的 观念对运输资源、信息资源、人力资源、才力资源进行全面整合，使铁路运输企 业的各项资源协调配合，形成一个有机的整体，充分发挥铁路运输企业资源的总 体优势，通过不断满足国民经济和社会发展的需要，实现铁路运输企业经济效益 最大化。运用战略的观念对客货运输市场的发展趋势进行科学的预测分析，使铁 路运输企业的经营管理更加合理，实现具有前瞻性、长远性、竞争性的科学管理。 全面预算管理则体现了系统性、战略性的管理思想，是铁路运输企业理顺管理秩 序、提高管理效率、提升管理水平的行之有效的方法。 全面预算管理是发达国家企业运用多年，且被实践征明是一种行之有效的内 部管理控制方法，在企业管理中发挥着重要作用。随着我国社会主义市场经济体 制的确立，企业管理改革的不断深入，全面预算管理丌始体现出其必然性和必要 性。国家经贸委在1 9 9 9 年关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管 理的规范意见中已明确提出推行全面预算管理的要求，铁道部也于2 0 0 2 年颁布 铁路企业实行全面预算管理的办法，开始探索具有铁路运输特色的全面预算 管理方法。由此表明我国政府从宏观层面对企业推行全面预算管理工作做出了具 体要求，企业全面推行预算管理势在必行。但是在实际工作中，还存在很多疑惑， 比如：如何构建全面预算管理模式? 铁路运输企业全面预算的内容体系是什么? 过去的计划管理如何过渡到整合式预算管理模式等等问题。笔者认为全面预算管 理作为一种管理方法，其必须和企业的经营环境相适应，也应该和企业的经营战 略和l 目标相结合。为此，本文通过对国内j l 、企业全砸预算管理理论与实践的分析， 结合铁路运输企业的特点构建了铁路运输企业全面预算管理模式，以期能够抛砖 引玉，研究出更适合铁路运输企业实施全面预算管理的剥策，促进铁路运输企业 竞争力的提高。 硕l 学位论义第1 章导论 1 2 国内外研究现状 12 1 国外研究现状 自从上个世纪2 0 年代美国政府颁布了预算与会计法案( t h eb u d g e ta n d a c c o u n t i n g a c t ) ，关于预算的研究开展起来。早期的研究受泰勒的科学管理理论 的影响，主要强调对实践经验技术方法的总结：二战以后受到行为科学理论和权 变理论的影响，西方学者开始关注激励对预算的影响；上个世纪7 0 8 0 年代受 到经济学代理理论的影响，西方学者丌始注意运用经济学原理来解释预算管理方 面的行为特征；9 0 年代以来受战略管理和社会心理学等理论和方法的影响，多 采用实验室实验的研究方法从心理学的角度对预算进行考察。此后呈现不断发 展，与时俱进的繁荣景象。 1 9 l1 年，泰勒出版了科学管理原理一书，主张以科学管理代替个人经验 管理，泰勒利学管理的核心思想是通过管理的专业分工和作业标准化，提高生产 效率，降低产品成本。借鉴泰勒的科学管理思想，一些企业采用了“标准成本” “差异分析”等专门方法运用于产品成本控制，这就是预算管理思想和方法在美 国运用的最初形态。1 9 2 1 年，美国政府颁布了预算与会计法案( t h eb u d g e t a n da c c o u n t i n ga c t ) ，该法案实施后，效果良好，它使预算管理的功能被更多人 所了解，成本预算因此在私营企业得到更广泛的推行，英国、同本、德国的一些 企业也开始仿效和采用。1 9 2 2 年，麦金西( m c k i n n e y ) 出版了预算控制一书， 将成本预算管理理论和方法从控制角度进行详细的介绍，该二岛的出版标志着成本 预算理论开始形成。1 9 2 5 年德国l e h m a u n m r 在其所著的工业成本预算一书 中论述了企业成本计划的内容。1 9 3 0 年，他又出版了企业经济计划一商业预算 一书，进一步丰富了成本预算管理理论。此阶段的预算管理理论吸收了自2 0 世纪 2 0 年代发展起来的一些专门用来提高企业内部管理水平和经济效益的方法，建立 起了许多量化的财务管理模式，如变动成本计算法、盈亏平衡分析、弹性计划等， 这些方法的产生，促进了预算制度的发展与完善。一战后，以目标利润为导向、 以销售为起点的预算管理制度在美国的通用汽车公司、杜邦公司、通用电器公司 得到成功应用，此后很快成为大型现代工商企业的标准作业程序。预算管理从最 初的计划、盼调生产发展为兼具控制、激励、评价等功能的综合贯彻企业经营方 针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。钱德勒在其看得见的 手一美国企业的管理革命一书中对全面预算管理在美国企业最初运用的功能、 以及全面预算管理在西方现代工商企业的成熟与发展中起到的至关重要的作用 进行了全面的阐述。著名管理学教授戴维奥利认为“全面预算管理是为数 不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之 一， 顾j 学位论文 第1 章导论 2 0 世纪8 0 年代以来，代理理论对预算管理研究的影响，代表了西方预算管 理研究的一个重大转变。在代理理论研究的影l i 向下，西方学者开始注意运用经济 学原理来解释预算管理方而的行为特征。w e i t z m a nf 1 9 7 6 ) 提出了一种在不确定 条件下基于预算的报酬计算模型。他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级 隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私人信息的披露，从而引导下级选择自 己对未来真实预期的业绩标准作为预算来提出。2 0 世纪8 0 年代以后，w e i t z m a n 的模型融入了代理理沦框架，西方学者把这种模型称为真实导向型( t r u t hi n d u c i n g ) 激励计划，而传统的仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型，被称为松弛 导向型( s l a c ki n d u c i n g ) 激励计划“1 。 这一时期研究的另一个引人注目的特点是，研究者进行了许多实验研究并取 得了可喜的成果。其中一项著名的研究成果就是y o u n g ( 1 9 8 5 ) 设计的实验，他 直接考察了真实导向型报酬计划对代理人产生预算松弛的影响p 1 。他的实验结果 对理论提出了挑战，因此很多后来者在其实验的基础上进行了扩展研究。w a l l e r ( 1 9 8 8 ) x j _ y o u n g ( 1 9 8 5 ) 的下级风险偏好的激励效应进行了发展，通过实验证明， 在采用真实导向型报酬计划时，风险中性参与者的预算松弛程度有所降低，但厌 恶) r l i 验者的预算松弛程度并没有显著降低。c h o w 等学者( 1 9 8 8 ) 在同时对激励系 统、风险偏好、信息不对称等因素进行控制的条件下，考察了下级的预算松弛情 况。为了更真实地反映预算过程中的行为倾向，c h o u r 等( 1 9 9 1 ) 使用多期实验来 检验代理理论建议的真实导向型报酬计划的预期作用，以及在预算标准设置方面 的棘轮( r a c h e t ) 效应对下级预算的影响。 上世纪后期经济活动的全球化和信息技术的发展，引发了更激烈的竞争和更 大范围的买方市场的形成。管理学领域列发展战略的核心竞争力的关注同样波及 到了预算管理研究。1 9 9 0 年美困财富杂志发表了一篇名为为什么进行预算 对企业有害的文章，文章否定了预算管理的控制职能，世界级管理大师杰克韦 尔奇也提出“超越预算”( b e y o n db u d g e t ) 的观点。哈佛商学院著名管理学家 詹森教授发表了一篇名为付饯给人们说谎( p a y i n gp e o p l et ol i e ) f l j 文章，讨沦 了目前预算的负而影响”1 。为了应列“预算管理导致短j w 行为，阻碍战略性发展” 之类的指责，在预算管理的主题下，出现了越来越多的涉及“战略”和“长期发 展”的研究。相当一部分研究的重点在于预算管理面对高速变化的环境能否和如 何发挥作用。e s b j o r ns e g e l o d ( 1 9 9 8 ) ，分析了瑞典公司的资本预算体系，同时与 英美公司进行了比较，试图探明在过去3 0 年里企业资本预算体系的变化方式及 变化原因，以便更好地理解现代资本预算体系运行和演进机理p j 。a b e r n e t h y 和 b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 则运用澳大利亚6 3 家公立医院c e o 的调查资料来检验战略变 化、预算使用模式和业绩之间的关系，以观察会计师如何在构建和实施战略变化 倾i 学位论文第1 章导论 过程中作为学习机制发挥作用巾j 。结果表明，交互式预算模式有可能减轻战略变 化对业绩的影响。a n d e r s o n 并h l a n e n ( 1 9 9 9 ) 运用印度的案例来说明经济转型、 战略和管理会计实务演变之问的关系。通过对1 9 9 1 年印度经济改革前后1 4 家印 度当地公司资料的分析来况明，印度开展经济改革以来，战略目标被更广泛理解， 构建战略的关键信息来源也随着改革而有所变化，公司各层面的管理者都更主动 地介入并理解战略计划。 随着“以人为本”管理理念的流行，社会心理学理论和方法刘预算管理研究 的影响日益增大。这类研究采用的最主要研究方法是实验室实验。采用实验方法 的研究由于受到实验条件的限制，变量关系相对比较简明，但由于研究者依据不 同的理论，从不同的角度进行考察，因此研究成果显得丰富多彩。有一些研究成 果从非货币激励的角度扩展了代理理论的框架，如r a l a nw e b b 于2 0 0 2 年发表的 声誉和差异凋查对预算松弛的影响中通过引入“声誉”概念，对货币和非货 币因素对行为的影响进行了考察j 。f i s h e r 等( 2 0 0 2 ) 指出，以往的经验研究表明， 以传统预算为基础的契约会使下级产生预算松弛的动机，而真实导向型契约虽然 能减少松驰动机，但并不能完全消除松弛。1 9 9 9 年t h e r e s al i b b y 在发言权和 解释列业绩的影响中检验了公平预算过程和下级业绩之间的关系p j 。 总的看来，这些研究反映了快速变化的环境中，预算管理发生了适应性变化， 包括预算的内容、预算的方式以及上下级关系协调等诸多方面。正是这些变化使 得预算管理得以“与时俱进”，不仅没有阻碍竞争和创新，而且有助于协调和 发展。 1 2 2 我国研究现状 我国从2 0 世纪8 0 年代把预算管理作为管理会计的一个分支引入，在不断应用 和探索过程中，理论界和实务界对全面预算管理的认识逐渐加深，呈现出“百花 齐放，百家争鸣”的局面。 作者对中国学术期刊网上1 9 9 4 年2 0 0 4 年发表的论文统计结果显示：直接 讨论预算管理问题的论文有1 2 6 0 篇，其中会计研究1 1 篇、财务与会计6 9 篇，大多集中在最近几年。但涉及铁路运输企业预算管理的沦文只有1 4 篇。这些 论文在内容上可以分为四类：预算管理模式、案例分析、问卷调查和工作分析报 告。其中，工作分析报告占绝大多数，基本上是作者由自己某一方面的观察和感 悟而发，缺乏系统性和完整性：案例分析与问卷调查占一部分，它们为真实地了 解预算实务、深入开展预算研究提供了越来越多的素材，但其规范性尚待进一步 提升。无疑，我国关于预算管理的学术研究已开展起来。 从我国开始引进或在引进基础上编写管理会计教科书，目前出版的种类和数 量可谓汗牛充栋，每本教科书都至少有一章专门介绍全面预算( c o m p o h e n s i v e 第l 章导论 b u d g e t i n g ) 或总预算( m a s t e r b u d g e t i n g ) 。此外，一些专门著作也先后出版，其中 比较有代表性的有四本：潘双师主编油气生产企业预算管理( 石油工业出版 社，2 0 0 0 ) ，潘爱香和高晨编著全面预算管理( 浙江人民出版社，2 0 0 1 ) 和苏寿 堂著以目标利润为导向的企业预算管理( 经济科学：l ，”扳社，2 0 0 1 ) ，史森林等 合著的铁路运输企业全而预算管理( 海洋出版社，2 0 0 3 ) 。这表明：我国预 算研究有了一定的深度和系统性。 潘双师版本是以中原油阳预算管理的实践经验为基础编写，其特点是侧重实 务，“比着可以做”，但仅限于n 1 1 气企业的整体，从研究者的观点看，尚缺少理 论、类化或普遍性的提炼。潘爱香、高晨版本和苏寿堂版本的共同特点是侧重基 本原理和理论，列我国近，l 年预算管理的普及发挥了重要作用，特别是苏寿堂版 本将i i 标利涧导向的预算管理集成专著具有一定的学术价值，但问题是缺乏系 统、完整的案例或实际材料作为支撑，脱离我国企业预算管理实际，“比着做不 来”。例如，他们无条件地主张企业预算编制的起点应该是销售或利润，而实际 一1 2 企业预算编制的起点与企业所有制形式及产品或服务f j 9 1 ：j 块求关系有关( 于增 彪、梁文涛，2 0 0 2 ) 。又如在实务上一个有效的预算管理体系不仅仅按功能或项 目编制，而且要按照组织结构编制，唯有如此，预算才能体现出“企业内部权责 利结构”( 谢志华，2 0 0 4 ) 刊能发挥计划与控制的作用。但是，潘爱香、高晨版 本和苏寿棠版本以及引进和在引进基础上编写的管理会汁教材几乎清一色地只 介绍按功能编制预算j 。史森林版本的以全面预算管理的“四流整合”为核心， 以全面预算管理的具体过程为主线，结合铁路运输收入管理、成本支出管理、运 输组织管理、劳动：亡资管理等具体实际，对预算目标规划、预算编制、预算控制、 预算考评等预算管理环节中的具体问题进行了论述。但此书没有解决预算与战 略、与奖惩制度、与作为预算动因的非财务指标相互脱节的问题。 1 3 研究内容与研究方法 1 3 1 研究内容 本文研究的内容分五章，主要内容如下： 第1 章为导论，训：述了文章的研究背景、国内外研究现状、研究方法雨1 特点。 第2 章企业全面预算管理的运用和发展：在全而解读前人对全而预算管理的 定义上，阐明了本文的全面预算管理的内涵和特征，根据国内外企业全而预算管 理的发展历程，分析全面预算管理的作用与局限性，最后指出铁路运输企业实施 全面预算管理的意义和已具备的实施条件，为构建全而预算管理模式做理论准 备。 第3 章铁路运输企业全面预算管理模式的设计：介绍并评析了我国现有预算 管理模式，汲取了其【_ | = 】可行的部分，结合铁路运输企业的特点，从系统论的角度 坝：i 学位论文第l 章导论 设计了铁路运输企业实施全面预算管理的模式，并分别从静态的和动态的角度对 其进行了描述。还分析了顺利实施改模式的保障条件：构建全面预算管理组织体 系和搞好企业文化建设。 第4 章铁路运输企业全面预算管理模式的运行：本章描述了铁路运输企业预 算管理模式中的预算计划运作子系统、预算分析控制子系统和预算评估考核子系 统是如何运行的。预算计划运作子系统的运行是指全面预算目标的设定、全面预 算的编制：预算分析控制子系统的运行是指预算的实1 1 j 控制、预算执行中的分析 和预警、预算的反馈；预算评估考核子系统的运行是指预算评估模型的建立、预 算考核的方法和激励方式。 第5 章铁路运输企业实施全面预算舒理的案例分析：结合对某铁路局的预算 管理模式的解析，证明了文中设计模式的可行性。 1 _ 3 2 研究方法 实证分析与理论分析相结合。全面预算管理作为一种管理理念，应该具有广 泛的适用性。只有理论与实践的成功结合才能显示出理论的价值。本论文采用理 论研究的方法，在参阅大量国内外关于企业全面预算管理文献的基础上，总结研 究出全面预算管理国内外的理论研究及应用现状，分析了我国铁路运输企业的具 体情况，在此基础上，提出了铁路运输企业全面预算管理模式，选择典型案例进 行分析，提出实证中应注意的问题，以期为铁路运输企业全面预算管理的有效实 施提供借鉴。 定性与定量分析相结合。文中笫4 章中的4 1 3 和4 3 2 大量使用了这两种分 析方法。除此之外，本文还采用了比较研究、模型研究等研究方法。 1 4 特点与创新 企业全面预算管理的研究和实践在国外虽然已经有近百年的历史了，但我 国对全面预算管理的研究和实践是近几年才开始的。国内虽然已经有许多学者对 全面预算管理进行了研究，也有部分企业成功地实施了全面预算管理，但其理论 和实践仍处于不断探索之中。本文f i d e ；, 新之处在于：从系统论的角度对全面预算 管理的内涵进行了重新界定，并结合铁路运输企业的特点设计了包含三个子系 统、八大模块的铁路运输企业全面预算管理模式。其中要重点强调的几个方诃： 在预算的编制中详细介绍了业务预算编制，并不是说铁路运输企业全面预算就 是业务预算，原因是铁路运输企业与一般企业主要的不同在于业务预算，其他预 算编制类似，在此限于篇幅有限，没有详细介绍；在预算的分析控制中，本文 建立了全面预算预警系统；在预算的考评中，本文主张将财务指标和非财务指 标结合起来，以定性研究为指导，以定量研究为重点，确立了选取指标的原则， 建立了相关的综合评估模型。 颂二f ：学位论文 第2 章企业全面颅算管耻相关j ：! l ! 论探析 第2 章企业全面预算管理的运用与发展 传统的企业管翌i ! 是板块式的管理，企业的业务管理、资金管理、人事管理和 质量管理等管理活动分别由企业的各个管理部门独立完成，缺乏管理的主线，也 没有统一领导与协调的机构，各部门分头行动，站在本部门的角度考虑问题，管 理活动和： 作目标往往会偏离本企业的总体目标。全面预算管理恰恰能解决传统 企业管理的不足，以预算管理为主线，企业内部各管理部门在预算目标的指引下， 合理分权，互棚配合明确责任，有效考核，努力完成企业的总体发展目标( 潘 爱香，高晨，2 0 0 1 ) 。 2 1 企业全面预算管理的内涵和特征 2 1 1 全面预算管理的内涵 全面预算管理不同于计划经济时代1 1 算算 预 实考 算 施评 预算制定预算实施与评价 图2 1 企业战略与预算管理的关系 预算管理作为企业的目标管理、计划与控制管理的重要实现途径，始终应当 服从企业战略的要求，关于预算的战略性可以从图2 1 来分析。在一般情况下， 企业首先明确企业目标，在确定企业目标的基础上分析企业环境中的各种影响因 素及企业自身的条件，制定总体战略、经营单位战略、职能部门战略；在企业确 定了战略后，通过组织结构的调整、资源及人员的配置形成企业长期计划，再通 过预算的方式实现企业战略及目标。可以看出，企业战略的制定需要企业对自身 条件和环境进行准确评价，而在制定年度预算工作中，需要对内外环境进行理性 的分析，并对资源进行有效的配置。因此，首先企业制定预算目标必须以战略为 出发点，对企业战略起全方位的支持作用。科学的预算方法蕴涵着企业管理的战 略目标和经营思想，企业最高权利机关对未来一定期间经营思想、经营目标、经 营决策的财务数量说明和经济责任约束依据，是公司的整体“作战”方案。其次， 预算内容、模式必须体现不同类型、同一类型不同口寸期的战略重点差异。在企业 初创、成长、成熟、衰退等不同时期的生命周期，分别采用以资本预算、销售预 算、利润预算及现金预算为起点的全面预算管理模式。再有，预算目标规划必须 考虑企业战略，并从其所处市场地位、所期望的未来前景和市场环境、国家政策 的可能变动等因素出发，确定具体预算目标。 预算与战略具有如此密切的联系，但两者却是不能等同的。首先，从h , 3 间期 限上看，战略的时间跨度在三至十年，而预算则往往为期一年；从所强调的范围 看，战略往往侧重于企业长期i | 标的实现，预算则更主要涉及中、短期特定任务 的完成；从环境影响角度分析，- 钱略主要涉及外部环境中长期趋势的变化，以及 企业如何对此作出反应，预算往往涉及企业内部运作，为战略计划的实施提供必 要保证；此外，预算更侧重于则务指标及其细化，以便于经营状况、则务成果的 具体规划和控制、考评。 0 b 冲鼽目， 长预项算 一 第2 章企业全_ 曲颅算管理栩关理| 仑探折 2 全面预算管理具有开放性 根据热力学第二定律，封闭系统的墒将逐渐增大，活力将逐步减少。实际上 任何有机系统都是耗散结构系统，系统与外界不断交换物质、能量和信息，才能 维持其生命。并且只有当系统从外部获得的能量大于系统内部消耗散失的能量 l i - ，系统才能克服熵，不断发展壮大。因此，对外部环境开放【也是系统f l , l 命。 全面预算管理系统不是一个孤立的管理系统，应该是一个，r 放的管理系统。 它必须不断地借鉴和融合其它现代管理手段和管理心想，并借助其它现代科学技 术手段。首先，要不断地学习其它企业( 包括外国企业) 的全面预算管理的成功经 验：其次，要充分利用现代化的高科技手段，如利用计算机控制系统和计算机网 络，构建面向企业资源k t - m 系统的预算系统：最后，应不断地吸收新的理论研究 成果和方法，使全面预算管理得到不断地完善和提高。如目前我国将作业成本理 论应用于企业全面预算管理，建立了基于作业的全而预算管理体系，解决了传统 的全面预算准确皮低的问题。 3 全面预算管理具有动态性 变化是永恒的，不变是暂时的。任何系统都是运动着的有机体，运动是系统 的生命。系统要素的状态和功能、系统的环境和状态都处于变化之中。系统作为 一个功能实体而存在，更重要的是作为一种运动而存在。首先，系统内部之间的 联系是一种运动；其次，系统与环境之间的相互作用也是一种运动。全面预算管 理系统正是这样一个动态的系统。预算指标是在一系列假设条件下的预测结果， 当预算的前提条件发生变化时，实际指标偏离预算指标而生产差异是不可避免 的。 科学技术目新月异，经济全球化的趋势不可避免。消费者的偏好和需求在不 断地更新。现代企业总是处于不断变化的环境之中，因而预算的基础条件也会经 常发生改变。动态性原理要求企业提高预算管理的应变能力，在预算执行过程中， 要根据情况的变化适时地调整预算。也就是说，在预算执行过程中，当实际的外 部市场条件、内部生产条件改变和企业的战略目标发生变化时，调整就成为必然。 预算是事先的科学估算，如果制定了预算而没有适时调整，就会影响企业选择全 面预算管理系统作为企业整合管理手段的作用i ii i 。 4 全面预算管理具有类似性 所谓系统的类似性，是指可以用同一种规律和行为模式，来描述看来似乎属 于截然不同领域的事物和现象。包括在结构上的类似及功能方面的类似。根据系 统的这一特点，可以沟通并借鉴不同企业之间实施预算管理的规律与经验。铁路 运输企业的全面预算管理与其他企业的全面预算管理的基本原理都样，不同点 主要反映在整合的业务流上。铁路运输企业的业务流是铁路运输服务流，从旅客 硕l j 学位论文第2 章企业伞面预算管理相关理论探析 运输来说包括售票、候车、乘降、运行、到达等服务，铁路旅客运输服务流是对 客流和旅客列车流的整合；从货物运输来说包括承运、装车、货车集结、编组、 运行、解体、到达交付等服务，铁路货物运输服务流是对货流、货车流和货物列 车流的整合。从业务流整合来看，铁路运输企业实行全面预算管理比其它企业实 行全面预算管理的难度大，这只是从全面预算管理技术层面上的分析，是可以克 服的。其他企业全面预算管理的其它成功经验还是可以借鉴的。 2 2 国外企业全面预算管理的产生与发展 预算观念的产生与运用，可追溯到公元1 2 1 5 年英皇签署的大宪章，大 宪章中规定：英皇未获得议会同意不得征税。此后，预算被应用于政府部门的 费用控制，法国国民会议及其他同家也相继采用预算，使之演变成了传统的费用 预算制度。预算管理在图外企业中的应用及发展则始于1 9 世纪末，其发展大致经 历了下三个时期”“： 1 企业全面预算管理的产生期( 1 9 世纪末至2 0 世纪2 0 年代) 受第一次世界大战的影响，经济衰退给美国许多现代工商企业带来了毁灭性 的影响，需求量持续下降，几乎没有一家公司具备当需求发生变化时能迅速调整 其产品流量的能力。但一些大公司如通用汽车公司、杜邦公司、通用电气公司等 列。这次危机作出了反应：发展了一套能够按照仔细预测而得到的需要量来规定和 调整其产品流量的方法( 小艾尔弗雷德d 钱德勒，1 9 9 7 ) 。以通用汽车公司为例， 他们根据预测得到的市场需求量来决定产品产量、原材料采购数量、劳力等，并 根掘上述预测来分配资源，同时，也进一步规范执行预算的组织和程序。其它公 司也有类似的做法，有些企业已形成了专门的预算管理组织，这就是初步形成的 预算管理，它包括预算的内容、组织和程序。此时的预算管理是一种计划型的传 统预算管理，它以市场需求为依据，预算的目标由企业的高层决定，并且以山上 到下的方式传递到各基层单位，预算的内容主要包括了单位成本、产品价格及投 资回报率等。在预算管理的产生期，预算管理受到人们的重视，企业对预算制度 的关心度也开始提高。在2 0 世 e 2 0 年代的美国经济发展时期，“预算制度在企业 得到了急速的普及”。 2 企业全面预算管理的发展期( 2 0 世纪3 0 7 0 年代) 在随后的几十年里，自2 0 世纪3 0 7 0 年代，随着会计理论及其他管理思想的 进一步发展，预算管理在管理方法、管理理论上都得到了长足的进展。为了使企 业在激烈的竞争中处于有利的地位，从西方会计学中吸收了自2 0 世纪2 0 z 代发展 起来的一些专门用来提高企! 也内部经营管理水平和经济效益的方法，建立起了许 多量化的财务管理模式，以帮助管理当局进行预测、决策、组织和控制生产，提 高企业的竞争能力，如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本计算法，用于决 f 0 ；i 。l 学位论文第2 章企业全嘶预算管耻相关理论探析 策的差额分析法、现金流量分析法等。 2 0 世纪4 0 年代术期，企业的经营管理者逐渐认识到构成组织的人的重要性， 组织中人的行为方式决定了组织的行为方式，当预算执行出现偏差的时候，并不 一定是预算管理系统本身的问题，问题很可能是出在具体执行人的身上，有可能 是因为没有受到适当的指导或激励而使执行出现偏差。因此，此时的预算管理吸 收了组织行为理论，把如何协凋组织内部的关系、如何用适当的业绩评价和奖惩 制度来激发组织和个人的工作积极性、如何将个人的目标与企业的目标统一起来 作为了预算管理的重点。2 0 世纪7 0 年代，零挂预算在西方国家兴起，它承袭了预 算f l , j i - t 划特性，使预算管理注重了长期与整体的观念。它的产生使预算管理在理 论和方法上都有了新的进展。自此，预算管理已经从简单的资源配置、协调生产 过渡成为了一个具有协调、控制、激励、沟通等多功能的管理手段。 3 企业全面预算管理的成熟期( 2 0 世纪8 0 年代以后) 进入2 0 世纪8 0 年代以后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一利， 重要管理方法。伴随科技的进步，通讯的发达和计算机技术、网络信息的发展， 使人们对信息的获取、分析处理更加准确可靠。从而为预算管理的实施者提供了 速度更快、质量更高的预测、决策信息资料，使其对企业未来的经营预测、预算 目标的制定特别是中长期预算目标的制定，有了更为可靠、科学的资利依据，增 强了企业管理者在市场竞争中的预见性和应变能力，降低了企业的经营风险。由 于会计电算化的发展，管理者在编制预算时把各种需要修改的数据输入计算机， 可以很快地得出各种不同的预算方案，对其进行比较，使制定的预算更为贴近实 际。同时，实现了会计信息上的迅速、准确传递，大大降低了信息传递成本，对 费用、成本预算的控制形成了更强有力的硬性约束，对预算差异的分析也更为快 捷、准确、科学，对业绩的考评也更为合理。在2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家的 企业中又出现了企业资源计翅j ( e r p ) 系统，把企业内部划分成j l 个相互协作、相 互支持的子系统，使企业将生产制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入资源 预算系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理。总之，此时预算管 理在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段，很多跨国公司在评价经理 人员业绩时偏重于以预算为标准”进行评价。2 0 世纪8 0 年代对美国4 0 0 家大型公 司进行的一项调查研究表明当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方 法。如表2 2 所示。 颂上学位论文第2 章企业伞面预算管理相关理论探析 表2 22 0 世纪8 0 年代对美国4 0 0 家大型公司的调查情况表 行业运h j 预算方法的公司所_ ! t 百分比 商业机构 9 8 各种金融、财务机构 9 3 各种服务机构 1 0 0 医疗机构 l o o 人寿保险公司 9 6 大型生产制造公司 1 0 0 巾型生产制造公司 9 8 批发商与零售商9 7 交通运输企业 9 4 公共事业公司 9 6 其他 8 3 资料来源：j l 齐默尔曼：“决策与控制会计，东北财经大学出版社，2 0 0 0 年。 九十年代以后，随着计算机技术的飞速发展，世界经济进入了信息经济时代， 企业的经营环境瞬息万变，市场竞争也日益激烈，这就要求企业应具有一定的应 变能力来适应这一变化，而传统的预算管理缺乏应变性，尽管可以采取一些较为 科学的办法来尽量避免这一问题，如动态预算。但预算管理在现代企业管理中的 核心地位己渐渐受到质疑，人们正在寻找更有战l 咯意义的业绩管理办法，如平衡 计分卡、全面质量管理等方法己渐渐被讨论和接收。哈佛大学教授k a p l a n $ i i c o o p e r 在作业成本法的基础上提出了作业预算，而且通过平衡记分卡将预算与战 略、与非财务指标l 陕结起来形成了k a p l a n 预算模式：欧洲学者在9 0 q - 代提出了“超 越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念。可见，作为企业预算管理的理论体系及 其职能在不断地完善，进而向前发展，以使企业管理更加适应复杂多变的内外环 境。 2 3 我国企业全面预算管理的发展及运用 2 3 1 我国企业全面预算管理的发展过程 我国企业在计划经济时期并没有现代意义上独立性地位。其生产、销售都纳 入国家统一计划，也都成为国家财政预算的一部分，企业的预算并没有具有现代 管理意义上的全面预算管理。2 0 世纪5 0 年代，我国部分企业开始实行定额管理， 定额管理指的是利用定额来合理安排和使用人力、物力、财力的- r i , 管理方法。 从6 0 年代开始，在我国企业中7 l i 始推广班组核算管理，以班组为单位，作 笫2 章企业仝i i i 而算管理相关j ! ! l ! 论探f 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