（会计学专业论文）电信企业收入保障内部控制体系优化设计——以铁通公司为例.pdf

山东大学硕士学位论文 摘要 关于企业内部控制体系的学术研究起源于国外，经过国内学者多年的努力， 适用于中国环境下的内控研究已经取得了长足的发展。对于中国通讯类企业而 言，如何将内控建设落到实处是现实的问题。与此同时，随着中国电信产业由高 速成长期向饱和期转变，电信市场的开放性不断增强，竞争程度日益激烈，各电 信运营商由粗放式经营向精细化管理转变。在这种形式下，降低运营收入的流失 成为各电信运营商提升收入的重要途径。在产业转型期间，建立与完善收入保障 内控体系是提升企业价值的必然选择。 本文的研究主要运用了理论联系实际的方法，以山东铁通公司为例，结合其 实际情况，探讨其构建收入保障同内控体系有效结合的实用机制，并作出优化措 施。山东铁通公司是中国移动有限公司的子公司，已经实施了收入保障审计项目、 完善了收入保障体系。然而，从收入保障的流程和内部控制的关键点来分析，山 东铁通公司收入流失现象仍较为严重。 分析山东铁通公司收入流失的原因，主要有管理水平、业务流程不合理、计 费系统不完善、信用管理不健全、不完整或不完善的呼叫详细记录等。结合分析 铁通公司运营收入保障体系内部控制的现状，认为铁通公司已经加强了对运营收 入保障某些方面内部控制的建设，存在较多的内部控制漏洞，不能有效发挥内部 控制建设在运营收入保障中的作用。 结合相关理论体系，本文从基本规范规定的内部控制五要素出发，运用 a m t 公司提出的项目型组织克服粗放型管理的“1 + l + 1 ”解决方案的理念，对铁 通公司运营收入保障体系的内部控制体系进行了优化设计：并将重点放在运营收 入管理的五大环节：市场与营销管理、产品订购与开通、计费账务流程、收款和 收入核算、防欺诈和欠费，创新其收入保障体系的内部控制制度建设，从而有效 增强企业的竞争力和持续发展能力。最后针对该体系在企业的实践提出可行建 议，例如建立健全组织架构；制度先行；管理层重视和支持；加强i t 系统建设； 强调多元化以及重视监督等等。 关键词：运营收入保障体系；内部控制体系；“l + 1 + 1 解决方案；收入流失 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t a c a d e m i cr e a r c ho ni n t e m a lc o n t r o ls y s t e mo r 远i n a t e sa b r o a d w i t hy e a r so f r e s e a r c he 舒- 0 r t sd o m e s t i c ，i n t e m a ic o n t r o it h e o 叮a 埘u s tc h i n e s ee n v i r o n m e n th a s m a d ec o n s i d e r a b l ed e v e l o p m e n t f o rc h i n a sc o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s c ，h o wt om a k e p u ti n t oe f 诧c tt h ec o n 鳓n j c t i o no fi n t c m a lc o n t r 0 ii sap m c t i c a ip r o b i e m a tt h es a m e t i m e ，t h eo p e n n e s so ft h et e i e c o m m u n i c a t i o n sm a r k e ti sc o n s t a n t l ye n h a n c e d ，w h i c h l e a d st oah i g h e rd e g r e eo f c o m p e t i t i o nb c t 、c e nt e i e c o mo p c 隐t o r s t e i e c o mo p e m t o r s i nc h i n aa r cc h a n g i n gf b me ) ( t e n s i v em a n a g e m e n tm o d et or e 6 n e dm 锄a g e m e n t m o d es t e pb ys t e p d e s p i t em e i n c r e 弱i n g i yc o m p l e x i 哆o ft c l e c o m m u n i c a t i o n s o p e r a t i o n sm a i l a g e m e n t 鲫dp r o c e s s ，t l l ei o s so fo p e r a t i n gi n c o m ei 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n t r o ls v s t e m o fp r a c t i c a im e c h a n i s m ，a n dt 0m a k et h e o p t i m i z a t i o nm e a s u r e s c h i n ar a i l w a v c o m m u n i c a t i o nc o ( c r c ) s h a n d o n gb l a n c hh a ss u c c e s s 如l i yi m p l e m e n t e di n c o m e s e c u r i 够a u d i tp r o j e c t si n2 01 1 s h a n d o n gb r a n c hh a dc o n s t a n t l yi m p r o v e dt h ei n c o m e s e c u r i t ) ，s y s t e m ，b u ts 删f o u n ds o m el a c ko fm a n a g e m e n ts y s t e m sa n dp a r to ft h e i m p i e m e n t a t i o n0 ft h es y s t e mw a sn o ti np i a c ea n ds o m eo t h e ri s s u e s t h j sp a p e rs o r to u tt h et o pf i v er e a s 0 n sf o rt h el o s so fi n c o m eo nt h ec r c ：t h e i e v e io fm 锄a g e m e n t ，u n r e a s o n a b l eb u s i n e s sp r o c e s s e s ，b i l l i n gs y s t e m s a r ei m p e 晌c t ， c r c d i tm 柚a g 锄e n ti sn o t p e r | 警c t ，i n c o m p l e t eo ri m p e r f b c tc a l ld e t a i lr e c o r d s ， c o m b i n e dw i t ha n a i y s i so ft h ei n t e m a lc o n t r o ls t a t u so fc r c o p e 豫t i n gi n c o m e s e c u r i 妙s o ，s t e m a n d 、) i ，ec o n c l u d et h a tt h ec r ch a ss t r e n g t h e n e dt h ec o n s t n 】c t i o no f c e r t a i na s p e c t so fi n t e m a ic o n t r o lf o rt h eo p e 随t i n gi n c o m es e c u r i 吼b u tn o ty e ti n t o t t l e s y s t e m t h e r ea r em u c hm o r ei n t e m a jc o n t r o lw 船k n e s s e s ，w h i c hl e a d st h e c o n s t m c t i o no fi n t c m a ic o n 们ic a n te 侬c t i v e i y p l a yi t s 内l ei no p e 豫t i n gi n c o m e 6 山东大学硕士学位论文 s e c u r i 饥o nt h i sb a s i c ，t h i sp a p e rs t a r t e dw i t ht h e6 v ee l e m e n t so fi n t e m a lc o n t r o l s p e c i f i e db yt h e “s t a n d a r d so fi n t e m a ic o n t r o lo fe n t e r p r i s e s ，u s e dt h ec o n c e p to f p 叫e c tm a n a g e m e n t + p r o c e s sm a n a g e m e n t + l ( n o w l e d g em a n a g e m e n t ，p r o p o s e d b y a m tt oo v e r c o m et h ee x t e n s i v em a n a g e m e n ti np r o j e c to 曙a n i z a t i o n ，a n do p t i m i z i n g t h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mi nt h eo p e r a t i n gi n c o m es e c u r i 够s y s t e mf o rc r c t h i s p a p e ri a y ss t r e s s o nt h ef i v ea s p e c t so fo p e m t i n gi n c o m em a n a g e m e n t ：m a r k e ta n d m a r k e t i n gm a n a g e m e n t ，p r o d u c to r d e r i n ga n do p e n i n g ，c h a 唱i n ga n db i l l i n gp r o c e s s e s ， c o i l e c t i o n sa n dr e v e n u ea c c o u n t i n g ，f - m u dp r e v e n t i o na n da n - e a r s ，m a k e si n n o v a t i o n s i nt h ei n t e m a lc o n t r o lc o n s t m c t i o no fi n c o m es e c u r i 哆s y s t e m ，a n de s t a b l i s he x c e l l e n t o p e r a t i o n a lm a n a g e m e n ts y s t c m ，i no r d e rt oe 位c t i v e l ye n h a n c e t h ec o m p e t i t i v e n e s s a n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to ft h ee n t c 叩r i s e s a tl a s t ，t h i sp 印e rp u t f o n a r df e a s i b l e s u g g e s t i o n sf o rt h ep r a c t i c eo f t h es y s t e mi nt h ee n t e 叩“s e s ，s u c ha se s t a b i i s has o u n d o r g a n i z a t i o n a ls t r l l c t u r e ；s y s t e mg o e sf i r s t ；m a n a g e m e n tp a y a t t e n t l o na n ds u p p o f t ；t o s t r e n g t h e nt h ei ts y s t e m ；b u i i di n c o m es e c u r i t ) rt e a m ；p a ye m p h a s i s o nd i v e r s i f j c a t i o n ， a n dp a ya t t e n t i o nt om o n i t o r i n g k e yw o r d s ：o p e r a t i n gi n c o m es e c u r i t ) ，s y s t c m ；i n t c m a lc o n t r o l ； p r o j e c to 唱a n i z a t i o n ；i n c o m el o s s 7 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s a b s 慨ti nc h l n e s e 5 a b s t r a c t 6 c h a p t e rii n t m d u c t i o n 8 1 1b a c k 野o u n da n ds i 舯i f i c a n c e 8 1 1 1b a c k 铲o u n d 8 1 1 2s i 印i f i c a n c e 8 1 2c o m m e n t s 9 1 2 1t b l e c o me n t e 叩r i s ei n c o m es e c u r i t ) ，r e s e a r c h 一9 1 2 2i n t e m a ic o n t r o ia n di n c o m er 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r r e n tt i e t o n go p e r a t i o ni n c o m es e c u r i t ys y s t e m 一3 0 3 1 1t i e t o n ga n di n c o m eb u s i n e s si n t r o d u c t i o n 一3 0 3 1 2i n c o m es e c u r i 够s y s t e mo 唱a n i z a t i o n 3l 3 2e x i s t i n gp r o b l e m sa n dc o n s e q u e n c e s 一3 1 3 2 1i n c o m es e c u r i t ) ，s y s t e md e f e c ta n a l y s i s 3 l 3 2 2i n c o m el o s sa n a i y s i s 3 2 3 2 3p e r f e c ti n t e m a lc o n 臼d ls y s t e mn e c e s s i t ) ，一3 4 3 3c o n c i u s i o n 3 6 c h a p t e r d e s i 印o f h t e m a lc o n 们ls y s t c m 一3 8 4 1i n t e m a lc o n n - 0 ld e s i g np r i n c i p l ea s “1 + l + 1 ”3 8 4 1 1p r o j e c tm 锄a g e m e n tg e n e m l i 翻t i o n 3 8 4 1 2p r o c e s sm a n a g e m e n td ”锄i c 3 8 4 1 3k n o w l e d g cm 弛a g 锄e n tp c c 豁3 9 4 2i n t c m a lc o n t m ls y s t e mo p t i m i z a t i o nd e s i g n 4 0 4 2 1i n t e m a le n v i m 珈m e n t 4 0 4 2 2r i s ka s s e s s m e n t 4 3 4 2 3c o n t m ie v e n t s “ 4 2 4i n 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随着电信产业从高速成长期向饱和期转变，电信运营管理和流程也越来越复 杂，运营收入流失的问题普遍存在。国际电信业数据表明，由于批价计费错误、 用户信息错误、坏账等漏洞造成的运营收入流失总额约占业务收入的3 一1 5 ， 运营收入流失严重阻碍电信产业的长久发展与持续竞争能力。因此，在产业转型 期间，建立与完善以内部控制为核心的收入保障内控体系是提升企业价值的必然 选择。 山东铁通公司收入保障审计项目在2 0 1 1 年度顺利实施，尽管山东分公司不 断完善收入保障体系，制定了相应的管理制度和操作规范，开展了一定的监控工 作，但在项目开展过程中，审计团队仍然发现部分管理制度缺失、部分制度执行 不到位等问题。作为在香港和纽约上市的中国移动有限公司的子公司，山东铁通 公司不仅要承担对客户、股东负责的责任，履行国有资产保值增值的使命，而且 还要经得起股市的考验，虽然目前已有部分收入管理相关政策制度和操作流程， 但还未实现较为完善的收入保障管理工作要求，存在系统缺陷、收入流失等相关 风险。萨班斯法案( s o x ) 对企业的内部控制管理提出了更高的要求，特别是 s o x 法案4 0 4 条款的合规性检查，同时，我国在2 0 0 8 年颁布了企业内部控制 基本规范，并于2 0 l0 年相继颁布了基本规范的相关配套指引，初步建立起 我国的企业内部控制规范体系，对构建和完善我国企业的内部控带l j 提出了更高、 更具体的要求。构建与完善以内部控制为核心的收入保障内控体系，成为山东铁 通提升企业价值的重要突破口。 1 1 2 研究意义 1 理论意义 在过去的几十年中，全球电信业务得到了快速的发展，运营商的后台支撑系 统虽然也在不断调整、改进，但往往难以保证与快速变化的市场环境、业务发展 需求保持同步。这些问题积累起来，会严重危及电信运营商的可持续性健康发展， 使得他们无法更好的降低成本、优化流程，充分发挥网络的商业价值，并直接影 山东大学硕士学位论文 响到运营商的收入。电信企业在各方面投入不断增加的状况下，如何在激烈的竞 争中保持赢利，己成为运营商面临的巨大挑战之一。因此基于内控制度的收入保 障体系的研究可以为电信企业减少“软性”收入流失提供理论依据和借鉴，同时也 丰富了理论界关于运营收入保障体系的多角度研究，希望能够为以后的研究提供 有益借鉴。 2 现实意义 山东铁通公司一直致力于收入管理内控体系的建设，不断探索和创新，在提 升收入管理水平方面还有很大改进的空间。以收入保障体系为切入点，全面构建 收入管理内控体系，从而有效增强企业的竞争力和持续发展能力；打造卓越的运 营管理体系，为实现世界一流移动信息运营商的目标奠定基础。 1 2 文献综述 虽然目前己有部分收入管理相关政策制度和操作流程，但还未实现较为完善 的收入保障管理工作要求。作为在香港和纽约上市的中国移动有限公司的子公 司，山东铁通公司不仅要承担对客户、股东负责的责任，履行国有资产保值增值 的使命，而且还要经得起资本市场监管部门的检查，特别是s o x 法案4 0 4 条款 的合规性检查。在此形势下，构建与完善以内部控制为核心的收入保障内控体系， 成为山东铁通提升企业价值的重要突破口。本部分通过对收入保障体系、内部控 制、项目型组织管理等相关研究文献进行了回顾，把握国际最新研究方向，为构 建与完善以内部控制为核心的收入保障内控体系奠定基础。 1 2 1 电信企业收入保障的研究 随着电信运营业务的扩张，电信运营商为增加市场占有额度，增设一些非合 理系统，导致企业部分收入流失，此时，电信管理论坛t m f 首次提出收入保障 ( r c v e n u ea s s u r a n c e ) 的概念，将其定义为在满足消费者需求的情况下，通过提 高电信企业数据质量及改进电信业务流程来增加利润、收入及现金流量，使得电 信企业提高经营效益。随后，国内外学者围绕着运营流程设计有效的业务流程， 帮助企业查漏补缺、防范资金风险。国内外学者关于业务流程研究形成了丰富的 研究成果，但由于收入保障体系仍未取得大家共同认可，仍需我们进步探讨。 1 国外 为提高电信企业数据质量、稳定电信业务流程，国际电信企业主要从应用软 件和硬件配置方面开发系统软件进行端到端的补修企业运营收入漏洞。目前在国 际流传的收入保障平台主要有c o n n e x n sc e r t o 收入保障平台和b e a r i n gp o i n t 收 9 山东大学硕士学位论文 入保障平台。 c 0 n n e x n sc e 收入保障平台是由a z u r e 公司提出，c o n n e x n sc e r t o 收入 保障平台主要由六大核心模块( 资费验证、数据解析加载、报告展现、客户资料 复核、系统管理、u d r 分析) 构成，实现消息生成至计费的端到端监控、处理 控制系统。c o n n e x n sc e r t o 收入保障平台在巴基斯坦电信和欧洲电信等电信运 营商得到广泛应用，巴基斯坦电信和欧洲电信等电信运营商运用c o n n e x n sc e r t o 收入保障平台取得了良好的收益，防范了资金风险。 图卜1c o n 舱】l sc e r t o 收入保障平台系统 b e a r i n gp o i n t 收入保障平台是由毕博公司开发，b e a r i n gp o i n t 收入保障平台 主要包括五大功能模块，即数据采集、数据分析、错误警告、数据存储以及结果 汇总等模块，实现诊断、评审等一体化的收入流程。 1 0 图卜2b e a r i n gp o i n t 收入保障平台构架体系 如图2 - 2 所示，b e a r i n gp o i n t 收入保障平台通过对数据收集，然后进行数据 山东大学硕士学位论文 处理，如果数据有错误，将产生警示信息，通知客户，为使用客户即时做出相应 措施，挽回重大经济损失，防止了企业收入流失。b e a r i n gp o i n t 收入保障平台在 美洲电信和非洲电信等电信运营商得到了广泛应用，防止了企业运营收入流失。 综上所述，c o n n e ) 【n sc e r t o 收入保障平台和b e a r i n gp o i n t 收入保障平台都 是针对企业收入漏洞而设置的保障运营收入平台，两种保障平台侧重点各不相 同，但都是核查企业的收入漏洞，促使企业提高运营效率，为企业创建卓越的运 营收入保障管理体系。 2 国内 由于国内电信企业的收入漏洞大多是由于制定的非理性政策等管理原因造 成的，因此国内电信运营企业不能直接吸收以软件系统为基础的b e a r j n gp o i n t 、 c o f l n e ) ( n sc e r t o 等国外收入保障平台。为此，国内外一些知名厂商在借鉴国外 电信企业设计的收入保障平台的基础上，针对国内电信企业的运营特点，主要从 咨询评估监控等方面建立端到端的处理系统。目前在国内盛行的收入保障解决 方案主要有h p 中国收入保障方案和毕博中国收入保障解决方案。 h p 中国收入保障方案主要包括收入保障评估服务( 通过访谈、数据分析、 数据量化等方式评估企业运营收入流失程度) 、自动化收入监控( 对多种数据流 进行监控、错误警告、数据对比，全面监测运营收入流量) 、全面欺诈管理( 在 共享数据格式转换平台的基础上链接多种数据源，探索运营欺诈迹象) 等三部分。 h p 中国收入保障方案通过这三个步骤防止了运营收入漏洞，有效减少了企业运 营收入流失。 毕博中国收入保障解决方案通过访谈、阅读流程及文档等方法获悉企业运营 收入潜在的收入流失漏洞；然后针对错单或无主话单、网络及计费、欠费等金额 较大、风险较高的关键环节进行量化分析，以确定企业运营收入流失金额：最后 针对这些金额较大、风险较高的关键环节进行整改，以弥补收入漏洞，有效地减 少企业运营收入流失，提高企业运营效益。 由于国内外电信企业收入流失原因各不相同，国外电信企业主要是根据软件 系统建立b e a r i n gp o i n t 、c o n n e ) 【n sc e r t o 等收入保障平台。而国内电信企业主要 实施以咨询评估监控等端到端处理系统的收入保障平台。两者都没有从电信企 业的整个系统进行收入保障的开发与设计，尤其是萨班斯- 奥克斯利法案 ( s o x ) 对企业的内部控制管理提出了更高的要求，促使电信运营商不断建立与 山东大学硕士学位论文 完善公司内部控制体系，建立以内部控制为基础的运营收入保障体系。基于 ( s o x ) 的内部控制思想，在c o s o 内控框架五要素的基础上，运用项目型组 织结构建立与完善运营收入保障体系，探讨基于内部控制的运营收入保障体系创 新的可行性。 1 2 2 内部控制与收入研究 以防范风险与有效监管为目的、以专业管理制度为基础的内部控制，主要通 过建立过程控制体系、流程形式、描述关键控制点等形式规范管理生产经营业务 过程，是企业风险管理系统的子系统，随着社会经济的发展而不断发展。 在古代埃及的税收部门早就存在双头管理( 一部分负责征收税收，另一部分 负责税收监督) 部门，以及我国汉书霍光传记载的霍光废除昌邑王立汉宣 王的典故。可见，人类历史中早已存在有关内控的基本思想。 除了国内外法规建设取得突破性进展外，国内外学者也就内部控制的各个方 面展开了深入研究，极大的推动了内部控制理论的发展。 关于内部控制理论的研究。吴水澎、陈汉文、邵贤弟( 2 0 0 0 ) 运用控制论的原 理，解释了内部控制的具体内涵。l 叭r af s p i r a ( 2 0 0 3 ) 指出t u m b u l l 指南将内 部控制与风险管理相结合，使用社会学中关于风险的观点对内部控制与风险进行 讨论，从根本上重新定义了内部控制的性质。程新生( 2 0 0 4 ) 以委托代理理论和 组织学理论来解释公司治理、组织结构与内部控制之间的关系。杨雄胜( 2 0 0 5 ) 认为内部控制是实现公司治理的基础设施建设。并从经济学、管理学、审计学等 相关理论研究入手，运用丰富的公司治理理论为内部控制奠定理论基础。张宜霞 ( 2 0 0 7 ) 运用管理学中的系统思想，从契约经济学的角度，将企业的内部控制分为投 资者视角的治理控制，管理者视角的管理控制和财务审计和监管视角的财务报告 内部控制，重新界定了内部控制的范围和性质，实现对多种内涵的整合。 关于内部控制与公司治理的研究。杨有红、胡燕( 2 0 0 4 ) 分析认为，内部控制的 有效实施，依赖于公司治理与内部控制两者的无缝对接。内部控制和公司治理产 生于不同层次的委托代理问题。两者在思想上的同源性和背景的差异性是其实现 对接的基础，而公司治理规范的创新则是实现对接的途径。程新生( 2 0 0 4 ) 以委 托代理理论和组织学理论来解释公司治理、组织结构与内部控制之间的关系，提 出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带 1 2 山东大学硕士学位论文 建立治理型内部控制。杨雄胜( 2 0 0 5 ) 认为，内部控制是实现公司治理的基础设 施建设。另外，也有学者对内部控制与公司治理进行了实证研究。典型的是林钟 高、郑军、王书珍( 2 0 0 7 ) 的一篇文献。他们通过研究得出企业内部控制水平的提 高能够促进企业价值的提升。国外的研究以英国公司治理和内部控制研究史上的 三大里程碑卡德伯利报告( c a d b u 叮r e p o r t ) 、哈姆佩尔报告( h 锄p e lr e p o n ) 和特恩布尔报告( t u m b u l l r e p 舛) ，以及c o s o 的内部控制框架和o e c d 公司治 理原则为代表。 关于内部控制构建的研究。吴水澎、陈汉文、邵贤弟( 2 0 0 0 ) 主张由权威部 门制定内部控制标准体系，同时要对企业内部审计作出强制性安排。阎达五、宋 建波( 2 0 0 0 ) 指出现代企业双元控制主体的存在对实施会计控制提出了更新、更 高的要求，加强会计控制是实施现代企业制度的根本保证。阎达五、杨有红( 2 0 0 i ) 认为会计控制是企业内部控制的核心，内部控制框架与公司治理机制是内部管理 监控系统与制度环境的关系，公司应采取双管齐下和分两步的战略建立内部控制 框架。陈志斌、何忠莲( 2 0 0 7 ) 从新制度经济学出发建立了内部控制执行机制的 分析框架。 关于销售和收款的内部控制研究。此方面的研究以实务界居多，多针对具体 的业务流程或环节列举控制措施。戴耀华( 2 0 0 2 ) 对销售和收款环节的业务流程 进行了设计，包括订单的证实与审核、销售通知单的编制与核实、销售业务的执 行、销售发票的控制、折扣和折让政策的制定与审核、应收账款的控制、退货理 赔的审核、计提坏账准备和核销坏账等八个流程，具体列明了其关键的控制点。 ( 出版经济，2 0 0 2 ，8 ) 孙湄( 2 0 0 9 ) 从经营和应收账款内部控制这一角度出发， 指出我国企业在内部控制环境、人员与过程中存在的问题，并提出相应的改进措 施。( 会计之友，2 0 0 9 ，5 ) 谭历杨( 2 0 1 1 ) 通过对某电信企业收入内部控制实施 前后三年的一系列财务与非财务指标的对比分析，说明了收入内部控制在电信企 业的管理流程控制和业务流程控制等方面都取得了明显效果。( 现代经济信息， 2 0 1 1 2 2 ) 关于内部控制与收入保障关系的研究。理论界和实务界对收入保障和内部控 制的研究虽己各成体系，但鲜有学者将内部控制和收入保障联系起来深入研究。 其中，比较典型的，铁子为( 2 0 0 9 ) 认为收入保障属于内部控制的范畴，是对 c o s o 框架的一种具体形式表现，与c o s o 框架形成一种互补的关系。铁子为 山东大学硕士学位论文 ( 2 0 1 1 ) 认为收入保障理论建立在内部控制五要素基础之上，但更专注于对收入 的质量控制，而内部控制理论则是一种普遍适用的理论。 1 2 3 研究文献评价 基于上述描述可知，虽然c o n n e x n sc e n 0 收入保障平台和b e a r i n gp o i n t 收入 保障平台在国际上得到普遍认可，但由于在规范化程度、具体政策和规则等方面 存在差异，国外电信企业的收入漏洞主要是硬件配置和应用软件的原因造成的， 可通过系统软件的方式进行控制：而我国主要是由于管理原因和资费政策造成 的，往往需要人工干预才能有效控制。因而国际流行的这两个收入保障平台并不 能直接适用于我国电信企业。目前国内的盛行的收入保障方案有m 中国收入保 障方案和毕博中国收入保障解决方案，但这些方案都没有从电信企业的整个系统 进行收入保障的开发与设计，更没有将收入保障平台与企业内部控制建立关联。 从上述对内部控制的文献综述来看，目前基本框架及其配套指引的发布，我 国已建立起内部控制规范体系，具备了设计和实施内部控制及其评价的环境及条 件。将内部控制理论引入收入保障体系的构建，有助于促进企业内部控制标准体 系和收入保障平台的同步构建和完善，提升公司治理水平，实现企业战略目标。 故本文将内部控制理论、现代组织项目型管理模式理论与收入保障体系相结合， 从组织流程角度进行收入保障体系的内部控制设计。在c o s o 内控框架五要素的 基础上，运用项目型组织结构建立与完善运营收入保障体系，探讨基于内部控制 的运